ACUERDO GUBERNATIVO 09-2002

Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Facultad de Ciencias de la Administración
Dirección de Postgrados
Maestría en Administración Financiera
Curso: Teoría de los Impuestos
Catedrático: Lic. Sandra Lisette Mena Aceituno

LEY DEL IMPUESTO ESPECIFICO SOBRE LA DISTRIBUCION DE BEBIDAS

ACUERDO GUBERNATIVO GASEOSAS, BEBIDAS ISOTONICAS O DEPORTIVAS, JUGOS Y NECTARES,
YOGURES, PREPARACIONES CONCENTRADAS O EN POLVO PARA LA
09-2002
ELABORACIÓN DE BEBIDAS Y AGUA NATURAL ENVADADA

Alumno:
Meliza Eugenia Gudiel Rivas
1291 05 4049

Guatemala Octubre 2016

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INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene como como objetivo conocer la ley del impuesto
especifico sobre la distribución de bebidas gaseosas, bebidas isotónicas o
deportivas, jugos y néctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo
para la elaboración de bebidas y agua natural envasada según el acuerdo
gubernativo 09-2002 que grava la distribución de bebidas en el territorio
guatemalteco tanto de producción nacional como de importaciones, el cual es
administrado por la Superintendencia de Administración Tributaria para su
aplicación, recaudación, fiscalización y control.

Inicialmente se realiza una breve descripción sobre el tipo de bebidas que

grava este impuesto, la unidad de medida sobre la que se calcula la renta
imponible y la periodicidad de pago. Se detallan las diferentes causas que generan
el impuesto, los sujetos pasivos obligados y sus deberes que son la inscripción
como contribuyentes, envío del informe de producción y/o exportación, realización
de pago, envío de declaración jurada y anexos, y para el caso de los importadores
el uso del distintivo de las bebidas. También se detallan los deberes de las
aduanas y las exenciones del impuesto.
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I. LEY DEL IMPUESTO ESPECÍFICO

SOBRE LA DISTRIBUCION DE
BEBIDAS
El acuerdo gubernativo 09-2002 grava la distribución de bebidas en el territorio
nacional tanto de producción nacional como de importaciones según la siguiente
clasificación:

1. Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no gas

carbónico. Así como los jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se
generen bebidas gaseosas.
2. Bebidas Isotónicas o deportivas
3. Jugos y néctares naturales o de fruta natural y artificiales
4. Bebidas de Yoghurt de cualquier clase
5. Agua natural envasada en presentaciones de hasta 4 litros, queda
exenta del impuesto el agua natural envasada en presentaciones que
superen los 4 litros que se utilizan para uso domestico.

El impuesto específico sobre la distribución de bebidas se genera en la

fecha en la que las bebidas salen de las bodegas de los fabricantes y/o
importadores o en el caso de las personas individuales se genera en el momento
de la importación.

La unidad de medida es el litro, en caso de que las bebidas gravadas por

este impuesto sean envasadas en volúmenes mayores o menores a un litro se
debe aplicar la equivalencia a litro para poder determinar la base imponible para el
cálculo del impuesto, que se cancela de forma mensual.

Las causas que generan este impuesto son:

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1. Salida de bebidas de las bodegas o lugares de almacenamiento del

fabricante y/o importador
2. Retiro por parte del fabricante y/o importador para uso o consumo personal
del propietario, de sus socios, accionistas, directores, funcionarios o
empleados.
3. Transferencia de dominio a titulo gratuito que realicen los fabricantes y/o
importadores
4. Importaciones que se realicen de forma eventual para el consumo de una
persona.

Los sujetos pasivos obligados al pago del impuesto específico sobre la

distribución de bebidas se clasifican de la siguiente forma:

1. Los fabricantes o importadores domiciliados en el país

2. Las personas individuales o jurídicas que no sean fabricantes ni
importadores que realicen importaciones eventuales y para su propio
consumo.

Quedan exentos del pago del impuesto específico sobre la distribución de

bebidas:

1. Las exportaciones o rexportaciones de bebidas gaseosas

2. Las importaciones o internaciones de bebidas que efectúen los
organismos internacionales a los que se les haya otorgado exención de
impuestos, de acuerdo con los convenios suscritos entre el gobierno de
la republica y dichos organismos.

DEBERES DE LOS SUJETOS PASIVOS

a. Inscripción: Los sujetos pasivos al impuesto deben inscribirse en la SAT como

fabricantes o importadores en calidad de contribuyentes. La falta de inscripción
no los libera de la obligación de pagar el impuesto. Cuando el fabricante o
importador cese actividades deberá notificar a SAT 3 días antes.
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b. Obligaciones:

Fabricantes: Deben presentar a la SAT dentro de los primeros diez días

hábiles siguientes al vencimiento de cada mes calendario un informe que
contenga la integración de la cantidad de litros que produjeron diariamente
durante el mes calendario anterior, especificando la clase de bebida, la unidad
de medida y las marcas comerciales.

Importadores: Informar a la SAT dentro de los cinco días hábiles previos a la

importación las características de las bebidas, su valor CIF, los volúmenes en
litros, los gastos de flete y otros gastos en que incurra el importador. La copia
sellada por SAT de este informe la deberá presentar a la aduana
correspondiente para la autorización de la importación.

c. Declaración y pago del impuesto:

Fabricantes: Deben presentar dentro de los primeros diez días hábiles

siguientes al vencimiento de cada mes calendario, el formulario 3035
(Declaración Jurada y recibo de pago), con el informe de la cantidad de litros
despachados y el total del impuesto a pagar expresado en quetzales. Adicional
a la declaración jurada se debe presentar una certificación extendida por el
contador general que contenga expresado en litros el movimiento de inventario
(Saldo anterior, producción del mes, salidas realizadas y saldo para el
siguiente mes). Clase y marca de bebidas y cantidad en litros que se utilizaron
para autoconsumo.

Importadores: Deben presentar dentro de los primeros diez días hábiles

siguientes al vencimiento de cada mes calendario el formulario 3091
(Declaración Jurada), con el informe de la cantidad de litros despachados y el
total del impuesto a pagar expresado en quetzales. A la declaración jurada se
le debe anexar una certificación extendida por el contador general que
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contenga expresado en litros el movimiento de inventario (Saldo anterior,

producción del mes, salidas realizadas y saldo para el siguiente mes). Clase y
marca de bebidas y cantidad en litros que se utilizaron para autoconsumo.

d. Distintivo de control de los productos importados: Se establece un

distintivo que deberá adherirse a los envases de las bebidas cuando son
importadas, dichos distintivos serán proporcionados por la SAT. El distintivo
tiene por objeto facilitar el control de los productos importados y la fiscalización
del impuesto que se aplica.

DEBERES DE LAS ADUANAS

Dentro de los primeros 10 días hábiles de cada mes, todas las aduanas del país a
través de la intendencia de aduanas enviarán a las intendencias de gestión y
fiscalización un informe pormenorizado de las importaciones de bebidas realizadas
por los sujetos pasivos en el mes calendario anterior, acompañado de las
declaraciones juradas correspondientes, indicando el numero de póliza de
importación o formulario utilizado, nombre y dirección del importador, descripción
de las bebidas y su partida arancelaria.

TARIFAS DEL IMPUESTO

Tipo de Bebida Tarifa por Litro

Bebidas gaseosas simples o endulzadas con o sin gas Q.0.18
Bebidas isotónicas o deportivas Q.0.12
Jugos y Néctares naturales Q.0.10
Bebidas de yoghurt Q.0.10
Agua natural envasada en presentaciones hasta 4 litros Q.0.08
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II. PRINCIPIOS DE LEGALIDAD

- Se genera en la fecha en que las bebidas salen de las

bodegas ó lugares de almacenamiento de los fabricantes o
importadores registrados para su distribución en el
Hecho generador de
territorio nacional.
relación tributaria
- En el caso de personas individuales o jurídicas que
importen para su consumo el impuesto se genera en el
momento de la importación.
- Las importaciones de bebidas que efectúen los organismos
internacionales a los que se les haya otorgado exención de
Exenciones
impuestos.
- Las exportaciones o reexportaciones
El sujeto pasivo del - Los fabricantes o los importadores domiciliadlos en el país.
tributo y la - Las personas individuales o jurídicas que no sean
responsabilidad fabricantes pero que importen bebidas para su consumo
solidaria personal

Base imponible y
tipo impositivo

Infracciones y De acuerdo a lo previsto en el código tributario, código penal o en

sanciones tributarias otras leyes especificas según corresponda