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DERECHO FINANCIERO Y
TRIBUTARIO I
BLOQUE 1: CONCEPTOS, PRINCIPIOS Y
NORMAS GENERALES
Concepto:
Derecho Tributario, aquella disciplina que tiene por objeto de estudio el
Ordenamiento Jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los tributos.
El derecho Tributario es una parte del Derecho Financiero.
Tributo: Puede definirse como una obligación pecuniaria, en virtud de la cual el
Estado u otro ente público se convierte en acreedor de un sujeto pasivo, como
consecuencia de la realización por éste de un acto o hecho indicativo de capacidad
económica.
Contenido: 2 partes:
a. Parte General: Como objeto de estudio aquellos conceptos básicos que
permiten saber lo que el tributo es, su significación en el mundo del
derecho y de su poderosa individualidad. Hay que analizar 2 aspectos
esenciales:
i. Fuentes normativas de regulación del tributo
ii. Individualización de los entes públicos a los que se reconoce el
poder para establecer y recaudar tributos.
Además deberán analizarse los procedimientos de gestión (liquidación,
inspección y recaudación) y el desarrollo del procedimiento sancionador y de revisión.
Deberán tomarse en cuenta las consecuencias del incumplimiento de los
mandatos contenidos en las normas tributarias. Hipótesis normativa, mandato y
sanción por incumplimiento de éste. La hipótesis está constituida por un hecho o acto
indicativo de capacidad económica, cuya realización genera un mandato, obligación de
contribuir, que en caso de incumplimiento determina la aplicación de una sanción. El
estudio de las infracciones y sanciones tributarias constituye el último de los aspectos a
estudiar.
b. Parte especial: Tiene como objeto de estudio los distintos sistemas
tributarios de los entes públicos territoriales.
b. Cómo distribuir las cargas públicas entre los ciudadanos que han de
concurrir a su financiación y que se han de beneficiar de la equitativa
asignación de los fondos públicos disponibles.
2) Límites contenidos en los principios generales: Establecen los “criterios de
sujeción” al poder financiero y rigen la aplicación del ordenamiento interno,
tanto en el tiempo como en el espacio. El poder legislativo en materia financiera
se encuentra condicionado temporal y espacialmente.
Ingresos crediticios:
De acuerdo con el art.135 CE, el Gobierno habrá de estar autorizado por Ley para
emitir Deuda Pública o contraer crédito.
público, sino también para la cuantificación y distribución del mismo dentro del marco
de sus competencias”.
En cuanto al alcance y los límites del poder financiero reconocido a las CCAA,
“está también constitucionalmente condicionado en su ejercicio”. El poder financiero de
las CCAA aparece sometido a límites intrínsecos y extrínsecos que no son
incompatibles con el reconocimiento de la realidad constitucional de las Haciendas
autonómicas”.
b. Principio de solidaridad:
El principio de solidaridad es un factor de equilibrio entre la autonomía de las
nacionalidades o regiones y la indisoluble unidad de la Nación española, y proyecta sus
exigencias no sólo a las relaciones entre el Estado y las CCAA, sino también a las
relaciones entre estas últimas entre sí.
En su proyección interterritorial la solidaridad entre nacionalidades y regiones
requiere, de una parte, que “en el ejercicio de sus competencias se abstengan de adoptar
decisiones o realizar actos que perjudiquen o perturben el interés general y tengan, por
el contrario, en cuenta la comunidad de intereses que las vincula entre sí y que no puede
resultar disgregada o menoscabada a consecuencia de una gestión insolidaria de los
propios intereses”. La solidaridad interterritorial exige el reconocimiento de una
comunidad de intereses entre las distintas CCAA y el comportamiento leal de todas
ellas en el ejercicio de sus respectivas atribuciones y competencias.
Pero, además, la solidaridad interterritorial obliga al Estado a velar “por el
establecimiento de un equilibrio económico, adecuado y justo entre las diversas partes
del territorio español” y ello comporta la adopción de medidas que aseguren la
redistribución de la riqueza entre las distintas CCAA y la igualdad en los niveles de
provisión de los servicios públicos esenciales o básicos.
c. Principio de unidad:
El derecho a la autonomía se da “sobre la base de la unidad nacional”. “Nuestro
texto constitucional garantiza tanto la unidad de España como la autonomía de sus
nacionalidades y regiones”.
Las exigencias del principio de unidad se proyectan tanto en el orden económico
general como en el específicamente tributario.
e. Principio de igualdad:
Correspondiéndole al Estado la competencia exclusiva para la regulación de las
condiciones básicas que garanticen la igualdad de todos los españoles en el ejercicio de
los derechos y en el cumplimiento de los deberes constitucionales.
f. Principio de neutralidad:
Conectado con el principio de igualdad y el de territorialidad, se concreta en el
principio de libre circulación de bienes y personas en todo territorio nacional, en
medidas tributarias no puede implicar privilegios económicos o sociales, ni barreras
fiscales.
i. Lealtad institucional:
Determinará la valoración del impacto, positivo o negativo, que puedan suponer
las actuaciones del Estado legislador en materia tributaria o la adopción de medidas de
interés general, que eventualmente puedan hacer recaer sobre las CCAA obligaciones de
gasto no previstas a la fecha de aprobación del sistema de financiación vigente, y que
deberán ser objeto de valoración anual en cuanto a su impacto, tanto en materia de
ingresos como de gastos, por el Consejo de Política Fiscal y Financiera de las CCAA
e. Ingresos patrimoniales:
Las CCAA cuentan asimismo con los rendimientos procedentes de su
patrimonio y con los ingresos de derecho privado en general: adquisiciones a título de
herencia, legado o donación, ingresos derivados de explotaciones económicas
particulares con capital público, etc.
que constituyan recursos propios de las Corporaciones”, la reserva de ley del art 133.2
CE “habrá de operar necesariamente a través del legislador estatal, en tanto en cuanto la
misma existe también al servicio de otros principios que sólo puede satisfacer la ley del
Estado, debiendo entenderse vedada, por ello, la intervención de las CCAA en este
concreto ámbito normativo”; reconoce el TC “todo ello no es óbice para que las CCAA,
al igual que el Estado, puedan ceder también sus propios impuestos o tributos en
beneficio de las Corporaciones, siempre y cuando, claro está, las CCAA respeten los
límites a su capacidad impositiva que se establecen en la LOFCA y la Ley Reguladora
de las Haciendas Locales.
Regímenes especiales:
- Baleares: consiste en reconocer a los Consejos Insulares de las
Islas Baleares los mismos recursos previstos con carácter
general para las Diputaciones Provinciales.
- Barcelona
- Madrid
- Grandes Ciudades
- Ceuta y Melilla:
- Canarias: Teniendo los cabildos insulares los mismos
tratamientos que las Diputaciones Provinciales.
- Navarra
- País Vasco
Hacienda Provincial:
- Los recursos tributarios de las Provincias se reducen a tasas,
contribuciones especiales y a un recargo que pueden establecer
sobre el Impuesto de Actividades Económicas.
- La participación de las Provincias en los tributos del Estado.
- Podrán percibir subvenciones tanto del Estado como de las
CCAA, y dentro de las subvenciones se considera como tal la
participación que actualmente tienen las Provincias en las
Apuestas Mutuas Deportivas del Estado.
- Pueden establecer precios públicos.
- Podrán percibir dotaciones de las correspondientes CCAA
cuando gestionen servicios propios de éstas.
formales que se limitan a establecer los cauces formales que debe seguir la regulación
de la materia en cuestión.
Principios materiales: Principio de generalidad, igualdad, progresividad, no
confiscatoriedad, capacidad económica y eficiencia económica en programación y
ejecución del gasto público.
Principio formal: El principio de reserva de ley.
PRINCIPIOS MATERIALES:
PRINCIPIO FORMAL:
VII) EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY. SU ESPECIAL
RELEVANCIA EN MATERIA TRIBUTARIA:
La ley como fuente del Derecho siempre ha tenido una importancia decisiva en la
configuración de las instituciones financieras.
La importancia de la ley como fuente del ordenamiento financiero no puede
limitarse al ámbito tributario, sino que se proyecta sobre todas las instituciones
financieras básicas.
El hecho de que un principio de tan honda raigambre subsista en los momentos
actuales tiene unas razones claras.
- Su conexión con otros principios constitucionales: el principio de jerarquía
normativa y el de seguridad jurídica.
- En una época que en que dominan las preocupaciones reformadoras y en que
la HP aparece más cargada que antaño de significación económico-social, la
ley puede prestar un servicio inestimable a la seguridad, a la utilidad y a la
justicia.
En materia tributaria, el principio de reserva de ley en el establecimiento de
tributos aparece previsto en los arts 31.3 y 133.1 y 2 CE, extendiéndose también al
establecimiento de beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado en el
art.133.3 CE.
En materia de Deuda Pública, el art.135.1 CE dispone que “el Gobierno habrá
de estar autorizado por ley para emitir Deuda Pública o contraer crédito”.
En materia de Patrimonio del Estado, tal previsión se contiene en el art.132.3
CE, y, finalmente, el art.128.2 CE dispone que “Mediante ley se podrá reservar al
sector público recursos o servicios esenciales, especialmente en caso de monopolio”.
En materia presupuestaria. No sólo es competencia de las Cortes Generales la
aprobación del Presupuesto (art.134.1 CE), sino que la propia Constitución dispone que
“Las Administraciones públicas sólo podrán contraer obligaciones financieras y realizar
gastos de acuerdo con las leyes”.
En el mismo sentido, el art.133 CE, establece que:
1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al
Estado, mediante ley.
2. Las CCAA y las Corporaciones Locales podrán establecer y exigir tributos, de
acuerdo con la Constitución y las leyes.
3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse en
virtud de ley.
Con el advenimiento del Estado constitucional, el principio de reserva de ley cumple
una doble finalidad:
a. Garantiza el respeto al denominado principio de autoimposición, de forma que
los ciudadanos no pagan más tributos que aquellos a los que sus legítimos
representantes han otorgado su aquiescencia.
b. Cumple una finalidad claramente garantista del derecho de propiedad.
a. Mediante ley orgánica se podrá autorizar la celebración de tratados por los que
se atribuya a una organización o institución internacional el ejercicio de
competencias derivadas de la Constitución
b. La composición y el funcionamiento del Tribunal de Cuentas.
c. El ejercicio de las competencias financieras de las CCAA.
Debe señalarse que el principio de reserva de ley no puede aplicarse con carácter
retroactivo.
B) El decreto-ley:
IDEAS GENERALES:
Art.86.1 CE, dispone que: en caso de extraordinaria y urgente necesidad, el
Gobierno podrá dictar disposiciones legislativas provisionales que tomarán la forma de
Decretos-Leyes y que no podrán afectar al ordenamiento de las instituciones básicas del
Estado, a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el Título I,
al régimen de las CCAA ni al derecho electoral general.
La doctrina del TC puede ser resumida del modo siguiente:
a. La extraordinaria y urgente necesidad debe ser explicitada por el Gobierno.
b. La extraordinaria y urgente necesidad no puede entenderse de manera
restrictiva, sino que el Gobierno tiene en cada momento la posibilidad de
discernir con gran flexibilidad la concurrencia o no de tales circunstancias.
c. Los posibles defectos de un Decreto-Ley no se corrigen con su posterior
convalidación o por su conversión en ley.
d. La actuación del Gobierno está sometida al control del TC
C) El decreto legislativo:
IDEAS GENERALES:
Disposición con rango de ley dictada por el Gobierno en virtud de una
delegación otorgada por el Parlamento. Lo que se hace mediante esta fórmula es
transferir el ejercicio de la potestad de dictar normas con valor y fuerza de ley.
Las Cortes Generales podrán delegar en el Gobierno la potestad de dictar normas
con rango de ley sobre materias determinadas no incluidas en el artículo anterior
art.82.1 CE.
Los caracteres con los que aparece configurada la delegación legislativa en
nuestro Derecho son los siguientes:
a. Forma: ha de otorgarse de forma expresa, mediante ley.
b. Materia: puede referirse a la regulación de cualquier materia, siempre que tal
regulación no esté reservada a ley orgánica. Tampoco puede delegarse la
posibilidad de modificar la propia ley delegante, ni la de dictar normas con
carácter retroactivo.
c. Plazo para su ejercicio: la ley delegante debe fijar necesariamente el plazo
para el ejercicio de la delegación por parte del Gobierno, sin que pueda
concederse por tiempo indeterminado.
d. Vigencia de la delegación: se agota bien por el transcurso del plazo para su
ejercicio.
e. Destinatario de la delegación: lo es siempre el Gobierno, sin que a su vez
pueda subdelegar en autoridades distintas.
f. Procedimiento: el Gobierno deberá seguir el procedimiento ordinario previsto
para la elaboración de disposiciones de carácter general.
g. Efectos: el más importante es que el decreto legislativo tiene valor de ley.
Consecuencia de su rango es que sólo podrá modificarse por otra norma con
rango de ley.
DECRETO LEY:
Los Estatutos de Autonomía aprobados últimamente admiten la posibilidad de
que los gobiernos autonómicos puedan dictar Decretos-Leyes.
DECRETOS LEGISLATIVOS:
CE no dice nada sobre su admisibilidad en el ámbito de las CCAA. La LOTC da por
supuesta la admisibilidad de la delegación legislativa en el ámbito autonómico al
establecer que son susceptibles de declaración de inconstitucionalidad las leyes, actos y
disposiciones normativas con fuerza de Ley de las CCAA.
El Reglamento y la Ley presentan entre sí las diferencias que son propias del poder
del que emanan:
a. La Ley es una norma primaria, sólo condicionada por la Constitución.
b. El Reglamento constituye una norma general, pero con un alcance doblemente
condicionado y presenta la subsistencia del denominado principio monárquico
que ha adquirido carta de naturaleza en el ordenamiento constitucional.
ASPECTOS FUNDAMENTALES:
a. En el ámbito estatal, la potestad reglamentaria, se atribuye expresamente al
Gobierno (art.97 CE).
b. La Constitución y las Leyes, se erigen en límites infranqueables al ejercicio de
la potestad reglamentaria.
c. El control de la potestad reglamentaria está atribuido, con carácter general, a
los Tribunales de Justicia y en determinados supuestos, al propio TC.
V) DERECHO SUPLETORIO
EL DERECHO SUPLETORIO EN EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO
El art.7.2 LGT “tendrán carácter supletorio las disposiciones grales del derecho
administrativo y los preceptos del derecho común”. De esta norma se pueden derivar
consideraciones:
a. El ordenamiento tributario está esencialmente encuadrado dentro del
denominado Derecho Público. Las normas tributarias. Y a estos procedimientos
deberían aplicarse las normas contenidas en la Ley 30/1992.
b. Hay que señalar que las normas generales de Derecho Público son aplicables a
la materia tributaria de modo directo, no sólo con carácter supletorio.
c. La doctrina jurisprudencial recaída en materias del Derecho Público se proyecta
sobre el ordenamiento tributario.
d. La referencia al Derecho común como elemento normativo supletorio no debe
entenderse como referencia exclusiva y excluyente al Derecho Civil.
e. Debe reconocerse la aspiración, que el propio CC exterioriza, de convertirse en
el prototipo de Derecho común, al señalar que “las disposiciones de este Código
se aplicarán como supletorias en las materias regidas por otras Leyes.
C) LA JURISPRUDENCIA:
Jurisprudencia del TS
No es fuente en sentido estricto, sino que constituye un medio para
complementar el ordenamiento jurídico.
Jurisprudencia del TC
Tiene una importancia que es, propia de una función constituyente.
1- Determinar el espacio sobre el que la ley produce efectos en cuanto tal. Una vez
determinado se producen dos consecuencias:
a. Todos los tribunales de justicia deberán aplicarla y tenerla en cuenta como un
elemento más.
b. La integración de la ley en el ordenamiento jurídico determina que sea tenida en
cuenta, siquiera sea como elemento interpretativo de ese mismo ordenamiento
del que forma parte.
En síntesis:
a. Establecer como criterio de sujeción en los tributos personales el de residencia
efectiva no es coherente con los criterios que tradicionalmente se han utilizado
en las leyes de tales impuestos personales para determinar la sujeción a los
mismos.
b. En sentido inverso al anterior, tampoco puede decirse que el criterio de sujeción
a los impuestos que gravan el patrimonio o las adquisiciones a título gratuito sea
el de territorialidad, puesto que ello será cierto cuando se trate de sujetos por
obligación real, no cuando se trate de sujetos por obligación personal, en cuyo
caso se atenderá al criterio de residencia efectiva.
Con la finalidad de evitar algunos de estos efectos, la LGT establece las siguientes
reglas:
- Las contestaciones tendrán, con carácter general, efectos vinculantes.
- Se difundirán periódicamente las contestaciones que se consideren de mayor
trascendencia.
El órgano competente para contestar será el centro directivo del Ministerio de
Hacienda que tenga atribuida la iniciativa para la elaboración de disposiciones
tributarias, su propuesta o interpretación.
Los requisitos que debe reunir la consulta son muy simples:
a. La consulta debe ser escrita.
b. Debe plantearse antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de
los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el
cumplimiento de otras obligaciones tributarias.
c. Debe contener los antecedentes y las circunstancias del caso.
d. Debe plantear las dudas que suscite la normativa tributaria aplicable.
e. Debe incluir cuantos datos y elementos sean necesarios para la formación de
juicio por parte de la Administración.
Por lo que se refiere al procedimiento para contestar las consultas, la LGT dice
únicamente que el plazo máximo para realizarlas será de 6 meses.
En cuanto a los efectos de la contestación hay que distinguir:
a. Tendrá efectos vinculantes para los órganos encargados de la aplicación de los
tributos, tanto en la relación que tengan con el consultante como respecto de
otros obligados que presenten los mismos hechos y circunstancias.
b. El consultante no incurre en responsabilidad alguna si acomoda su actuación a la
contestación. Esto no significa que se encuentre vinculado a lo contestado
porque lo cierto es que sí pueden recurrirse los actos dictados de acuerdo con los
criterios mantenidos en aquéllas.
c. Los terceros no están vinculados por las contestaciones.
d. Los Tribunales Económico-Administrativos y los órganos jurisdiccionales, no
están vinculados por las contestaciones.
Entre las normas especiales cabe destacar el art.96 TRIS, incorporado al capítulo que
regula las operaciones de reestructuración empresarial, que contiene una regla de
aplicación a todos los supuestos allí mencionados
La existencia de fraude, se ha de dar unos requisitos acumulativos, q son:
INFORMACIÓN:
Se materializa a través de publicaciones de los textos normativos vigentes, de las
contestaciones a consultas y de las resoluciones económico-administrativas de mayor
trascendencia y repercusión, así como de las comunicaciones que se hagan sobre los
criterios administrativos en relación con las normas vigentes.
1) Configuración normativa:
Dos son las normas principales reguladoras del presupuesto:
1ª) Art.134 CE
2ª) Ley Presupuestaria es la ley 47/2003, regulando todo el ciclo presupuestario.
A ella hay que añadir la propia ley de presupuestos de cada año.
De este marco legislativo se extrae:
1. Presupuestos Generales del Estado art.32 LGP, son la expresión cifrada,
conjunta y sistemática de los derechos y obligaciones a liquidar durante el
ejercicio.
2. Presupuesto es un instituto constitucional. Art.134.1 CE atribuye al Gobierno su
elaboración y ejecución y al legislativo su aprobación.
B) Ámbito:
Los PGE se integrarán por:
1. Presupuestos de órganos con dotación diferenciada y de sujetos del sector
público administrativo.
2. Presupuestos de operaciones corrientes y los de operaciones de capital y
financieras del sector público empresarial y del sector público fundacional.
3. Presupuestos de los fondos del art.2.2 LGP, sin personalidad jurídica.
El contenido de los PGE se especifica abarcando:
1. Obligaciones máximas a reconocer por los entes del sector público
administrativo.
2. Los derechos a reconocer durante el ejercicio por esos mismos entes.
3. Los gastos e ingresos y las operaciones de inversión y financieras de
empresas y fundaciones.
4. Objetivos a alcanzar por cada uno de los gestores de programas.
5. Estimación de los beneficios fiscales en tributos estatales.
6. Operaciones financieras de los fondos sin personalidad.
b. Clasificación funcional:
Se distribuyen los gastos atendiendo a la función que van a cumplir.
c. Clasificación territorial:
Establece la obligación del Ministerio de Economía y Hacienda de publicar
anualmente la distribución provincial del gasto público divisible.
II) EFECTOS SOBRE EL GASTO PÚBLICO:
A. El art.46 LGP:
Los créditos para gastos son limitativos. No podrán adquirirse compromisos de
gastos ni adquirirse obligaciones por cuantía superior de los créditos autorizados en los
estados de gastos, siendo nulos de pleno derecho los actos administrativos y las
disposiciones con rango inferior a la ley que incumplan esa limitación, sin perjuicio de
las responsabilidades que ocasione.
Por compromiso de gasto se entiende el acto del procedimiento de ejecución de
gastos mediante el que la Administración se vincula por cuantía exacta y determinada
con un tercero. Previa al gasto está la llamada autorización o aprobación de gasto que
tiene doble naturaleza jurídica y contable.
Acto jurídico se ubica la decisión sustantiva contenida en la ley, norma
reglamentaria o acto administrativo por el que se hace nacer una obligación para la
Hacienda Pública.
El acto que pone en marcha el procedimiento del gasto es meramente un acto
interno.
B) Gastos reservados:
Son los que se consignen como tales en los Presupuestos y se destinen a sufragar los
gastos que se estimen necesarios para la defensa y seguridad del Estado.
Único destino la defensa y seguridad del estado.
C) Deber de gastar ciertos créditos: Sobre todo los gastos de inversión.
A) Tramitación parlamentaria:
Procedimiento legislativo especial, otorga prioridad sobre el resto de trabajo de las
Cámaras.
1. Fase consiste en el debate de la totalidad del proyecto por el Pleno del Congreso,
se deben aprobar las cuantías globales de los estados de ingresos y gastos.
2. Una vez aprobadas las cuantías globales, pasa a la Comisión de Presupuestos del
Congreso, se debatirán el texto articulado y el estado de gastos.
3. Tras su paso por Comisión, se somete a debate final por el Pleno del Congreso,
recayendo por una parte al conjunto del articulado y por otra, sobre cada una de
las secciones del estado de gastos. El resultado será la aprobación del Proyecto
con las modificaciones introducidas por el Congreso.
4. Finalizado el trámite en el Congreso, se remite al Senado, tras debatirse por la
Comisión de Presupuestos, se somete a Pleno, iniciándose la discusión con un
turno sobre la totalidad. Si el Senado introduce modificaciones, deberá volver al
Congreso para su aprobación definitiva.
En consecuencia:
a. Con cargo a los créditos del estado de gasto sólo podrán contraerse obligaciones
derivadas de adquisiciones, servicios y demás prestaciones que se realicen en el
propio ejercicio presupuestario
b. Los créditos para gastos que en el último día del ejercicio no estén afectados al
cumplimiento de las obligaciones ya reconocidas, quedarán anulados de pleno
derecho, salvo que por norma de rango legal se disponga lo contrario, o se esté
en alguno de los casos que LGP autoriza expresamente a incorporar a los
créditos de un ejercicio, los remanentes de crédito del ejercicio anterior,
Tampoco objeto de incorporación al Fondo de Contingencia de ejecución
presupuestaria.
Las consecuencias del Pacto de Estabilidad, exige la adopción de políticas
presupuestarias basadas en el equilibrio y en la consecución de situaciones
presupuestarias tendentes al superávit.
No obstante situaciones excepcionales prevén la existencia de déficit
Se señala que si cualquiera de los sujetos que integran el Sector Público, provocan o
contribuyen a producir el incumplimiento de las obligaciones asumidas por España
frente a UE, asumirá en la parte que le sea imputable las responsabilidades del los
incumplimientos.
En lo que a Estado se refiere, si en la liquidación de presupuestos, se derivan
situaciones de déficit. El Gobierno estará obligado a remitir a las Cortes un plan
económico-financiero de reequilibrio.
Si la liquidación arrojase situación de superávit, se aplicará a la reducción del
endeudamiento neto.
En Entidades locales, se puede presentar déficit cuando se dirija a financiar
incrementos de inversión en programas destinados a atender actuaciones productivas.
A) Función interventora:
Por objeto controlar antes de que sean aprobados, los actos del sector público estatal
que den lugar al reconocimiento de derechos o a la realización de gastos, con el fin de
asegurar que su gestión se ajuste a las disposiciones aplicables en cada caso.
El ámbito objetivo se extiende a todos los actos, documentos y expedientes de los
que se deriven derechos y obligaciones de contenido económicos y se ejercerá en sus
modalidades de intervención formal y material.
La formal consistirá en la verificación del cumplimiento de los requisitos legales
necesarios para la adopción del acuerdo. La material se comprobará la real y efectiva
aplicación de los fondos públicos.
Ámbito subjetivo: Tiene por objeto controlar la gestión económica y financiera del
sector público estatal.
C) Auditoria pública:
Es un tipo más moderno de control.
Consiste en la verificación de la actividad económico – financiera del sector público
estatal, realizada con posterioridad y efectuada sistemáticamente.
Se ejercerá sobre todos los órganos y entidades integrantes del sector público estatal.
Es independiente del control financiero y de la función interventora, puede adoptar
alguna de las siguientes modalidades:
a. Auditoria de Regularidad contable: Revisión y verificación de la
información y documentación contable con el fin de comprobar su adecuación
a la normativa contable y presupuestaria. Dentro de ésta, está la auditoria de
Cuentas Anuales.
b. Auditoria de cumplimiento: Verificación de que los actos, operaciones y
procedimientos de gestión económicos se han desarrollado conforme a la
normativa que es de aplicación.
c. Auditoria operativa: Examen sistemático y objetivo de las operaciones y
procedimientos de una organización, programa, actividad o función pública,
con el objeto de proporcionar una valoración independiente de su racionalidad
económico – financiera y su adecuación a los principios de buena gestión.
A) Función fiscalizadora:
Consiste en comprobar el sometimiento de la actividad económico – financiera a los
principios de legalidad eficiencia y economía.
Se le atribuyen el examen y comprobación de la Cuenta General del Estado,
actuando por delegación de las Cortes, pero también el de toda la actividad económica
del sector público. Su competencia se extiende a las CCAA y a las corporaciones
locales.
Órgano supremo fiscalizador, ejerce sus funciones con sometimiento al
ordenamiento jurídico pero con plena independencia, con garantías y estatutos similar al
de los jueces. Se ha configurado como orgánicamente dependiente de las Cortes, para
que actúe por delegación de éstas.
Los efectos se manifiestan en la censura conforme o disconforme de las cuentas por
parte del Tribunal. Si se ha detectado irregularidades, infracciones o delitos se
someterán a la jurisdicción contable o penal, según la materia.
B) Función judicial:
Se limita al conocimiento de los supuestos que originan la llamada responsabilidad
contable, configurándose el enjuiciamiento contable del Tribunal de Cuentas como una
actividad de naturaleza jurisdiccional.
Dicha responsabilidad puede ser directa y subsidiaria. Directa, la propia de quienes
hayan ejecutado, forzado o inducido a ejecutar o cooperado en la comisión de los
hechos o participado con posterioridad para ocultarlos o impedir su persecución. Es
siempre solidaria.
Subsidiaria: Quienes por negligencias o demora en el cumplimiento de las
obligaciones atribuidas de modo expreso por leyes, den ocasión directa o indirecta, al
perjuicio de los caudales públicos, sólo cubre los perjuicios consecuencia de los actos
que la han originado, no los totales.
También se establecen exenciones y atenuaciones de ambos tipos de
responsabilidad.
Respecto al ámbito objetivo del enjuiciamiento contable, abarca todas las cuentas
del sector público.
Subjetivamente la competencia del tribunal se extiende a todos aquellos,
funcionarios o no, que recauden, intervengan, administren, custodien, manejen o
utilicen bienes o caudales públicos.
La actividad consiste en aplicar la norma jurídica al acto contable, emitiendo un
juicio sobre su adecuación a ella, declarando si existe o no responsabilidad del
funcionario, absolviéndolo o condenándolo.
Es compatible, respecto de unos mismos hechos, con el ejercicio de la potestad
disciplinaria y con la jurisdicción penal y contra sus resoluciones caben recursos de
casación y revisión ante el TS.
El efecto fundamental es la apreciación de responsabilidades y el señalamiento de la
correspondiente indemnización de daños y perjuicios. También puede proceder la
imposición de sanciones que pueden ir desde las multas, hasta la suspensión, cese o
separación del servicio.
Junto a esa competencia, la CCAA cuenta también con la de regular por si misma la
institución presupuestaria, abarcando los órganos y procedimientos de elaboración,
ejecución y control.
La competencia que atribuye a las CCAA, en el art.148.1 CE referida a la
organización de las instituciones de autogobierno.
Los Estatutos de Autonomía recogen competencia exclusiva de la CCAA para
aprobar su Presupuesto.
La LOFCA atribuye a las CCAA la regulación de la elaboración examen,
aprobación y control de sus presupuestos.
B) Principios presupuestarios:
Principio de unidad y universalidad, principio de anualidad, el principio de
equilibrio.
Podrán de manera excepcional, presentar déficit en las Entidades Locales, capitales
de provincias o de autonomía y las mayores de 75.000 habitantes, siempre que se
destine a financiar incrementos de inversión en programas destinados a atender
actuaciones productivas.
C) Ciclo presupuestario:
La bipolarización entre Presidente de la Entidad y Pleno de la Corporación. El
primero elabora y ejecuta el Presupuesto, correspondiendo al Pleno su aprobación y
control.
A ello se le une:
- Memoria del contenido y modificaciones.
- Liquidación del anterior y avance semestral del corriente.
- Anexo de personal.
- Anexo de inversiones en el ejercicio.
- Informe económico-financiero sobre evaluación de gastos e ingresos y nivelación
presupuestaria.
Toda la documentación se remite al pleno acompañando el Proyecto de Presupuesto
antes del 15 de octubre del año anterior.
La aprobación se realiza en 2 fases. Aprobación inicial por el Pleno y exposición al
público por 15 días y aprobación definitiva, antes del 31 de diciembre, una vez
aprobado se publica en el Boletín Oficial de la Corporación, y resumidos por capítulos
en el de la Provincia o de las CCAA.
Una vez aprobado si hubiese necesidad de créditos extraordinarios o suplementos de
crédito, se deberán aprobar por el pleno con el mismo procedimiento que el
presupuesto.
La ejecución al Presidente de la Entidad.
El control se basa en el régimen de contabilidad pública a que se someten las
Corporaciones Locales.
El interno por la Intervención de la Entidad, bajo la forma de intervención, control
financiero, en forma de auditoria y control de eficacia.
El externo compete al pleno.
La ley ha establecido un régimen de organización diferente para los municipios de
gran población.
Se regula la organización de la gestión económico – financiera, conforme a los
siguientes criterios:
a. Cumplimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria.
b. Separación de las funciones de contabilidad y fiscalización.
c. Contabilidad se ajustará en todo caso a las normas previstas en la normativa
general.
d. La fiscalización y el control de legalidad presupuestaria, se aplicará tanto a los
presupuestos como al estado de previsión de gastos.
e. Se introduce la exigencia del seguimiento de los costes de los servicios.
f. La asignación de recursos, con arreglo a los principios de eficacia y eficiencia.
g. Se contemplan normas específicas para la administración y rentabilización de los
excedentes líquidos.
h. Todos los actos, documentos, expedientes etc, de los que se deriven derecho y
obligaciones de contenido económico estarán sujeto al control y fiscalización y
se llevará por el órgano específicamente previsto.
Se prevé la creación de un órgano responsable del control y fiscalización interna,
con la denominación de Intervención general municipal.
I) CONCEPTO Y NATURALEZA:
Varias son las características que sirven para precisar el concepto de Deuda Pública:
a. Concepto se identifica con el préstamo. Constituye la Deuda del Estado el
conjunto de capitales, tomados a préstamos por el Estado, ahora bien la
expresión préstamo debe entenderse en sentido genérico, como la recepción de
dinero con la obligación de devolverlo.
b. Deuda Pública ofrece una perspectiva bifronte:
- Es un ingreso para los Entes Públicos.
- Comporta un gasto, comporta el compromiso de unos intereses y la
devolución del capital.
c. A diferencia de lo que ocurre con el ingreso tributario, que es ingreso público
por antonomasia, la Deuda es un ingreso de carácter voluntario.
d. La deuda además de un ingreso público, o sin dejar de serlo, cumple otras
finalidades, la más importante de ellas la de ser un instrumento de política
económica.
Naturaleza contractual de la Deuda.
C) Conversión:
La modificación de alguna de las características esenciales de la deuda, como el tipo
de interés, el capital a reembolsar o el plazo de amortización. Se trata de cambio
sustancial del contrato.
3 clases:
- Forzosa consistente en la sustitución de una deuda por otra, sin opción para el
prestamista.
- Facultativa, cuando puede se puede sustituir o no, a la elección del prestamista.
- Obligatoria, cuando se sustituya por la nueva o se amortiza la anterior, a elección
del prestamista.
D) Extinción:
Causa normal, es la amortización del capital o devolución de la cantidad en el tiempo
establecido. Otras causas son:
Prescripción: Para el reembolso de capital establece 3 plazos distintos:
- 20 años de inactividad como regla general.
- 10 años para el caso de que la deuda hubiese estado llamada a
conversión.
- 5 años para los capitales llamados a reembolsos.
- Para los intereses, la obligación de satisfacerlos prescribe a los 5 años.
Repudio: Declaración unilateral del Estado, expresa o tácita de que no cumplirá en el
futuro las obligaciones, o alguna de ellas.
A) INTRODUCCIÓN
TEMA 12: LOS INGRESOS PÚBLICOS:
Esta clasificación atiende al origen o instituto jurídico del que dimanan los
referidos ingresos.
El régimen jurídico aplicable a cada uno de estos ingresos será el propio del
instituto del que deriva, en tributos y Deuda pública nos encontramos ante institutos que
de modo inmediato procuran ingresos pecuniarios.
En bienes patrimoniales susceptibles de generar precios, rentas o beneficios, los
recursos monetarios se obtienen mediante un procedimiento de gestión de índole
distinta.
IV) TRIBUTOS:
Concepto:
Art.2.1 LGT define el tributo:
Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.
Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los pagos públicos, podrán servir como instrumentos de la
política económica general y atender a la realización de los principios y fines
contenidos en la Constitución”.
Notas que concurren en el instituto del tributo:
a) Grava una determinada manifestación de capacidad económica. Art 31.1
CE, ésta constituye la nota definitoria del tributo. El tributo encuentra su
fundamento jurídico en la existencia de una capacidad económica que se
considera idónea para ser llamada al levantamiento de las cargas públicas. Este
elemento esencial no se ha incorporado expresamente a la definición legal de
tributo. Sólo lo contempla de forma indirecta. Quien realiza el hecho que genera
la obligación de pagar un tributo – hecho imponible – debe manifestar una
determinada capacidad económica, de acuerdo con el propio texto
constitucional.
b) El tributo es hoy la fuente del más típico exponente de los ingresos de derecho
público. El legislador lo limita a un ingreso público, pero se olvida de señalar su
carácter de ingreso público de Derecho público.
c) El tributo consiste generalmente en un recurso de carácter monetario,
aunque en ocasiones pueda consistir en la entrega de determinados bienes, de
naturaleza no dineraria.
d) El tributo no constituye nunca la sanción de un ilícito, salvo que, la sanción
consista en la extensión a cargo de un tercero de una obligación tributaria. El
tributo tiene unos fines propios que no pueden identificarse con lo que
constituye el objetivo básico de las sanciones, que no es otro que el de reprimir
un ilícito.
e) El tributo no tiene alcance confiscatorio. La ausencia del principio de
capacidad económica en la ordenación jurídica de institutos confiscatorios pone
de relieve que no existe ninguna analogía entre el tributo y los referidos
institutos, que responden a principios sustancialmente distintos.
f) El tributo no obliga sólo a los nacionales españoles, sino que afecta a todos
cuantos tienen relaciones económicas e intereses patrimoniales en territorio
español.
g) El tributo consiste en una prestación pecuniaria exigida por una
Administración. Pública. La obligación tributaria se identifica la principal del
sujeto pasivo: el pago del tributo. Sus caracteres son: tratarse de una obligación
ex lege, de Derecho público, cuyo objeto consiste en una prestación patrimonial
a favor del ente público, la obligación tributaria principal se origina por la
realización del hecho imponible. Surge siempre con independencia de la
voluntad de las partes, y si bien el particular es libre para realizar o no el hecho
tipificado, una vez lo realice se devengará la obligación, de acuerdo con la
voluntad y el mandato de la ley. Obligación de Dcho público tanto su contenido
como su régimen jurídico quedan también al margen de la voluntad de las
partes. Es la misma ley la que establece taxativamente las modalidades y cuantía
del crédito tributario.
h) El tributo tiene como finalidad esencial posibilitar la financiación del gasto
público, aunque puede dirigirse a satisfacer otros objetivos públicos con
relevancia constitucional: propiciar la creación de empleo, estimular el
desarrollo económico de una determinada zona geográfica, etc.
V) CLASES DE TRIBUTOS:
En Derecho español los tributos se dividen en 3 categorías, art.157.1.b CE:
a) Tasas: Tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o
aprovechamiento especial del dominio público, prestación de servicios o
realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten
o beneficie de modo particular al obligado tributario (Tasa de ayuntamiento por
licencia de obras).
b) Contribuciones especiales: Tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos (Instalación de alumbrado
público)
c) Impuestos: Tributos exigidos sin contraprestaciones cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.
I) CONCEPTO Y CARACTERES:
- Concepto:
Art.2.2.c) LGT son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo
hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la capacidad económica del contribuyente.
- Caracteres:
- Impuesto: Tributo sin contraprestación, porque la ausencia de contraprestación
no constituye nota distintiva del impuesto ni de ninguna otra categoría
tributaria. El presupuesto de hecho del impuesto, cuya realización genera la
obligación de contribuir, no aparece específicamente contemplada actividad
administrativa alguna.
- El hecho imponible debe poner de manifiesto la capacidad económica del
contribuyente.
La nota diferencial del impuesto es el elemento objetivo del hecho imponible,
no aparece contemplada ninguna actividad administrativa.
I) CONCEPTO:
Tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, así como la prestación de servicios o la
realización de actividades en régimen de Derecho Público que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario o no se presten o realicen por el
sector privado.
Se entenderá que los servicios se prestan o las actividades se realizan en régimen de
derecho público cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas previstas en
la legislación administrativa para el servicio público y su titularidad corresponda a un
ente público. Quien paga una tasa obtiene algo a cambio.
Es preciso que la actividad administrativa o el servicio se presten efectivamente
La actividad administrativa se prestará normalmente a instancia de parte. No se
desnaturaliza el concepto de tasa cuando la actividad la realiza de oficio la
Administración.
2 hipótesis que el legislador califica como tasas:
1. Utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público: El
hecho imponible lo constituye la utilización privativa o aprovechamiento especial
de bienes de dominio público que se haga por concesiones, autorizaciones u otra
forma de adjudicación por parte de los órganos de la Administración estatal
competente para ello.
Se establece la no sujeción a la referida tasa cuando esa utilización o
aprovechamiento del dominio público estuviese gravada por tasa específica o
cuando se trate del dominio público hidráulico o marítimo-terrestre.
El devengo se producirá con el otorgamiento inicial y mantenimiento anual de la
concesión.
Sujetos pasivos serán los concesionarios, personas autorizadas o adjudicatarios o
quienes se subroguen en su lugar.
2. Prestación de servicios o realización de actividades en régimen de Derecho
Público: Las que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado
tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción
voluntaria por los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector
privado.
LGT incluye en el hecho imponible de tasas servicios que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al sujeto pasivo, cuando se produzca cualquiera de las
circunstancias que enumera:
- Cuando la solicitud de actividad administrativa o recepción del servicio sea de
hecho obligatoria para el administrado
- Cuando el sector público, sea el único que preste el servicio o realice la
actividad.
La nota que subyace de estas exigencias es la coactividad en la solicitud o
recepción de la prestación del servicio o de la actividad.
Son supuestos no sujetos a tasa, abastecimiento de aguas en fuentes, alumbrado,
vigilancia pública, protección civil, limpieza de vía pública y enseñanza en niveles de
ESO.
riqueza, q constituye la “materia imponible” sobre la que el legislador acotará el HI, que
es ya el presupuesto normativo configurador del tributo.
Normalmente el objeto del tributo aparece recogido o descrito por el elemento
objetivo de HI, pero no siempre el paralelismo es tan evidente, pudiendo dicho objeto
quedar fuera de la definición normativa del presupuesto de hecho del tributo e incluso
completamente ajeno a toda la estructura de éste.
Ej: Cuando, para agravarse el consumo, como índice que es de capacidad
económica, la ley configura como HI la fabricación o la venta de los productos cuyo
consumo quiere hace tributar.
Desde otro punto de vista es también relevante la distinción, habida cuenta de que
sobre un mismo objeto puede el sistema tributario articular diversos tributos, siendo lo
determinante para que no exista doble imposición el que no coincidan sus HI, aunque
tengan el mismo objeto o materia imponible.
C) Estructura:
a. El elemento subjetivo del HI:
Un extremo esencial que la norma ha de contemplar es el sujeto que debe resultar
gravado una vez se ha realizado dicho hecho.
Elemento subjetivo del HI consiste en el hecho, acto u operación que resulta
sujeto al tributo.
hecho imponible, pero que quedan fuera de él, y por tal razón esta norma es
perfectamente suprimible sin que en nada varíe el diseño y la regulación del tributo en
cuestión, pudiendo obtenerse su resultado con una adecuada interpretación de la norma
reguladora del hecho imponible.
A diferencia de ésta, la norma de exención resulta insuprimible e insusituible
mediante la interpretación.
B) Contribuyente:
Art.36.2 LGT como “el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible”.
Varias consecuencias se añaden. La primera, que la LGT reserva el término
contribuyente a quien resulta obligado ante la HP precisamente por haber realizado el
hecho imponible, quedando vinculado al pago de la obligación tributaria principal y al
cumplimiento de las prestaciones formales inherentes a la misma.
Es el titular de la capacidad económica manifestada por el hecho imponible.
Una segunda conclusión consiste en que el contribuyente lo será siempre de iure, no
abarcando esta categoría al contribuyente de facto.
La posición de contribuyente es resultado exclusivo de la ley, de manera que sólo
quien ésta designe como tal tendrá esa condición. Pero no, por el contrario, quien
soporte efectiva o económicamente la carga tributaria derivada del hecho imponible en
virtud de mecanismos distintos al de su realización. En ningún caso el repercutido
soportará intereses, sanciones, ni otras prestaciones distintas a la cuota tributaria y los
recargos legalmente exigibles.
C) Sustituto:
Art.36.3 LGT es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en
lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal,
así como las obligaciones formales inherentes a la misma.
3 notas básicas definen el concepto:
1. El sustituto queda vinculado al cumplimiento de las prestaciones materiales y
formales de la obligación principal.
2. El precepto establece que el sustituto se coloca en lugar del contribuyente, y éste
es el aspecto más decisivo de su régimen jurídico.
3. La posición del sustituto ha de ser de necesaria previsión legal.
Una cuarta nota al admitir que éste podrá exigir del contribuyente el importe de las
obligaciones satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa. Esta posibilidad de
repercusión no parece configurarse como obligatoria.
En el sistema tributario actualmente vigente, los mecanismos de la retención y el
ingreso a cuenta han eliminado el de la sustitución con retención, sin que pese a sus
analogías pueda considerarse el mismoinstituto jurídico.
La diferencia radical es que no se opera con el mecanismo de la retención ni con el
del ingreso a cuenta el desplazamiento del contribuyente de la obligación tributaria, sino
designa a éstas como responsables solidarias de las deudas de las primeras como sujetos
pasivos; incluyendo como tales a las comarcas, áreas metropolitanas, mancomunidades
de municipios, etc.
Asimismo, al regular la LGT la compensación como forma de extinción de la deuda,
la prevé de oficio para las que tengan las Administraciones territoriales para con la
HP.
V) SOLIDARIDAD DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS:
La hipótesis del art.35.6 LGT
La concurrencia de varios obligados en un mismo presupuesto de una obligación
determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración tributaria
al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente
otra cosa.
Por tanto, cuando el hecho imponible del tributo sea realizado conjuntamente
por varias personas, todas ellas responderán solidariamente frente a la HP del pago de la
cuota tributaria.
El precepto extiende también al resto de obligaciones y deberes integrantes del
tributo este régimen de solidaridad, ya que no menciona el hecho imponible, sino, “el
presupuesto de una obligación”.
La voluntad de la LGT es que todos los que hubieran realizado conjuntamente su
presupuesto de hecho asuman íntegramente el cumplimiento de las prestaciones
derivadas del mismo.
Diversos aspectos de este régimen deben subrayarse.
B) Supuestos de responsabilidad:
Como supuestos de responsabilidad solidaria, art.42.1 LGT:
1) A quienes colaboren en la comisión de infracciones tributarias.
a) El colaborado responderá de la sanción por tal concepto. Pero lo que realmente
añade es que, además, responderá de la deuda tributaria. Incluso no llegando a
ser considerado coautor de la infracción, respondería de ella como responsable
solidario.
2) Miembros o partícipes de los entes sin personalidad del art.35.4 LGT.
a) Peculiaridad de que hay una solidaridad impropia, al no responder cada
copartícipe del total de la deuda tributaria correspondiente al ente sin
personalidad, que sería el efecto típico de la solidaridad de obligados, sino en
proporción a su respectiva participación.
3) A los adquirentes de empresas con puestos en relación con los bienes embargados o
susceptibles de embargo en procedimientos recaudatorios.
a) Respondera el adquiriente respecto a las deudas contraídas por su anterior titular
y derivadas de su ejercicio. En cuanto al supuesto de hecho que genera esta
responsabilidad, hay tres novedades:
i) Abarca no sólo la sucesión en la titularidad jurídica de la actividad o
explotación, sino también en su mero ejercicio.
ii) Se excluye del supuesto la adquisición de elementos aislados de la
explotación, salvo que permitan continuar con la actividad.
iii) Se excluyen asimismo los supuestos de sucesión mortis causa y los de
adquisición mediante procedimiento concursal, regulados por sus normas
específicas.
En cuanto al tipo de responsabilidad y a su alcance, la LGT la califica como
solidaria, frente a la consideración de subsidiaria que merecía anteriormente.
Su alcance se extiende a las deudas del anterior titular derivadas de la
explotación, lo que abarca no sólo los tributos en que fuera sujeto pasivo, sino
también las retenciones e ingresos a cuenta procedentes sobre los rendimientos
abonados en el ejercicio de la actividad.
Por último, dice el precepto que también se extiende la responsabilidad a las
sanciones impuestas o que puedan imponerse al anterior titular.
Dicho alcance queda, supeditado a que el adquirente no hubiera solicitado a la
Administración, antes de la adquisición y previa conformidad del anterior titular,
certificación de las deudas y sanciones pendientes de la actividad, en cuyo caso limitará
su responsabilidad a las que figuren en la certificación, o la enervará totalmente si en el
plazo de tres meses no se hubiera expedido.
determinarán con carácter general a través del método de estimación directa, pudiendo
la ley establecer los supuestos en que sea de aplicación el método de estimación
objetiva, que tendrá carácter voluntario para los sujetos obligados.
La estimación indirecta tendrá carácter subsidiario respecto de los demás métodos
de determinación.
El método de estimación directa podrá utilizarse por el contribuyente y por la
Administración tributaria conforme a lo dispuesto en la normativa de cada tributo.
En su aplicación, la Administración tributaria utilizará las declaraciones o
documentos presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados
administrativamente y los demás documentos, justificantes y datos que tengan
relación con los elementos de la obligación tributaria.
El régimen de estimación objetiva se caracteriza por determinar la base imponible
mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la
normativa propia de cada tributo. Aunque los índices o módulos pueden ser datos
reales de cada obligado, su carácter objetivo estriba en que arrojan resultados o valores
iguales para cada sector, actividad o grupo de contribuyentes para los que se prevén.
El régimen de estimación indirecta de bases imponibles es aplicable a cualquier
tributo con los requisitos que a continuación se exponen:
Tres características principales presenta este régimen. Por un lado, es de aplicación
subsidiaria a los otros dos. La segunda, que no se basa en los datos reales del sujeto o
del hecho gravado, sin perjuicio de que pueda usar los que resulten disponibles. La
tercera, que preside todo el régimen de estimación indirecta, que la Administración
tributaria no pueda disponer de los datos necesarios para la determinación
completa de la base imponible, como consecuencia de alguna de las siguientes
circunstancias, que son auténticos presupuestos de hecho legitimadores:
a. Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones incompletas
o inexactas.
b. Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.
c. Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
d. Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros
contables o de los justificantes de las operaciones en ellos anotadas.
Los medios para la estimación indirecta son un conjunto de métodos indiciarios,
aunque puedan también utilizarse datos y antecedentes directos del propio sujeto o de
otros en situaciones similares.
En evitación de una posible arbitrariedad, el art.158.1 LGT exige un informe
razonado de la Inspección acerca de las causas de aplicación del régimen.
Ante las dificultades que puede comportar para el sujeto pasivo la impugnación
tanto de los medios utilizados como del resultado de la estimación indirecta, el requisito
procedimental del informe razonado del órgano inspector que acuerde la aplicación,
deviene trámite esencia del procedimiento, de manera que su omisión puede dar lugar a
la indefensión del particular.
Se entronca así con el requisito general de motivación de las liquidaciones
tributarias, no constituyendo una excepción en este aspecto el régimen que comentamos.
La limitación en la aportación de datos, documentos, justificantes y los efectos que
éstos pudieran tener, con el fin de evitar situaciones que tiendan a propiciar el
entorpecimiento o la dilación de las actuaciones administrativas.
De este modo, los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias
que motivaron la aplicación del método de estimación indirecta únicamente podrán ser
tenidos en cuenta en la regularización o en la resolución de los recursos o reclamaciones
que se interpongan contra la misma en alguno de los siguientes supuestos:
Dos precisiones:
1. De acuerdo con esta tipología, en los tributos en que la cuota íntegra sea objeto de
minoración para dar paso a una cuota líquida, será esta última la que indique la
contribución por ese tributo.
2. Distinción entre cuota tributaria y deuda tributaria. En principio, y según el art.58.1
LGT, la deuda estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligación tributaria principal o de las demás obligaciones de realizar pagos a
cuenta. Pero, como dispone el art.58.2 LGT, pueden formar parte de la deuda otras
prestaciones diferentes de la cuota, que son accesorias.
Se admite también el pago por un tercero, pero en ningún supuesto estará legitimado
para ejercitar ante la administración los derechos que correspondan al obligado del
pago.
E) Aplazamiento y fraccionamiento:
- Normas generales:
a. El aplazamiento y el fraccionamiento no son, desde un punto de vista legal,
institutos distintos, por lo que tienen el mismo tratamiento.
b. Tampoco existe distinción por el tipo de ingreso cuyo aplazamiento o
fraccionamiento se solicita, de tal modo que podrá ser la cuota tributaria cuando
se presente sin más accesorios.
c. La regulación del aplazamiento y el fraccionamiento a que hace referencia la
LGT no agota todos los supuestos y modalidades que éstos pueden revestir, sino
sólo su régimen general
d. El aplazamiento y el fraccionamiento no puede confundirse con la suspensión
de las liquidaciones solicitada al hilo de alguna reclamación, aunque en uno y
otro caso se produzca una demora en el ingreso de la deuda.
No son aplazables:
Tramitación:
Los sucesivos trámites se llevarán a cabo por los órganos recaudadores. En
particular, comprobarán la existencia de los requisitos materiales, la suficiencia de
garantías o, si procede, su exención.
Tales órganos podrán recabar los informes técnicos q fueran precisos, sobre
cualesquiera aspectos del expediente.
Remitirán al órgano competente el expediente con el informe q proceda, junto con la
propuesta de resolución.
II) PRESCRIPCIÓN:
- Plazos de prescripción:
Instituto de la prescripción se configura en la LGT como una forma de extinción
tanto de las obligaciones tributarias como de las responsabilidades derivadas de
comisión de las infracciones tributarias.
a. Cualquier acto fehaciente del obligado tributario a través del cual pretenda la
devolución, el reembolso o la rectificación de la liquidación.
b. Interposición, tramitación o resolución de cualquier reclamación o recurso, en
los que evidentemente se inste la devolución de lo ingresado indebidamente, o la
restitución del coste de las garantías.
- Reanudación del cómputo de la prescripción:
Cuando la prescripción se ha interrumpido es necesario reanudar su cómputo. La
LGT establece al respecto una regla general y otras que podríamos denominar
especiales.
La regla general es que la prescripción comenzará a contarse de nuevo el día que se
hubiere interrumpido.
Efectos de la prescripción:
- Extingue la obligación tributaria.
- Aprovecha a todos los obligados tributarios.
- Se aplica de oficio, aunque se hubiera pagado la deuda, sin necesidad de que la
invoque o excepcione el obligado tributario
b. Compensación de oficio.
1. Se aplica cualesquiera que sean los obligados tributarios, públicos o privados.
2. En general, es necesario que las deudas tributarias se encuentren en período
ejecutivo.
3. Por excepción, se aplicará la compensación durante el período de ingreso
voluntario en los casos siguientes:
i. Cuando se determinen cantidades a ingresar y a devolver en un
mismo procedimiento de comprobación e investigación.
ii. Cuando se deba practicar una nueva liquidación como
consecuencia de haber sido anulada otra anterior por resolución
administrativa o judicial.
4. Por lo demás, se aplican las mismas normas que las establecidas para la
compensación a instancia del interesado. También sus efectos serán los
mismos.
c. Compensación de deudas de entidades públicas.
Las deudas tributarias vencidas, liquidadas y exigibles de los Entes públicos, en
particular de las CCAA y de los Entes Locales, podrán compensarse con las cantidades
que la Administración del Estado debe transferirlas.
Consideraciones:
1. Debe tratarse de deudas tributarias que se encuentren en período de ingreso
voluntario.
2. La compensación no es automática, sino que debe solicitarse.
C) Condonación:
Las deudas tributarias sólo podrán condonarse en virtud de ley, en la cuantía y con
los requisitos que en ella se determinen.
Existen ciertos supuestos en los que se admite la condonación total o parcial de las
deudas tributarias, o de ciertas prestaciones que pueden ser determinadas con ocasión de
su exigencia, como las sanciones.
Son los siguientes:
1. La condonación total o parcial de la deuda acordada en el seno de un
proceso concursal. Su posibilidad teórica de que en estos casos la HP acepte
una quita en las deudas del deudor se encuentra en el art.164.4 LGT.
2. La condonación parcial de las sanciones prevista en el art.188 LGT en los
casos de actas de la Inspección de acuerdo o de conformidad. En estos
supuestos opera automáticamente una condonación parcial de la sanción
rebajándola en un 50 o un 30 por cien, respectivamente.
La peculiaridad de esta rebaja es que, a diferencia de la normativa anterior, opera
incluso respecto de las sanciones mínimas.
- Derecho de afección:
El derecho de afección se contempla en el art.79 LGT, y en su virtud, en los
supuestos establecidos por las leyes, la Administración goza de un derecho real de
afección sobre el bien transmitido en garantía de los tributos que graven su
transmisión.
Se exceptúa de su ámbito, por razones de seguridad jurídica, al tercero adquirente
protegido por la fe pública registral y al adquirente de buena fe y con justo título en
establecimiento mercantil o industrial, cuando se trate de bienes muebles no
inscribibles.
Para el ejercicio del derecho de afección, será necesaria la declaración de
responsabilidad subsidiaria, lo que implica que, después de fallido el deudor principal,
se requerirá la deuda inicial, sin recargo de apremio, costas ni intereses, al poseedor del
bien afecto, y, si no lo pagara, se ejecutará éste.
- Derecho de retención:
Se contempla en el art.80 LGT, previéndose como facultad que tiene la
Administración de retener las mercancías presentadas a despacho para liquidar los
tributos que graven su tráfico.
Su ámbito es el de los tributos aduaneros, únicos en que se da la presentación que
constituye la base de la posible retención.
Dado que sólo autoriza a mantener la posesión de la cosa, pero sin que pueda
enajenarse, su eficacia es muy limitada, adquiriéndola más como instrumento de
efectividad para los derechos de afección y la prelación general que con carácter
autónomo.
Actúa como excepción a la demanda de restitución del obligado, pero si se pierde la
posesión no autoriza a recuperarla.
V) MEDIDAS CAUTELARES:
La necesidad de tutelar los intereses públicos justifica que se puedan adoptar
algunas medidas que eviten que aquéllos puedan ser ignorados, perjudicados o burlados.
Su carácter preventivo exige que puedan tomarse antes de que el hipotético perjuicio
llegue a producirse, pues de otro modo dejarían de tener sentido.
La disciplina de las medidas cautelares en la LGT presenta las siguientes
características:
a. Las medidas cautelares se recogen entre las garantías del crédito tributario.
b. Medidas cautelares específicas, la anotación preventiva y las medidas
cautelares en la inspección.
c. Se declaran expresamente aplicables a los procedimientos de recaudación las
medidas cautelares establecidas para la inspección.
Las reglas esenciales por que se rigen tales medidas son las que siguen:
a. Sólo pueden tomarse una vez que la deuda tributaria ya está liquidada. Esto
significa que, en términos generales, no es posible adoptar medidas cautelares en
todos los casos de declaración-liquidación o autoliquidación.
Lo cierto es que existen algunas excepciones importantes:
- Cuando la Administración ha comunicado una propuesta de liquidación.
- Cuando nos encontremos ante deudas relativas a cantidades retenidas o
repercutidas a terceros.
- En los supuestos en que existan responsables del tributo, antes incluso de que
se produzca la derivación de la responsabilidad.
b. Deben existir indicios racionales de que se puede frustrar el cobro de la
prestación.
c. Deben ser proporcionadas al daño que se pretenda evitar. Así, la LGT señala que
no pueden adoptarse medidas que puedan producir un perjuicio de difícil o
imposible reparación. Tampoco, aunque no está previsto expresamente, se
pueden adoptar medidas que prejuzguen el fondo de la cuestión o que impliquen
violación de los derechos amparados por las Leyes.
d. Las medidas a adoptar son provisionales, limitadas en el tiempo. Deben
levantarse cuando desaparezcan las causas que justificaron su adopción, aunque
la deuda no haya sido pagada, o bien convertirse en definitivas. No obstante,
pueden ser objeto de prórroga.
e. Las medidas cautelares a adoptar son indeterminadas. La LGT menciona entre
ellas la retención de devoluciones tributarias o de otros pagos; el embargo
preventivo de bienes o derechos; la prohibición de enajenar; retención de un
porcentaje de los pagos a subcontratistas, etc., esta relación es abierta.
Aunque art.81.3.e) LGT parece querer indicar que toda medida cautelar debe ser
adoptada por Ley, en nuestra opinión no resulta necesaria una norma de este rango más
que en aquellos casos en que afecte a la libertad o a los derechos esenciales de los
ciudadanos.
A solicitud del interesado, la medida adoptada pueda ser sustituida por otra, siempre
que la ofrecida se estime suficiente.
Cuestión importante resulta determinar si el acto administrativo en que se adoptan
las medidas cautelares es recurrible. Resulta difícil imaginar un supuesto en el cual no
quepa el recurso porque, aún siendo de trámite, resulta claro que con él se lesionan
derechos o intereses legítimos y, por tanto, es susceptible de recurso.