UNIDAD I FINANZAS

Actividad financiera :acción que desarrolla el estado al efecto de procurarse los medios
necesarios o los gastos públicos para la satisfacción de sus propios fines .
El fin es la satisfacción de las necesidades a las que el estado estima debe proveer con
los gastos públicos.
El estado según el lema “progresar para vivir” consumo bienes y los produce . Estos se
resuelven en dinero (instrumento- presupuesto).
La actividad financiera son el conjunto de operaciones, de fenómenos financieros que
satisfacen esas necesidades publicas .
Los elementos que la componen son:
1. POLITICOS=elección previa de fines y medios
2. ECONOMICAS= regulados por normas y principios de derecho publico.
3. SOCIALES =satisfacción de necesidades publicas
4. ADMINISTRATIVAS= se relaciona con la parte funcional o teórica.

HACIENDA PUBLICA (estática): se relaciona con el conjunto de derechos y obligaciones

de contenido económico . Su titularidad corresponde al estados y organismos autónomos
de naturaleza publica o privada con obligaciones de contenido económico .
Es un ente dinámico en cuanto a su gestión de los procedimientos mediante los cuales
los derechos y obligaciones de contenido contendido económico se convierten en
ingresos y/o gastos.

TEORIAS RELATIVAS A LA ACTIVIDAD FINANCIERA

A. ECONOMIA: sobre distintos factores de producción , distribución ,consumo, ahorro ,
medios instrumentales . En cuanto a los tributos , resultarían las retribuciones de
servicios públicos; el consumo el acto colectivo y publico ; se establecería una acción
cooperativa de producción ; se tenia en cuanta la utilidad marginal.
B. SOCIOLOGIA: para este el estado es solo una ficción en cuyo nombre se impone a los
contribuyentes todos los gravámenes y luego se gastan para cubrir necesidades .
C. POLITICA: es el medio para el cumplimiento de fines generales del estados , en
concurso y coordinación con todo la actividad del estados.
D. JURIDICO: exacción de los ingresos con ek fin de indicar su exacta interpretación.

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FINANZAS PUBLICAS: ciencia que estudia la actividad financiera del estado como
actividad compleja por la cual interesa en lo económico como productor de bienes y
servicios , que se materializa a través del gasto publico para lo cual se procuran recursos .
Todo ello en un orden juridico restablecido en la norma fundamental donde el FIN es el
BIEN COMUN.

POLITICA FINANCIERA

CAMPOS DE
INVESTIGACION ECONOMIA FINANCIERA

SOCIEDAD FINANCIERA

ADMIN. O TECNICA FINANCIERA

DERECHO FINANCIERO : componente de la ciencia de las finanzas que estudia el

conjunto de normas jurídicas de derecho publico que sistematizan la actividad financiera
del estado por la cual se obtienen ingresos para satisfacer las necesidades publicas
mediante el gasto publico .
CONTENIDO: surge de la propia naturaleza de la actividad y de la delimitación efectuada
para hallar una diferencia conceptual de este sector.
OBJETO: la actividad financiera realizada por las entidades publicas , territoriales e
institucionales.

AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO :

• Administrativo: entiende que el derecho financiero y tributario carece de autonomía
científica y lo encuadran dentro del derecho administrativo.
• Automático : el derecho financiero y tributario tienen principios generales propios
interdependientes del derecho por lo que debe reconocerse autónomo científico.
• Autonomía restringida: solo reconoce autonomía didáctica al derecho financiero y
autonomía científica al tributario .

OPINION CATEDRA: posee una verdadera autonomía el derecho tributario sustantiva o

materia única. El derecho financiero no es desde el punto de vista científico autónomo.

UNIDAD II DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario es aquella rama del derecho público y perteneciente al derecho
financiero que estudia el ordenamiento juridico de los tributos en sus fases de creación ,

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recaudación, fiscalización y determinación . Como ingreso publico forma parte del
conjunto de recursos del estado para el desenvolvimiento de su actividad financiera .

CONTENIDO DERECHO TRIBUTARIO:

• Derecho tributario constitucional: conjunto de normas fundamentales que se refieren a
los tributos (en estados federales).
• Derecho tributario sustantivo o material: conjunto de normas que definen los supuestos
de obligaciones tributarias cuyo objetivo es la prestación de tributos y de las
obligaciones accesorias como tanto la relación que surge de pago indebido. Su
contenido esta dado por las relaciones jurídicas que posee la estructura que las
obligaciones de derecho privado le adjudican. Los sujetos son los acreedores y
deudores de los tributos de las obligaciones accesorias o de lo indebido y sus
accesorias . Se trata de una obligación de dar.
• Derecho tributario formal: conjunto de normas y principios que rigen la actividad de la
administración publica y lo referente a los tributos. Se trata de una obligación de hacer
o no hacer o soportar. Los sujetos son la administración y los ciudadanos.
• Derecho penal tributario : conjunto de normas que definen las infracciones y
establecen las sanciones correspondientes.
• Derecho tributario procesal: conjunto de normas y principios que rigen los
procedimientos de las controversias que surgen entre los sujetos activos y pasivos de
las relaciones jurídicas tributarias.
SISTEMA DE CODIFICACION - 3 modos :
A. Limitado . Se acierta a los principios generales del derecho tributario con exclusión de
las normas referidas a cada impuesto en particular.
B. Amplio : incluye la parte general y especial de cada impuesto con exclusión de las
alicatas de los tributos.
C. Total: se encuentran incluidos todos las normas tributarias de la jurisdicción de que se
trate.

UNIDAD IV - PRESUPUESTO
El presupuesto es el instrumento que coordina los gastos y los recursos y los refleja
mediante, el alcance y contenido de la gestión.
FUNCIONES DEL PRESUPUESTO
• Determinar en cifras y por periodo de tiempo la futura actividad del derecho para el
cumplimiento.
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• Permitir el conocimiento y el control por parte de la opinión publica y el poder
legislativo de la actividad financiera
• Evidenciar el calculo económico de la actividad financiera del estado a través de los
gastos y recursos ofrecidos
• Coordinar el plan economico del sector publico con el plan general.

Art. 75 ic. 8 ====== atribuciones del congreso a fijar anualmente el presupuesto general
de gastos y calculo de recursos de la administración.
PRESUPUESTO LEY FORMAL
INSTRUMENTO DE PROGRAMACION ECONOMICA Y SOCIAL
DE GOBIERNO Y ADMINISTRACION.

NATURALEZA JURIDICA DEL PRESUPUESTO

Es un instituto legas , posee naturaleza jurídica tanto en lo formal como en sentido
material (sustanciación normativa), contiene normas jurídicas con valor de ley emanadas
de parlamentos con forma tal que ello obliga al estado al darle una orden al Poder
Ejecutivo y ello también resulta invocable por terceros.

MARCO LEGISLATIVO DEL PRESUPUESTO :

• LEY 24156: establece principios , órganos, normas y procedimientos que rigen el
proceso presupuestario de todas las jurisdicciones .
• LEY 24629: reforma del estado , con tiene en su capitulo primero un conjunto de
normas vinculadas con la elaboración y ejecución de presupuesto nacional.
• LEY 25152: ley de administración de los recursos Públicos o de solvencia fiscal ,
contiene prescripciones referidas a los limites del gasto y el deficit del sector publico
no financiero.
• LEY 25917 : consagra un régimen federal de responsabilidad fiscal del cual se
reorganizan las reglas fiscales y financieras de la nación, provincia y ciudad de Bs As.

PRESUPUESTO ECONOMICO Y PRESUPUESTO FINANCIERO

DOCTRINA MODERNA: es el presupuesto de un estado (financiero), parte integrante de
un documento mas amplio que refleja toda la actitud económica de la nación =
presupuesto nacional o económico de la nación (acto de previsión integral de los ingresos
y gastos probables de la nación durante determinado periodo).

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PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS: regla de naturaleza y contenido técnico que
constituyen en mayor o menor medida una expresión de principio juridico en sentido
estricto y se configuran al servicio del mas satisfactorio . (cumplimiento del ciclo
presupuestario en su integrador=clasificación).

• PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY EN MATERIA FINANCIERA: el poder

legislativo tiene a su cargo la potestad financiera del estado con la responsabilidad de
asegurar el financiamiento y funcionamiento del estado. En sentido político la reserva
de la ley consiste en atribuirle al PL lo esencial del poder estatal sobre la totalidad del
tesoro (disposición y generación). La inoponibilidad de este principio implica
inconstitucionalidad de la norma.
• PRINCIPIO DE UNIDAD: todos los ingresos del estado han de figurar en un nuncio
presupuesto y han de destinarse indistintamente a la financiación de todos los gastos
públicos.
• PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD: separación entre el gasto que se autoriza y la
totalidad desagregada de los recursos que estima recaudador. Se propugna que
queden incluidos en le presupuesto todos los ingresos y gastos.

ART. 12 LEY 24156 : asienta legalmente el principio de unidad y universalidad.

• PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD: indica que créditos o autorizaciones para gastar que

contiene la ley de presupuesto . Se conceden en forma precisa y detallada , utilizando
la cuantía durante el periodo por el que fueron previstos.
• PRINCIPIO DE NO AFECTACION DE RECURSOS: todos los impuestos de los entes
públicos se deben destinar a satisfacer de modo periódico e indistinto ciertos gastos
concretos . Supone que el conjunto de los ingresos del estado ha de destinarse a ña
financiación del conjunto de sus gastos . Es indispensable para que el estado pueda
establecer un orden de prioridad entre las necesidades publicas y atenderlas con
cargo al fondo común de los ingresos públicos.
• PRINCIPIO DE EXACTITUD: necesidad de que al preparar el presupuesto las
previsiones de gastos respondan a cifras ciertas , necesarias para atender servicios y
las estimaciones de recursos.
• PRINCIPIO DE ANUALIDAD: periodo predeterminado . Se elige el año por cuanto no
traduce un plazo arbitrario sino una unidad de tiempo natural sobre base del ciclo de

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 las estaciones y tiene concordancia con años fiscales ( art 75 inc. 8 CN, Ley 24156 art
10 : comienza el 1-1 y finaliza 21-12. )
• PRINCIPIO DE EQUILIBRIO : la cantidad de gastos totales , será igual a la suma
total de los recursos. Si la misma la supera, habrá resultado negativo (deficit) , sino
superávit.

UNIDAD VII TRIBUTO

• Son obligaciones pecuniarias a cargo de los contribuyentes designados por la ley y se
transforman automáticamente en ingresos para el estado. Puede ser prestaciones en
dinero y excepcionalmente en especie( conc. económico).
• Son obligaciones unilaterales impuestas por el estado para el cumplimiento de sus
fines . NO existe acuerdo de voluntades, se las exige al contribuyente por mandato de
la ley.(con. Político).
• Son coercitivas , solo pueden crearse para ser exigidas a los contribuyentes de
derecho en la medida de que se hayan establecido previamente por la ley forma (con.
Juridico).
• El tributo tiene una finalidad recaudatoria; a través de su creación , el estados busca
recursos para el cumplimiento de sus fines . Este fin instrumental es esencial. (con.
Teleologico).

ECONOMICO

ELEMENTOS DEL
POLITICO

TRIBUTO
JURIDICO

TELEOLOGICO

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 CLASIFICACION

Según la doctrina nacional

Según la hipótesis de

Incidencia

Por genero
Por especie

No vinculados

Vinculados
(impuestos)
tasa/contribucion

• Impuestos

• Tasas

• Contribuciones
especiales
Consiste en un hecho Tributos
Consiste en la actuación financiero
estatal

IMPUESTO : una especie tributaria que se paga para financiar servicios públicos
indivisibles;
CATEDRA: “ impuesto como una obligación pecuniaria por el estado a los contribuyentes
por la realización del presupuesto de hecho previsto por una ley forma.
FINALIDAD FISCAL: Consiste en acercar al estado los recursos para el cumplimiento de
sus fines y así financiar el gasto publico.
FINALIDAD EXTRAFISCAL: su fin es actuar como persuasivos de ciertas actitudes de
los ciudadanos o impulsar el desarrollo de determinados actividades económicas,
sociales, culturales o ambientales. Son objetivos, no recaudatorios.

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CLASIFICACION DEL IMPUESTO

ORDINARIOS EXTRAORDINARIOS

Cubren gastos corrientes del presupuesto. Recuadan en casos excepcionales para financiar
gastos no corrientes

Reales (objetivos) garantia real sobre el bien Perosonales (subjetivo) es conocido por el
comprometido. La ley no especifica el sujeto contribuyente. La ley especifica el sujeto pasivo del
pasivo del tributo. tributo.

Fijos. Suma invariable cualquiera sea el monto de Proporcional. Relación de cuita y valor de la riqueza
la riqueza involucrada. involucrada.

Progresivo: la cuantía del impuesto aumenta a Represivos: a medida que aumenta el monto ,
medidas que aumenta la riqueza aumenta su decrece la alicuota del tributo.
valor.

Directos: recaudación periódica de Indirectos. Recaudados de formal accidental de

contribuyente registrados . Lo soportan quienes personas no registrados. Son distintos al
son designados por la ley gravando en forma contribuyente “iure” , contribuyentes de
directa su capacidad contributiva (renta/ “facto”.gravan indirectmente(consumo/transf.
patrimonio) De bienes)

Periódicos : se repite en el tiempo Instantáneos ; su presupuesto es como una

acción y única que se aporta en si misma

Generales : gravan todos las manifestaciones de Especiales: gravan solo una determinada
riqueza de una determinada naturaleza en forma manifestación de riqueza libre de tributos a las
personal o real demás especies de la misma naturaleza

BENEFICIAR

CLASIFICACION ECONOMICA
BIENES

CONSUMO

EFECTO ECONOMICO DE LOS IMPUESTOS

La politica economica posee dos objetivos : fiscal & económico .
La relación fundamental es ;
• Eludir el impuesto , reduciendo , limitando o no llevando a cabo el hecho tributario;
base del gravamen.
• El contribuyente puede ingresar el impuesto en el tesoro pero desplazando en el
trafico económico (traslacion de impuesto) asimilando en el proceso de producción
(absorción de impuesto) para descargar parte toral o parcial.

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• Puede pagar y soportar el impuesto directamente o de manera indirecta a través de
una elección de precios.
Los efectos son :
• Noticia : como consecuencia de la noticia recibida, el contribuyente en razón de la
existencia del impuesto, modifica su conducta a efectos de no encuadrar en el
presupuesto de hecho al que el legislador enlaza el nacimiento de usb obligación
tributaria.
• Percusión o impacto: la percusión es lo que se produce sobre el contribuyente de
derecho y consiste en el pago formal del impuesto al ente titular de este . El impacto
de un impuesto es el resultado inmediato del establecimiento de un impuesto sobre la
persona que lo paga en primera instancia.
• Traslacion se da luego de producida la percusiones contribuyente de derecho tratara
de transferir a otro la carga del impuesto que ha debido soportar en primera instancia.
Es un proceso en el cual el contribuyente de derecho trata de transferir a un tercero o
varios total o parcialmente la carga del tributo . Se clasifican en:
• Hacia adelante ( protraslacion) un contribuyente de derecho trata de transferir la
carga del impuesto que ha soportado inicialmente (por percusión) sobre otros
sujetos , modificando las condiciones de oferta de los productos que el
suministra en el mercado , modifica la oferta.
• Hacia atrás ( retro -traslacion) el productor opta por modificar la demanda de los
factores de la producción, tratando de reducir el precio de su adquisición (menor
retribución de factores empleados en su producción ).
• Oblicuo o lateral hacia adelante : el percutido puede trasladar en forma oblicua
hacia adelante el impuesto modificando su oferta , no respecto del producto
gravado por el impuesto , sino en relación con otro producto distinto o
secundario.
• Oblicuo o lateral hacia atrás: traslacion de efecto hacia los factores de
producción de un bien distinto del gravado.
• Incidencia: un sujeto recibe un impuesto trasladado y no logra trasladarlo hacia
un tercero. Este sujeto es el contribuyente de hecho respecto de quien se
produce la incidencia del impuesto.
• Difusión: efectos posteriores a la incidencia, tales como modificación del
consumo , de la inversión, de la productividad , del valor de bienes.
• Remoción: incremento de la productividad o el anegamiento del aparato
productivo como consecuencia del establecimiento del impuesto es la incidencia
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 del contribuyente incidido , tendiente a remover de su patrimonio las
consecuencias económicas que provoca el impuesto
• Amortización: se produce cuando el capital duramente invertido es alcanzado
por un nuevo impuesto permanente produciendo un desmedro en el valor de
aquel, igual al descuento actual de los impuesto que deberán pagarse en el
futuro.
• y capitalización: el comprador paga el impuesto pero el poseedor inicial o
vendedor reduce su precio en una cantidad igual al todos los futuros impuestos
que el comprador espera tener que pagar.

TASAS : especie del genero tributo, una prestación pecuniaria coercitiva derivada del
poder de imperio que tiene el estado por la que rigen los mismos principios
constitucionales tributarios.
Es aquel tributo exigido en virtud del poder de imperio que detenta un estado por la
prestación efectiva de un servicio o actividad estatal, que se determina divisiblemente en
el contribuyente.

DIVISIBILIDAD Y PRESTAION ESTATAL

(servicio publico)

NECESIDAD

DIVISIBLES
El servicio que las atiende se puede
atribuir a una persona determinada
INDIVISIBLES
Necesidades generales que se
satisfacen con servicios tanto
generales e indeterminados respecto
a persona alguna

TASA

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 TASA IMPUESTO

Nunca se usa para retribuir servicios indivisibles • Retribuye servicios indivisibles ,

• Su hecho generador es independiente de una

actividad relativa al contribuyente ,

• Indiferencia de las prestaciones

Genero del tributo
• Precio

Fuente jurídica , voluntad unilateral y coactiva del • Impuesto no tributario , fuente jurídica.

estado • Acuerdo de voluntades entre el estado y

prestador de servicios y usuario.

CUANTIFICACION DE LA TASA: el monto de las tasas debe guardar una razonable

proporción con el costo del servicio que retribuye, si bien no es necesario que exista una
equivalencia estricta imposible de establecer.
Para determinar el gasto que deben destinarse para prestar el servicio , debe tenerse en
cuanta el costo directo de la prestación del servicio mas el costo indirecto.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA - APLICACION BASE DE CALCULO: ingresos a las

ventas o brutos.
Para que las tasas no resulten ilegitimas es preciso que la base imponible sea médica;
única finalidad es la de resguardar el costo del servicio para lo que fue creado.

CLASIFICACION:
• Tasas por concesión de documentos: probatorias y declarativas( emanación directa de
la soberanía del estado):
- pasaporte
-certificados de toda clase;
- autenticaciones y legalizaciones;
- certificados escolares y diplomas ;
- certificados de patentes , marcas y privativas;
- autenticación de libros de comercio.
• Tasas por prestaciones de listas e inspecciones o fiscales obligatorias:
- visitas técnicas , sanitarias o requisa;
- inspecciones sobre pisos, medidor, balanzas;
- acuñación de moneda.
• Tasas por concesiones del ejercicio de actividades controladas por la ley:
- ejercicio de industria y comercios generales /especiales ;
- caza y pesca;
- uso de armas;
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 - manejo de automotores y uso de todo clase de vehículo;
- uso de aguas publicas y de aéreas publicas.
• Tasas por la concesión de derechos especiales y títulos legales personales :
- por la concesión de títulos nobiliarios y caballerescos;
- por la investidura de beneficios eclesiásticos.
• Tasas por prestaciones que reflejan la conservación., el cambio , el traspaso de los
derechos inherentes a la propiedad y derechos originarios de derecho privado :
- de registro
- sello
- sucesión
- hipotecarios
- transcripción
- de vinculación de bienes
- eclesiásticos.
• Tasas por prestaciones jurisdiccionales y contenciosas :
- judiciales
- administrativas
• Tasas por la concesión de exenciones varias de obligaciones legales
• Tasas de inspección seguridad e higiene: principal recurso tributario con que cuentan
las municipalidades de necesidad recaudatoria para satisfacer a los municipios.
• Tasas de alumbrado barrido y limpieza : tributo tradicional de las municipalidades
como contraprestación por los servicios públicos de alumbrado, barrido , limpieza y
conservación de calles y espacios verdes , pavimentos y aceras, desagües ,
alcantarillados y recolección y tratamiento de residuos.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES : Aquel tributo caracterizado por los beneficios o

ventajas que obtienen los contribuyentes por la actividad u obras que realiza el estado,
debiendo destinarse su recaudación al financiamiento exclusivo de estos acciones
publicas. La misma no puede exceder el costo del servicio , obra o actividad.

Se clasifican en :
A. CONTRIBUCION Y MEJORAS: se caracterizan por tener como hecho generador un
aumento o incremento del valor usual de la propiedad inmueble derivada de una obra
publica . La obra debe ser publica y especial destinada a cierta finalidad concreta .
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 Tiene que originar beneficios. Debe ser conmensurable y determinados o
determinadles con relación a un sector de la población. Si falta el beneficio , la
contribución no puede ser exigida. La colectividad recibe un beneficio general. Por
decisión de orden publico será determinar cual parte del costo total se requiere
financiar con impuesto y cual mediante contribución de mejoras. En nuestro país
aparecieron el los años 30 como revolución vial de red de transporte.
B. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES : tributos establecidos a favor de entes públicos
o semipublicos , económicos o sociales para asegurar su financiación autónoma
teniendo en como manifestación mas importante los destinados a seguridad social .
Para la creación y percepción y administración. Se requiere una ley formal dictada por
el Poder Legislativo.
CARACTERES :
• tributo dentro de la especie tributarias de la contribución especial;
• Afectación especifica para costear el fin social o económico determinado por el
estado.
• La recaudación encomendada por organismos fiscales propios del estados
nacional, provincial o municipal .
• La administración a cargo del organismo semipublico o publico;
• Se requiere ley forma dictada por el Poder Legislativo.
C. CONTRIBUCIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL: tributo abonado por trabajadores y/
o empleador para financiar únicamente el sistema de seguridad social de un estado. En
argentina por la ley 24421.
D. PEAJE : para cubrir gastos de construcción , mantenimiento y administración de obras
publicas. No hay en el peaje un acuerdo de voluntades entre el estado y el usuario que lo
abona; su fuente jurídica radica en la voluntad unilateral y coactiva del propio estado.

EMPRESITOS FORZOSOS: procedimientos compulsivos que exigen la recolección

urgente de fondos . Los medios pueden consistir en una coacción jurídica (empréstito
forzoso) o una coacción moral (empréstito practico).
Loa ciudadanos de un país resultan obligados a suscribir una spam proporcional a la renta
o al capital que poseen y contribuyen un impuesto extraordinario. En el empréstito hay
reembolso.
Es elegido unilateralmente por el estado mediante ley formal, pero en el tiempo fijado
debe amortizarse y reembolsarse el capital y sus intereses para no verse afectado el
derecho de propiedad.
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AHORRO OBLIGATORIO- INCAUTACION DE LOS PLAZOS FIJOS :
• Instrumentado por ley 23256, obligaba a ahorrar por un lapso de 6 meses teniendo en
cuanta la capacidad contributiva.
• Lo que se procura es el resguardo del derecho de propiedad.

UNIDAD IX - DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Es la rama del derecho tributario que tiene por objeto ende estudio la CN especialmente
referida a las normas que regulan la distribución del poder tributario entre la nación,
provincias y municipios y los derechos y garantías individuales de los ciudadanos como
limite al ejercicio de su potestad.

SOBERANIA: “PODER DE IMPERIO Y PODER TRIBUTARIO”

La soberanía es la oculta total y exclusiva de un estado de mandar a través de la propia
voluntad manifestada frente a los demás estados en la competencia uncía que le asiste
para realizar actos legislativos , ejecutivos y jurídicos dentro de su ámbito de poder
territorial.
El poder tributario propio del estado debe distinguirse de las competencias asignadas a
los distintos estados por el ordenamiento juridico para crear , establecer , gestionar o
recaudar impuestos , tasas o contribuciones especiales .
Eso estado puede estar facilitado normativamente para crear o modificar un tributo.

CN- REPARTO DE COMPETENCIAS:

Con la reforma del año 94 se crea un complejo sistema de distribuciones de competencias
para crear , establecer , gestionar o recaudar un tributo entre la nación, provincias y
municipios.
La CN determina el poder tributario entre los distintos niveles de gobierno. Las
atribuciones nacionales, provinciales o municipales de exigir tributos para proveer a las
partes de sus administraciones , aunque tiene limitaciones en razón de competencia
tributaria que por creación cada uno tiene preestablecida.
• ART. 75 INC. 2
LEERLOS¡¡!!!
• ART 121 Y 126
• ART 4
• ART 9

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 Las provincias pueden establecer impuestos sobre todos los cosas dentro de su
jurisdicción territorial mientras no sea contraria a la CN.
Impuestos indirecto y directos pueden crearse y recaudarse por el estado nacional y las
provincias , habiendo para ambos facultados de concurrentes.
LA NACION = NO puede establecer impuestos directos permanentes , solo
transitoriamente por tiempo determinado y siempre que la defensa, la seguridad común y
el bien general lo exijan .
DOBLE IMPOSICION EN LA C.N. : principio general , no es por si misma
inconstitucional , en la mediad en que cada uno de los tributos que configuran esa múltiple
imposición hayan sido creados por entes políticos con competencia para ello.
La CONCURRENCIA implica que tanto la nación como las provincia son competentes
constitucionalmente para crear y recaudar estos tributos . Tienen la misma aptitud para
gravar con impuestos directos e indirectos los mismos hechos imponibles.

PODER ENTIDADES AUTARQUICAS O AUTONOMAS

SEGUN LAS DELIMITACIONES OTORGADAS

PUEDEN TENER AUTONOMIA PLENA O SEMI

PLENA

AUTONOMIA PLENA

AUTONORMATIVIDAD
CONSTITUYENTE AUTARQUIA

Capacidad de darse su Autosatisfacción

propia norma fundamental. económica y financiera
derivada de poseer sus
propios recursos.

AUTODETERMINACION
AUTOCEFALIA
POLITICA
Capacidad de elegir sus MATERIA PROPIA
Reconocimiento de garantías
propias autoridades. Reconocimiento de frente a las presiones
facultades de legislar, políticas.
ejecución y jurisdicción.

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AUTARQUIA Y AUTONOMIA MUNICIAPLA EN LA JURISPRUDENCIA DE LA CSJN.
En términos del art. 5 y 123 CN :
• Necesaria existencia de un régimen municipal que determina que las leyes
provinciales no solo puedan legítimamente omitir establecerlos sino que tampoco
puedan privarlas de las atribuciones mínimas necesarias para el desempeño.
• Facultades municipales : no incumbiré decidir la nación , en tanto ellas no violen los
principios , derechos y garantías establecidas en las CN.
• C. N.: prefija un sistema económico - financiero al cual deban ajustarse la organización
comunal.
• Adecuación de principios
• La cláusula constitucional reconoce autonomía al orden institucional, político,
administrativo , económico y financiero.
• Limite fundamental: principio de racionalidad art. 28
• Las autoridades deben respetar grado de autonomía
PODER TRIBUTARIO DERIVADO DE LAS MUNICIPALIDADES
Las municipales no pueden arrogarse competencias o atribuciones de creación ,
recaudación o percepción de tributos por fuera de los limites establecidos en la legislación
provincial.

PODERES
ORIGINARIO Facultad de un estado para establecer tributos pero tiene su origen a razón
de ser en las atribuciones concedidas por la norma fundamental (nacional-
provincial)

DERIVADAS • Surge de. Una derivación que hace la constitución en otra norma, que
establece el alcance de las facultades tributarias (municipios)

DELEGADA • Atribuciones confiadas por uno o varios estados a otros para crear o percibir
tributos .

• Hay una apertura , las provincias delegan en la nación las facultades de

imposición

RESERVADO • Aquella atribución que un estado se ha retraído solo para si , no pudiendo otro
estado manipularla.

• La nación. Se reserva la facultad de reglar el comercio (art75 inc 13) , proveer

lo conducente a la propiedad del pais.

EXCLUSIVO • Poder tributario solo aun estado cuando se lo ha facultado para informar un
tributo.

• El gobierno federal posee atribución para crear y percibir derechos de

importación y exportación y tasas postales .

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 ORIGINARIO Facultad de un estado para establecer tributos pero tiene su origen a razón
de ser en las atribuciones concedidas por la norma fundamental (nacional-
provincial)

CONCUERRENTE • Cuando las potestades de imposición sobre una misma especie (tasa -
impuesto -contribucion) se han inferido a dos o mas estados los que pueden
ejercer en forma independiente .

• La provincia y nación están facultados para crear y percibir impuestos directos

e indirectos.

PERMANENTE • Se lo puede ejercer sin limitación de tiempo alguno en cuanto; en cambio es

transitoria cuando se la ha dotado para ejercer en un tiempo determinado

• Impuestos indirectos : las provincias tiene atribuciones de imposición ilimitada

en el tiempo ,

• La nación solo por tiempo determinado.

LIMITES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO

Existe una obligación de respetar los derechos y garantías plasmadas en la C. N.:
• Legalidad tributaria a reserva de la ley
-art. 4,17,52 y 75 inc 1-2 C. N.
-Es un mandato constitucional sobre aquello materia que deben ser
reguladas por esta fuente normativa.
-La potestad tributaria esta sujeta en principio a la C. N. Y luego a la ley.
• Generalidad
Todos los ciudadanos han de concurrir a las
cargas publicas , pero esto no implica su
efectiva contribución , sino la de todos y solo
aquellos que deben hacerlo según los principios
de justicia tributaria

Subjetivo (todos deben contribuir

ASPECTO según su capacidad

Objetivo ( sujeción de todos los actos, hechos o

negocios )

• Igualdad : art 16, 20 y 33 de la C. N. Aplicación de la ley 11683 , amibo de estricta

igualdad entre sujeto activo y pasivo de la relación jurídica - tributaria:
• Garantizando : trato equitativo en los procedimientos y
conocimiento de cómo el fisco interpreta la ley.
• Equidad : criterio de justicia en la aplicación de la ley a la individualidad de las
personas y de las relaciones . La sujeción de los particulares a los reglamentos
fiscales constituye el núcleo sobre el que gira todo el sistema económico y de
circulación de bienes. Hace a la creación y percepción de los tributos.
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 • Proporcionalidad : indeterminada en función de la riqueza , en proporción a la
capacidad de los habitantes en relación (referida a la riqueza de la población) con la
capacidad tributaria.
• No confiscatoriedad : garantía implica en la C. N. En relación a la garantía de la
inviolabilidad de la propiedad art 17 CN. Existe una preservación del derecho a la
propiedad que se ve afectado cuando los tributos establecidos por el estado superan
los limites tolerables de la imposición , absorbiendo en consecuencia una parte
sustancial de la renta o capital. (Transformando la potestad del estado de recaudar
tributos es una exacción del patrimonio de los ciudadanos contraria a la CN)
• Capacidad contributiva : principio por antonomasia , es la aptitud económica de los
obligados tributarios para afrontar prestaciones patrimoniales coactivas con las cuales
brida cobertura a los gastos públicos y satisfacen otras recaudaciones del estado.

3 PERSPECTIVAS

LIMITE INFRANQUEABLE DE LA
FUNDAMENTO ETICO BASE DE MEDIDAD CARGA POTESTAD TRIBUTARIA
JURIDICO DEL DEBER DE FISCAL FIJADA NORMATIVA
CONTRIBUIR

• Prohibición de tributos que entorpezcan la circulación territorial . Art. 9 y 10 CN tienden

a impedir que se creen aduanas interiores por las provincias o por el congreso y que
puedan cobrarse derechos de importación fuera de las cobrados por las aduanas
nacionales .
• Uniformidad : surge como forma expresa del art. 75 inc. 1. Legisla en materia ,
establece derechos de importación y exportación , los cuales así como las
evaluaciones sobre las que decepcionan serán uniformes en toda la nación . NO es
absoluto , debe conjugarse sistémica y armónicamente con el texto constitucional.
• Prohibición del ejercicio del poder tributario que impide el derecho del trabajador ,
comercializar y ejercer industrias licitas (art. 16 CN) . Este NO puede tensiones los
derechos de trabajador a comercializar y ejercer industria licita , mediante la
imposición de normas reglamentarias irrazonables que busquen que los ciudadanos se
hallen a merced de conflictos de autoridades.

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• Razonabilidad : art. 28 y 33 C. N. Exige que la ley contenga una equivalencia entre el
hecho antecedente de la norma jurídica creada y el hecho consecuente de la
prestación o sanción. Ley razónante , 3 principios :
- subprincipio de adecuación a su fin;
- subprincipio de necesidad ;
- subprincipio de razonabilidad strictu sensu = relation costo-
beneficio.
• Seguridad jurídica : implica estabilidad y previsibilidad de las conductas del poder del
estado. La finalidad es la protección de los ciudadanos frene a la arbitrariedad y la
privación de sus derechos y garantías constitucionales.
• Tutela jurídica efectiva: art 18 CN - derecho difuso en juicio. Los ciudadanos pueden
acudir a un tribunal judicial independiente e imparcial para el resguardo de sus
derechos constitucionales ; hacer real y verdadero este derecho mediante acciones del
estado.

UNIDAD XI- DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO

Es el conjunto de normas que definen y reglan las relaciones jurídicas tributarias en que
consisten las obligaciones de pagar el tributo.

OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL

• Obligación ex lege de derecho publico . La relación jurídica es virtud de la cual el
estado u otra persona de derecho publico rige la prestación de tributos.
• Contenido de la norma tributaria : orden o mandato para que se entregue al estado
cierta suma de dinero
• Caracteres: trata de una obligación se lege; de derecho publico ; prestación
patrimonial a favor del ente publico (obligación de dar).

RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

No es independiente , sino acompañada de un conjunto de deberes de hacer , no hacer y
soportar que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de esta obligación tributaria
principal.

FUNCION TRIBUTARIA
La critica a esta teoria apunta a sus 3 aspectos centrales :
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1. Potestad de imposición
2. La noción de procedimiento
3. Enlace de las actuaciones intersubjetivas que se dan en el interior de este con la
dualidad cumplimiento - incumplimiento .

POSICION DE LA CATEDRA: “LA OBLIGACION TRIBUTARIO SUSTANCIAL COMO

EJE CENTRAL DE DERECHO TRIBUTARIO “ : razón de la existencia del derecho
tributario como disciplina jurídica de estudio y dentro de esta solo tiene el carácter de
científicamente autónomo al derecho sustantivo o material ; es el centro de estudio de
derecho tributario . Algunos autores consideran que hay oro elemento integrante de la
obligación tributaria “LA CAUSA “ .

TEORIA CAUSALISTA : impiden el ejercicio abusivo de la potestad tributaria .

CAUSALISMO :
1. Causa vinculada a los beneficios recibidos del estados y con la calidad contributiva : el
estado al organizar los servicios generales incrementa la producción, constituyéndose
en copartícipe de la creación de la riqueza y determinando el aumento de la capacidad
contributiva.
2. La causa como puente entre el presupuesto de hecho y ley : vinculando el
presupuesto de hecho de la obligación , es decir como razón por la cual la ley asume
hechos de una determinada naturaleza como presupuesto de las relaciones
tributarias.
3. Fines de la actividad publica: el individuo ve en ella un medio destinado a realizar un
fin; adquiere importancia la satisfacción de estas como efecto (necesidad de recursos
del estado para la realización de sus fines ) de la actividad publica .
4. Presupuesto del tributo : el presupuesto de hecho es variable y puede consistir en
hechos jurídicos relacionados con hechos económicos y en manifestaciones de
capacidad contributiva . Los impuestos en cambio , en las tasas es ajeno a hecho
económico correspondiendo a una actividad administrativa o jurisdiccional del sujeto
activo. En las contribuciones el presupuesto es mixto (hecho económico del sujeto
pasivo- una actividad del sujeto activo)
5. Capacidad contributiva y acción del agente : como causa objetiva de la imposición y
no obstante reconocer su utilidad para el progreso de los estudios financieros . Habrá
que estudiar la cara en el contenido tributario .

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 6. La causa fundada en principios legales y constitucionales : denominación de la causa
es necesaria par reflejar el fundamento político de todo tributo , su base jurídica
(constitucional) y para determinar el régimen juridico de Gad tributo atribuyendo mayor
importancia en el derecho administrativo .
7. La cosa cómo circunstancia variables según tributo : la razón por la cual se reclama
impuesto a esta persona , en esta circunstancia, refiriéndose de tal modo o la causa
del tributo y no a la causa de la obligación del tributo.
8. Admisión parcial de la causa : solo acepta la causa en aquellos tributos en que es
posible establecer una correlación directa (anticausalistas= Ingrosso, Giannini, Berlini,
Peirano, Fonrouge)

HECHO IMPONIBLE
Hecho de la realidad o negocio juridico que por
voluntad de una ley formal se manifiesta en
hechos jurídicos y su tipificad por parte del
contribuyente determina el nacimiento de la
obligación tributaria.

SUBEJTIVO
Vinculación. Entre le sujeto pasivo que debe
OBJETIVO abonar el tributo y este hecho que le sirve de
Acto juridico o hecho tenido en cuenta por la ley causa
formal para configurarlo

Integrado por 4 aspectos inescindibles :

• Material

• Especial

• Temporal

• Cuantitativo

A. Aspecto material : puede consistir en ;

• Hecho o fenómeno de contenido económico , se transforma en hecho
juridico tributario al tipificarlo como elemento objetivo:
- acto o negocio juridico
- el estado , la situación o la cualidad de persona

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 - actividad de una persona que no esta categorizada dentro de un tipo
concreto.
- la titularidad de derecho.
B. Aspecto espacial , limites en ,os que la norma tributaria produce efectos .
C. Aspecto temporal : tiempo en que se cumple el hecho u acto y su duración puede ser:
- momento dl nacimiento de la obligación tributaria
- momento de exigibilidad
- determinación de la ley aplicables, que a su vez puede ser :
• Simple / compleja
• Instantánea / de ejercicio
• complementaria/ accesoria

D. Aspecto cuantitativo : determina la cantidad a paga , señalar , pagar el equivalente a la

obligación tributaria principal. Fija con exactitud la deuda , la cantidad a pagar por el
sujeto pasivo a titulo de tributo :
- tipo de gravamen
- prelación entre hecho imponible, base y tipo.

ELEMENTO OBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE

Sujeto pasivo de la obligación tributaria y deberes , han sido sujetos de poder que no han
están obligados mientras no se realiza respecto de ellos el presupuesto objetivo que
origina el tributo.
• Sujetos activos & pasivos relacionados com la ley que da nacimiento a una obligación
y pretensión de impuesto .

CAPACIDAD JURIDICA TRIBUTARIA : art 5 ley 11683 : identidad entre contribuyente

con capacidad jurídica tributaria y el reconocimiento del derecho gravado como factor de
derecho privado.
CCCN= art 22 (persona humana ) art 141 ( persona jurídica)

SUJETOS PASIVOS : los deudores y todos aquellos que están obligados a cualquier
prestación frente a los sujetos activos .
CLASES :
• CONTRIBUYENTE : persona o entidad a la cual se le materializa el hecho imponible
por ser esta la que lo realiza
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 • Responsable que garantiza el cobro del tributo por parte de la administración
acreedora.
• Responsable solidario : dos o mas personas están obligadas a satisfacer la misma
prestación fiscal.
• Responsable sustituto: sujeto pasivo designado por ley forma que por una vinculación
legal económica con el contribuyente lo desplaza y se sitúa en su lugar.

UNIDAD XII
DERECHO FORMAL O ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Estudia las normas jurídicas que rigen la actividad de la administración publica tendiente a
la percepción de los tributos y las facultades que el propio ordenamiento les ha otorgado
par el cumplimiento de su fin que es la recaudación de los tributos en la medida y alcance
de la ley que comprende el estudio de normas jurídicas que hacen a la organización fiscal
y las potestades internas.

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS (AFIP)- FUNCIONES Y

FACULTADES .
• A cago de esta se encuentra la actividad recaudatoria de los tributos nación ales
• Creación : decreto 1156/96
• Sujeto de derecho y activo como entidad autárquica en el orden administrativo:

AUTARQUIA 3 FINES Personalidad del ente

Patrimonio

Fin publico

Es limitada / subordinada en cuanto a la

superintendencia general y control de legalidad
que ejerce el ministerio de economía

AUTORIDADES DE LA AFIP
• Administrador general designado por el Poder Ejecutivo; representa a AFIP ante
poderes públicos, responsables y terceros; designan y remueve directores generales ,
subdirectores y jefes de unidades de estructura.
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• Director General de Aduana: responsabilidad de aplicar legislación aduanera.

AVOCACION : el superior ejerce competencia que corresponde al inferior, la que no

legitima salvo que la ley la haya autorizado expresamente.

ADMINISTRACION FEDERAL - ATRIBUCIONES

Representación legal a la AFIP , personalmente , por delegación o mandato ;
Organiza y reglamenta el funcionamiento interno de la AFIP, dictado y modificación de
estructura orgánica funcional;
Proceso de negociaciones colectivas;
Dicta reglamento
Designa personal, promueve , sanciona, y dispone bajas ;
Contrataciones de personal para realización de labores estacionales, extraordinarias o
especiales;
Promueve capacidad personal ;
Participa en representación de la AFIP , orden nacional / internacional;
Autoriza viajes al exterior del personal competente;
Autoriza prestación de servicios a terceros con carácter oneroso;
Administra el presupuesto aprobando gastos e inversiones
Licita , adjudica y contrata obras públicas y suministros .

DIRECTORES GENERALES
• Establecer limites para disponer el archivo de los casos de fiscalización , liquidación de
deudas , aplicado de sanciones;
• Representa a la AFIP ante tribunales generales y administrativos
• Designan funcionarios que ejercen en juicio la representación de la AFIP
• Fijan horario general y especial para el desarrollo de la actividad.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION -ART8 DECRETO 618/97

El administrador general tiene esta función , de interpretar con carácter general las
disposiciones de este decreto y de las normas legales que rigen o entablar la percepción
de los gravámenes a cargo de la AFIP .
Las facultades deben ser amplias para que puedan ser discutidas y resueltas ante un
tribunal independiente e imparcial. Luego se publicaran en el boletín oficial y eran de
carácter obligatorias . Si pasando los 15 días hábiles desde la publicación no hayan sido
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apeladas ante el ministerios de economía y obras y servicios públicos por cualquier
persona.
CONSULTA VINCULANTE ; procedimiento por el cual el contribuyente o responsable
requiere de la autoridad fiscal la interpretación de una norma fiscal buscando que se haga
efectivo el principio de seguridad jurídica en la relación juridico tributaria.
Las consultas deben versar acerca de la determinación de los impuestos y/ los recursos
de la seguridad social , referidos a situaciones de hecho concretos.
La presentación de la consulta no suspende el transcurso de los plazos ni justifica el
incumplimiento de los delegados.

ATRIBUCIONES ADMINSTRADOR FEDERAL

• Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de las funciones , poderes y
facultades;
• Ejerce funciones de juez administrativo ;
• Concede esferas pata el pago de los tributos y sus interese
• Requiere directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policial para
el cumplimiento de las funciones
• Solicita y presta colaboración e informes a la administración aduanera y tributaria
extranjeras
• Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de juicio para
prevenir , detectar , investigar ,comprobar o reprimir los ilícitos tributarios ,aduanero
• Propone al ministerio de economía las normas que complementan , modifiquen o
reglamenten la legislación aduanera , impositiva y de los recursos de la seguridad.

ATRIBUCIONES DEL DIRECTOR GENERAL DE LA DIRECICION GENERAL DE

ADUANAS
• Ejerce funciones , poderes y facultades que legan reglamentos, resoluciones y leyes
• Ejercer el control sobre el trafico internacional de mercadería
• Aplica y fiscaliza las prohibiciones a la importación y explotación
• Revisión de actuaciones y documentos aduaneros
• Autoriza operaciones y regímenes aduaneros relativos a medio de transporte
• Autoriza verificación de mercadería en locales o depósitos
• Ejerce las atribuciones jurisdiccionales que el código aduanero encomienda al
administrador nacional de aduanas
• Ejerce la superintendencia y dirección de las aduanas
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• Practica averiguaciones , investigaciones , análisis , pericias
• Lleva registros
• Habilita lugares para la realización de operaciones aduaneras
• Ejerce el poder de policía y la fuerza publica

ATRIBUCIONES DEL DIRECTOR DE LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA

• Ejercer funciones , poderes y facultades que las leyes, reglamentos resoluciones
generales encomienden
• Instruye los sumarios de prevención o causas por delito e infracciones impositiva o de
los recursos de seguridad social
• Requiere auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el
cumplimiento de funciones y facultades.

FUNCIONES Y FACULTADES DE JUEZ ADMINISTRATIVO:

Ejercer funciones es la determinación de oficio de la materia imponible y gravámenes que
correspondan a la aplicación de multas y resolución de recursos de reconsideración.
Es funcionario competente para emitir actos administrativos sobre obligación tributaria
sustantiva , aplicación de sanciones , repetición de tributos y otros que producen efectos
jurídicos generales o especiales sobre contribuyentes , responsables o terceros .

ORGANIZACION DEL SERVICIO ADUANERO: La AFIP asigna a las aduanas carácter

permanente o transitorio , fija o modifica la competencia territorial de estas. Agentes
aduaneros que necesiten portar armas deben ser autorizados por el director general de la
dirección general de aduanas.

FACULTADES DE VERIFICACION Y FISCALIZACION DEL FISCO :

• Titular de la gestión administrativa del tributo ;
• Carácter inquisitivo y su finalidad es comprobar la correcta aplicación de la ley
tributaria sustantiva por. Parte de los contribuyentes
• Deber de verificar y fiscalizar obligaciones tributarias y adecuar su actuación a la CN ,
leyes díctalas por el PL , decreto del PE.

A. FINES DE INSPECCION :
• Cumplimiento de las obligaciones o responsables le den a las leyes ,
reglamentos ;
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 • Verificar el cumplimento que hagan de impuestos ,tasas y contribuciones.
B. DEBERES FORMALES : obligaciones accesorias de la obligación jurídica tributaria
material de carácter no patrimonial, de naturaleza y contenido variado , establecidas entre
el fisco y los contribuyentes responsables o terceros.
El objeto es contribuir en la verificación y fiscalización de la obligación tributaria sustancial
que hace la administración fiscal.
Pueden a apropiarse de preceptos de hacer, de no hacer o de tolerar.
C. LIBROS Y CONSERVACION DE COMPROBANTES : de negociaciones propias y de
terceros que se vinculan a la materia imponible deben estar respaldados por
comprobante. A los responsables se les exige que otorguen y conserven sus duplicados
por un termino de 10 años.
D. CONSTATACION DE FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES
AUTORIZADOS POR AFIP: los contribuyentes obligados a constatar que las facturas o
documentos Equivalentes que reciban por sus compras o locación es este autorizadas por
AFIP.
E. CONDICIONAR COMPUTO DE DEDUCCIONES, CREDITOS FISCALES A LA
UTILIZACION DE DETERMINADOS MEDIOS DE PAGO -LEY ANTIEVASION: cumplir
con formas de pago impartidas por el fisco lo que implica dar primacía al principio de la
verdad objetiva. Ley 25345 Prevención de la Fiscal.
F. CONTESTACION DE INFORMES VERBAL O ESCRITO: el contribuyente tiene la
obligación de concurrir a la dependencia en un termino prudencial dentro del plazo
otorgado al efecto que deberá ser fijado en atención al lugar de su domicilio y contestar
todas las preguntas o requerimientos que se le informe.
G. INSPECCION DE LOBROS , ANOTACIONES , PAPELES Y DOCUMENTOS: den de
los administradores de fiscalizar y verificar de tener libros y documentos y presentarlos al
momento de la inspección.
H. REQUERIR EL AUXILIO DE LA FUERZA PUBLICA: en caso de tropezar con
inconvenientes en el desempeño de las funciones. Solo puedes ser pedido por el
administrador federal (art 250 CCP).
I. ODEN DE ALLANAMIENTO :
• Ley de Procedimiento tributario 11683
• Ley penal tributaria 27430
• Norma que permite al administrador federal y funcionarios requerirla en los
domicilios del contribuyente o responsables
• Debe ser fundad (art 224 CPP) ya que viola el art 18 CN.
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J. AGENTE ENCUBIERTO : a través de orden judicial; debe constatar o comprobar la
infracción ; no instar o provocar el delito o infracción tributario.
K. FACULTADES PARA RESTRINGIR LA INSCRIPCION O AUTORIZACION PARA LA
EMISION DE COMPROBANTES : se delega a la AFIP medidas de índole penal que
persiguen reprimir una conducta ilícita , consistente en penar maniobras que puedan
llevar a la evasión del tributo.
L. REGISTRACION MEDIANTE SISTEMA DE COMPUTACION DE DATOS : por el
tiempo de 2 años , contados a partir de la fecha de cierre del periodo fiscal.
La afip requiere :
a. Copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos aludidos;
b. Información o documentación relacionada con el equipamiento de computación
utilizado y aplicaciones implantado.
c. Utilización de programas y utilitarios.
M. ACTAS DE COMPROBACION :
• harán plena fe mientras no se prueba su falsedad;
• Sean o. O firmadas por el interesado
• Art 289 CCCN (instrumentos públicos; escrituras publicas, sus copias o
testamentos; instrumentos que extiendan los escribanos o funcionarios
publicaos; títulos emitidos por el estado nacional , provincial o ciudad de bs as. )
Los títulos hacen plena fe cuando se ha realizado el acto, fecha , el lugar y los
hechos en que el oficial publico enuncia , encuentra el contenido de las
declaraciones del documneto escrito al cual se confiere autenticidad como una
prerrogativa excepcional que se impone sobre el principio de las pruebas.
La única autoridad para otorgar la facultad de producir actos dotados de
autenticidad es el LEGISLADOR.
N. OBLIGACIONES DE TERCEROS DE SUMINISTRAR INFORMACION AL FISCO: el
tercero , cualquier persona física o jurídica que no sea contribuyente y organismo y ente
publico que no sean contribuyente responsable de la obligaciones tributaria sustantiva,
pero que están obligados al cumplimiento de informes , deben contestar pedidos de
informes remitidos por el fisco mediante razones fundadas a fin de prevenir y combatir el
fraude , evasión y omisión tributaria.
O. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION Y FISCALIZACION DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS Y SU FINALIZACION : tiempo adecuado para finalizar
periodos fiscales que debe comprender la inspección y requerimientos de contribuyentes
y la información o solicitar a los terceros.
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Se inicia con libramiento de orden de intervención de AFIP para verificar los efectos y
fiscalizar la situación fiscal de contribuyentes .
Deben contener :
• Fecha
• Funcionarios encargados
• Datos del fiscalizador ( nombre/apellido/ CUIP / domicilio fiscal)
• Una vez finalizada deben notificarse la conclusión del procedimiento.

DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS

Acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos
destinados a establecer la configuración de presupuesto de hecho , la mediad de lo
imponible y el alcance de la obligación.

CARACTER DECLARATIVO DE LA DECLARACION JURADA: acto determinación

realizador el fisco , contribuyente o responsable, de carácter declarativo .
Obligación tributaria : acto de determinación de reconocimiento y cualificación con el
objeto de hacer liquida y cierta esta obligación ya nacida.

SISTEMA DE AUTOLIQUIDACION :
• Del impuesto por parte del contribuyente
• La declaración jurada es un ato que manifiesta el saber y voluntad de cumplir una
obligación
• Su objeto es identificar la materia imponible , fijar la base y liquidar el impuesto;
• por resoluciones generales se aprueban y sustituyen los formularios oficiales de
declaración que deben utilizar los contribuyentes para determinar los tributos
• Es obligatoria la firma del contribuyente.

EFECTO DE LA DECLARACION JURADA:

• Objeto de una obligación legal
• Naturaleza de un acto debido en virtud de disposiciones legales
• Se manifiesta el deber de pagar la obligación tributaria sustantiva y puede emanar
sanciones a causa de falsedad , adulteración o error.
• En caso de no presentación el art 11 ley 11683 , el PE esta facultado para reemplazar
total o parcialmente el régimen de declaración jurada por otro sistema.
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• Art 13 ley 11683 autoriza a constatar la veracidad de las declaraciones juradas .
• Rectificaciones : el art 13 prohibe la reducción del monto consignado mediante
presentación de nuevas declaraciones, salvo que haya errores de calculo o materiales.
• Para que sea valida deberá ser presentada en los 5 días de vencimiento general de la
obligación y dicha rectificación no exceda el 5% de la base imponible.

DETERMINACION DE OFICIO- NATURALEZA JURIDICA: el acto administrativo es

productor de efectos jurídicos y no tiene carácter jurisdiccional (por medio del juez
administrativo) -art 13, 18, 14 Ley 11683.

DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA : Es el modo normal utilizado por el organismo

recaudador . Aquí la administración fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados
con el presupuesto de hecho (sino los halla puede presumirlos) . Se establecerá por los
elementos que proporciónese los contribuyente y responsables.

DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA : es de carácter excepcional ; requiere

ejercitar facultades singulares otorgadas por la ley y de aplicación subsidiarias. Una
alternativa supletoria en caso de inexistencia de elementos de registracion contable.
El juez administrativo (art 18 ley 11683) podrá determinar los tributos cundo se adviertan
irregularidades que imposibilitan el conocimiento cierto de las operaciones.

PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIO: esta regulado por art17 ley

11683 . Se inicia por juez administrativo con “vista al contribuyente “ o responsable de
actuaciones administrativas y de impugnaciones o cargas que formula en base al
procedimiento de verificación y fiscalización. Posee un plazo de 15 días , el cual podría
extenderse el mismo tiempo para formular la defensa. El limite máximo es 30 días hábiles
desde la notificación de la vista.

RESOLUCION DE LA VISTA : acto que da inicio al procedimiento y que tiene por fin
hacer conocer los motivos que han llevado a la fiscalización a cargo reclamarle el pago de
una deuda por lo que es una declaración unilateral efectuada en ejercicio de la función
administrativa que produce efectos jurídicos directos.
La vista es el acto administrativo emitido por la AFIO , mediante el cual se pone a
consideración del contribuyente o responsable las impugnaciones y cargas formuladas
por la inspección en el procedimiento de verificación y fiscalización.
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PRUEBA: El contribuyente presentando declaraciones jurada y rectificando, debe aportar
elementos probatorios de la veracidad de estas. Lo hará en el plazo de 30 días
posteriores a la fecha de notificación del auto que las admite .
Las pruebas en materia tributaria son:
• Documental
• Informes
• Testigos
• Testimonial
• Prueba de peritos

INSTANCIA DE ACUERDO CONCLUSIVO VOLUNTARIO : art 16 ley 11683; se dicta

previa resolución de determinación de oficio. El acuerdo para ser operativo y tener efectos
jurídicos debe ser aprobado por el administrador federal.

RESOLUCION DE DETERMINACION DE DEUDAS Y EFECTOS PENALES:

• ART 17 LEY 11683
• El juez administrativo dictará la resolución fundada determinando el tributo o el monto
del pago dentro de los 15 días.
• Deberá contener lo adeudado y en su caso multa con el interés resarcitorio y
actualización.

CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIO:

Art. 310 CPCCN : la caducidad de instancia como modo anormal de determinación de un
proceso judicial.
Ley 11683 art 17 4TO parado , en el supuesto de haber pasado los 90 días desde la
evacuación de la vista o vencimiento del termino . Pasado los 30 días de tal requerimiento
sin que la resolución fuese dictada.

UNIDAD XIII- DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO.

Es el conjunto de normas que sistematizan los procesos y órganos jurisdiccionales a
través de los cuales se resuelve una controversia entre el sujeto activo y pasivo sobre la
correspondencia del pago de un tributo , accesorias o conferidas a las administración para
la fiscalización, determinación o recaudación de un tributo.

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NECESIDAD:ordenamiento juridico que retire un solo derecho tributario procesal , un
tribunal independiente o imparcial que resuelva controversias que surjan entre el fisco y
los ciudadanos.
El tribunal entiende acciones de amparo, hábeas data y procesos colectivos. El juez
instructor de procesos penales tributarios para que una vez instruido el caso la eleve o un
tribunal oral emplazado.

INCIO DE PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO :

• Como instancia jurisdiccional a la que se arriba tras agotar el procedimiento
administrativo de determinación de tributos o aplicación de una sanción
• Comprende vías que la ley otorga al contribuyente o responsable del gravamen , se le
aplica una sanción por la adecuación de su conducta fiscal a algunos ilícitos tipificados
en el ordenamiento tributario.
• Comienza con el acceso a una instancia jurisdiccional ; existe un tribunal
independiente e imparcial que dirime y resuelve la controversia entre el fisco y el
contribuyente
• Aqui se controvierten hechos o actos administrativos tributarios , ante un órgano
independiente e imparcial .

RECURSOS EN LA LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 11683

ART 76 DE LA ELY :
• Los infractores o responsables podrán interponer dentro de los 15 días de notificados
• Recurso de reconsideración ante el superior
• Proceso de apelación para ante el tribunal fiscal de la nación competente.

RECURSO DE RESONSIDERACION Y APELACION ANTE TRIBUNAL FISCAL DE LA

NACION - CARACTERES:
Optativos y excluyentes : el sujeto tiene carácter operacional para optar por uno de
ellos; una vez elegido se excluye a descarto de pleno derecho de informe el otro.
Plazo: 15 días contados a partir del día siguiente de la notificación de la resolución.
• Reconsideración : se computan únicamente los días hábiles
administrativos ,
• Apelación: días hábiles que sean tales para este por disposición legal.

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 ACTOS SOBRE LOS CUALES PROCEDEN

RECURSO DE RECONSIDERACION RECURSO DE APELACION

ANTE EL TRIBUNAL DE LA ADMINISTRACION ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION

FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS

• Resoluciones que impongan acciones o • Control resolución AFIP que determinen

determinen tributos en forma cierta o tributos y accesorios por un importe
positiva; superior a $25000 a $ 50.000

• Resoluciones que se dicten en reclamos • Recursos de apelación que impongan

por repetición de tributos multa superior $25.000 u otra sanción

• Liquidación de anticipos y otros pagos a • Contra resoluciones denegatorias de la

cuenta , actualizaciones e intereses reclamación de repetición de tributos.

• Liquidación e intereses cuando no se

discuta la procedencia del gravamen

EFECTOS SUSPENSIVOS DE LOS RECURSOS

La mera interposición de los recursos suspende la efectividad de actos administrativos
recurridos, por lo que no tienen fuerza de obligatoriedad y no pueden llevarse adelante
mediante el libramiento de la boleta de deuda e inicio de la demanda de ejecución fiscal .

RECURSO DE APELACION

SUSPENDE LA INTENCION DE APGO PORQUE RECURSO DE RECONSIDERACION

NECESARIAMENTE DEBE EXISTIR UNA TIENE EFECTOS SUSPENSIVOS SIGUIENDO

SENTENCIA FIRME DEL TRIBUNAL FISCAL DE DECLARACION DEL ART 79 LEY 11683
LA NACION QUE DECLARE SU
INCOMPETENCIA

RECURSO DE RECONSIDERACION ADMINISTRATIVO: única vía que tiene los

responsables o contribuyentes para defenderse de los cargos formulados por el fisco
nacional.
Es otorgado por el legislador para que el contribuyente ejercite su derecho de defensa
contra la administración federal de ingresos públicos .
Se produce una interposición del recurso ante lamisca autoridad que dicto la resolución
mediante presentación directa de escrito o por entrega o correo de carta codificada con
aviso de retorno.

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CREACION DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION -LEY 15265.

CARACTERISTICAS SEDE CARACTERES DEL CONSTITUCION

PROCESO

• Organo • Ciudad autonoma • El tribunal unifica de • Organo de

jurisdiccional del de Bs As.
oficio el administración
poder ejecutivo; • Puede actuar , procedimiento , (coordinación
• Dirime constituirse y teniendo facultades general y
controversias sesionar en para establecer la secretaria)

cualquier parte del verdad de los • Organo

entre el estado y
país (art 145 ley hechos y resolver el jurisdiccional :
los 11683) caso, dictara tribunal fiscal e la
contribuyentes; sentencia . nación (21
• Integrantes vocales-30 años, 4
-garantias de años de ejercicio
estabilidad . abogacía o
contador) 7 salas 4
duración 3 años
designados
electoralmente

• Presidencia ,
designado entre
vocales , dura 3
años

REMOCION DE VOCALES: Por previa decisión de un jurado precedido por el procurador

del tesoro de la nación integrado por cuatro miembros.
CAUSA DE RECUSACION DE VOCALES :
1. Mal desempeño;
2. Desorden de conducta;
3. Negligencia reiterada;
4. Comisión de delitos cuyas penas afecten su buen nombre. Y honor;
5. ineptitud;
6. Violacion de normas;
7. No excusarse.

INCOMPATIBILIDADES: no pueden ejercer el comercio , realizar actividades políticas o

cualquier actividad profesional.

EXCUSACION: art 17 , mismo que cualquier juez.

DISTRIBUCION DE ACTIVIDADES - ACUMULACION DE CASOS

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• Mediante sorteos públicos se adjudican a los vocales;
• Secretarios generales efectúan las tareas los días martes y jueves .

COMPUTOS DEL TERMINO:

• En días hábiles se suspenden durante el feriado anual de feria
• El tribunal puede establecer los días que pueden reputarse inhábiles cuando lo
considere necesario.

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION - entidad autárquica patrimonial.

El patrimonio constituido por todos los bienes que le asigna el estado o que aquellos que
le sean transmitidos o adquiridos por cualquier caso juridico.
El PE esta facultado para transferir su carga de inmuebles que sean necesarios para el
funcionamiento .

RECURSO DEL TRIBUNAL FISCAL - PROVIENEN:

Impuestos anuales que asigne la ley de presupuesto de la administración nacional
Importes que provengan de la venta de bienes o inmuebles registradles
Importes que provengan de la aplicación de multa
Ingreso que no sea compatible con sus facultades.

FACULTADES DEL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL:

1. Representar legalmente al tribunal de casación favorablemente por delegación o
mandato , en todos los actos y contrato que requieran el funcionamiento del servicio;
2. Organiza y reglamenta el funcionamiento interno en su aspecto estructurales ,
funcionales y de administración policial
3. Suscriba en representación del PE , y bajo autorización previa de la secretaria de
hacienda convenciones colectivas de trabajo
4. Fijar el horario general y horarios especiales en lo que desarrolla su actividad el
organismo
5. elevar anualmente a la secretaria de hacienda el plan de acción y el anteproyecto de
propuesta e inversiones para el ejercicio
6. Aprobar gastos e inversiones del organismo

COMPETENCIA DEL TRIBUNAL -ART 159 LEY 11683 (EN MATERIA TRIBUTARIA ART
76,159,165, LEY 11683)
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 COMPETENCIA DE LA CAMARA FEDERAL EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Cuestión de suma mayor a $200:
• Apelaciones contra las sentencias de 1era. Instancia dictados en materia de repetición
de gravámenes y sanciones;
• Recursos de revisión y apelación limitada contra las sentencias de todos al tribunal.

RECURSO DEL ART 76 DECRETO REGLAMENTO 1397/79

DOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS

RECONSIDERACION

APELACION Ante el director general por los

Ante el director general contra actos actos administrativos
administrativos individuales emitidos por individuales dictados por el
funcionarios fiscales propio director

PLAZO Y FORMA : deducidos dentro de los 15 días de notificado el acto administrativo ;

escrito y fundado .
Tiene efecto devolutivo y no suspensivo sobre los efectos que el acto administrativo
pueda tener , pudiendo el fisco nacional continuar su ejecutoriedad.

SUSPENSION DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

Puede de oficio o a pedido de parte mediante resolución fundada suspender la ejecución
de:
• Por razones de interés publico
• Por evitar perjuicios graves al interesado
• Cuando se alegare fundadamente una nulidad absoluta.

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PLAZO DE LA ADMINISTRACION PARA RESOLVER RECURSOS : plazo no mayor a 60
días hábiles a partir de su interposición ; la falta de cumplimiento de esta forma determina
por si sola su nulidad.
Vencido el plazo, ante el silencio del interesado tiene que requerir pronto despacho donde
si transcurren otros 30 días hasta sin producirse su resolución , se considerara que ha
“silencio de la administración”.

RESOLUCION DE LOS RECURSOS Y OTORGAMIENTO DE LA VIA ADMINISTRATIVA

Debe resolverse su substanciación , tratado o vista alguno de los funcionarios que emitió
el acto cuestionado y solo puede abrirse a prueba si ese lo requiere el interesado cuando
existan elementos probatorios , necesarios y conducentes a la solución del recurso
presentado.

PROCESO CONTENCIOSO JUDICIAL

Actos administrativos emitidos por el fisco siempre son susceptibles de ser cuestionados
ante el Poder Judicial.Este poder del estado garantiza a los ciudadanos que un tribunal
independiente e imparcial fuera del ámbito de la administración activa revise el recurso de
legalidad.
COMPETENCIA :
• Ante el juez nacional respectivo
• Siempre ante el juez federal
• Por la materia.
MULTAS Y REPETICION : art 82 de la ley 11683- queda interpuesto demanda contra
el fisco siempre que se cuestione una suma mayor a $200. :
• Contra las reducciones dotadlas en los recursos de reconsideración en
materia de multas ;
• Contra exclusiones dictadas en materia de repetición tributaria;
• En el supuesto de que la AFIP no dictara resolución administrativa dentro
del plazo de 20 días presentando el recurso de reconsideración.

EFECTOS SUSPENSIVOS Y DEDUCCIONES DE LA DEMANDA CONTENCIOSA

ADMINISTRATIVA
Paraliza la promoción del genero de ejecución fiscal hasta tanto este sentencia firme.

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PROCEDIMIENTO JUDICIAL
1. Presentada la demandad el juez requiere antecedentes administrativos a la AFIP por
medio de “oficio” ; se tiene que acompañar copia de aquella y dejar constancia de la
fecha de su interposición.
2. Antecedentes: Dentro de los 15 días de fecha de verificación del oficio.
3. Recibidos se da “vista” al procurador fiscal nacional para que se expida acerca de la
habilitación de instancia y competencia del juzgado.
4. Cumplido esto, el juez debe dictar resolución competencia, recién con traslado con
cédula al representante asignado por AFIP para contestarla (30 días) termino para
oficiar defensa y excepción.
5. Cuando sube demanda por repetición de tributos , la sentencia tiene carácter
declarativo.

COMPETENCIA ORIGINARIA Y EXLCUSIVA DE LA CORTE SUPREMA

ART. 117 C. N. = carácter restrictivo e intransferible de entenderse mediante leyes y por
razón de la incidencia procede en la medida en que la acción entablada se funde directa y
exclusivamente en prescripción contenciosa de carácter nacional en lugar del congreso o
en tratado.

PROVINCIA COMO PARTE - ART 116 C. N. :

• Provincia con otra provincia ;
• Provincia con vecino de otra;
• Provincia con ciudadano extranjero;
• Provincia con estado extranjero( para que proceda la
competencia originaria es necesario que ello
participe nacional y sustancialmente en el pleito y
tenga interés directo en el litigio = sentencia resulta
obligatoria)
EMBAJADORES, MINISTROS Y CONSULES EXTRANJEROS : art 117 C. N.

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RECURSO ANTE LA CORTE - REQUISITOS
RECURSO EXTRAORDINARIO : la ley extraordinaria excepcionalmente contra
determinadas resoluciones y por causales determinadas interponiendo por escrito ante el
tribunal u organismo administrativo que dista la resolución , dentro de un plazo de 10 días
contados a partir de la notificación.

REQUISITOS COMUNES REQUISITOS PROPIOS REQUISITOS FORMALES

• Sistema de un tribunal • Cuestión federal
• Introducción de la
de justicia -simple
cuestión federal
-compleja directa

• Intervención del tribunal •
de justicia a través de un
fuero
• Cuestión justiciable
• Gravamen
-compleja indirecta
Cuestión federal por • Mantenimiento de la
arbitralidad cuestión federal
• Relación directa • Interposición del recurso
y plazo.
• Relación coalicia
• Sentencia definitiva
• Tribunal superior de la
causa

RECURSO ORDINARIO ANTE LA CORTE

Procede contra sentencia definitiva dictadas por comicios nacionales de apelación en los
casos en que la nación , directa o indirectamente sea parte . Cuando el acto disputado
super el numero legal.

QUE LA NACION SEA PARTE EN SU CAUSA

Previamente habrá sido concedido al. Estado luego fue admisibles para los
particulares .
Por imperativo de la ley , solo resultan objeto de impugnaron la sentencia definitiva
encuadrada de la cámara nacional de apelación .
El monto del agravio supera el mínimo ($10.890.000)
Deducirse ante la cámara nacional que dicta la sentencia , dentro de 5 días hábiles de
su notificación ,por escrito o verbalmente.

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ACCION MERAMENTE DECLARATIVA - ART 322 CPCCN
La acción procesal previene una interposición al orden jurídico dotado de una certeza a
los ciudadanos con derechos y obligaciones frente al estado en materia financiera y en la
relación juridico tributaria entre el fisco y los contribuyentes con el objeto de dejar el
peligro de la transgresión posible.

REQUSITOS
Podría deducirse la acción que tienda a obtener una sentencia meramente declarativa ,
para hacer cesar un estado de incertidumbre sobre la sentencia , alcance o modalidades
de una relación jurídica.
Siempre que esa falta de certeza pudiera producir un perjuicio , alteración actual al acto y
este no dispusiera de otro medio legal para ponerle termino en inmediatamente .

ESTADO DE INCERTIDUMBRE RESPECTO DE LAS RELACIONES DE DERECHO.

Que ponen los contribuyentes frente al fisco cuando los ciudadanos se pueden ver
perjudicados por la forma o el modo en el cual el estado ordena gastos públicos ,
administra el patrimonio o utiliza el crédito.

PERJUICIO O LESION PARA EL ACCIONANTE

Finalidad preventiva y no requiere la sentencia de un daño concursado sino un perjuicio o
lesión latente que se quiera evitar.

EXISTENCIA DE OTRO REMDIO LEGAL

Para poner fin inmediato al derecho de incertidumbre imperante se analiza en cada caso
particular si existe otra acción judicial especialmente regulada por el ordenamiento juridico
financiero que impida la viabilidad de la acción meramente declarativa.

ACCION DE AMPARO -ART 43 CN:

Proceso judicial constitucional , expedito y rápido para la protección de los derechos y
garantías reconocidos en la C. N. , tratado o una ley , ante colaciones o amenazas
provenientes de una autoridad publica o de un particular que procura la protección o
restablecimiento de una manera efectiva e inmediata.
Art. 1 ley 16986 : en derecho financiero tiene aplicación principal contra todo acto u
omisión de autoridad publica

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 plazo: no previene especificación =el plazo de una resarcitorio de aplicación 15 días
hábiles por ley 16986
Procedimiento : demanda por escrito conteniendo:
• Nombre y apellido real y constituido por el accionaste
• La individualización del acto u omisión impugnado
• Relación circunstanciada de los extremos que hayan producido o estén
por producir la lesión del derecho
• Petición clara .
LA SENTENCIA debe contener:
• Mención concreta de la autoridad contra cuya resolución procede y
concede el amparo
• Determinación precisa de la condena a cumplir
• Plazo de cumplimiento.

RECURSO DE AMPARO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION

Tiene por fin evitar las demoras excesivas de los funcionarios fiscales en el tratamiento y
consideración de los derechos de las personas ante la administración fiscal.

HABEAS DATA: garantía que puede ser invocada por persona física o jurídica con el fin
de proteger de forma integral los datos personales asentados en archivos, registros ,
bancos de datos u otros medios técnicos , sean públicos o privados , destinados a
garantizar el derecho de al honor y la intimidad de las personas.

PROCESOS COLECTIVOS EN DOLO FINANCIERO

La acción de clase , la circunstancia de que es un solo proceso se deciden con efecto
preclusivo detentor con vía a una serie de casos individualizados incluidos en una clase.
La noción de colectivo incluye tanto los intereses individuales homogéneos (acción de
clase) cómo bines colectivos (ambiente diputación).
ACCION COLECTIVA : limita a cuestiones de legitimación y
acción.
PROCESO COLECTIVO: pluralidad de sujetos en el polo activo o
pasivo , con pretensión referida al aspecto común de interés
individuales homogéneos o bienes colectivos.

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• El proceso en casos financieros o tributarios , cuando hay homogeneidad cualitativa
del contenido de la pretensión se convierte en colectiva la misma y el sistema de
justicia debe tutelar por mandato constitucional.

COMPONENTES DEL PROCESO

A. EXISTENCIA DE UN CASO: cuando existe un litigio actual , no se debe probar
perjuicio sobre la persona o el patrimonio sino sobre un bien colectivo
B. LEGITIMACION : aptitud de postulación de quien lo presenta . El afectado ,
ciudadano, contribuyente o responsable del pago de un tributo , puede presentarlo
siempre que pruebe que trasciende de lo individual y alcance un derecho de
incidencia colectiva. (defensor del pueblo -art 86 CN). Las condiciones que propendan
a esos fines (art 43 CN.
C. CATEGORIA DE DERECHOS- ART. 14 CCCN -CLASIFICACION : derechos
individuales y colectivos .
• Derechos sobre bienes jurídicos individuales
• Derechos sobre bienes jurídicos colectivos
• Derechos sobre intereses individuales homogéneos
• Derechos asociados a un fuerte interés estatal en su protección.
D. SENTENCIA :
• si la acción de clase esta bien clasificada sus representantes pueden
decidir finalizar el proceso mediante acuerdo de partes.
• Si termina con una sentencia , no solo tienen valor para las partes sino
también para terceros .

SENTENCIA DE EFECTOS GENERALES SENTENCIA DE EFECTOS COLECTIVOS

Se invalida una norma destinada a regular Decisión judicial se extiende a todos los
una serie de situaciones jurídicas aspectos alcanzados por elementos
comunes del caso o bien a todos cuanto
pretenda acciones respecto de un bien
colectivo

E. EFECTOS DE COSA JUZGADA : necesidad de mayor publicidad y garantía de

representaciones adecuadas, se justifica en la medida en que la sentencia haga cosa
juzgada para todos los integrantes del principio . La finalidad de procesos colectivos
es que la sentencia tenga efectos expansivos para toda la clase representada en la
demanda = “efecto de cosa juzgada material”.

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MEDIDAS CAUTELARES EN EL DERECHO FINANCIERO
Acto administrativo que goza de presunción de legitimidad; presunción legal relativa,
provisional , transitoria - “iuris tantum¨”.
• PRINCIPIO DE EJECUTORIEDAD: la administración puede poner en práctica el acto
entendido por sus propios medios (coacción).
• En derecho tributario la administración NO puede ejecutar por sus propios medios las
deudas impositivas , debe darle necesaria intervención a la justicia nacional (art 92 ley
11683).
• La finalidad de procesos contenidos consiste en asegura la eficacia práctica de la
sentencia y fundabilidad de la pretensión que constituye su objeto. No depende de un
conocimiento exhaustivo , Sino de un análisis de nuevas posibilidades acerca de la
sentencia del hecho discutido.

LEY 26854- MEDIDAS CAUTELARES EN LAS CAUSAS EN LA QUE EN PARTE

INTERVIENE EL ESTADO NACIONAL O SUS ENTES DESCENTRALIZADOS
De aplicarse e interpretativa e irrazonablemente , hace inoperante los derechos y
garantías constitucionales.
Tiene normas prima facie, inconstitucionales y otras de dudosa constitucionalidad en la
aplicación de casos concretos , afectadonse el derecho difuso en juicio y la tutela judicial
efectiva de los ciudadanos con afectación al principio de igualdad ante la ley.
Es una facultad del juez o tribunal para este perjuicio o gravamen necesario o interés
publico disponer una medida precautoria distinta de la solicitada — las medidas
cautelares no podrán coincidir con el objeto de la demanda principal —.
Solicitada la medida , el juez debe requerir a la autoridad publica demandada dentro de un
plazo de 5 días produzca un informe.
Una vez presentado la parte demandada puede expedirse acerca de las condiciones de
admisibilidad y procedencia de las medida solicitada y acompañar los documentos.
Art. 6-7-5 ley 26854 =LEER.

SUSPENSION DE EFECTOS DE UN ACTO - ART 13 INC. 1

Rige la ley que el particular denunciante que ha solicitado la suspensión de los efectos de
acto ante la administración y que la decisión de esta fuere adversa a su petición o que
hayan transcurrido 5 diga desde la presentación de la solicitud sin que esta hubiere sido
respondida.

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MEDIDA POSITIVA- ART 14 : regula las medidas cautelares positivas e innovativas ,
cuyo efecto implica imponer la realización de una determinada conducta a la entidad
publica demandada.
Siempre pueden ser dictadas aunque no se acredite la concurrencia conjunta.

MEDIDA DE NO INNOVAR-ART15 : tiene por objeto suspender los efectos de un acto

administrativo mientras se sustancia el proceso contencioso para que la sentencia que se
emita en este no resulte abstracta o inoperante con fines conservatorios de los derechos
que se buscan resguardar.

APELACION- EFECTOS SUSPENSIVOS INCONSTITUCIONAL

La providencia se suspende a los efectos de un acto estatal recurriste por vía de
reposición ; también es admisible la apelación subsidiaria y directa.
Los efectos suspensivos del recurso de apelación interpuesto por la parte demandad
implica que la medida cautelar ordenada por la justicia carece de efectos interrumpidos
mientras el estado haya hecho una apelación, continuando los efectos devolutivos que
siempre tuvieran las medidas cautelares :
• La norma inconstitucional continua al principio de razonabilidad
• también se vela el principio de igualdad ante la ley
• Efecto suspensivo para la apelación del estado pero no para los ciudadanos.

MEDIDAS CAUTELARES SOLICITADAS POR EL ESTADO - CIRCUNSTANCIAS

1. Riesgo cierto e inminente de sufrir perjuicios sobre el interés publico , el patrimonio
estatal u otros derechos de su titularidad.
2. Verosimilitud del derecho invocado de la ilegitimidad alegada
3. Idoneidad y necesidad en relación con el objeto de la pretensión principal.

EMBARGO PREVENTIVO EN LA LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

ART11LEY11683
Atribución del fisco nacional de requerir a la justicia el embargo precautorio de bienes
de contribuyentes y responsables para resguardo de un crédito fiscal real o potencial.
El escrito presentado a la AFIP debe expresarse diciendo que se pretende asegurar ,
la mediad que se debe la disposición de la ley en que se funde y cumple requisitos
(art195CPCCN).

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 El embargo precautorio decretado por el juez no es limitado en el tiempo , 300 días
días hábiles judiciales contados a partir de la traba.
Transcurrido ese plazo de caducidad , el juez nuevamente debe decretar el
levantamiento .

JUICIO DE EJECUCION FISCAL

• Vía expeditiva , regulada para el cobro de los tributos y demás obligaciones fiscales
que recauda la administración federal de ingresos públicos.
• Proceso de cofuncion restringido , tiene por finalidad asignar el cumplimiento de una
obligación documentada en títulos que la ley dota de fehaciencia y autenticidad.
• Juicio ejecutivo sumario que ni permite obtener sobre derecho reclamado o cosa de
obligación sino que su fin inmediato es forzar al sujeto pasivo a laos efectos de que
este cumpla.

PRESUPUESTOS PROCESALES DEL JUICIO

• Existencia de un titulo con condiciones fundadlas suficientes para habilitar la eficacia.
• Una acción o via ejecutiva
• Un patrimonio ejecutable
• Marco aplicable ——art 98 ley 11683
• Expedición y elementos que debe contener la boleta de deuda :
• expedida por AFIO , titulo suficiente a efectos de ejecución fiscal ,
debiendo ser favorablemente perfecta y hábil para su ejecución .
• Completa en si misma , integra e indiferente de toda otra documentación
que pudiera apostar o diversos efectos
• La boleta de deuda deberá instrumentar una deuda liquida y exigible.

PROCESO DE OPERACION FISCAL

Se tiene interpuesta la demanda de ejecución fiscal que asignara el juzgado competente ,
informando según surja de la boleta de deuda, nombre del demandado, su domicilio ,
concepto y monto reclamado así como el domicilio legal fijado por la demandante para
sustanciar tramites ante el juzgado y el nombre de los oficiales de justicia ad hoc y
personas autorizadas para intervenir en el diligenciamiento de requerimiento de pago ,
embargo , sentencia y notificación.

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Cumplido esto al representante del fisco esta facultado para obrar bajo su firma el
mandamiento de intervención de pago, suma reclamada mas el 15% de intereses , el
demandado puede oponerse..
Una vez ordenada por el juez , la AFIP puede trabar por intermedio del representante del
fisco y las sumas reclamadas , las mediadas precautorias o ejecutivas.
El contribuyente o responsable puede ofrecer pago directamente ante la AFIP
El representante del fisco puede solicitar el embargo general de cuentas bancarias , de
los fondos y valores.
La medida deberá ser notificada dentro de los 5 días, si hay oposición o excepción , el
juez ordena traslado con copia por 5 días al ejecutante.
La sentencia de ejecución es inapelable, el único recurso admisible es el recurso de
rectificación federal o el de aduanas.

CONSTITUCIONALIDAD DEL PROCESO DE EJECUCION FISCAL

Se cuestiona por violar el derecho constitucional de propiedad, igualdad, defensa en juicio
y debido proceso legal y derecho a la jurisdicción , rompiéndose el equilibrio institucional
entre los poderes del estado.

EXCLUSIONES ADMISIBLES

PAGO TOTAL ESPERA PRESCRIPCIO INHABILIDAD PREVISTAS EN

DOCUMENTAD DOCUMENTAD N DE TITULO EL CPCCN
O A
EL ejecutado Nuevo plazo que La excepción de Procede cuando • Falta de
aporta junto con a voluntad del prescripción es la el titulo , la boleta personería
el asiento que fisco o empero defensa con la de deuda , del ejecutante

o p o n g a de la ley , se cual cuentan los carece de • Litispendenci

excepciones , acuerda al contribuyentes y re q u i s i t o s a

deudor para que responsables esenciales

los documentos
el cumplimiento para oponer al
q u e a c re d i t e n de su obligación pago de
dicho pago y hasta cuyo asignaciones
vencimiento la fiscales que se
deuda no resulte han extinguido
exigible . Para por la
ser oponible prescripción
d e b e r
encontrarse
documentada

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LA DEFENSA DE INCONSTITUCIONALIDAD
• Defensa autónoma
• Es oponible cuando la deuda fiscal ejecutada fuere notablemente inelegible o
inexistente.

SOLVE ET REPELE
Principio en virtud del cual no es posible controvertir judicialmente los tributos sin previo
pago de estos — importa supedita la acción ante instancias superiores o ante la justicia
contra el acto administrativo de determinación de impuestos o la previa satisfacción del
mono del gravamen.

UNIDAD XIV
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Conjunto de normas que describen los ilícitos fiscales y sus correspondientes sanciones .
Las normas que integran su objeto de estudio tienden a la protección de bienes jurídicos .

FONRANGE: 4 tendencias de relación con la naturaleza jurídica del derecho tributario :

1. Tendencia penalista
2. Tendencia administrativa
3. Tendencia autonomista
4. Concepción dualista.

CLASE XIII- DERECHO TRIBUTARIO - DERECHO PENAL (UNIDAD XIV)

Teorias - naturaleza jurídica
Teoria tributalisfta = tiene materia propia
teoría finalista (cátedra) jurisprudencia de la corte suprema - infra. Se aplica principio de
derecho penal
Teoria administrativa : inforca. Encuadran en características administrativas
Teoria dualista : infrac. Naturaleza penal y crater 11683 administrativo

SISTEMA DE REPRESION DEL ILICITO TRIBUATRIO EN EL DEREDCHO ARGENTINO

- SOBRE ORDEN SANCIONATORIO
1. Sistema infracciones ley 11683
2. régimen penal tributario (titulo IX 27430)
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LEY 11683: contempla infracciones formales previstas en los art 38 al 40 de la ley ,
castigan la falta de colaboración con las funciones de verificación , fiscalización y
determinación de los tributos que la ley encabeza de la administración tributaria
(incumplimiento a los deberes de hacer o no hacer que le disponen a los contribuyentes)
“BIEN JURIDICO PROTEGIDO LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA”
11683 : infracciones materiales requieren el cumplimiento de la delegación tributaria
legalmente debida. Contempla diversas variante de omisión de registro (art 47)
defraudaciones tributarias (art43) y culposos ( art45) , dolosas(art44)
La apropiación de tributo por parte de agentes recaudadores (art 48)
“bien juridico protegido = RENTA FISCAL”.

REGIMEN GENERAL PENAL TRIBUTARIO ( evasión simplemente agravada)

• Delitos tributarios (titulo 1 )
BIEN JURIDICO PROTEGIDO —— LA HACIENDA PUBLICA.
• Delitos personales (titulo 2)
BIEN JURIDICO PROTEGIDO —— SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL.

POTESTAD PENAL TRIBUTARIA DE LAS PROVINCIAS Y MUNICIPIOS:

• Pueden establecer un régimen infracciones que sancione con multas y clausuras la
omisión de pago de tributo local o el incumplimiento de deberes fiscales pero nunca
establecer penas privativas de la libertad. (RESERVADO AL CONGRESO DE LA
NACION).
• INFRACCION 11683: sanciona, multa y clausura (sumario infracciones formales y
materiales).
• INFRACCION ART 38,39,45,46 Y 48 : sumario previsto en el art. 70 y siguientes.
• INSPECTOR : detectar infracción , labran el acta , en que norma se encuadra y
circunstancia y hecho relevante.
• Se cita al contribuyente a audiencia de descargo para que provea la prueba . Se inicia
sumario . La resolución es recurriere según el art. 77 , dentro de los 5 días , oponer
recursos por el art. 74.
• Recurso resuelto por director general y luego apelable en sede judicial dentro de los 5
días.
• Administración federal una vez que detectan la infracción, la AFIP detecta, se inicia
mediante resolución el sumario , se notifica al contribuyente (15 días para presentar
pruebas ). Luego se dará la resolución sancionatorio ,que puede ser apelable dentro
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 de los 15 días por recurso de reconsideración o de apelación siempre y cuando el
monto exceda $25 mil.

GRADUACION , EXIMICION Y REDUCCION DE SANCIONES

1. GRADUACION: 3er. Dict. Agregado a continuación del art 56¿?. Atenúan agravantes .
2. EXIMICION: art 49 1 párrafo ( materiales ). Si el contribuyente rectifica la declaración
jurada con anterioridad a la notificación, s lo exime de sanción , si no es reincidente.
3. REDUCCION: art 49 (materiales )art 50 (formales ). Según la etapa , el contribuyente
lo produce :
• Antes de que se inicie procedimiento de notificación de oficio , la multa
reduce 1/4 del monto legal.
• Si se conforma con posterioridad a la notificación de oficio pero antes de
la notificación de vista , reduce a la mitad;
• Notificado a la vista , sera de 3/4 de minimo legal.
Art . 49 preve que si el contribuyente conforma la resolución declarativa , la multa será ek
mínimo legal.

ERROR EXCUSABLE (11683).

Se considera que existe error excusable recusable cuando la norma aplicable al caso por
complejidad , oscuridad o novedad, admitiera versar interpelaciones que infundieran al
contribuyente o responsable , aun actuando con lo debido diligencia , comprender su
verdadero significado.
En orden a evaluar la existencia de error excusable eximente de sanción deberán
valorarse , entre otros elementos de juicio , la manera incumplida, la condición del
contribuyente y la reiteración de la conducta en anterior oportunidad.(erro derecho
producto de la oscuridad de la norma).

PROCEDIMIENTO PENAL :
ART 16, régimen penal tributario: en los casos previstos en art 1, 2, 3, 5, 6 (evasión
simple/ agravada) la acción penal se extinguirá si se aceptan y cancelan en forma
incondicional y total las obligaciones evadidas y sus accesorias hasta 30 días hábiles
posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la notificación penal
que se le formula . Este beneficio de extinción se otorgara por única vez por cada persona
humana o jurídica obligada.

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ART 18 , el organismo recaudador (AFIP) solo formulara denuncia penal una vez dictada
la determinación de oficio o resuelta la impugnación de los actos determinativos de deuda
de seguridad social , aun cuando se encuentren recurridos.
Si la denuncia la efectuara un tercero , el juez remitirá las actuaciones para que al
organismo emita el acto administrativo dentro de los 120 días prorrogables.
ART 17, las penas establecidas por esta ley serán impuestas sin perjuicio de las
sanciones administrativas que correspondan por ley 11683.
ART 20, la autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones hasta que se dicte
sentencia definitiva en sede penal .

CUADROS AFIP UNIDAD XIV

• PROCEDIMIENTO SUMARIAL ——INFRACCIONES FORMALES

CONCEPTO Transgresión a deberes formales relacionados con la determinación

de la obligación tributaria.
SANCIONES
Multa graduable entre dos topes y fija por omisión de presentación de
declaración jurada en termino u omisión de datos liquidación
administrativa
EXIMICION Facultad del fisco cuando la infracción no reviste gravedad
ATENUANTES O AGRAVANTES
ART 38 • Omisión de presentación de DDJJ determinativas;

• Falta de sporte de documentario requerida.

• Omisión de presentación de DDJJ informativas

• Omisión de presentación de DDJJ detalle de transacciones.

ART 39 • Violacion del incumplimiento de los deberes formales

• Infracciones a las normas sobre domicilio fiscal

• Resistencia a la fiscalización

• Incumplimiento a los requerimientos de presentar DDJJ

• Regimenes de infraccion propia.

ART 40 • Omisión de registracion

• Falta de respaldo documental en el transporte de mercaderías

• Falta de inscripción ante la AFIP

• Omisión de conservar facturas o comprobantes equivalentes

• No utilización de instrumentos de medición y control de la

producción

• Ocupar trabajadores en relación de dependencia no registrados y

declarados

• Quebrantar una clausura.

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• INFRACCIONES MATERIALES

CONCEPTO Ilícito material. Transgresión culposa o dolosa mediante omisión de

ingreso de gravámenes.
SANCIONES
MULTA
EXIMICION • ERROR EXCUSABLE DE HECHO

• IMPUESTOS ACTUALIZADOS INFERIORES A $1000 PAGADOS

VOLUNTARIAMENTE O DENTRO DE 15 DIAS HABILES .
ATENUANTES/ ACTITUD ASUMIDA ANTE EL FISCO , CONDUCTA EN EL PASADO,
AGRAVANTES INCIDENCIA O COMUNICACION GRAVEDAD DE HECHOS ,
FALSEDAD INVENTARIOS , RENUNCIA AL TERMINO CORRIDO DE
PRESCRIPCION EN CURSO.
CASOS DE FALTA DE PRESENTACION DDJJ

ART 45 • FALTA DE PRESENTACION DE DDJJ O PRESENTACION

INEXACTA.
• OMISION DE RETENER
ART 46 • DDJJ ENGAÑOSAS U OCULTACIONES MALICIOSAS
• EXTERIORIZACION DE QUEBRANTOS IMPOSITIVOS.
ART 48 • FALTA DE INGRESO DE TRIBUTO RETENIDO O PERCIBIDO

PROCEDIMIENTO APLICACION DE MULTAS

RESOLUCION DEL JUEZ ADMINISTRATIVO

SE APLICA SANCION SE DEJA SIN EFECTO

• PAGO • ERROR EXCUSABLE

• NO PAGO (INTIMACION/EJECUCION) • CANCELACION MORATORIA

• RECURSO RECONSIDERACION
• APLEACION TRIBUNAL FISCAL NAC.

ART. 47—-se presume salvo prueba de contrario que existe la voluntad de producir
declaraciones engañosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
• Grave contradicción entre libros , registraciones y documentos de las DDJJ.
• Datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinación de la materia
imponible
• Manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias
• No llevarse o exhibirse libros de contabilidad , registraciones y documentos suficientes,
sin justificación
• Formar o estructuras judiciales inadecuadas o impropias de las practicas de comercio.

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 ARTICULO 49 SANCION
• Representación de DDJJ • 1/3 del minimo legal
rectificativas antes de la
determinación de oficio
• Pretension fiscal aceptada una vez • 2/3 minimo legal
iniciada la determinación de oficio
• Determinacion de oficio consentida • 50% a 200% del impuesto no
por interesado ingresado retenido o percibido.
• El saldo total de las gravámenes • Sin sanción .
ordenados infgresados
voluntariamente o antes del inicio de
la determinación de oficio y que no
supere la suma de $S200 aprox.

RESOLUCION DE SANCION DETERMINACION DE QUEBRANTOS

TRIBUTOS Y ACCESORIOS IMPOSITIVOS

RECURSOS

DE APELACION ANTE

TRIBUNAL NACIONAL
RECONSIDERACION ANTE

AFIP-DGI

MONTOS SUPERIORES A LOS

ESTABLECIDOS ART 159

SUPERIOR A $25.000 0
$50.000
RESPECTIVAMENTE

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 • RESOLUCION RECURSO

ACTO RESOLUTORIO

DESFAVORABLE
FAVORABLE SUJETO
PASIVO

DETERMINACION DE IMPUESTOS

Y ACCESORIOS IMPOSICION SANCIONES

PAGO A REQUERIMIENTO

DEMANDA
CONTENCIOSA ANTE
JUEZ NACIONAL
DEMANDA DE REPETICION

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