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EL DERECHO TRIBUTARIO
CLASE 1
 PRESENTACION CATEDRATICO
(upanacoban@yahoo.com.mx)
 PRESENTACION ALUMNOS
 CONTENIDO CURSO
 DERECHO FINANCIERO
El objeto del Derecho es la actividad financiera.

La doctrina considera que el objeto del Derecho financiero es la

actividad financiera entendida como la acción del Estado dirigida a
la obtención de los medios económicos necesarios para la satisfacción
de las necesidades colectivas a través del gasto público.

Necesidad Carencia de las cosas que son menester para la

conservación de la vida. (RAE)

Necesidades públicas: Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se

satisfacen mediante la actuación del Estado
 CONT…

Características:
 Son de ineludible satisfacción.

 Son de imposible satisfacción por los

individuos aisladamente considerados.

 Originan el nacimiento del Estado. -Bien

común-
 ESCUELAS NATURALEZA ACTIVIDAD
FINANCIERA

Económica: Un caso particular de cambio, por el cual los

tributos vienen a resultar las retribuciones a los servicios
públicos.
Sociológica: Wilfredo Pareto. No es el Estado (concebido
como órgano político supra individual) el que gobierna
efectivamente y decide las elecciones en materia de gastos
y de ingresos públicos, sino las clases dominantes que
imponen al llamado “Estado” (mero ejecutor de la
actividad financiera) sus intereses particulares.
 CONT…
Políticas: Los procedimientos de los cuales
se vale el Estado para procurarse recursos
son en su mayor parte coercitivos y están
guiados por criterios policitos, así como son
políticos los criterios de repartición de la
carga tributaria entre los particulares.

Los fines varían según las corrientes

políticas que prevalezcan en los
gobernantes.
 AMBITO MATERIAL DEL DERECHO
FINANCIERO

 Se ocupa de la actividad administrativa

encaminada a la obtención de los ingresos
públicos.
 De la regulación de la gestión y
conservación de los fondos recaudados.
 Y, finalmente, de la definitiva aplicación
de los recursos obtenidos mediante el
gasto público.
 DEFINICION DE DERECHO FINANCIERO

La rama del Derecho Público que estudia los principios y las

normas que regulan el proceso de obtención y empleo de los
recursos financieros necesarios para que el Estado pueda
desarrollar sus funciones y cumplir los compromisos asumidos
frente a la sociedad que lo respalda.

Sus normas y principios tienen por objeto la regulación de la

organización y la actividad de las entidades públicas encargadas
de la gestión de los ingresos y gastos públicos.
 CONT…
Se puede definir al Derecho Financiero como el conjunto de
reglas y principios jurídicos que disciplinan la Hacienda
Pública. Pérez Royo.

Objetivo: Conjunto de derechos y obligaciones de

contenido económico del Estado.
Subjetivo: Sujeto titular de las funciones públicas de
encaminadas a la dichos derechos y
actuación
obligaciones (actividad financiera).
 AUTONOMIA DEL DERECHO FINANCIERO

Unidad del derecho: La autonomía en

cualquier sentido que se tome (didáctica o
científica) no puede concebirse de manera
absoluta, sino que cada rama del derecho
forma parte de un conjunto del cual es
porción solidaria.
 División del derecho: Publico y privado.
statute law y common
law
 CONT…
Autonomía didáctica: Es la que reconoce como única
causa del estudio separado de una rama jurídica, las
necesidades de orden practico o de enseñanza.
Autonomía científica. Es la pauta de la legitimidad de los

apartamientos de su normatividad con respecto a la de su

disciplina troncal, o sea, de la validez de sus normas
especificas cuando se alejan de las regulaciones del tronco
común (Héctor Villegas)
 CONT…
Con carácter general, se dice que una rama del Derecho es autónoma
cuando su objeto de estudio es un ámbito de la realidad social bien
definido, cuando dispone de principios propios, y cuando integra un
conjunto de normas y relaciones jurídicas homogéneas
Actividad financiera constituye un objeto de estudio autónomo
Cuenta con propios principios
Es la unidad del fenómeno financiero. Es decir, la actividad
financiera no se reduce únicamente a procurar los ingresos necesarios
para el Estado, sino que atiende también a su distribución a través del
presupuesto.
 RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO

El contenido de esta disciplina jurídica se

escinde en dos grandes cuerpos
normativos: El Derecho presupuestario
que se ocupa de la ordenación jurídica del
gasto público siendo su institución
fundamental el Presupuesto, y el
Derecho Tributario que tiene por objeto
la vertiente financiera del ingreso
público y cuya institución central es el
tributo.
DERECHO PRESUPUESTARIO

El Derecho Presupuestario es la rama del Derecho

financiero que se encarga del Gasto Público. Por ello,
su principal objeto de estudio es el presupuesto.

Presupuesto admite ser definido como el documento

contable de carácter anual que presenta el Gobierno
para su aprobación mediante ley formal, en el que se
relacionan la totalidad de los gastos que se le autoriza
a realizar y las previsiones de los ingresos que se
prevén recaudar
 CONT…
El presupuesto también puede ser entendido como la institución jurídico-
contable de carácter normativo que da efectividad y relevancia al Plan
financiero de la Hacienda Pública.

Articulo 8 LOP. Los presupuestos públicos son la expresión anual de los planes
del Estado, elaborados en el marco de la estrategia de desarrollo económico y
social, en aquellos aspectos que exigen por parte del sector público captar y
asignar los recursos conducentes para su normal funcionamiento y para el
cumplimientos de los programas y proyectos de inversión, a fin de alcanzar las
metas y objetivos sectoriales, regionales e institucionales.

Presupuesto de ingresos
Presupuesto de egresos
 CONT…
Mediante las normas presupuestarias a la vez que se dota
a la Administración de los recursos financieros necesarios
para desarrollar su actividad, se establecen las reglas y los
procedimientos a seguir en el manejo de los fondos
públicos. Es decir, como no podría ser de otro modo, la
realización del gasto público no es una actividad
discrecional sino exhaustivamente reglada y controlada.
Artículo 237 Constitución Política.
Decreto 101-97, Ley Orgánica del Presupuesto.
 CONTROL DE ACTIVIDAD FINANCIERA

La actividad de control puede definirse como

aquella que consiste en verificar si la
actuación de un órgano de la Administración
se acomoda a la legalidad vigente y, al
propio tiempo, si ha cumplido, a un coste
razonable, los objetivos presupuestarios que
le han sido marcados.
 CONT…
El control de la actividad económico-financiera del Sector Público se
desarrolla en niveles:
A) Organismo Legislativo o parlamentario

B)judicial

C)Administrativo

D)Ciudadano.
Ley de Acceso
a la
Información
Pública

La función fiscalizadora en forma externa de los activos y pasivos,

derechos, ingresos y egresos y en general todo interés hacendario de
los Organismos del Estado… Artículo 1,2 Ley Orgánica de la Contraloría
General de Cuentas
Rama del Derecho Financiero que
estudia las normas jurídicas a través de
las cuales el Estado ejerce su
poder tributario con el propósito de
obtener de los particulares ingresos
que sirvan para sufragar el gasto
público en aras de la consecución del
bien común.
 CONT…
Históricamente, el estudio del Derecho Tributario se
inició con el análisis de la relación jurídico-tributaria,
para posteriormente incorporar la función tributaria y el
procedimiento, de modo que, en la actualidad,
comprende tanto normas que definen lo que es el tributo
-es decir, las de carácter material o sustantivo- como las
reglas que indican cómo debe aplicarse –formal-.
 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

Es un derecho de obligaciones por cuanto su objeto de

conocimiento son las cuestiones relativas al nacimiento,
contenido, sujetos y extinción de la relación jurídica que se
establece entre la Administración tributario y el contribuyente.

Sus normas tienen el carácter sustantivo porque persiguen la

privación de un bien de la esfera patrimonial de los particulares
para destinarlo a la financiación de los gastos generales de la
comunidad.
 CONT…

El derecho tributario material básicamente

contiene el presupuesto legal hipotético y
condicionante, cuya configuración fáctica,
en determinado lugar y tiempo y con
respecto a una persona, da lugar a la
pretensión crediticia tributaria (hecho
imponible, relación tributaria).
 RELACION TRIBUTARIA
Relación jurídica sustantiva u obligación tributaria
Es el vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como
sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a
titulo de tributo, y el particular como sujeto pasivo, que esta obligado a
la prestación. (Héctor Villegas)

Obligación Tributaria tiene por objeto la prestación de un tributo, surge

al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y
conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes
o privilegios especiales.
CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

Obligación ex lege: Fuente única de obligación en

el derecho tributario es la ley. Principio de
legalidad y reserva de ley.
Legalidad: El principio de legalidad se refiere a que al
Congreso de la República le corresponde, con
exclusividad, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, atendiendo a las necesidades del
Estado y la justicia y equidad tributaria; lo cual,
además de referirse al citado origen y prcedencia de
los impuestos, implica que al decretarlos deban
determinarse las bases de recaudación especialmente
 CONT…

Reserva de ley: Todos los elementos básicos

de la estructura del impuesto, habrán de
ser necesariamente reglamentados
mediante normas con rango de ley. –Jordi
Amado-
 CARACTERISTICAS CONT…

Obligación personal: La relación jurídica

tributaria se realiza entre personas y en
ningún momento el sujeto pasivo podrá ser
una cosa.

Obligación de dar: Siendo el pago de la

obligación el objeto principal, será siempre
una obligación de dar.
 CONT…

Naturaleza jurídica pública: El sujeto activo,

el acreedor, es un ente público, el
Estado en sentido lato, y porque la
prestación tributaria que debe realizar el
deudor es de carácter publico en virtud
de ser el tributo un recurso del Estado.
 HECHO GENERADOR / IMPONIBLE

Presupuesto de hecho, tatbestand

(Alemania) fattispecie (Italia) o fato
generador (Brasil)
Artículo 31 Código Tributario. Hecho
generado o hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación tributaria.
 ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE

Aspecto material: Es el núcleo del hecho imponible.

Consiste en la descripción objetiva del hecho concreto que
el destinatario legal tributario realiza o la situación en que
el destinatario legal tributario se halla o a cuyo respecto se
produce. Es el elemento descriptivo al cual, para completar
el hecho imponible como hipótesis, se le adicionan los
restantes elementos del hecho imponible hipotetico.
Siempre presupone un verbo (Hector Villegas)
 ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE
CONT…

Elemento espacial: Es la indicación de

circunstancia de lugar relevante para la
configuración del hecho imponible. El lugar
donde el hecho se realiza. Importancia para
definir los criterios atributivos de la potestad
tributaria del Estado Principio de
nacionalidad, residencia, domiciliado o de la
fuente-.
 ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE

Elemento temporal: Manifiesta el momento de realización

del hecho imponible, dando lugar a la división ya expuesta
entre tributos instantáneos y periodos. En los primeros, es
posible identificar el instante concreto en que el hecho
imponible se realiza (venta), en los segundos el hecho se
produce de forma continuada o ininterrumpida en el
tiempo, con tendencia a reproducirse, por lo que no es
posible aislar un instante concreto como momento de
realización (renta)
 ESTRUCTURA DEL HECHO IMPONIBLE
CONT…

Devengo: Es el momento en el que se

entiende realizado el hecho imponible y en
el que se produce el nacimiento de la
obligación tributaria principal.
Periódicos la ley señala un periodo
impositivo.
Instantáneo se realiza en un momento
determinado.
 DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL
Tiene carácter instrumental, pues se ocupa
del procedimiento a seguir para hacer
efectivas las normas de carácter
sustantivo, definiendo las obligaciones
características de la gestión de los
tributos.
 SUJETOS DE LA RELACIÓN JURIDICA
TRIBUTARIA

Sujeto activo es el titular de la potestad de

exigir el tributo, aunquenoostente poder
financiero sobre el tributo ni sea el
destinatario desus rendimientos -Juan
Queralt-
Artículo 17 C. T. Sujeto activo de la
obligación tributaria es el Estado o el ente
público acreedor del tributo.
 DERECHO TRIBUTRIO

Parte general, que contempla el tributo

como instituto jurídico unitario al que deben
de adaptarse cada una de las figuras fiscales
del sistema, y que se ocupa tanto de las
normas sustantivas que establecen el
régimen jurídico de la obligación tributaria
como de las normas procedimentales
relativas a su exacción.
 CONT…

Parte especial, que se encarga

régimen jurídico del de cada tributo
en
particular, ya sea en relación a las normas
materiales que lo tipifican, ya sea en
relación a las reglas mediante las que se
establecen las obligaciones formales que
incumben al sujeto pasivo que realiza el
hecho imponible descrito en cada una de
ellas.
 DERECHO TRIBUTARIO

Tutela Jurisdiccional:
Protección del contribuyente
Constituye el problema jurídico
mas importante en todo el
sistema tributario, consiste en la
protección del Contribuyente
ante la arbitrariedad legislativa y
administrativa. C.C. Artos 4, 12,
41, 239, 243
38
 DERECHO TRIBUTARIO
Es el conjunto de normas jurídicas
que regulan las relaciones tributarias
es decir los derechos y obligaciones
entre el Estado y los contribuyentes.
Es la rama del Derecho Financiero
que se propone estudiar el aspecto
jurídico de las tributaciones , en sus
diversas manifestaciones, como
actividad del Estado, en las
relaciones de éste con los
particulares y en las que se sucitan
entre estos últimos.
39
 DERECHO TRIBUTARIO
Es el conjunto de normas que regulan
los derechos y obligaciones entre el
Estado en su calidad de acreedor de los
tributos y las personas a quienes la ley
responsabiliza de su pago.
Obligaciones:
DAR: Es la parte sustantiva
De hacer y no hacer: Parte formal.
“Actividad de identificación en
leyes tributarias”
40
 RELACION CON OTRAS
DISCIPLINAS JURIDICAS

D. CONSTITUCIONAL D. ADMINISTRATIVO D. FINANCIERO

D. PROCESAL
DERECHO
D. CIVIL
TRIBUTARI
O

D. PENAL D. INTERNACIONAL D. MERCANTIL

D. PUBLICO D. PRIVADO
41
 Con el Derecho Constitucional
De esta rama obtiene su fundamento jurídico dentro del
sistema normativo general del Estado, a través de los
principios constitucionales que prevén el ejercicio de la
potestad tributaria del propio Estado.
 Con el Derecho Civil:
De esta rama ha tomado numerosos conceptos, entre
ellos, obligación, sujetos de la obligación, domicilio,
residencia, pago, prescripción, etc.
 Con el Derecho Mercantil
De esta rama ha tomado conceptos como sociedad
mercantil, empresa, título de crédito, etc.

 Con el Derecho Procesal:

Toma los principios e instituciones relativos tanto a los
procedimientos para el control de legalidad de los actos
del Fisco (Recursos o Contencioso Administrativo) como
el procedimiento de ejecución tributaria (Económico-
Coactivo).
 Con el Derecho Penal
Toma los principios básicos para tipificar las infracciones a los
ordenamientos tributarios y para aplicar las sanciones
correspondientes. Además, siguiendo los principios del
Derecho Penal, se tipifica los delitos en materia tributaria.

 Con el Derecho Internacional:

Ha tomado los principios básicos y las instituciones (tratados
internacionales) conforme a los cuales pretende resolver los
problemas relativos a la doble o múltiple tributación
internacional.
 Con el Derecho Administrativo:
Toma los principios básicos y las instituciones necesarias
para la administración tributaria. Los órganos públicos
encargados de su administración son de carácter
administrativo.

 Con el Derecho Financiero:

El Derecho Tributario estudia uno de los momentos de la
actividad financiera del Estado: el de la obtención de las
contribuciones forzadas.
 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Materialmente, es fuente del derecho toda fuerza social con potestad

normativa creadora. Formalmente, las fuentes del derecho son los
modos en que se expresan las distintas normas del ordenamiento
jurídico.

Aquellos hechos o sucesos, caracterizados por ciertas notas peculiares,

con capacidad y eficacia suficiente para regular una serie de
comportamientos inter subjetivos cuya observancia se considera
necesaria para la conservación de los fines propios de la sociedad –
Mortati-.
 CONT…
 Legislación guatemalteca

Artículo 2 del Código Tributario:

Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en

orden de jerarquía:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan

fuerza
de ley.

3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo

Ejecutivo.
 Legislación guatemalteca
 Las disposiciones constitucionales:
principios constitucionales que regulan los
quehacer tributario. el

 La ley: es una regla de Derecho emanada del

Poder Legislativo y promulgada por el Poder
Ejecutivo que crea situaciones generales y
abstractas por tiempo indefinido y que sólo
puede ser modificada o suprimida por otra
ley.
 Legislación guatemalteca
 Tratados o convenios internacionales: son acuerdos entre
Estados, acerca de cuestiones diplomáticas, políticas,
económicas, culturales u otras de interés para las partes y con
ellos los Estados signatarios crean normas jurídicas de
observancia general en los respectivos países.

 Reglamentos: es una norma o conjunto de normas jurídicas de

carácter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo
en uso de una facultad propia cuya finalidad es facilitar la
exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder
Legislativo.
 CODIFICAR
Giuliani Fonrouge expresa que codificar es, en esencia, crear un
cuerpo orgánico y homogéneo de principios generales
regulatorios de la materia tributaria en el aspecto substancial, en
lo ordinario y e lo sancionatorio inspirado en los especificidad de
los conceptos y que debe servir de base para la aplicación e
interpretación de las normas.
El Código debe tener el carácter de ley básica, de alcance
general con permanencia en el tiempo y crear un cuerpo de
legislación que constituya el núcleo alrededor del cual la doctrina
y la jurisprudencia puedan actuar.
INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA

Dice Manuel Andreozzi que la ley es una

voluntad cuya finalidad es satisfacer una
necesidad jurídica, por lo que su
interpretación no puede ser otra tarea que
la de dar a esa voluntad una
manifestación de aplicación, de tal modo
que haya, en lo posible, una unidad
conceptual entre su finalidad y su
aplicación.
 CONT…
El artículo 4 del Código Tributario establece los principios aplicables a
interpretación:
La aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias, se
hará conforme a los principios establecidos en la Constitución Política
de la República de Guatemala, los contenidos en este Código, en las
leyes tributarias específicas y en la Ley del Organismo Judicial.

Por su parte, el artículo 6 estipula que en caso de conflicto entre leyes

tributarias y las de cualquiera otra índole, predominarán en su orden,
las normas de este Código o las leyes tributarias relativas a la materia
específica de que se trate.
 CONT…
El artículo 7 del Código Tributario establece que la aplicación de leyes
tributarias dictadas en diferentes épocas, se decidirá conforme a las
disposiciones siguientes:

 Las normas tributarias regirán desde la fecha en ellas establecidas,

siempre que ésta sea posterior a la emisión de la norma. Si no la
establecieren, empezarán a regir después de ocho días de su
publicación en el Diario Oficial.

 Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente

cuantía o tarifa para uno o más impuestos, éstas se aplicarán a partir
del primer día hábil del siguiente período impositivo, con al objeto de
evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente.
 La posición jurídica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el
imperio de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen
cualquier situación respecto a los supuestos contemplados en
leyes anteriores, no afectarán los derechos adquiridos de los
contribuyentes.

 Las leyes concernientes a la sustanciación y ritualidad de las actuaciones

ante la administración tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el
momento en que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren
principiado a correr y las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán
por la ley vigente al tiempo de su iniciación.

 Las situaciones no previstas, se regirán por lo dispuesto en la Ley del

Organismo Judicial, en lo que sean aplicables.
LEGISLACION

TRIBUTARIA

55
 ESTRUCTURA JURIDICA DEL
SISTEMA TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
EL ESTADO
 DEFINICION
 El Estado es una sociedad humana,
asentada de manera permanente en el
territorio que le corresponde, sujeta a un
poder soberano que crea, define y aplica
un orden jurídico, que estructura la
sociedad estatal para obtener el bien
público de su población.
56
 EL ESTADO
 ELEMENTOS DEL ESTADO
 A. EXTERNOS:
 1.Humano o población:
Conglomerado humano que habita
en una zona geográfica.


2. Territorio: Suelo,
subsuelo. Atmósfera, mar
territorial.
57
 EL ESTADO

 ELEMENTOS DEL ESTADO:

 B. INTERNOS:
 1. El poder o autoridad: Se desarrolla desde
dos puntos de vista:

 a) Gobierno:
 Es el que impone una línea de manda
conducta, y ordena.
 b) Administración:
 El Estado provee de bienes y servicios.

58
 EL
ESTADO
FINES DEL ESTADO

La Constitución Política de la República de

Guatemala señala como fin supremo del
Estado la realización del bien común, el que
se traduce en la prestación de los servicios
públicos, entre los cuales se encuentra la
educación, salud, medios de comunicación,
vivienda etc., las cuales sólo se pueden
realizar si se cuenta con los recursos o
medios económicos necesarios.
59
 EL
ESTADO
ORGANOS DEL ESTADO
El modelo liberal o constitucional se
caracteriza tradicionalmente por tres
principios básicos:
1) Estado de derecho;
2)Separación de
poderes (legislativo, ejecutivo y
judicial );
3) Exaltación de los derechos
individuales. 60
 EL PODER TRIBUTARIO
ES LA FACULTAD O LA POSIBILIDAD JURÍDICA DEL
ESTADO DE EXIGIR CONTRIBUCIONES CONOCIDAS
COMO LOS TRIBUTOS A PERSONAS INDIVIDUALES
O JURÍDICAS O BIENES DE LAS MISMAS QUE SE
HALLEN EN SU JURISDICCIÓN, SEA ESTA
TERRITORIAL O NO.

En Guatemala el poder tributario se encuentra

enmarcado en la Constitución Política de la
República y en las Leyes ordinarias

61
 EL PODER
TRIBUTARIO
CLASES DE PODER TRIBUTARIO:
a) Poder Tributario Constitucional
En Guatemala, el poder tributario se encuentra enmarcado
en la Constitución Política de la República, el cual es
ejercido por el gobierno en todo el territorio nacional.
Este poder tributario se desarrolla en leyes ordinarias.
b) Poder Tributario en norma ordinaria
Cuando el poder tributario nace de una ley ordinaria que
puede ser modificada constantemente y la constitución no
le regula ni lo autoriza.

Por lo tanto aunque la Constitución de un país norma y limita los

principios de la tributación no nace de la misma el
poder
tributario.

62
 TRIBUTOS
 El tributo constituye una prestación patrimonial de
carácter público que se satisface a los entes públicos con
la finalidad de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos, y grava un presupuesto de hecho o hecho
imponible revelador de capacidad económica fijado en la
ley. (STC 276/2000, 6/12).
 Artículo 9 C.T. Tributos son las prestaciones
comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio
de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
 ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS
TRIBUTOS.

El tributo grava un
determinada manifestación de capacidad
económica.
Es la fuente típica de ingresos de
derecho público.
Consiste generalmente en un recurso
puede
de carácterconsistir en la entrega
monetario, aunque de
determinados
en bienes, de naturaleza no
ocasiones
dineraria.
 CONT..
El tributo no constituye nunca una sanción ni carácter
administrativo o penal. En el presupuesto de hecho que
genera el nacimiento de la obligación de contribuir no se
contempla la previa violación de una norma jurídica y, en
consecuencia, la reacción del ordenamiento no esta
motivada por una previa vulneración del mismo. Una
misma situación puede generar los dos ejemplo.
¿tributación de actividades ilícitas?
 CONT…
El tributo no tiene alcance confiscatorio. Se prohíbe
impuesto confiscatorio, es decir, aquel impuesto
el excesivo,
que produce efectos indeseables, que excede el limite de lo
razonable o aquellos que sustraigan una parte
sustancial de la propiedad o la renta… Siendo el problema
esencial, determinar desde el punto de vista jurídico
cuando un impuesto puede considerarse confiscatorio.
(C.C. Expedientes acumulados 2947 y 3108/2008).
 CONT…
El tributo no afecta únicamente a nacionales, sino
a toda persona que tiene un capacidad económica.
El tributo consiste en una prestación pecuniaria exigida
coercitivamente por una administración pública.
Obligación ex lege.
Obligación de Derecho Público.
Finalidad primordial es procurar medios precisos para
cubrir necesidades financieras del Estado.
-Parafiscales-.
 DERECHO TRIBUTARIO
Principios Fundamentales:
Generalidad:
No caben excepciones para contribuir
al gasto público
Capacidad Económica:
Guarda relación con el
límite material impositivo.
Igualdad:
No quiere decir equiparación por el
legislador ha preveer situaciones diferentes a
desiguales, es decir trata igual a iguales y
desigual a desiguales
68
 CONTINUACION...
(Principios fundamentales)

Legalidad:
La relación de los elementos no puede
establecer impuestos sin ley previa.

69
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN
MATERIA TRIBUTARIA

 PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
 PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD.

 PRINCIPIO DE IGUALDAD Y GENERALIDAD.

 PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA.

 PRINCIPIO DE NO CONFISCACION.

 PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O MULTIPLE

TRIBUTACION.
PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA LEY

TRIBUTARIA.
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
“La ley representa la voluntad de autoformación de una
colectividad que no reconoce otros poderes que los que
emanan del conjunto de los ciudadanos que forman parte
de ella” “El principio de legalidad incorpora, esencialmente
la idea de que en una sociedad libre solo la comunidad
puede darse a si misma, a través de sus representantes,
normas sobre tales materias” José Ferreiro Lapatza

Artículo 152 CPRG

 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Legalidad: El principio de legalidad se refiere a que al Congreso de la
República le corresponde, con exclusividad, decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, atendiendo a las necesidades del Estado y
la justicia y equidad tributaria; lo cual, además de referirse al citado
origen y procedencia de los impuestos, implica que al decretarlos
deban determinarse las bases de recaudación especialmente (reserva
de ley).
El artículo 239 de la Constitución Política, establece facultades
específicas al Congreso de la República, para decretar impuestos y sus
figuras, la cual se relaciona con el inciso c) del artículo 171 de la
Constitución, es decir con las funciones que tiene el organismo
legislativo.
 CONT…
Reserva de ley: Todos los elementos básicos de la
estructura del impuesto, habrán de ser necesariamente
reglamentados mediante normas con rango de ley. –Jordi
Amado-

Preferencia de ley: Refiere fuera del ámbito constitucional,

es decir la ley ordinaria contempla materias propias de la
ley -239- y por medio de otra norma podra deslegalizarse
para asi normar por medio de regalmento
 CONT…

Congelación de rango, es decir principio de

jerarquía normativa que establece que el
reglamento no puede avanzar a un ámbito
ya regulado por ley.
PRINCIPIO DE IGUALDAD Y GENERALIDAD

Cuando se postula la generalidad en el

ámbito tributario no se esta luchando contra
la subsistencia de privilegio, sino que se
esta postulando una aplicación correcta del
ordenamiento tributario, de forma que no
solo no existan privilegios amparados por
ley, sino que tampoco puedan producirse
situaciones privilegiadas al aplicar la ley.
 CONT…
Principio de generalidad, exige tipificar como
hecho imponible todo acto, hecho o
negocio jurídico que sea indicativo de
capacidad económica y pugna contra la
concesión de exenciones fiscales de forma
discriminatoria, es decir, que carezcan de
razón de ser, en el sentido que se traten de
forma distinta situaciones que son
idénticas, sin que exista una justificación
objetiva y razonable.
 CONT…

El principio de generalidad esta

principalmente relacionado con el de
igualdad de manera que se pretende tratar
por igual a las personas por razón de sus
capacidades económicas, teniendo como fin
primordial la prohibición en la concesión de
privilegios discriminatorios.
 CONT…

No significa en este caso que no se pueda

otorgar beneficios tributarios, ya que se
permite con las nuevas tendencias de
utilizar los tributos para políticas económicas
generales con el objeto de cumplir con los
fines establecidos en la constitución, “no
confundir con fines partidistas”.
 CONT…
IGUALDAD: Declaración de los derechos del Hombre y del
Ciudadano, revolución francesa.
No se establezcan excepciones o privilegios que excluyan a
unos de lo que se concede a otros en idénticas
circunstancias, mas no impide que el legislador contemple
en forma diferente situaciones que se consideren distintas,
cuando las distinciones no sean arbitrarias ni respondan a
un propósito de hostilidad contra determinados individuos o
clases de personas, ni encierren indebido privilegio
personal o de grupo
 CONT…

El bastión fundamental o principio con

el cual se encuentra entrelazado el principio
igualdad en aspectos de imposición
de
tributaria es el principio de capacidad
contributiva.

Plenitud del principio de igualdad se da

cuando un gravamen pesa en términos
iguales, a iguales contribuyentes en iguales
circunstancias de capacidad contributiva.
 CONT…
Sentencia C.C. expedientes acumulados 421, 453, 608 y
818-2002 y 1806-2003.
Es universalmente aceptado por la doctrina tributaria
que
el principio de igualdad no priva, ni restringe la facultad
del
Estado para que, en ejercicio de su poder de
imperio,
establezca categorías de contribuyentes, afectándoles con
diferentes tributos o grave determinadas
actividades
mientras exime otras, siempre que tales
distinciones
tengan una base razonable y respondan a una
finalidad económica o social del Estado.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
O DE PAGO

Consiste en la aptitud económica de los

obligados tributarios para afrontas
prestaciones patrimoniales coactivas con las
cuales brindar cobertura a los gastos
públicos y satisfacer otras necesidades del
Estado.
Se estudia desde tres perspectivas:
 CONT…
a) Fundamento para contribuir, ya que hay un signo de
capacidad.
b) Base de medida, a partir de la cual habrá de fijarse la
carga fiscal concreta que deberá soportar cada
contribuyente.
c) Como limite infranqueable de la potestad tributaria
normativa, ya que no podrá haber gravamen donde no
exista capacidad contributiva, o por encima de ésta,
pues de lo contrario se atentaría contra la propiedad
privada y la fuente productora de ingresos.
 PRINCIPIO DE NO
CONFISCACIÓN

Este principio prohíbe que se establezcan

tributos que absorban la mayor parte o la
totalidad de los ingresos de los
contribuyentes. El Estado no podrá gravar
los gastos en que hubiere incurrido el
contribuyente para obtener su ganancia.
Con este Principio se busca poner un límite
al poder tributario del Estado.
 DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION

No puede permitirse que un mismo hecho

generador atribuible al mismo sujeto pasivo,
sea gravado dos o mas veces por uno o
mas sujetos activos.
PRINCIPIO DE NO RETROACTIVIDAD DE LA
LEY TRIBUTARIA.

Principio que se utiliza mucho en el ámbito penal y se

aplica a los delitos tributarios, así también a las sanciones
de carácter administrativo.

Art. 66 C.T. "Las normas tributarias sancionatorias regirán

para el futuro. No obstante, tendrán efecto retroactivo las
que supriman infracciones y establezcan sanciones más
benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no
afectaren resoluciones o sentencias firmes".
 JUSTICIA Y EQUIDAD

Principio de justicia y equidad. La equidad

es expresión de lo “justo natural” y obra, y
debe obrar, cuando el rigor de lo “justo
legal” de aplicarse con simple apoyo del
texto de la norma positiva, pueda originar
una injusticia contraria a lo que el legislador
ha pretendido.
Equidad se enfoca en el aspecto filosófico
 CONT…

Para lograr un sistema justo y equitativo

deben tomarse en cuenta las aptitudes
personales y tomar en consideración las
diversidades individuales de acuerdo a la
capacidad económica personal de cada
contribuyente.. utilizando tarifas
progresivas… Sentencia C.C. Exp. 775-2007.
24/04/2008
Art. 12. Derecho de defensa.
Art. 15. Retroactividad.
Art. 24. Confidencialidad.
Art. 30. Publicidad de los actos de la Administración pública.
Art. 31 Derecho a conocer lo que conste de la persona.
Art. 32. Objeto de las citaciones.
Art. 37. Inmuebles de las entidades religiosas.
Art. 41. Propiedad privada.
Art. 46 Nulas ipso jure disposiciones contrarias a la CPRG.
Art. 73 Exención a establecimientos educativos.
Art. 135. Deberes y derechos cívicos.
Art. 150. Comunidad Centroamericana.
Art. 171 Atribuciones del Congreso.
Art. 183. Exoneraciones.
Art. 220 Casación en lo Económico
Coactivo.
 QUE ES UN
TRIBUTO

Son las prestaciones en dinero que el

Estado exige en ejercicio de su
poder tributario, con el objeto de
obtener recursos para el
cumplimiento de
sus fines
90
CLASES DE TRIBUTOS

91
 CONTRIBUCIONES
 Contribución Especial: Tributo que tiene
como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente
derivados de la realización de obras públicas o
de servicios estatales.

 Contribución Especial por Mejoras: Se establece

para costear la obra pública que produce una
plusvalía inmobiliaria, tiene como límite para su
recaudación el gasto total realizado y el
incremento del valor del inmueble beneficiado.
92
 ARBITRIO

 Es el impuesto decretado por ley a

favor de una o varias municipalidades.

- Boletode Ornato
- Tasas municipales

93
 IMPUESTO

CONCEPTO DOCTRINARIO
 Son aquellas prestaciones monetarias
efectuada de una sola vez o fraccionadas,
que no representan una contraprestación
por algún servicio especial, son establecidos
por una entidad de Derecho publico para la
obtención de ingresos.

94
 IMPUESTO PAGO
IMPUESTOS Y
NO USO LOS
HOSPITALES
…
 Es el tributo que
tiene como hecho
generador, una
actividad estatal
general no
relacionada
concretamente con el
contribuyente.
Artículo 11 del Código
Tributario.

95
 IMPUESTOS
CARACTERISTICAS

1.Es una prestación de valores pecuniarios

normalmente en dinero.
2.La prestación del individuo no es seguida por
una contraprestación del Estado.
3.El Impuesto es esencialmente un pago
forzado impositivo aunque también se puede
explicar diciendo que el contribuyente lo paga
a sabiendas que su cobro puede ser forzado
96
 IMPUESTOS
CARACTERISTICAS

4.Se establece según reglas fijas o sea

establecido mediante la existencia de una ley
determinada.

5. Se destina gastos de interés general.

6.Es debido exclusivamente por el hecho de

que los individuos forman parte de una
comunidad política organizada.
97
 IMPUESTOS
CARACTERISTICAS LEGALES:

 Deben ser decretados o establecidos solo por

el Congreso de la República.
 Deben ser justos y equitativos.
 Conforme a la capacidad de pago de los
contribuyentes.
 Contar con una base de recaudación
establecida en ley.
98
CLASES DE IMPUESTOS

DIRECTOS INDIRECTOS

99
 IMPUESTOS
Impuestos Directos
Es el que recae sobre las personas, la posesión,
la riqueza y el patrimonio, siendo los que
gravan al verdadero contribuyente.
Ventajas:
1. Permite al Estado determinar el
ingreso.
2.Permite conocer al contribuyente y
se fiscaliza mejor
100
 IMPUESTOS
Impuestos Directos
Desventajas:
1. Son muy sensibles para los contribuyentes (el
contribuyente maneja el manejo de los
fondos)

2. Deja un amplio sector de la población sin

tributar.

101
 IMPUESTOS

DIRECTOS:
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
 IMPUESTO Y TEMPORAL DE
EXTRAORDINARIO
APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ.
 IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES
 DONACIONES.
IMPUESTO DE HERENCIAS LEGADOS Y
 IMPUESTO SOBRE CIRCULACION DE VEHICULOS

102
 IMPUESTOS
Impuestos Indirectos
En el Impuesto percibido con ocasión de un
hecho y no grava al verdadero contribuyente.

Ventajas:
1. Grava a un amplio sector de la
población.
2. Genera mas ingresos.

103
 IMPUESTOS
Impuestos Indirectos
Desventajas:

1. Fomenta la traslación.

2. No permite controlar al verdadero

del contribuyente .

104
 IMPUESTOS

INDIRECTOS: Recaen directamente sobre el

consumo.

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

 IMPUESTO DE COMERCIO EXTERIOR
 IMPUESTOS A LA DISTRIBUCION
 IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL
SELLADO PARA PROTOCOLO

105
 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
SEGÚN ABOGADO.

 IMPUESTOS
 TASAS
 CONTRIBUCIONES ESPECIALES
 ARBITRIOS (C.T. artículo 12)
 TRIBUTOS

Impuesto, es tributo que tiene

hecho
el como una actividad
generador,
general no relacionadaestatal
concretamente
con el contribuyente.
No existe contraprestación y no aparece
contemplada ninguna actividad
administrativa estatal.
CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Impuestos Personales: Son aquellos en
los que el elemento objetivo del
presupuesto de hecho solo puede
concebirse por referencia a una persona
determinada, de tal suerte que ésta actúa
como elemento constitutivo del propio
presupuesto. Son impuestos que no pueden
ser pensados sin ponerlos en relación con
una determinada persona. Impuesto Sobre
la Renta.
 CONT…
Impuestos reales: Son aquellos que se asientan sobre un
elemento objetivo, cuya intrínseca naturaleza se determina
con independencia del elemento persona de la relación
tributaria.
Cuando el hecho imponible se refiere a elementos
objetivos, con prescindencia de las características
personales del sujeto obligado al pago estaríamos frente a
un impuesto “real”. (Horacio Garcia. Tratado de
Tributación).
 CONT…
Impuestos subjetivos: Son aquellos en los que el
elemento subjetivo del hecho imponible –las circunstancias
personales del sujeto pasivo- es tendido en cuenta en el
momento de cuantificar el importe del adeuda tributaria
Impuestos Objetivos: Son aquellos en los que las
circunstancias personales del obligado al pago no son
tomadas en consideración en el momento de cuantificar el
importe de su deuda.
 CONT…
Periódicos: Son aquellos impuestos cuyo
presupuesto de hecho goza de continuidad
en el tiempo, de forma que el legislador se
ve obligado a fraccionarlo, de tal suerte que
a cada resulta una deuda tributaria distinta.
Instantáneos: Son aquellos impuestos
cuyo presupuesto de hecho se agota, por su
propia naturaleza, en un determinado
periodo de tiempo.
 CONT…
Directos e indirectos: Los impuestos directos no se
pueden trasladar, mientras que los impuestos indirectos
son aquellos que han sido concebidos para que la
traslación tenga lugar.

El impuesto es directo cuando la obligación está a cargo de

una persona sin conceder a ésta facultades legales para
resarcirse, y por el contrario es indirecto cuando la norma
tributaria concede facultades al sujeto pasivo del impuesto
para obtener de otra persona el reembolso del impuesto
pagado
 CONT…
Fijos: Los impuestos fijos se establecen como una cuantía a pagar
normalmente sin referencia a una base de calculo.

Proporcionales: Son aquellos en los que la suma a ingresar al fisco

surge de la aplicación de una alícuota sobre una determinada base
calculo.

Progresivos: Cuando la magnitud del impuesto varia generalmente en

forma creciente con la base de calculo, de modo que el gravamen sea
proporcionalmente mayor a medida que crece la magnitud del
impuesto.
 CONT…

Extrafiscales / Ordenamiento: Son

aquellos tributos cuya función esencial, sin
perjuicio de financiar el gasto publico, se
utilizan como un medio de conseguir otras
finalidades, como creación de empleo,
fomento del desarrollo económico,
preservación del medio ambiente, ahorro de
energía.
 CONT…
 Parafiscales: El concepto de exacción parafiscal es, históricamente, una creación de la
doctrina que se atribuye al profesor italiano MORSELLI, en un trabajo publicado en
1938. Y se adopta en el lenguaje administrativo, por primera vez, en un informe
elaborado por el Ministerio francés de Hacienda sobre las finanzas francesas entre
1913 y 1946. Doctrinalmente, el concepto de exacción parafiscal aparece construido
con dos notas:

1. La exacción parafiscal es un tributo que no se crea por ley.

2. La exacción parafiscal se gestiona al margen (y no figura su ingreso) de los

presupuestos generales del Estado, o, en su caso, de la Comunidad Autónoma o del
Ayuntamiento en cuyo territorio se establezca y exija
 TASA

Tributos cuyo hecho imponible consiste en

la utilización privativa o el aprovechamiento
especial del dominio publico que se refieran,
afecten o beneficien de modo particular
al obligado tributario, cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepción
voluntaria para los obligados tributario o no
se presten o realicen por el sector privado.
LGT
 CONT…

La diferencia entre tasa e impuesto radica

en que el hecho imponible del impuesto
esta conectado con una manifestación de
capacidad económica en la que no hay
contraprestación, caso contrario ocurre en la
tasa ya en esta se desarrolla con una
actividad de uno o varios entes públicos.
 PRECIO PÚBLICO

Son las contraprestaciones recibidas por un

ente público como consecuencia de la
prestación de servicios o realización de
actividades administrativas cuando es
voluntaria su solicitud o recepción, y ese
servicio es prestado o la actividad es
realizada también por el sector privado.
 CONTRIBUCION ESPECIAL

Es el tributo que tiene como determinante

del hecho generador, beneficios directos
para el contribuyente, derivados de la
realización de obras públicas o de servicios
estatales.
Tasa = servicio utilizado.
Contribución especial = Beneficio o ventaja
derivada de la prestación del servicio
estatal.
 CONT…

Contribución por mejoras: Es la contribución

instituida para costear la obra pública que
produce una valorización inmobiliaria y tiene
como limite total el gasto realizado y como
limite individual el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
Contribuciones de seguridad social: Cuota
empleados, patronos y Estado.