1

 IDENTIFICAR LOS IMPUESTOS ESPECIFICOS Y

AD VALOREM EN MATERIA TRIBUTARIA

2
3
 Del latín “DE ACUERDO AL VALOR”, es un
impuesto basado en el valor de un bien
inmueble o mueble.

 Se impone típicamente en el momento de la

transacción, pero puede imponerse en una
base anual o en conexión con un evento
significativo.

4
 Impuesto cuya exacción toma la forma de una
cantidad fija independientemente del precio
de la mercancía.
 Modalidad de Impuesto Indirecto que recae
selectivamente sobre determinados bienes
(alcohol, tabaco, etc.) o servicios.
 Tasa que se impone sobre la cantidad de un
bien, como céntimos por kilogramo, sin
consideración del precio.

5
IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS ESPECIFICOS

6
 Momento en que
Ley Impuesto Tasa o Alícuota Sujetos Pasivos Hecho Generador se causa el Exenciones
Impuesto
Ley Reguladora de -Alcohol $0.10 por -Productores. -Producción. -Salida de Fábricas Exportaciones de
la Producción y -Específico C/litro de Alcohol . -Importación. y Bodegas. Alcohol Etílico
Comercialización -Alicuota por cada 1% -Importadores. -Diferencial de -En la Importación. Potable y
del Alcohol y de -Ad-valorem en volumen de Precios -Diferencial de Bebidas
las Bebidas alcohol por litro. -Los que vendan al -Retiro o Precios. Alcohólicas
Alcohólicas -Ad-valoren 8% . público bebidas desafectacioón de -Desafectación de
alcohólicas. Inventarios. Inventarios.

-Fabricantes. -Producción. -Salida de Fábricas

-Específico de $0.0225 -Importación. y Bodegas.
Ley de Impuestos -Específico por cada cigarro. -Importadores. -Diferencial de -En la Importación. Fabricación
sobre Productos Precios -Diferencial de Nacional
del Tabaco - Ad-valorem -Ad-valorem 39% y -Diferencial de -Retiro de Precios. exportados.
100% Precios. Inventarios. -Desafectación de
Inventarios.

Ley de impuesto -Exportaciones.

sobre las bebidas -importaciones,
gaseosas, -Específico $0.20 por producción o
isotónicas, -Específico litro de bebida -Productores -Producción. -Salida de Fábricas retiros refrescos
fortificantes o energizante o -Importación. y Bodegas. que contengan
energizantes, jugos, - Ad-valorem estimulante. -Importadores -Retiro o -En la Importación. leche mayor al
néctares, refrescos -Ad-Valorem 10% desafectacioón de -Desafectación de 20%.
y preparaciones bebidas Inventarios. Inventarios. -Importaciones,
concentradas carbonatadas y 5% producción o
o en polvo para la isotónicas y otras. retiros de
elaboración de refrescos,
bebidas preparaciones
concentradas
de
cereales,
complementos
nutricionales o
medicinales para
consumo
humano.
Los 7
bienes
donados
 Momento en que
Ley Impuesto Tasa o Alícuota Sujetos Pasivos Hecho Generador se causa el Exenciones
Impuesto
-Importación. -Importación. Producción
Ley de Armas y 30% sobre el precio -Productores -Venta -Venta Nacional
Pirotécnicos -Ad-Valorem de venta. -Importadores -Retiro de Inventarios -Retiro de exportados.
Inventarios

La distribución -Venta o Exportaciones

Ley de Impuesto -1% hasta $50 -Productores realizada por : el Transferencia
especial sobre -Ad-Valorem -0.50% mayor a $50 -Importadores productor, -Retiro de
Combustibles hasta $70 -Distribuidores importador y el retiro Inventarios
-0% Mayor a $70 de
Inventarios.

8
 Momento en
Ley Impuesto Tasa o Alícuota Sujetos Pasivos Hecho Generador que se causa Exenciones
el Impuesto
Ley de Impuesto - Terrestre: Varía por -Personas Naturales o -Matrícula por Primera -Cuando tiene -Vehículos del
Especial a la tipo de Categoría: Jurídicas, Sucesiones, Vez. lugar la solicitud Estado.
Primera -Ad-valorem 1%, 2%, 4%, 6% o el Fidecomisos, o -Registro con de Matrícula -Cooperativas de
Matrícula 8%. Entidades que soliciten Matrícula Extranjera. por primera vez pescadores.
- Marítimo: 2%, 5% y Matrícula por primera -Registro cuando el . -Aeronaves para
10% vez. propietario anterior Trabajos Agrícolas.
- Aeronaves: 2% y 5% fue Sujeto exento.
Ley de Turismo -5% sobre el precio -Personas Naturales o -Pago de alojamiento. -Cuando se -Tripulación.
Contribución diario del alojamiento. Jurídicas que presten -Salida del territorio hace uso del -Misiones Oficiales y
Especial -$7 dólares por salida y servicios de nacional vía aérea. alojamiento. Deportivas entre
por persona. alojamiento. -Salida del país. otras.
-Líneas Aéreas
Ley de Impuesto -El 3% De 250,000.01 en -Personas Naturales o Transferencia de Al momento -Valor del bien no
a la adelante o su Jurídicas que Bienes Raíces por acto que se realice excede 250,000
Transferencia de Ad-valorem equivalente en dólares adquieran Bienes entre vivos. la venta o colones.
Bienes Raíces $28,571.43 Raíces traspaso del -Estado,
inmueble. Municipalidades.

9
10
 FUNCIONAMIENTO

GARANTIA AL
CONSUMIDOR
CONTROLES DE
REGULAR
CALIDAD
PRODUCCIÓN,
IMPORTACIÓN
Y VENTA DE
ALCOHOL Y
BEBIDAS
ALCOHÓLICAS
REGISTROS
SANITARIOS PAGO DE
IMPUESTOS

11
Alcohol.
Se denomina así al producto principal de la fermentación y destilación de los
mostos azucarados que han sufrido el proceso llamado fermentación
alcohólica y tal denominación se aplica única y exclusivamente al Etílico
llamado también Etanol. (Art.4)

Clasificación del Alcohol.

 Alcohol Potable: Apto para el consumo humano, utilizado para la

elaboración de bebidas alcohólicas y medicamentos propios por ingestión
directa o para análisis de laboratorio utilizado para reactivos químicos y
asepsia.

 Alcohol no Potable: Es aquel que por su naturaleza no puede ser para

consumo humano, es decir que se le agregan sustancias denominadas
desnaturalizantes. Entre los cuales están el Metílico, Isopropílico y Butílico.
(Art.5)

12
 Bebidas Alcohólicas.
Se consideran bebidas alcohólicas todas aquellas que contienen
alcohol etílico potable en una proporción mayor del cero punto cinco
por ciento (0.5%) en volumen. (Art. 3)

13
 Sujetos Productores de Alcohol y Bebidas Alcohólicas.
Pasivos Importadores de Alcohol y Bebidas Alcohólicas.
Arts. 42-C,42-D y 43 Los que vendan al público Bebidas Alcohólicas a precios
superiores al PSVP. (Diferencial de Precio)

Producción de Alcohol y Bebidas Alcohólicas.

Hecho Importación de Alcohol y Bebidas Alcohólicas.
Generador
Retiro o Desafectación de los Inventarios.
Art. 42-A
Venta de Bebidas Alcohólicas a precios superiores al PSVP.
(Diferencial de Precio)

En la Producción, al momento de la salida de Fábricas,

Momento Bodegas , Centros de Almacenamientos o acopio.
en que se En la Importación, al momento que tenga lugar la
causa el importación.
Impuesto Diferencial de Precios / Retiro o Desafectación, en la fecha o
Arts. 42-B y 42-C cuando se retiren de los Inventarios.

14
1. ALCOHOL: $0.10 por litro de alcohol etílico o
fracción de litro.

2. BEBIDAS ALCOHÓLICAS:
a) Impuesto ad-valoren 8% aplicable sobre:
- PSVP (declarado en lista de precios)
- Diferencial de Precios

b) Impuesto sobre el contenido alcohólico: Se

determinará aplicando la alícuota que
corresponda a cada 1% en volumen de
alcohol por litro de bebida o por la
proporción de bebida correspondiente.

Arts. 42-D y 43
15
1. Tiendas libres deberán colocar leyenda “Para
comercialización exclusiva en tiendas libres” (Art. 37)
2. Los productores o importadores de bebidas alcohólicas,
deberán detallar en los comprobantes de crédito fiscal que
emitan, el monto del impuesto sobre el contenido alcohólico y
ad-valorem correspondiente.
3. Lista de Precios Productores e Importadores (Art. 43-A ) F-962 y
F-948 en el mes de enero de cada año.
4. Consignar PVSP en envase (Art. 43-A)
5. Registro Especial F-212 (Art. 44) 10 días hábiles siguientes a la
fecha en que fueron concedido los permisos o licencias del
Ministerio de Salud o Municipalidad.
6. Declaración F-06 (Art. 45 y 45-A) 10 primeros días hábiles del
siguiente mes (inclusive sino ha tenido operaciones).
7. Informe Anexo a la Declaración F-955 (Art. 45) 10 primeros días
hábiles del siguiente mes.

16
7. Solicitud Autorización Cuota Alcohol F-947 (Art. 45-B) dentro del
mes de enero de cada año.
8. Registro Especial de Control de Inventarios (Art. 45-C)
9. Documentos de Control Interno (Art. 45-D)
Hojas de costos de producción y comprobantes de requisición
para el control de las unidades, de sus costos de producción, y
del alcohol utilizado como materia prima a un grado de
alcohol en volumen equivalente en sistema métrico y
corregido a una temperatura de 20° C.
10. Proporcionar información a DGII por Municipalidades y Minsal.
(Art. 45-E), dentro del plazo de 5 días hábiles posterior a la
notificación,
11. Informe de Ventas Anuales F-957 (Art. 45-F) dentro del mes de
febrero de cada año.

17
18
La sociedad El Chamaco, S.A. de C.V., durante el
periodo tributario de marzo 2014, según el registro
de control de inventarios, tuvo salidas de 200 cajas
de aguardiente de la marca “El Rey”, observándose
según los documentos que respaldan las salidas de
los mismos, 150 cajas fueron facturadas localmente,
20 cajas fueron exportadas y las 30 cajas restantes
no tienen documentación. Cada caja contiene 12
litros de aguardiente con un contenido alcohólico
de 25° y el precio de venta sugerido al público es
de $2.50 por litro.

19
Cálculo del Impuesto Específico
180 cajas afectas
25 Contenido de Grado Alcohólico
12 botellas por caja

2,160 Botellas (180 x 12)

1000 contenido en ml
1 contenido en litros
25 contenido alcohólico
22.08.40.90 partida arancelaria (art. 43 LRPCABA)
0.0325 alícuota según la clasificación (art. 43 LRPCABA)
$ 0.8125 Impuesto Específico por cada litro (25 x 0.0325x1)
$ 9.75 Impuesto Específico por caja ($0.8125 x 12)
$ 1,755.00 impuesto específico total a pagar ($9.75 x 180)

8% Impuesto Ad Valorem (8% sobre el PVSP)

$ 1.30 Precio de venta sugerido al público por botella (sin impuestos)
$ 0.104 Impuesto Ad valorem por litro (8% x $1.30 psvp)
$ 1.248 Impuesto Ad valorem por caja ($0.104 x 12)
$ 224.64 Impuesto Ad valoren en total ($1.248 x 180 cajas)

CÁLCULO GLOBAL
$ 1.30 Precio de venta sugerido al público por botella (sin impuestos)
$ 0.104 Impuesto Ad valorem por litro (8% x $1.30 psvp)
$ 0.81 Impuesto Específico
$ 2.21 Base Imponible IVA
$ 0.29 13% IVA
Precio de venta sugerido al público por unidad (con impuestos) es
$ 2.50 el precio en viñeta
20
21
 Incumplimiento Sanción
No inscribirse o inscribirse fuera del plazo en el
Registro Especial que lleve la Dirección General
deImpuestos Internos. de los obligados
formales productores o importadores de alcohol
etílico, y en su caso de los expendedores.
distribuidores o detallistas, así como de las
3 Salarios mínimos
empresas industriales, farmacéuticas o
mensuales
laboratorios usuarias de alcohol etílico como
materia prima.
No informar, informar fuera del plazo o
informar en un medio distinto al establecido
por la Dirección General de Impuestos Internos,
el cese de operaciones o actividades.

22
 Incumplimiento Sanción
Emitir, los productores o importadores de bebidas
alcohólicas, comprobantes de crédito fiscal sin detallar multa
el impuesto sobre el contenido alcohólico y el impuesto equivalente a
ad-valorem un medio del
Emitir, los productores o importadores de bebidas salario mínimo
alcohólicas, los documentos legales que amparen la mensual por
exportación de las referidas bebidas sin consignar la cada documento
identificación del lote de producción o importación emitido
correspondiente.

23
Serán sancionados de conformidad a lo dispuesto en el Artículo
238 del Código Tributario.

24
 Incumplimiento Sanción

Multa equivalente a un cuarto del

No consignar, consignar en forma incompleta o salario mínimo mensual de comercio
inexacta, en las etiquetas de los envases de los por etiqueta en los envases de los
productos sujetos al impuesto establecido en la productos sujetos a impuestos, sin
presente Ley, la fecha de producción, la perjuicio de las sanciones que
identificación del numero de lote de producción correspondiere aplicar por el Ministerio
y la clase o tipo de bebida alcohólica. de Economía o el Ministerio de Salud de
conformidad a sus atribuciones legales.

Multa equivalente a un cuarto del

salario mínimo mensual por etiqueta en
No cumplir con las dimensiones reguladas para los envases de los productos sujetos a
la letra que debe constar en las etiquetas de los impuestos, sin perjuicio de las sanciones
envases de los productos sujetos al impuesto que correspondiere aplicar por el
establecido en la presente ley Ministerio de Economía o el Ministerio
de Salud Publica y Asistencia Social de
conformidad a sus atribuciones legales.

25
 Incumplimiento Sanción
Omitir llevar registro especial de control de Será sancionado de
inventarios de alcohol etílico, metílico. acuerdo al Artículo 243
isopropílico o butílico o registro especial de literal a) del Código
control de inventarios de bebidas alcohólicas. Tributario.

No llevar el registro especial de control de

inventario de alcohol etílico, metílico, Será sancionado de
isopropílico o butílico o registro especial de acuerdo al Artículo 243
control de inventarios de bebidas alcohólicas, literal b) del Código
en la forma prescrita en esta Ley y Artículo 142 Tributario.
del Código Tributario.

26
 Incumplimiento Sanción
Multa equivalente a 10 salarios
No utilizar documentos internos de hojas
mínimos por periodo tributario
de costos de producción y comprobantes
mensual en que no se ha utilizado
de requisición para el control de las
hojas de costos o comprobantes de
unidades y sus costos de producción
requisición.
Multa equivalente a un medio de
salario mínimo mensual por hoja de
costos o de un cuarto de salario
Utilizar documentos internos de hojas de mínimo mensual por comprobante de
costos de producción y comprobantes de requisición, que no cumpla los
requisición para el control de las unidades requisitos de numeración correlativa,
y sus costos de producción, sin cumplir de identificación de lote de producción
los requisitos prescritos en esta Ley. o que no guarde correspondencia con
las anotaciones en contabilidad del
contribuyente productor de alcohol
etílico o de bebidas alcohólicas.

27
 Incumplimiento Sanción
Multa equivalente del cero punto uno por
No informar; informar fuera del plazo legal, informar por
ciento sobre el patrimonio o capital contable
un medio distinto al dispuesto en sus formularios por la
que figure en el balance general menos el
Dirección General de Impuestos Internos, el informe
superávit por revalúo de activos no realizado,
mensual que contiene los datos prescritos en el Art. 45
la que no podrá ser inferior a un salario
de la presente Ley.
mínimo mensual.
No informar, informar en medios distintos a los
requeridos por la Dirección General de Impuestos
Internos o informar fuera del plazo legal una vez Multa equivalente de 2 salarios mínimos al
requerido por la Dirección General, el detalle de los funcionario responsable
establecimientos comerciales autorizados para vender
bebidas alcohólicas por las Municipalidades.

No informar, informar en medios distintos a los

requeridos por la Dirección General de Impuestos
Internos o informar fuera del plazo legal una vez
requerido por la Dirección General, el detalle de los Multa equivalente de 2 salarios mínimos al
usuarios de alcohol etílico no potable, fábricas de funcionario responsable
alcohol y bebidas alcohólicas autorizadas y de los
importadores que han registrado bebidas alcohólicas
importadas por el Ministerio de Salud.

28
 Incumplimiento Sanción
No informar, informar fuera del plazo legal, Multa equivalente del cero punto
informar por un medio distinto al dispuesto uno por ciento sobre el patrimonio
en sus formularios por la Dirección General o capital contable que figure en el
de Impuestos Internos, el informe que balance general menos el superávit
contenga el detalle de las ventas por revalúo de activos no realizado,
efectuadas a los usuarios de alcohol etílico la que no podrá ser inferior a 1
con los datos prescritos en la presente Ley. salario mínimo mensual.

No informar, informar fuera del plazo legal, Multa equivalente al cero punto
informar por un medio distinto al dispuesto cinco por ciento sobre el
en los formularios por la Dirección General patrimonio o capital contable que
de Impuestos Internos, el detalle de las figure en el balance general menos
ventas de las bebidas alcohólicas el superávit por revalúo de activo
efectuadas a distribuidores o no realizado, la que no podrá ser
intermediarios, conforme lo indica el inferior a 4 salarios mínimos
artículo 45-F inciso final de la presente ley. mensuales.

29
 Incumplimiento Sanción
No solicitar, solicitar fuera del plazo legal o solicitar
sin estar registrado en el Ministerio de Salud, la
9 salarios mínimos mensuales.
autorización de la respectiva cuota de alcohol
etílico, que utilizaran en el año emitida por la DGII.
Multa equivalente a un salario mínima
No anotar en el comprobante de crédito fiscal que
mensual por copia de comprobante de
emitan los productores de alcohol etílico a los
crédito fiscal emitido sin contener el
usuarios de dicho alcohol, el Numero de
Numero de Autorización de la cuota de
Autorización de la cuota de alcohol que otorga la
alcohol que otorga la Dirección General
DGII o el Numero de Registro de Salud.
o el Número de Registro de Salud.
Anotar en el comprobante de crédito fiscal que
emitan los productores de alcohol etílico a los Multa equivalente a medio salario
usuarios de dicho alcohol, el Número de mínimo mensual por copia de
Autorización de la cuota de alcohol otorgada por la comprobante de crédito fiscal emitido
DGII de forma inexacta, o dicho numero de en el que consten las circunstancias
autorización no conste como emitido en los referidas.
archivos informáticos de la dirección General.

30
 Incumplimiento Sanción
Multa equivalente al cero punto cinco
por ciento sobre el patrimonio o capital
No presentar o presentar fuera de plazo la contable que figure en el balance
declaración jurada de lista de precios sugeridos de general menos el superávit por revalúo
venta al público. de activo no realizado, la que no podrá
ser inferior a 4 salarios mínimos
mensuales.
Multa equivalente al cero punto cinco
por ciento sobre el patrimonio o capital
No presentar o presentar fuera de plazo legal la contable que figure en el balance
modificación a la declaración jurada de lista de general menos el superávit por revalúo
precios sugeridos de venta al público. de activo no realizado, la que no podrá
ser inferior a 4 salarios mínimos
mensuales.

31
32
Gravar con impuesto las bebidas:
Gaseosas simples o endulzadas
Isotónicas o deportivas
Fortificantes
Energizantes
Jugos
Néctares
Bebidas con jugo
Refrescos
y preparaciones concentradas o en polvo
para la elaboración de las referidas bebidas.

33
 Bebidas Gaseosas: También llamada refresco o bebida carbonatada, es una bebida
saborizada, efervescente (carbonatada) y sin alcohol. Estas bebidas suelen consumirse
frías para evitar la pérdida de dióxido de carbono que le otorga la efervescencia.

 Bebidas Isotónicas o Deportivas: Con gran capacidad de rehidratación. Incluyen en su

composición bajas dosis de sodio, normalmente en forma de cloruro de sodio o
bicarbonato sódico, azúcar y habitualmente potasio y otros minerales; estos
componentes ayudan a la absorción del agua.

 Bebidas Fortificantes o Energizantes (Estimulantes): Son bebidas sin alcohol y con algunas
virtudes estimulantes. Están compuestas principalmente por cafeína, vitaminas y
sustancias naturales orgánicas que eliminan la sensación de agotamiento. (Taurina)

 Jugo: Es la sustancia líquida que se extrae de los vegetales o frutas como resultado de
exprimir el fruto.

 Néctar: Es una bebida que contiene parte de la pulpa de la fruta finamente colada, a la
que se le ha añadido agua, azúcar, ácido cítrico entre otros.

34
 Sujetos Productores e Importadores de los bienes que trata la ley y
Pasivos que ostentan la calidad de contribuyentes del IVA.
Art. 7

Producción
Hecho
Importación e Internación
Generador
Retiro o Desafectación de los Inventarios.
Art. 2

Momento en En la Producción, al momento de salida de Fábricas o Bodegas,

centros de almacenamiento o de acopio, o de cualquier otro lugar en
que se
que sean almacenados por el productor para el proceso productivo.
causa el
En la Importación, al momento que tenga lugar la importación.
Impuesto
Retiro o Desafectación, en la fecha de su retiro de los Inventarios.
Art.5

35
A) Impuesto Específico
Se aplicará a las bebidas energizantes o estimulantes, un impuesto
específico de $ 0.20 por litro de bebida y en proporción al volumen.

B) Impuesto Ad-Valorem
Se aplicará sobre el precio de venta sugerido al público en general
declarado por el productor o importador a la Administración Tributaria.

1.- A la tasa del 10% para las bebidas carbonatadas o gaseosas

simples o endulzadas y las bebidas energizantes o estimulantes, así
como las preparaciones concentradas o en polvo utilizadas en la
elaboración de dichas bebidas.

2.- A la tasa del 5%, para las bebidas isotónicas o deportivas,

fortificantes, jugos, néctares, bebidas con jugo, refrescos y
preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de
las referidas bebidas, diferentes a las referidas en el número 1
anterior.

36
 a) Las exportaciones de los bienes tratados en esta Ley.

b) Las importaciones, producción o retiros de refrescos que contengan

leche en un volumen mayor al 20% por litro o su proporción
equivalente, así como las preparaciones concentradas que contenga
leche en el volumen referido.

c) Las importaciones, producción o retiros de refrescos, preparaciones

concentradas de cereales, complementos nutricionales o
medicinales para consumo humano tales como: incaparina,
maicena, avenas, atoles.

d) Los bienes donados por el contribuyente a las entidades a que se

refiere el Art. 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas
previamente según lo dispone dicho artículo para el caso de las
corporaciones y fundaciones de utilidad pública, y cumplan además
los requisitos que establezca la Dirección General.

 No se consideran exportaciones las transferencias de bienes realizadas

a sujetos amparados a regímenes aduaneros especiales.

37
 Registrarse (Art. 9) F-212
 Lista de Precios SVP(Art. 6) F-948 en el mes de
enero de cada año.
 Presentar Declaración F-06 y DM (Art. 11 y 12)
dentro de los diez primeros días hábiles del mes
siguiente al período tributario correspondiente
(aún cuando no haya lugar al pago del
impuesto Art. 13).
 Informe adjunto a declaración F-955 (Art. 11)
dentro de los diez primeros días hábiles del mes
siguiente al período tributario correspondiente.
 Consignar el Precio de Venta Sugerido al
Público (Art. 15)

38
BEBIDAS ENERGIZANTES O ESTIMULANTES (Importación)

La sociedad "El juguito", se dedica a la importación de bebidas

energizantes o estimulantes, los costos de las bebidas más los gastos de
importación por cada caja de 24 unidades de 500 ml se presentan a
continuación:
Valor CIF $ 10,50

DAI (15% sobre el valor CIF) $ 1,58

Total costo de Importación de cada paquete $ 12,08

Más otros gastos: embalajes y fletes $ 0,50

Costo de Importación y otros gastos $ 12,58
Márgen de Utilidad s/ el costo de importación y otros gastos 40%
Utilidad del Importador 5,03
Precio de Venta del Importador 17,61

Impuesto específico de $0.20 por 1000 ml $ 0,20

Contenido 500 ml por unidad 0,50
Unidades por Caja 24
Base de Impuesto Específico ( en litros) 12
Impuesto específico por caja $ 2,40

39
Márgen de Utilidad del distribuidor 25%
(Se lo establece el Importador)
Entonces:
Precio de venta del Importador $ 17,61
Utilidad del distribuidor $ 4,40
Precio de venta del distribuidor $ 22,01

Márgen de Utilidad del detallista 15%

(Se lo establece el importador)
Entonces:
Precio de venta del distribuidor $ 22,01
Utilidad del detallista $ 3,30
Precio de venta sugerido al público neto $ 25,31

Más Impuesto específico $ 2,40

Tasa de impuesto Ad-Valorem 10%
Más Impuesto Ad-Valorem $ 2,53
($25.31* 10%)
Precio de Venta al Público sin IVA $ 30,24
($25.31 + $2.40 + $2.53)

IVA ( $30.24 * 13%) $ 3,93

PRECIO DE VENTA SUGERIDO AL PÚBLICO CON IVA $ 34,17

Precio de venta por cada caja de 24 unidades de 500 ml $ 34,17

Precio de venta al público por unidad 1,42

40
41
 Incumplimiento Sanción
a) No presentar o presentar fuera de Multa equivalente al cero
plazo la declaración jurada de lista depunto cinco por ciento sobre
precios sugeridos de venta al público el patrimonio o capital
en general contable que figure en el
balance general menos el
b) No presentar o presentar fuera de
superávit por revalúo de
plazo legal la modificación a la
activo no realizado, la que no
declaración jurada de lista de precios
podrá ser inferior a 4 salarios
sugeridos de venta al público en
mínimos mensuales.
general.

42
 Incumplimiento Sanción
Multa equivalente al cero
Constituye incumplimiento a la punto cinco por ciento sobre
obligación de consignar el precio el patrimonio o capital
de venta sugerido al público en contable que figure en el
los bienes que regula esta Ley; no balance general menos el
cumplir con las obligaciones superávit por revalúo de
establecidas en el artículo 15 de activo no realizado, la que no
esta Ley. podrá ser inferior a 4 salarios
mínimos mensuales.

43
 Con el objeto de darle cumplimiento a lo que
esta Ley establece se aplicará respecto del
presente impuesto, las disposiciones
contenidas en:
 Código Tributario.
 Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA).
 Reglamento del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (RECAUCA).
 Ley de Simplificación Aduanera.
 Cualquier otro cuerpo legal tributario.

44
 OBJETO DE LA LEY:
Los cigarros, cigarrillos, cigarritos y cualquier
otro producto elaborado de tabaco, de
fabricación nacional o importados, estarán
gravados con los impuestos que establece la
presente ley.

45
46
47
Sujetos Pasivos Fabricantes de
Productos de Tabaco
(Art. 2)

Importadores de
Productos de Tabaco

Diferencial de
Precio (Art. 2-A)

48
EXENCION:
La fabricación nacional de los bienes objetos de
gravamen que establece la presente ley que sean
EXPORTADOS, estará exenta de los impuestos
establecidos en esta ley (art. 10).

49
 HECHO GENERADOR
(Art. 3)

RETIRO DIFERENCIAL
PRODUCCION IMPORTACION
INVENTARIOS DE PRECIOS

50
A) Impuesto específico:

 Se establece un impuesto específico de dos

¼ centavos de dólar ($0.0225) por cada
cigarro.
 En el caso de producto de tabaco picado el
impuesto específico se aplicará por cada
gramo de contenido.

51
 B) Impuesto Ad-valorem:

 El impuesto ad-valorem se calculará

aplicando una tasa de 39% sobre el precio
sugerido de venta al consumidor declarado,
excluyendo el IVA y el Impuesto Específico
establecido en esta Ley.
En el caso de los productos denominados
puros o habanos, se les aplicará un impuesto
ad-valorem a una tasa del 100%.

52
 Fabricación:
Al momento
de la salida de
fabrica,
bodegas.

MOMENTO
Al momento
EN QUE SE En la fecha de

CAUSA EL
de su retiro o
importación desafectación
de Inventarios

IMPUESTO
(Art. 5)

Diferencial: al
retirarse del
Inventario

53
 Inscribirse F-212
 Registro Especial Control de Inventarios
(Art.11)
 Informe de Ventas Anual F-956 (Art. 12).
 Documentos de Control Interno (Art. 13)
 Presentar Declaración F-06.
 Informe anexo a Declaración (F-988).
 Lista de Precios (F-948 y F-962).
 Consignar precio en cajetilla (Art. 9)

54
 No presentar o presentar fuera de plazo
Declaración Jurada Lista de Precios (Art. 17)
 No consignar precio de venta en
cajetilla.(Art.17-A).
 Omitir o no llevar conforme ley el registro
especial de control de inventarios. (Art. 18)
 No utilizar o utilizar sin cumplir requisitos
legales Documentos de Control (Art. 19)
 No informar o informar fuera de plazo legal
el F-955 y F-988. (Art. 20)

55
56
Decreto Legislativo No. 225 del 12 de diciembre
de 2009
Publicado en el Diario Oficial No. 237 Tomo No.
385 del 17 de diciembre de 2009 de 2009.

57
 La distribución de combustibles realizada por el
productor, importador o internador, así como el
retiro o desafectación del inventario de los mismos,
destinados para uso o consumo personal del
productor, importador, internador o de terceros.

 Estarán exentas del impuesto ad-valorem las

exportaciones de combustibles, lo que deberá
comprobar el sujeto pasivo.

 No se consideran exportaciones las ventas de

combustibles a sujetos beneficiados bajo régimen
de zonas francas, tiendas libres, parques o centros
de servicios u otros regímenes especiales.

58
 La distribución de los combustibles
referidos en la presente ley, como hecho
generador se entiende ocurrido y causado
el impuesto, al momento de la
transferencia.

 En el caso del retiro o desafectación de

tales combustibles, se entiende causado el
impuesto en la fecha de su retiro o
desafectación.

59
 El impuesto ad-valorem se aplicará sobre el
precio de referencia de los combustibles al
consumidor final, que publique el Ministerio
de Economía trimestralmente en el Diario
Oficial, el cual regirá para el trimestre
siguiente al de su publicación.

60
El precio de referencia internacional del barril de
petróleo consignado en la tabla anterior estará sujeto
a actualización, de acuerdo a la metodología que
determine el Ministerio de Economía mediante
Acuerdo Ejecutivo publicado en el Diario Oficial.

61
 Los importadores, productores y
distribuidores de combustibles deberán
detallar el impuesto ad-valorem que trata
esta ley, en los documentos legales que
exige el Código Tributario para el control
del IVA, en una fila o casilla especial
separadamente del precio de venta de los
referidos combustibles y de otros
impuestos o contribuciones que graven a
dichos combustibles.

62
CASO PRACTICO
La Empresa "X, S.A. DE C.V.“, importadora de combustibles, transfiere 1,000 galones de Gasolina Especial a una
estación de servicio DISTRIBUIDORA Y, S.A. DE C.V.; ubicada en la zona central del país , el día 07 de enero de 2015.
El precio de referencia internacional del barril de petróleo, determinado por el MINEC es de $49.95.

Paso 1: reconocer la tasa o alícuota a aplicar.

Tasa o alícuota sería 1%.

Paso 2: Calcular la base imponible

Precio de referencia de combustible para la zona central, que rige para la fecha de operación, es $3.62, precio no
incluye IVA.
Para calcular base imponible del ICE, al precio de referencia al consumidor se le restarán las contribuciones especiales
FOVIAL Y COTRANS, que son $0.20/galón y $0.10/galón respectivamente.
PASOS PRECIO DE REFERENCIA AL CONSUMIDOR FINAL $3.62

1 MENOS: FOVIAL por galón $0.20

2 MENOS: COTRANS por galón $0.10

3 Precio sin contribuciones Especiales FOVIAL y $0.10

COTRANS
BASE IMPONIBLE IEC ZONA CENTRAL $3.32

Paso 3: Determinar el ITEC a pagar.

Impuesto(IEC) = $1 gl x $3.32 X 1.0% =$0.0332 POR GALÓN =$0.03 POR GALÓN
= $0.03 X 1,000 gls.
=$30.00

63
 Los productores, importadores e
internadores deberán liquidar
mensualmente el impuesto establecido en
la presente ley, la cual se deberá presentar
ante DGII, dentro de los primeros diez días
hábiles de cada mes (F-06), adjuntando un
informe (F-988) que contenga:
 Descripción de los combustibles
 Cantidad vendida localmente o exportada
 Cantidad retirada o desafectaciones, y
 sus respectivas bases imponibles.

64
 Todo contribuyente sujeto a lo establecido en
esta ley que no detalle el impuesto ad-valorem
que regula la presente ley, en los documentos
legales de control de IVA, será sancionado con
una multa equivalente a un medio del salario
mínimo mensual por cada documento emitido.
 Son aplicables las sanciones establecidas en el
Código Tributario respecto a los
incumplimientos a las obligaciones
establecidas en esta ley, no detallada en el
artículo 9 de la misma.

65
 A efecto de darle cumplimiento a lo que esta
ley establece se aplicará respecto del presente
impuesto, las disposiciones contenidas en:
 Código Tributario.
 Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA).
 Reglamento del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (RECAUCA).
 Ley de Simplificación Aduanera.
 Cualquier otro cuerpo legal tributario

66
Fuente: MINEC

67
 GUIA DE ORIENTACION GENERAL PARA LA
APLICACIÓN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
COMBUSTIBLES.FORMULARIOS\GUIA_IEC.pdf

 EMITIDA EL 16 DE ENERO DE 2015, CON EL

PROPOSITO DE ACLARAR LOS MECANISMOS A
SEGUIR PARA EL CALCULO,
DOCUMENTACION, LIQUIDACION Y CONTROL
DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
COMBUSTIBLES (IEC), A EFECTO DE CUMPLIR
CON LO ESTABLECIDO EN LA LEY.

68
69