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DERECHO FINANCIERO
Desde el comienzo de la vida social, surgió la necesidad de contar con un ordenamiento que regulara las conductas
reciprocas de los individuos entre sí y con los gobernantes.
Este ordenamiento está integrado por las === NORMAS JURIDICAS, cuya particularidades son las siguientes:
a. Tienen carácter obligatorio
b. Imponen deberes o conceden derechos
c. Sus destinatarios son libres
d. Mandan que algo ocurra en determinada forma
e. Tienen coercibilidad: quien detenta el poder hace uso de la fuerza
f. El conjunto de normas que impone deberes o conceden derechos en una cierta época y para un determinado país, al
cual la autoridad declara de obligatorio el cumplimiento, constituye el orden jurídico vigente de ese país
=== las Nec. Publicas requieren erogaciones gubernamentales, y consiguientemente ingresos para hacerle frente ===
lo que implica el despliegue de “actividad financiera”
Esta act. Constituye el objeto del D° Financiero!!
De esta forma la:
Act. Financiera ====== Act. Jurídica
Porque el despliegue de la actividad financiera crea relaciones jurídicas === estas relaciones son múltiples y de
variada índole.
En líneas generales son las que surgen entre:
Los distintos órganos públicos
Estado y particulares
Estado y sus subordinados
Definición de Derecho Financiero
Es el conjunto normativo que rige la actividad financiera del Estado.
Fonrouge === lo caracteriza como “el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en
sus diversos aspectos:
Órganos que la ejercen
Y medios en los que se exterioriza el contenido de las relaciones que origina
Otra definición === “es el conjunto de normas que regulan la actividad del Estado y de las entidades públicas
destinadas a procurarle los medios económicos necesarios para hacer frente a las necesidades públicas”.
Origen
El primer estudioso que dio fisonomía propia al d° financiero fue “Rheinfel” lo definió a principios del siglo XX como
=== “las normas de d° publico positivo que tienen por objeto la reglamentación de las finanzas de las colectividades
públicas. (Estado y Otros entes con administración propia existente en el interior de aquel”).
=== Fue el primero que señalo la necesidad de estudiar la materia desde el punto de vista jurídica, diferenciándolo
del d° administrativo y del d° privado.
Ósea planteo la necesidad de considerarlo una rama jurídicamente independiente!!!
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Marianela Petito
Caracteres
a. Es una rama jurídica que debe ubicarse dentro del d° publico === ello porque las normas financieras no están
destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en
el campo financiero (poder financiero).
b. No es un derecho excepcional, sino absolutamente normal === no es concebible una ley más normal que aquella que
regula la actuación del Estado, procurando los medios económicos que tanto en el pasado, en la actualidad y siempre
serán indispensables para la existencia de la organización política de la sociedad.
c. No constituye un sistema orgánico de relaciones homogéneas === sino un conjunto de normas e instituciones de
diversas naturaleza que tiene en común el hecho de referirse a las múltiples actividades que el Estado desarrolla en
el campo financiero.
Contenido
Se incluye dentro del d° financiero a los siguientes sectores:
1. La ordenación jurídica de los recursos económicos del Estado.
2. Tiene por objeto el estudio de las normas que regulan la gestión financiera (presupuesto y actos administrativos)
3. Hacienda Publica
4. Teoría general del gasto
Conclusión === El Estado necesita medios económicos para atender a sus fines, la relación entre sus ingresos
y gastos ha de expresarse por medio de un plan jurídico de actuación y toda la actividad necesaria para adquirir,
conservar y emplear esos medios económicos, exige una organización administrativa adecuada que pueda
relacionarse con los particulares y sea especialmente fiscalizadora para observar el principio de legalidad.
Cada uno de los aspectos de este fenómeno==da lugar a una serie de normas de d° publico, dentro de una rama ===
d° financiero, cuya misión consiste en poderlos agrupar teniendo en cuenta sus contenidos y especialmente los
económicos y jurídicos.
El derecho tributario
=== Es el conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en sus distintos aspectos y las consecuencias
que ellos generan.
=== Es el conjunto de las normas y principios jurídicos que se refieren a los tributos.
El tributo es el núcleo del derecho tributario.
a. Sólo hay tributo cuando es creado por la ley
b. Dicho instituto debe estar dotado de todos sus elementos componentes: hecho imponible, identificación
de los deudores, elementos cuantificantes (generalmente base imponible, alícuotas excepciones y medios
de extinción)
c. Deben estar establecidas y reguladas las funciones a cumplir por la administración para que el tributo
sea recaudado e ingresado en la tesorería estatal
Normas jurídicas tributarias
Características de las normas tributarias:
a. Tienen carácter obligatorio y no hay libertad de los administrados de acatarlas o no.
b. Dichas normas deciden que, en principio, y al producirse ciertos hechos o circunstancias (Hi),
corresponde el pago de tributos.
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Marianela Petito
c. La norma ordena el camino a seguir en la fase procedimental para que el tributo creado se transforma
en tributo cobrado
d. La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos los medios legalmente permitidos
para atacar a los no cumplidores
e. El conjunto de normas que impone obligaciones, derechos y deberes tributarios y una cierta época y
para un determinado país, integra juntamente con el resto en las normas vigentes el orden jurídico
vigente en un país
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Marianela Petito
1. La Constitución === es trascendental como medio generador de normas jurídicas, de modo que si las
leyes tributarias no se ajustan a su letra o a su espíritu cabe requerir la declaración de
inconstitucionalidad en el caso concreto. El artículo 31 de la Constitución Nacional establece la
supremacía de la Constitución, las leyes de la Nación que en consecuencia se dicten por el congreso y
los tratados con las potencias extranjeras; agrega que las autoridades provinciales sean obligadas a
respetar esta supremacía.
Es la fuente principal original generadora de la norma tributaria. La Constitución es la punta del pico
máximo de la pirámide normativa.
=== es la principal normativa que tenemos, inmediatamente por debajo de la Constitución se encuentran los
tratados internacionales !!!
2. Tratados y Convenios Internacionales === la reforma constitucional de 1994 confirió los tratados y
concordatos jerarquía superior a las leyes siendo atribución del Congreso Nacional la de aprobarlos o
desecharlo (artículo 75 inciso 22)
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Marianela Petito
Los pactos y convenciones tienen singular relevancia para el derecho tributario y su celebración
obedece no sólo para evitar la doble imposición a fin de acordar mecanismo de colaboración en
aspectos tributarios y penales, sino también para crear distintas formas de integración económica,
que entrañan la necesidad de conectar soluciones uniforme en lo ateniente gravámenes.
== En causas anteriores a la reforma de 1994 la Corte Suprema reconoce la superioridad de los
tratados internacionales ya que por mayoría sostuvo que el legislador no tiene atribución para
modificar un tratado por una ley. Si bien podría dictar una ley que prescribiese disposiciones
contrarias a un tratado o qué hiciese imposible su cumplimiento, ese acto del órgano legislativo seria
una transgresión al principio de la jerarquía de las normas (artículo 31 de la Constitución nacional) y
sería un acto constitucionalmente inválido. Además constituye un principio implícito que todas las
facultades que delega el legislador deberán ejercerse respetando los convenios internacionales
vigentes.
==Se discute si los tratados internacionales son fuente directa o indirecta del derecho tributario, se dice
que constituyen una fuente indirecta porque su validez depende de una ley nacional aprobatoria sin embargo
debe tenerse en cuenta la categoría y la disposición del artículo 31 de la Constitución Nacional que dice en su
primera parte “Esta Constitución, las leyes de la nación que en su consecuencia se dicten por el congreso y los
tratados con potencia extranjera son la ley Suprema de la nación2. Conforme a esta clara disposición no
puede caber duda de que las convenciones con países extranjeros constituyen fuente directa del derecho
tributario.
3. Leyes === dentro de la fuente normativa es la fuente inmediata de mayor importancia. La ley está
presente en toda la actividad financiera respecto de ellos.
Ya hablamos de los gastos que son todas erogaciones dinerarias realizadas por el estado en virtud de
una ley con el destino de satisfacción de necesidades públicas, los ingresos también se deben definir
en virtud de una ley. El principio de legalidad es fundamental en materia tributaria por lo tanto es una
fuente normativa elemental !!!!
=== la ley es la manifestación de voluntad del estado emitida por los órganos a los que la Constitución confía
la tarea legislativa que, es la fuente inmediata de mayor importancia en el derecho tributario. Según el
principio de legalidad todos los ingresos y los gastos estatales deben ser dispuestos autorizados por el
organismo legislativo así como los ingresos están sometidos a la legalidad también lo están los gastos.
Las leyes no pueden vulnerar los principios básicos establecidos en la Constitución ya que éstos tienen
preeminencia sobre la facultad legislativa.
La facultad de sancionar leyes es exclusivamente del Poder Legislativo y no resulta admisible la delegación el
Poder Ejecutivo en épocas de normalidad Constitucional !!!
a. Decretos- leyes: === en nuestro país se autoriza que en casos de extraordinaria necesidad y urgencia
el poder ejecutivo dicta decretos leyes que regulan aspectos financieros en nuestro país, sólo se
concibe la facultad legislativa del poder ejecutivo en épocas de anormalidad Constitución (al gobierno
de facto). De los últimos gobiernos argentinos no desconocieron la validez de las leyes dictadas por
los gobiernos de facto y si bien algunas veces se la llamó disposiciones de facto las leyes dictadas por
el congreso de la nación llevaron números consecutivos, es decir se les respeto su número como leyes
formales.
b. Decreto de necesidad y urgencia : === la Constitución nacional reformada en 1994, prohíbe al poder
ejecutivo de la nación bajo pena de nulidad absoluta e insanable emitir disposiciones de carácter
legislativo, pero admite que sólo cuando circunstancias excepcionales hicieron imposible seguir los
trámites ordinarios previstos por esta Constitución para la sanción de las leyes y no se trate de las
normas que regulan materia penal, tributaria podrá dictar decretos por razones de necesidad y
urgencia los que serán decididos en acuerdo general de ministros.
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Marianela Petito
Por otra parte la Constitución nacional reformada en 1994 en su artículo 76 dispone “se prohíbe la delegación
legislativa en el poder ejecutivo salvo materias determinadas de administración o de emergencia pública con
plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegación que el congreso establezca.
4. Reglamentos === son las disposiciones dictadas por el poder ejecutivo nacional que regulan la
ejecución de las leyes, el ejercicio de las facultades propias y la organización y el funcionamiento
administrativo. Pueden distinguirse los:
Reglamentos de ejecución: que deben subordinarse a la ley que ejecutan
Reglamentos autónomos e independientes o constitucionales: que no dependen de la y alguna sino que
encuentran su origen positivo en la Constitución nacional por referirse a materias atribuidas por
exclusivamente al poder ejecutivo
Reglamentos delegados y los reglamentos de necesidad y urgencia
5. Acuerdos interjurisdiccionales === el artículo primero de la Constitución Nacional dispone “la Nación
Argentina adopta para su gobierno la forma representativa, republicana y federal”.
6. Fuentes extralegales === otras fuentes del derecho pueden ser la doctrina, la jurisprudencia y los
usos y costumbres.
Codificación
A través de los tiempos hubo importantes tendencia en favor de la codificación, se han formulado objeciones a la
multiplicidad de situaciones y a la variedad de preceptos fiscales así como el criterio de oportunidad que inspira la
acción del fisco. Sin embargo la doctrina ha reaccionado unánime en casi todos los países contra estas críticas, se
ha sostenido acertadamente que el tratamiento jurídico codificado de los fenómenos fiscales tiene numerosas
ventajas puesto que sirve de base para la jurisprudencia orienta a legislador y constituye el derecho común de los
actos fiscales, tornando innecesaria la repetición de normas particulares para cada grupo de impuestos.
Nuestro país en dos oportunidades encomendó al doctor Giuliani Fonrouge la elaboración de un anteproyecto de
código fiscal (en 1943 y en 1964) el tratadista confeccionó proyectos de alto valor científico que jamás fueron ni
siquiera analizados en forma oficial.
La situación en la Argentina continúa entonces con la ley 11683 permanentemente modificada y que hace las veces
de código tributario para los tributos nacionales.
=== la ley 11683 fue sancionada el 4 de enero de 1933 su objetivo principal era tratar aspectos referidos al
impuesto a los réditos y al impuesto a las transacciones que habían sido instituidos por sendos decretos leyes. El
texto de la ley fue objeto de permanentes y anacrónicas modificaciones, según lo que en cada momento resultará
más conveniente para el fisco.
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Marianela Petito
La total impericia y desconocimiento de técnicas legislativas por parte de los sucesivos redactores llevó al absurdo
de que mucho de su artículos aún siendo parte integrante de la ley carecieran de número, esto llevó a la doctrina, a
los jueces y en los propios funcionarios de la AFIP hacer malabarismos para indicar con exactitud a qué
dispositivos estaban refiriendo.
Está grosera irregularidad se solucionó por fin cuando su texto fue ordenado por el decreto 821/ 96 vigente desde
el 29/7/98.
La ley qué de qué se trata ha sido designada oficialmente como la de procedimiento para la aplicación, percepción y
fiscalización de impuestos no obstante el título no proporciona una idea real de sus alcances si bien contiene en
forma predominante normas de procedimiento no puede ser calificada como una mera ley ritual dado que contiene
normas de derecho sustantivo, hasta señalar sus preceptos sobre sujetos pasivos, domicilio fiscal, pagos
prescripción, etc. y no sólo su contenido es múltiple sino que con el correr del tiempo amplio su ámbito de aplicación
a los principales tributos nacionales ante lo cual cabe afirmar que si bien no tienen la característica de código lo
sustituye.
Esta situación no existe en ciertas provincias y municipios que han elaborado códigos fiscales que significa un
verdadero Progreso en cuanto a sistematización y ordenamiento de la materia.
La elaboración del código tributario debería realizarse con intervención de profesionales abogados y contadores de
los sectores públicos y privados de la interdisciplinariedad de la materia y los intereses que deben ser salvados.
=== la estructura de los códigos tendría que seguir el sistema llamado pirámide de tres niveles basado en el
principio según el cual las leyes tributarias primero== deben encontrarse las normas simples y después las complejas
la cúspide de la pirámide consiste en las normas centrales del impuesto cuya lectura posibilita comprender el
funcionamiento del impuesto en términos generales. En nivel medio de la pirámide== contiene normas generales que
se aplican a un gran número de contribuyentes por ejemplo el modo en que se graba diferentes clases de ganancia y
las deducciones admitidas. El tercer nivel de la pirámide== se refiere a las normas especiales aplicables a un
número limitado de contribuyente cómo podría ser respecto al impuesto a las ganancias.
=== Existen tres modalidades principales de codificación:
Limitada: que se acota a los principios e instituciones básicas tributarias sin comprender los tributos en especial
como el ordenamiento fiscal alemán de 1919.
Amplia: que incluye la parte general y la parte especial de los impuestos con exclusión de susalícuotas como los
códigos fiscales de las provincias argentinas
Total: en el que se encuentran comprendidas todas las normas tributarias de la jurisdicción que se trate, sistema
seguido por el de Estados Unidos desde 1939.
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Marianela Petito
Derecho Privado Civil y Comercial === la potestad tributaria es ejercida por el estado y los que están sujetos a
ellos son personas físicas y las entidades que son sus sujetos del derecho privado. Estas personas son uno de los
términos de la relación jurídico-tributaria.
Relaciones con las Finanzas Públicas === la ciencia de las finanzas examina y evalúa los métodos mediante los
cuales el estado obtienen los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos y los métodos por los cuales
mediante los gastos prevé a la satisfacción de las necesidades.
Derecho Financiero === uno de cuyos contenidos en el derecho tributario está íntimamente ligado con la ciencia
de las finanzas, ello es así porque esta ciencia al estudiar la naturaleza o esencia de la Hacienda Estatal. Al explicar
cuáles son sus funciones poniendo de relieve los efectos de los recursos y de los gastos, ofrece conocimientos útiles
para la formación de las leyes financieras y también para su interpretación y aplicación.