Cbtis.

142
Alumnas:
 Edna Guadalupe de los Santos Valenzuela

 Ximena Ruiz Gonzalez

 Karla Valeria Santos Reyes

 Guadalupe Soto Cocotle

 Ximena Ramos Cortes

Profesora: Claudia Araceli Lagunes

Gasca
Asignatura: Genera Informacion Fiscal de las Personas Morales

Grado: 5 Grupo: A
Especialidad :Contabilidad Turno: matutino
 FACTORES DE ACTUALIZACIÓN EN EL CFF
ACTUALIZACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

1. Una empresa tiene un pago mensual de impuesto al valor agregado (IVA) de octubre de 2008, mismo que debió
haber cubierto el 17 de noviembre de 2008. Por cuestiones de liquidez la empresa pagó dicho crédito fiscal hasta
el 21 de julio de 2011. Se pide determinar el importe que habrá de cubrirse por concepto de actualización.
RESOLUCION: lo primero que debemos hacer para determinar el FAC es delimitar el periodo de actualización
desde que se debió pagar (17 de noviembre de 2008), y hasta que se realice el pago (21 de julio de 2011).
PERIODO DE ACTUALIZACION: noviembre de 2008 a julio de 2011.
El FAC lo obtendremos dividiendo los INPC de cada uno de los meses inmediatos anteriores de los meses que
conforman el periodo de actualización:

INPC del mes anterior al más reciente del periodo

(junio 2011)
FAC =
INPC del mes anterior al más antiguo del periodo
(octubre de 2008)
Una vez que tenemos determinados los INPC a utilizar hacemos la sustitución:

INPC (jun-11) 100.0410

FAC = = 1.47020743
INPC (oct-08) 68.0455

OBSERVACIÓN: conforme al quinto párrafo del artículo 17-A del CFF, cuando los resultados
sean menores a 1, el FAC se le aplicará el monto de las contribuciones, aprovechamientos y
devoluciones a cargo del fisco federal, así como los valores de bienes u operaciones de que se
traten, será 1.

Una vez que tenemos determinado el FAC, lo siguiente es actualizar el impuesto omitido:

CONCEPTO
CONCEPTO IMPORTE
IMPORTE
contribución histórica $ 1,500.00
(x)FAC 1.4702
(=)contribución
actualizada $ 2,205.30
importe de actualización
$ 703.30
o parte actualizada
Donde:
contribución actualizada $ 2,205.30
(-)contribuciones
históricas $ 1,500.00
(=)importe de
actualización $ 705.30
 CÁLCULO DE RECARGOS
Según prescribe el artículo 21 del CFF, cuando las contribuciones o los aprovechamientos no sean pagados en la fecha o
dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, además deberán pagarse recargos por concepto de indemnización al
fisco federal por falta de pago oportuno.

2. Una empresa tiene un pago mensual de IVA de octubre de 2008, mismo que debió haber cubierto el 17 de
noviembre de 2008. Por cuestiones de liquidez, la empresa pagó dicho crédito fiscal hasta el 21 de julio de 2011.
Se pide determinar el importe que habrá de cubrirse por concepto de recargos. La cantidad ya actualizada al 21
de julio de 2011 es la siguiente:
CONCEPTO
concepto IMPORTE
importe
contribución histórica $ 1,500.00
(x)FAC 1.4702
(=)impuesto histórico actualizado $ 2,205.30

Para calcular los recargos se deben sumar las tasas de recargos correspondientes de noviembre de 2008 a julio
de 2011, que es el periodo de mora.
2008 2009 2010 2011
2011
ENERO 1.13 1.13 1.13
FEBRERO 1.13 1.13 1.13
MARZO 1.13 1.13 1.13
ABRIL 1.13 1.13 1.13
MAYO 1.13 1.13 1.13
JUNIO 1.13 1.13 1.13
JULIO 1.13 1.13 1.13
AGOSTO 1.13 1.13
SEPTIEMBRE 1.13 1.13
OCTUBRE 1.13 1.13
NOVIEMBRE 1.13 1.13 1.13
DICIEMBRE 1.13 1.13 1.13
Suma 2.26 13.56 13.56 7.91
Porcentaje de recargos acumulado 37.29

Ahora multiplicamos la cantidad actualizada por el porcentaje de recargos acumulado:

Impuesto histórico $ 1,500.00
(+) Actualización $ 705.30
(=) Impuesto actualizado $ 2,205.30
(x) Porcentaje de recargos acumulado 37.29%
(=) Importe de recargos por pagar $ 822.36

Cálculo del importe total a pagar

Concepto
Concepto Importe
Importe
Cantidad utilizada $ 1,500.00
(+) Parte actualizada $ 705.30
(+) Cantidad a pagar por recargos $ 822.36
(=) Cantidad total a pagar $ 3,027.66
 La actualización y los recargos se deben calcular en forma separada por cada impuesto, ya que al efectuar el pago
debe anotar dichas cantidades por separado.

PLAZO MÁXIMO POR EL QUE SE CAUSAN

RECARGOS
Conforme al segundo párrafo del artículo 21 del CFF, los recargos se causan por un plazo máximo de 5 años; sin embargo,
cuando el contribuyente no esté inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), o no lleve contabilidad, o no la
conserve durante el tiempo qué señala el CFF, o cuando no presente declaraciones anuales estando obligado a ello, o no
reporte de información del IVA o del impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) qué se solicita en la
declaración del impuesto sobre la renta (ISR), el plazo de 10 años se computará a partir del día siguiente a aquel en el que
se debió haber presentado la declaración señalada.

NO CAUSACIÓN DE RECARGOS CUANDO

EXISTA SALDO A FAVOR
Conforme al artículo 21 del reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF), tenemos dos supuestos a saber:

Primero: Se entenderá que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se realizó oportunamente cuando el
contribuyente realice el pago mediante compensación contra un saldo a favor o un pago de lo indebido, hasta por el
monto de los mismos, siempre que se hubiere prestado la declaración que contenga el saldo a favor o se haya realizado
el pago de lo indebido con anterioridad a la fecha en la que debió pagarse la contribución o aprovechamiento de que se
trate.

3. El 19 de noviembre de 2010, la empresa “Águila Azul , S.A.” presentó una declaración de IVA con un saldo a favor
por $61,500.00. Posteriormente la contribuyente tiene a cargo un pago provisional de impuesto empresarial a
tasa única (IETU) de febrero de 2011 por $89,000.00, mismo que debió haber cubierto a más tardar el 17 de
marzo de 2011, el cual por falta de liquidez no realizó en dicha fecha.
El 12 de septiembre de 2011 la empresa desea realizar el desembolso de dicho pago provisional de IETU,
compensando el mencionado saldo a favor de IVA y pagar la diferencia restante. Desea calcular los recargos y las
actualizaciones correspondientes:
Impuesto histórico $89,000.00
(-) Saldo a favor de IVA $61,500.00
(=) Diferencia que sí carga recargos $27,500.00

Actualizamos la diferencia de impuesto que si causa recargos ,desde la fecha en que debió realizarse hasta la
fecha en que se realiza el pago (12 de septiembre de 2011):
Concepto
Concepto Importe
Importe
Diferencia que sí causa recargos $27,500.00
(x) FAC 1.0007
(=) Diferencia actualizada $27,519.25

Donde:
INPC (ago-11) 75.6355
FAC = = 1.0007
INPC (feb-11) 75.5784
Una vez que hemos actualizado la diferencia que sí causa recargos, procedemos a determinar el porcentaje de
recargos a aplicarle:
2011
ENERO
FEBRERO
MARZO 1.13
ABRIL 1.13
MAYO 1.13
JUNIO 1.13
JULIO 1.13
AGOSTO 1.13
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SUMA 6.78
Porcentaje de recargos
6.78
acumulados

Enseguida aplicamos el porcentaje de recargos al importe actualizado:

Diferencia actualizada $27,519.25

(x) Porcentaje de recargos acumulado 6.78
(=) Importe de recargos por pagar $ 1,865.81
Por otro lado, sí tendremos que determinar la actualización desde el mes en que se debió realizar el pago hasta
la fecha en que se realiza el pago extemporáneo, de la siguiente manera:
Concepto
Concepto Importe
Importe
Impuesto histórico omitido $89,000.00
(x) FAC 1.0007
(=) Impuesto actualizado $89,062.30

Importe de actualización $ 62.30

Donde:
INPC (ago-11) 76.6355
FAC = = 1.0007
INPC (feb-11) 75.5784

Contribuciones
actualizadas $89,062.30
(-) Contribuciones
históricas $89,000.00

(=) Importe de
$ 62.30
actualización
 CONFORME AL ARTICULO 21 DEL CFF , los recargos se causan por un plazo máximo de cinco años

Concepto Importe
Importe histórico omitido $89,000.00
(+) Parte actualizada 62.3
(+) Recargos $ 1,865.80
(=) Cantidad total a cargo $90,928.10
(-) Compensación $63,468.00
(=) Importe por pagar $27,460.10

Saldo a favor histórico $61,500.00

(x) FAC 1.032
(=) Saldo a favor actualizado $63,468.00
Donde:
INPC (oct-11) 76.3327
FAC= = 1.0320
INPC (oct-10) 73.9689

4. Una empresa tiene un pago provisional de ISR de enero de 2010 por $50,000.00, mismo que debió haber
cubierto el 17 de febrero de 2010, el cual por falta de liquidez no pagó en dicha fecha.
El 17 de marzo de 2011 la empresa presentó una declaración de IVA con un saldo a favor de $75,000.00.
El 26 de septiembre de 2011, la empresa desea realizar el desembolso de dicho pago provisional de ISR de enero
de 2010, compensando el saldo a favor de IVA y pagar la diferencia restante. Desea calcular los recargos y la
actualización correspondientes.

Resolución: lo primero que debemos hacer es determinar un primer periodo de actualización desde que tenía la
obligación de hacer el pago(17 de febrero de 2010) hasta la fecha en que se declaró su saldo a favor (17 de marzo
de 2011).
Periodo de actualización: febrero 2010 a marzo de 2011.
Ya que tenemos el periodo de actualización, procedemos a determinar el FAC, dividiendo los INPC de cada uno
de los meses inmediatos anteriores del periodo de actualización:

INPC (feb-11) 75.5784

FAC = = 1.0417
INPC (ene-10) 72.5520

Una vez determinado el FAC, lo siguiente es actualizar el impuesto omitido:

Concepto Importe
Importe
Impuesto histórico $50,000.00
(x) FAC 1.0417
(=) Impuesto histórico actualizado $52,085.00

Hasta aquí tenemos actualizado el impuesto omitido a la fecha de presentación del saldo a favor. Los recargos se
calcularán únicamente a la fecha de presentación del saldo a favor, para lo cual se deben sumar las tasas de
recargos correspondientes de febrero de 2010 a febrero de 2011:
 2010 2011
ENERO 1.13
FEBRERO 1.13 1.13
MARZO 1.13
ABRIL 1.13
MAYO 1.13
JUNIO 1.13
JULIO 1.13
AGOSTO 1.13
SEPTIEMBRE 1.13
OCTUBRE 1.13
NOVIEMBRE 1.13
DICIEMBRE 1.13
SUMA 12.43 2.26

Porcentaje de recargos acumulado 14.69

Ahora multiplicamos la cantidad actualizada por el porcentaje de recargos acumulado:

Impuesto actualizado a julio $ 52,085.68

(x) Porcentaje de recargos acumulado 14.69
(=) Importe de recargos por pagar $ 7,651.39

Todo lo anterior se realizó únicamente para determinar los recargos que conforme al artículo 12 del RCFF se
causarán por el periodo comprendido entre la fecha en que debió pagarse la contribución o aprovechamiento y la
fecha en la que se manifestó el saldo a favor o el pago de lo indebido a compensar.

Continuemos con la determinación de la actualización desde la fecha en que se debió realizar el pago hasta que
se realiza el mismo vía compensación:

Concepto Importe
Impuesto histórico $50,000.00
(x) FAC 1.0425
(=) Impuesto histórico actualizado $52,125.00

Importe de actualización $ 2,125.00

Donde:
INPC (ago-11) 76.6355
FAC = = 1.0425
INPC (ene-10) 72.5520

Contribuciones actualizadas $52,125.00

(-) Contribuciones históricas $50,000.00
$
(=) Importe de actualización 2,125.00
 La actualización se determina desde la fecha en que se tenía la obligación de pago hasta la fecha en que se pague
el total del impuesto omitido.

Una vez que tenemos determinados todos los elementos, realizamos el entero de la contribución conforme a lo
siguiente:
Concepto Importe
Importe histórico omitido $50,000.00
(+) Parte actualizada $ 2,125.00
(+) Recargos $ 7,651.39

(=) Cantidad total a cargo $59,776.39

(-) Compensación $59,776.39
(=) Importe por pagar 0.00

PRINCIPALES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN

DE LISR
 Factor de ajuste mensual (FAM). Cuando el período por el cual se desea conocer la modificación en el valor de los
bienes o de las operaciones, de un mes, se utilizará el FAM, qué se obtendrá restando la unidad del cociente que
resulta de dividir el INPC del mes de que se trate, entre el mencionado índice del mes inmediato anterior.

OBSERVACIÓN: cambió el artículo a 21-A del CFF, cuando de conformidad con las
disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritméticas, con el fin de determinar
factores o proporciones, las mismas deberán calcularse hasta el diezmilésimas, es decir ,
con cuatro decimales

5. Una empresa nos pide determinar la inflación que hubo en el ejercicio de 2010, con el objeto de ajustar sus
precios de venta para el siguiente ejercicio.
Resolución: Lo primero a debemos hacer es determinar el periodo de actualización: diciembre de 2009 a
diciembre de 2010. Con lo que la siguiente fórmula para determinar el FA quedaría como sigue:

INPC del mes más reciente del periodo

(diciembre 2010)
FA = = Cociente - 1
INPC del mes más antiguo del periodo
(diciembre 2009)

74.9309
FA = = 1.044 - 1 = 0.044
71.7718
El resultado anterior se multiplica por 100 y nos da el porcentaje de inflación del ejercicio, como sigue:

Inflación de 2010 = 0.044 x 100 = 4.4%

 El FA se utiliza en el procedimiento de ajuste anual por inflación (AAI) del artículo 46 de la LISR.

Observación: los factores anteriores podrán aplicarse tanto en personas físicas como en
personas morales, según sea el caso, en virtud de que el artículo 7º. De la LISR se
encuentra contenido en el titulo I “ Disposiciones Generales”

FAC EN LA ENAJENACIÓN DE TERRENOS

De acuerdo en el artículo 21 de la LISR, para determinar la ganancia por la enajenación de terrenos, y de algunos otros
bienes mencionados en el mismo, los contribuyentes restauran del ingreso obtenido por su enajenación el monto original
de la inversión (MOI), el cual se podrá ajustar multiplicándolo por el FAC correspondiente al período comprendido desde
el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se realice la enajenación.

6. Una empresa va a enajenar un terreno, y se requiere determinar el importe del costo actualizado del terreno, así
como la utilidad o pérdida fiscal en la venta del mismo, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:

INPC del mes inmediato anterior a aquel en que

se realice la enajenación (agosto 2011)
FAC =
INPC del mes en el que se realizó la adquisición
(enero 2005)

Sustituyendo:

75.6355
FAC = = 1.2971
58.3091

Ahora, procedemos a la actualización del MOI:

Actualización del MOI

MOI $50,000.00
(x) FAC 1.2971
(=) MOI actualizado $64,855.00

Para determinar la utilidad o pérdida fiscal en enajenación, debemos restarle al precio de venta, el costo de MOI
actualizado, en los términos del criterio 2 de la LISR, y la ganancia por la enajenación del terreno sería la
siguiente:
Determinación de la ganancia
por enajenación
Precio de venta $455,500.00
(-) MOI actualizado $ 64,855.00
(=) Ganancia por enajenación $390,645.00
 La actualización se determina desde la fecha en que se tenía la obligación de pago hasta la fecha en que se pague
el total de impuesto omitido.

Observación: en el caso de bienes adquiridos con motivo de fusión o escisión de

sociedades, se considerará como MOI el valor de su adquisición por la sociedad
fusionada o escindente, y como fecha de adquisición la que les hubiese correspondido
a estas últimas (artículo 21, último párrafo, de la LISR)

FAC EN LA ACTUALIZACIÓN DE LA
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
De acuerdo con lo señalado en el artículo 37 de la LISR, en la deducción de inversiones debemos actualizar el
importe de las mismas en los siguientes momentos.

FAC AL REALIZAR EL CÁLCULO DE LA DEDUCCIÓN ANUAL (CUANDO EL

BIEN SE UTILIZÓ TODO EL EJERCICIO)

El séptimo párrafo del artículo 37 de la LISR, señala que la deducción de inversiones se realizará por meses completos de
uso, deberá actualizarse desde que el bien haya sido adquirido y hasta el último mes de la primera mitad del período en
el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio, determinando para estos efectos un FAC.

7. Una empresa está determinando la deducción de inversiones de un equipo de transporte del ejercicio 2011, para
tal efecto quiere determinar el FAC de un bien que se adquirió el 30 de septiembre de 2009. Para determinar el
FAC a aplicar a dicha deducción se consideran los meses en los que el bien se utilizó en el ejercicio, en este caso
se utilizaron los 12 meses (un periodo par) y se obtendrá conforme a lo establecido en el séptimo párrafo del
artículo 37 con la siguiente fórmula:

INPC del último mes de la primera mitad del

periodo en el que el bien se haya utilizado en
el ejercicio (junio de 2011)
FAC =
INPC del mes en el que se realizó la
adquisición del bien (septiembre de 2009)

Sustituyendo:

75.1550
FAC = = 1.0601
70.8927

Equipo de transporte $150,000.00

(x) Porcentaje de deducción
(artículo 34,fracción VI de la $ 25.00
LISR)
(=) Deducción anual histórica $ 37,500.00
(x) FAC 1.0601
(=) Deducción anual actualizada $ 39,753.75
 FAC AL REALIZAR EL CÁLCULO DE LA DEDUCCIÓN ANUAL (CUANDO EL

BIEN NO SE UTILIZÓ DURANTE TODO EL EJERCICIO)

8. Una empresa está determinando la deducción de inversiones del ejercicio de un bien que enajenó el 19 de julio
de 2011, y cuya fecha de adquisición fue el 15 de enero de 2009, y desea determinar el FAC a utiliza para realizar
el cálculo de la deducción de inversiones.
Resolución: el periodo en que el bien fue utilizado por el contribuyente durante el ejercicio corresponde de
enero a julio del ejercicio de 2011, por lo que encontramos que dicho periodo es de siete meses. Enseguida
determinaremos el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien fue utilizado en el ejercicio.

El FAC que se deberá utilizar se obtiene con la siguiente fórmula:

INPC del último mes de la primera mitad del

periodo en el que el bien se haya utilizado en el
ejercicio (marzo de 2011)
FAC =
INPC del mes en el que se realizó la adquisición
del bien (enero de 2009)
Sustituyendo:

75.7234
FAC = = 1.0902
69.4561

FAC AL REALIZAR LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Y CUANDO EL

BIEN DEJE DE SER ÚTIL O SE DÉ DE BAJA POR CASO FORTUITO O DE

FUERZA MAYOR

En este caso, de acuerdo con el sexto párrafo del artículo 31 de la LISR ,cuando los bienes dejen de ser útiles para obtener
los ingresos, o bien, cuando estos sean enajenados, el contribuyente podrá deducir en el ejercicio en que esto ocurra, la
parte aún no deducida.

9. Una empresa enajenó un bien, el 28 de septiembre de 2011, mismo que adquirió el 27 de marzo de 2009. Desea
conocer el FAC a utilizar en la actualización del MOI pendiente de deducir a la fecha de la enajenación. El precio
de venta fue de $85,000.00.
Resolución: el periodo en que el bien fue utilizado por el contribuyente durante el ejercicio corresponde de enero
a septiembre del ejercicio 2011, por lo que dicho periodo es de nueve meses. Enseguida determinaremos el
último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien fue utilizado en el ejercicio como sigue: el periodo
de utilización fue de enero a septiembre, ubicamos el mes que corresponde a la mitad del periodo. En este caso,
para determinar el FAC si el periodo de utilización de un bien en el ejercicio es impar (en este caso son 9 meses),
se considerará como último mes de la primera mitad, el mes inmediato anterior al que correspondería la mitad
del periodo.
 El FAC que se deberá utilizar, se obtiene con la siguiente fórmula:

INPC del último mes de la primera mitad del periodo

en el que el bien se haya utilizado en el ejercicio (abril
de 2011)
FAC =
INPC del mes en el que se realizó la adquisición del
bien (marzo de 2009)

Sustituyendo:

75.7174
FAC = = 1.0815
70.0099

MOI pendiente a deducir $45,800.00

(x) FAC 1.0815
(=) MOI pendiente de deducir
$49,532.70
actualizado

FACTOR DE AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

10. Una empresa desea determinar el FAA para determinar su AAI del ejercicio fiscal 2011 (ejercicio completo), para
determinar dicho factor se tiene que realizar lo siguiente:

INPC (dic-11) 77.7923

FAA= = 1.0382 - 1 = 0.0382
INPC (dic-10) 74.9309

FAA EN UN EJERCICIO FISCAL MENOR A 12 MESES

11. Una empresa desea determinar el FAA para determinar el AAI del ejercicio fiscal 2011, mismo que fue de 10
meses, con los siguientes datos:
Mes de inicio de operaciones: marzo 2011

Determinación del FAA:

INPC (jul-11) 77.7923
= = 1.0293 – 1 = 0.0293
INPC (dic-10) 75.5784

INPC del último mes del ejercicio (jul-11)

= Cociente – 1 = FAA
INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del
ejercicio de que se trate (dic-10)
Sustituyendo:

INPC (jul-11) 75.5161

= = 1.0078 - 1 = 0.0078
INPC (dic-10) 74.9309
 ACTUALIZACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES
ACTUALIZACIÓN INICIAL EN EJERCICIO FISCAL IMPAR

12. Una persona moral inició actividades el 10 de abril de 2011, por lo que su ejercicio fiscal fue de nueve meses
(impar) , en dicho ejercicio obtuvo una pérdida fiscal en cantidad de $15,000.00, por lo que desea saber el FAC
que deberá utilizar para actualizar la pérdida.

Paso 1: primeramente se tendrá que determinar el mes correspondiente a la mitad del ejercicio, para
posteriormente determinar el mes inmediato posterior a la mitad del ejercicio.

Paso 2: determinamos el FAC:

INPC del último mes del ejercicio en que ocurrió la

pérdida fiscal (diciembre de 2011)
FAC =
INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio
en que ocurrió (septiembre de 2011)

Sustituyendo:

77.7923
FAC = = 1.0027
75.8211

Paso 3: se realiza la primera actualización, utilizando el FAC determinado anteriormente:

Concepto Importe
Pérdida fiscal del ejercicio $ 15,000.00
(X) FAC 1.0027
(=) Pérdida fiscal del
ejercicio 2011 actualizada al
cierre de 2011 $ 15,040.50

ACTUALIZACIONES POSTERIORES
Ahora que, el cuarto párrafo del artículo 61 de la LISR, nos permite actualizar las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
ya actualizadas al cierre del ejercicio en el cual ocurrieron (cómo vimos anteriormente) multiplicando las por el FAC,
correspondiente al período comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la
primera mitad del ejercicio, en el que se aplicará:

INPC último mes de la primera mitad del ejercicio

en que se aplicará
FAC =
INPC del mes en que se actualizó por última vez