1.1.

Introducción

En este tema se presenta la contabilidad “como sistema de información,

resaltando su utilidad para la toma de decisiones de sus usuarios. Se diferencia
entre distintas áreas de la contabilidad y se señalan los objetivos y requisitos de
la información contable”. (Alcarria, 2012, pág. 8)

1.2. La actividad económica y la necesidad de información

La sociedad actual, en todos sus ámbitos, se caracteriza por ser una sociedad
de la información. Como parte de este entorno, la actividad económica, y los
distintos participantes de la misma, precisan de gran cantidad de datos de
naturaleza económica y de otro tipo.

La información económica es vital para la sociedad en la que vivimos. Toda

entidad privada, desde una pequeña empresa a una multinacional, necesita
procesar información y elaborar informes para tomar decisiones de naturaleza
económica. También las entidades públicas precisan de información de carácter
económico en el desarrollo de las actividades que tienen encomendadas.

La información económica que precisan estas entidades es de muy diverso tipo,

y en particular sobre el valor de sus bienes y sus deudas, así como la cuantía de
sus ingresos y sus gastos.

Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e información

económica o contable en su vida diaria. Cuando una persona calcula los gastos
que ha tenido o va a tener cada mes, al objeto de saber si con su sueldo puede
o no ahorrar para el viaje de vacaciones o cambiar de coche, está utilizando y
razonando en términos económico-contables.

Constantemente se oyen y se usan conceptos económicos o contables.

Diariamente en los periódicos, televisión y radio las noticias económicas hacen
referencia a términos como presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios,
pérdidas, activos y pasivos, etc., tanto para referirse a las actividades del sector
privado (empresas) como las actividades del sector público (ayuntamientos y
otros entes). (Alcarria, 2012, pág. 9)

1.4. Clasificación de la empresa

Por actividad económica

• Industriales: Se dedican a transformar la materia prima en producto

terminado.
• Comerciales: Compra y venta de bienes.
• De servicios: Tienen por función brindar una actividad que las personas
necesitan para la satisfacción de sus necesidades.

Por el sector de la actividad productiva

• Sector Primario: También denominado extractivo, ya que el elemento

básico de la actividad se obtiene directamente de la naturaleza:
agricultura, ganadería, caza, pesca, extracción de áridos, agua,
minerales, petróleo, energía eólica, etc.
• Sector Secundario o Industrial: Se refiere a aquellas que realizan algún
proceso de transformación de la materia prima. Abarca actividades tan
diversas como la construcción, la óptica, la maderera, la textil, etc.
• Sector Terciario o de Servicios: Incluye a las empresas cuyo principal
elemento es la capacidad humana para realizar trabajos físicos o
intelectuales. Comprende también una gran variedad de empresas, como
las de transporte, bancos, comercio, seguros, hotelería, asesorías,
educación, restaurantes, etc.

Según la forma jurídica

• Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal

para ejercer el comercio, responde de forma ilimitada con todo su
patrimonio ante las personas que pudieran verse afectadas por el
accionar de la empresa.
• Sociedades: En este tipo de empresas de propiedad de más de una
persona, los socios responden también de forma ilimitada con su
patrimonio, y existe participación en la dirección o gestión de la empresa.
• Cooperativas: No poseen ánimo de lucro y son constituidas para
satisfacer las necesidades o intereses socioeconómicos de los
cooperativistas, quienes también son a la vez trabajadores, y en algunos
casos también proveedores y clientes de la empresa.

Según el tamaño

Según su tamaño o el número de trabajadores en plantilla:

• Microempresa: de 1 a 9 trabajadores
• Pequeña: de 10 a 49 trabajadores
• Mediana: entre 50 y 99 trabajadores
• Grande: más de 200 trabajadores
Según el ámbito de actividad

• Empresas Locales: Aquellas que operan en una ciudad o municipio; ósea

dentro de una localidad determinada.
• Empresas Regionales: Son aquellas cuyas ventas involucran a varias
provincias o regiones.
• Empresas Nacionales: Cuando sus ventas se realizan en prácticamente
todo el territorio de un país o nación; es decir, que abarcan varias
regiones.
• Empresas Multinacionales: Cuando sus actividades se extienden a varios
países y el destino de sus recursos puede ser cualquier país.

1.4.1. La empresa y la Ley de Compañías

En el Ecuador el organismo regulador de las empresas en general es la

Superintendencia de Compañías Valores y Seguros. Este organismo técnico con
autonomía administrativa y económica vigila y controla la organización,
actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y otras
entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por la Ley.

El artículo 1 de la Ley de Compañías establece el siguiente concepto de

compañía:

"Contrato de compañía es aquél por el cual dos o más personas unen sus
capitales o industrias, para emprender en operaciones mercantiles y
participar de sus utilidades. Este contrato se rige por las disposiciones de
esta Ley, por las del Código de Comercio, por los convenios de las partes
y por las disposiciones del Código Civil”[1]

Este mismo cuerpo legal en su artículo 2 indica que existen cinco especies de
compañías de comercio:

• La compañía en nombre colectivo;

• La compañía en comandita simple y dividida por acciones;
• La compañía de responsabilidad limitada;
• La compañía anónima; y,
• La compañía de economía mixta.

Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas. La

Ley reconoce, además, la compañía accidental o cuentas en participación.

[1] Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05

de noviembre de 1999.

1.5. La información contable

La actividad económica exige disponer de informes económico-financieros para

la toma de decisiones. La contabilidad proporciona parte de los informes que
esta actividad requiere. Por ejemplo, los sistemas de contabilidad en las
empresas sirven para elaborar tres tipos de informes:
 • Informes internos de rutina para los gerentes: ayuda a la toma de
decisiones que se presentan con cierta regularidad. Estos informes sirven
para el control operacional de la organización.
• Informes internos no rutinarios para los gerentes: ayuda a la toma de
decisiones que se realizan con carácter irregular en la organización o no
tienen precedente. Estos informes pueden servir, por ejemplo, para el
control estratégico de la organización.
• Informes externos para inversionistas, autoridades y demás grupos
interesados: proporciona información sobre la posición financiera,
operaciones y actividades relacionadas de la organización.

Las personas, empresas e instituciones usan la información contable para la

toma de decisiones con relación a su patrimonio y sus actividades. Existen tres
tipos de decisiones básicas, que de una forma u otra realizan todas las unidades
económicas (algunas de las decisiones que se indican pueden requerir otro tipo
de información además de la información económica y contable):

• Decisiones de financiación. Se trata de decisiones relacionadas con la

obtención de fondos por parte de terceros. Los informes contables deben
proporcionar la información necesaria para contestar a preguntas tales
como: ¿debo pedir prestado o no?, ¿qué importe solicitar?, ¿a qué entidad
financiera?, ¿qué modalidad de deuda es más adecuada?, ¿tengo
capacidad para endeudarme?, ¿podré pagar los intereses
correspondientes y devolver el importe principal solicitado?, etc.
• Decisiones de inversión: Se trata de decisiones relacionadas con la
inversión de los recursos financieros disponibles. Los informes contables
deben proporcionar la información necesaria para contestar a preguntas
tales como: ¿es conveniente sustituir la maquinaria actual por otra más
eficiente?, ¿debo ampliar el negocio adquiriendo más locales o fábricas?,
¿si tengo fondos disponibles en qué empresa debo invertir?, ¿qué
empresa es más rentable?, ¿qué empresa está menos endeudada y es
más solvente?, ¿qué empresa genera más beneficios?, etc.
• Decisiones operativas. Se trata de decisiones relacionadas con la gestión
diaria de los negocios y las actividades. Los informes contables deben
proporcionar la información necesaria para contestar a preguntas tales
como: ¿qué actividades de las que realiza mi empresa debo potenciar?,
¿y cuáles debo cancelar?, ¿qué clientes son más rentables?, ¿debo
contratar más personal?, ¿con qué bancos es mejor operar?, etc.

1.5.1. La contabilidad, definiciones e importancia

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones, funciones y

objetivos de la Contabilidad y su relación con otras ciencias, a fin de adentrarnos
en su estudio y poder continuar en el desarrollo de procesos contables
necesarios para la obtención de estados financieros que reflejen la situación
económica y financiera de la empresa.

En el aspecto conceptual es fundamental que el estudiante esté en plena

capacidad de analizar y entender las normas y principios que rigen la actividad
contable.
De igual forma es necesario conocer el marco y normativa legal en el que se
desenvuelven las empresas ya que inciden directa o indirectamente en los
resultados económicos.

1.5.1.1. Definiciones de Contabilidad

A continuación, tenemos varias definiciones de contabilidad, que nos permitirán

tener un mayor criterio sobre esta disciplina.

“La Contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos

económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a
medición, registración e interpretación para la toma de decisiones
empresariales” [1].

"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera

significativa y en términos de dinero, transacciones y eventos que son en
parte, por lo menos, de carácter financiero e interpretar los resultados de
estos"[2].

“Contabilidad General es un campo especializado de las ciencias

administrativas, que se sustenta en principios y procedimientos
generalmente aceptados, destinados a cumplir con los objetivos de:
Análisis, registro, control de las transacciones u operaciones realizadas
por una empresa o institución en funcionamiento, con las finalidades de:
Informar e interpretar la situación económica financiera y los resultados
operacionales alcanzados en cada periodo o ejercicio contable, durante
toda la existencia permanente de la entidad"[3]

“Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el análisis,

clasificación, registro, control e interpretación de las transacciones que
se realizan en una empresa con el objeto de conocer la situación
económica y financiera al término de un periodo contable” [4]

"La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de reconocer,

valorar, presentar y analizar las operaciones económicas y financieras
que realiza una empresa durante un período determinado, con el fin de
conocer resultados obtenidos y estructurar los estados financieros que
servirán de base para la toma de decisiones gerenciales" [5].

1.5.1.2. Objetivo de la contabilidad

El objetivo fundamental de la contabilidad es la de proporcionar y generar

información de los hechos económicos y financieros que se presentan en las
distintas organizaciones, esta información debe ser oportuna y veraz, a fin de
que sus administradores puedan efectuar:

• La planificación del uso de sus recursos

• Diseñar estrategias que estén encaminadas a corregir problemas
presentados y buscar la maximización de los beneficios
 • Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa para
con terceros.

Pedro Zapata en su libro Contabilidad General, plantea los siguientes objetivos

generales de la Contabilidad:

1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos económicos a partir

del reconocimiento, la valoración y presentación de éstos, utilizando el
proceso contable.

2. Determinar los resultados económicos operativos e integrales obtenidos

durante un ejercicio económico, identificando de manera clasificada los
ingresos, los gastos y costos.

3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa en un

momento dado, gracias a la medición de los activos y pasivos
empresariales.

4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su posición

financiera.

5. Analizar e interpretar la situación económica - financiera, a partir de la

cual se obtendrán indicadores que midan las fortalezas y debilidades de
la entidad.

6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le permitan

afrontar problemas y aprovechar oportunidades.

7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la empresa a

través del control permanente de las actividades mercantiles y el
impacto que de ellas se derivan.

1.5.1.3. Características de la contabilidad

La implementación de la contabilidad en una empresa, se convierte en una

acción indispensable, ya que como beneficio de su aplicación podrá obtener las
siguientes características:

• La recopilación de información de todas las transacciones de forma

ordenada, sistemática y cronológica.
• El fundamentarse en reglas, principios y procedimientos contables para
el registro de las operaciones financieras, pudiendo manejarse la
información en función de su importancia por procesos o departamentos.
• La utilización de la información en lenguaje de negocios.
• La descripción de las operaciones en función de la aplicación de la
partida doble.
• El control y conocimiento de los gastos empresariales.
• La elaboración de informes resumidos sobre los movimientos de la
Empresa y que estos cuenten con firma de responsabilidad para su uso
interno y de entidades del Estado.
1.5.1.4. Divisiones de la contabilidad

La utilización de ramas especializadas de contabilidad a fin de maximizar el uso

de la información y sus resultados, son las siguientes:

1.5.2. Usuarios y sus necesidades de la información contable

El objetivo general de la contabilidad de proporcionar información útil para la

toma de decisiones se materializa en satisfacer las necesidades de
determinados usuarios, que son los que en última instancia determinan dichos
objetivos a conseguir y requisitos concretos que cabe exigir a la información a
su disposición. El concepto de usuario de la contabilidad abarca tanto a los
usuarios actuales, que son los que en un determinado momento precisan y
utilizan la información que se les proporciona, como a los usuarios potenciales,
es decir, a todos aquellos que en un futuro podrían necesitarla, aunque en esos
momentos no sea de su interés. Estos usuarios de la contabilidad pueden
clasificarse en externos e internos.

1.5.2.1. Usuarios externos

Los usuarios externos son aquellos (personas, empresas u otros) a los que la
información contable les viene dada, no participan ni directa ni indirectamente
en la elaboración de la misma y toman decisiones de carácter externo a la
empresa tanto de inversión como de financiación. Normalmente no disponen de
más información que la que la empresa está obligada a proporcionar por ley, o
voluntariamente quiera darles.
Tipo de
Intereses o necesidades informativas
usuario
El interés básico de los propietarios es determinar la generación de beneficios de la empresa y su rentabilidad.

Accionistas Desde el punto de vista de los accionistas, esta información es imprescindible para determinar la conveniencia
o
propietarios de invertir en unas sociedades en lugar de en otras. En este sentido la información debe ayudarles a determinar

no solo el rendimiento pasado, sino también la capacidad de generar rendimientos futuros.

El interés esencial de los acreedores de una empresa es conocer el endeudamiento y la solvencia de la misma.

Es decir, precisan información para evaluar la razonabilidad de que van a recuperar los fondos prestados.
Acreedores
También la generación de beneficios de la empresa puede ser un dato relevante debido a que condiciona su

capacidad para satisfacer los intereses de sus deudas.

El interés básico de la Hacienda Pública es recaudatorio o fiscal. Precisa de información sobre los
Hacienda
Pública
que obtienen la empresa al objeto de determinar los impuestos que deben recaer sobre la misma.
Otras Otras entidades públicas, como por ejemplo la Comisión Nacional del Mercado de Valores, precisan de
entidades
públicas información contable específica respecto a las empresas que cotizan en bolsa.
Otros:
Los empleados y sindicatos suelen tener en cuenta la información contable de las empresas relativa a
empleados,
sindicatos,
clientes, generación de beneficios en los procesos de negociación colectiva. Los clientes pueden evaluar a las
agencias
de rating, empresas donde compran al objeto de determinar la conveniencia de seguir comprando (por ejemplo,
fiscales,
jueces, para evitar problemas de garantías futuras). Otros usuarios tienen diversos objetivos: análisis de rentabilidad,
analistas
financieros, de solvencia, cumplimiento de normativa contable, etc.
etc

Ilustración. Tipos de usuarios externos de una empresa e intereses de

los mismos

En la mayoría de los países la información a proporcionar a los usuarios

externos viene recogida en normas legales, de naturaleza mercantil y de
cumplimiento obligatorio, que indican el detalle de la misma y la periodicidad de
su presentación.

1.5.2.2. Usuarios internos

Los usuarios internos son todas aquellas personas que, situados en distintos
niveles jerárquicos de la empresa, participan en mayor o menor medida en la
elaboración de la información contable y la utilizan en decisiones de carácter
interno a la misma para la gestión de sus áreas de responsabilidad.

Tipo de
Interés o necesidad informativa
usuario
Los directivos de alto nivel precisan de informes contables generales al objeto de decidir

Consejo de cuestiones de tipo estratégico: fijación de objetivos a largo plazo, políticas generales de
Administración
o Dirección
General compra y venta, políticas y decisiones de inversión y de financiación, de expansión de

la empresa, líneas de negocio.

Los directivos de menor nivel precisan de informes detallados sobre las parcelas de

responsabilidad que cada uno de ellos tenga. Así la información contable que precisa

el director comercial será distinto de la que necesite el director de recursos humanos u

otros directivos. El uso de esta información será para decisiones de tipo operativo, gestión

Jefes de diaria de la empresa o al menos en el corto plazo. Cuanto menor sea el nivel del directivo,
Departamento
la información necesaria será más detallada y precisa. Por ejemplo, el responsable comercial
Directivos y
mandos de Extremo Oriente en una empresa exportadora precisará de información detallada y
intermedios
periódica sobre cada uno de los clientes de su zona.

Ilustración. Tipos de usuarios internos de una empresa e intereses de los

mismos

Estos usuarios suelen disponer de toda la información que requieren, en el

marco de su nivel jerárquico, sus responsabilidades y sus necesidades, con el
detalle que deseen y con la periodicidad que estimen oportuna.

1.5.3. Funciones de la contabilidad financiera

Es la rama de la contabilidad que se encarga de recolectar, clasificar, registrar,

resumir e informar sobre las operaciones valorables en dinero realizadas por un
ente económico. Su función principal es llevar en forma histórica la vida
económica de una empresa. También se conoce como contabilidad externa o
general y, en conjunto con la contabilidad administrativa y la contabilidad de
costos, compone la estructura contable típica de toda organización.

1.5.4. Características de la información contable

Utilidad
La información contable debe ser útil, en principio, para conocer la real situación
financiera de un negocio. Conocer los estados contables puede ser un valioso
elemento para la toma de decisiones.

Pertinencia

La información contable debe estar acorde con los objetivos y las necesidades
de quienes recurrirán a ella.

Claridad

La información contable debe ser fácil de comprender, debe estar redactada de

manera clara y organizada, sin demasiados tecnicismos, para resultar accesible
aun a personas no expertas en temas contables.

Comparabilidad

La información debe tener la posibilidad de ser comparada con la de otras

empresas o con la de esa misma empresa en otros períodos de tiempo.

Oportunidad

La información debe suministrarse en tiempo y forma, así como en un lugar que

resulte apropiado; a veces se hacen reuniones especiales para dar a conocer la
información contable, por ejemplo, al directorio de una empresa.

Objetividad

La información contable debe elaborarse sin ningún tipo de prejuicio o

preconcepto, simplemente hay que referir los hechos tal cual son. No es ético
“dibujar” un panorama diferente del real para influir en los usuarios de esa
información en una dirección determinada.

Confiabilidad

La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar
sus decisiones, es decir, debe ser información confiable, para lo cual es
necesario que cumpla a su vez los requisitos de verificabilidad y
representatividad.

Verificabilidad

La información debe poder ser corroborada por gente diferente de quienes la

suministraron.

Representatividad
La información debe ver el todo, no una parte puntual, pues eso podría llevar a
una idea irreal de la situación contable. Cuanto más precisa, más representativa
será.

Integridad

En la información contable no se debe “recortar” la información, no debe haber

omisiones, se debe incluir todo de manera de lograr una representación fidedigna
de la situación contable.

Certidumbre

Debe haber seguridad respecto de los datos que se brindan, se debe chequear
absolutamente todo, nunca basarse solo en lo que otro comunica, ya que puede
haber errores involuntarios.

Prudencia

Las incertidumbres y los riesgos deben estar siempre presentes cuando se

elabora un informe contable, de manera que las estimaciones deben ser muy
prudentes. Son fuentes de incertidumbres, por ejemplo, la cobrabilidad de
cuentas dudosas o la vida útil de los bienes de uso.

1.5.5. La regulación contable y los organismos reguladores

En Ecuador, la regulación contable ha sido principalmente de carácter público

con una escasa participación directa del sector privado en la emisión de las
normas.

Esta regulación pública ha sido desarrollada en forma de:

• Código Civil.- Contiene normativa que afecta a las personas, los bienes y
las obligaciones. Regula temas de domicilio, afiliación, modos de adquirir
dominio, sucesiones, donaciones, contratos, etc.
• Código de Comercio.- Normativa sobre los diferentes actores del
comercio con respecto a sus obligaciones, operaciones mercantiles, actos
y contratos de comercio.
• Código de Trabajo.- Regula las relaciones entre empleadores y
trabajadores, sus derechos y obligaciones. Regula también las diversas
modalidades y condiciones de trabajo.
• Código Orgánico Integral Penal.- Regula el poder punitivo del Estado;
principios, infracciones penales, sanciones, procedimientos, y demás
regulación sobre actores y participes dentro del ámbito penal.
• Código Orgánico Monetario y Financiero, Libro I, II, III.- Norma la
organización y funcionamiento del sistema monetario y financiero
ecuatoriano y de quienes lo integran; norma el sistema de seguros
 privados; y contiene disposiciones acerca del mercado de valores en sus
segmentos bursátil y extrabursátil.
• Código Tributario.- Disposiciones generales acerca de las relaciones
jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos.
• Ley de Compañías.- Regula todo lo concerniente al derecho societario,
tipos de compañías, requisitos de constitución, funcionamiento y sus
fines.
• Ley de Régimen Tributario Interno.- Desarrolla el régimen tributario
aplicable dentro del territorio ecuatoriano.

Con esta normativa los organismos o entes reguladores son los ministerios del
Ecuador y el Servicio de Rentas Internas.

1.5.6. Contribuyentes obligados a llevar contabilidad

Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro de los

límites señalados en el párrafo anterior y no estarán obligados a llevar
contabilidad respecto a los ingresos ajenos a su actividad económica, tales
como:

- Relación de dependencia sujeta al código de trabajo,

- Pensiones jubilares,

- Herencias, legados, donaciones,

- Loterías, rifas,

- Indemnizaciones por seguros,

- Indemnizaciones por despido intempestivo,

- Bonificaciones por desahucio laborales,

- Enajenación ocasional de inmuebles,

- Dividendos,

- Rendimientos financieros,

- Arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando no sea su actividad

habitual y

- Enajenación de derechos representativos de capital.

Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos. - Las

personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan
ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior,
deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos que servirá de base para
declarar sus impuestos.

- Deberán estar debidamente respaldados por los correspondientes

comprobantes de venta y demás documentos pertinentes.

- Los documentos sustentatorios deberán conservarse por siete años.

1.5.7. Características de las pequeñas y medianas empresas

Se define de acuerdo con el volumen de ventas anuales (V) y el número de

personas ocupadas (P).

Empresas medianas “B”:

• V: $2,000,001 a $5,000,000 P: 100 a 199

Empresas medianas “A”:

• V: $1,000,001 a $2,000,000 P: 50 a 99

Empresas pequeñas:

• V: $100,001 a $1,000,000 P: 10 a 49

Recursos complementarios

1. Revise los conceptos generales de contabilidad a través del siguiente

enlace:

Julio Cajas Vissoni. (2005). MANUAL DE CONTABILIDAD BÁSICA. 14/08/2018,

de studylib Sitio web: http://studylib.es/doc/640313/conceptos-generales-
decontabilidad

2. Revise la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de

aplicación
3. Revise la Ley de Compañías
4. Revise la información que contiene la Resolución No. 06.Q.ICI-004 (2006)
publicada en el Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006 y la
Resolución 08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008 en relación a la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF.
5. Marco conceptual de las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF.
2.1. Características cualitativas de la información financiera

El Marco Conceptual de las NIIF define dos grupos de características cualitativas

para la información financiera: (Alcarria, 2012, pág. 8)

1. Fundamentales
2. De mejora
Las características cualitativas de la información financiera son la
comprensibilidad, la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad. Un determinado
elemento informativo es relevante cuando ejerce influencia sobre las decisiones
de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o
bien a confirmar o corregir evaluaciones pasadas.

Un elemento informativo es fiable cuando está libre de error material, sesgo o

prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
representa o puede esperarse que represente. Constantemente se oyen y se
usan conceptos económicos o contables. Diariamente en los periódicos,
televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a términos como
presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos,
etc., tanto para referirse a las actividades del sector privado (empresas) como
las actividades del sector público (ayuntamientos y otros entes). (Alcarria, 2012,
pág. 9)

2.2. Objetivos de los estados financieros

El siguiente esquema describe el objetivo de los estados financieros de

acuerdo al marco conceptual de las NIIF.
El objetivo de la información financiera de propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que se útil a los usuarios de los estados
financieros para la toma de decisiones.

2.3. Principios contables

Son el conjunto de conceptos básicos y reglas que se deben aplicar para la

validez técnica del proceso contable ya que recogen métodos uniformes y
universales para reconocer, valorar y presentar la información contable.

En cuanto a las normas contables es necesario indicar como es el procedimiento

vigente en el Ecuador para su aplicación.

El Código de Comercio en su artículo 37 establece que todo comerciante está

obligado a llevar contabilidad en los términos que establece la Ley de Régimen
Tributario Interno, que en su artículo 19, establece que todas las sociedades
estarán obligadas a llevar contabilidad y que las personas naturales deberán
realizarlo en función de la actividad que realicen, considerando adicionalmente
montos de capital, ingresos brutos o gastos anuales, acorde a lo que se indica
en el Reglamento para la aplicación de esta ley.

El artículo 20 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece también que la

contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en
dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración los
Principios Contables de General Aceptación, para registrar el movimiento
económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados
imputables al respectivo ejercicio impositivo. Los principios contables de general
aceptación vigentes en el Ecuador en la actualidad son las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF.

2.3.2. Compañías en General sujetas al control de la

Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros

La Ley de Compañías en su artículo 293 señala que la Superintendencia de

Compañías, Valores y Seguros determinará mediante resolución los principios
de contabilidad, normas y reglamentos que se aplicarán obligatoriamente en la
elaboración de los balances de las compañías sujetas a su control, quien
mediante Resolución No. 06.Q.ICI-004 (2006) publicada en el Registro Oficial
348 del 4 de septiembre de 2006, dispuso que las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF sean de aplicación obligatoria por parte de las
entidades sujetas a control por dicho organismo a partir del año 2009, derogando
la aplicación de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (emitidas entre 1998 -
2002), plazo que fue prorrogado para su implementación mediante un
cronograma de aplicación hasta el 2012 establecido en la Resolución No.
08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008.

2.3.3. Instituciones controladas por la Superintendencia de

Bancos
El artículo 218 del Código Orgánico Monetario y Financiero establece que las
entidades del sistema financiero nacional se someterán y aplicarán las normas
contables dispuestas por el organismo de control, contenidas en los Catálogos
de Cuentas y aquellas expedidas por la Junta de Política y Regulación
Monetaria y Financiera; en lo no previsto, aplicarán las Normas Internacionales
de Información Financiera NIIF, por lo que se considera que en el caso de dichas
instituciones, las NIIF son normas supletorias.

2.3.4. Instituciones controladas por la Superintendencia de

Economía Popular y Solidaria
La Economía Popular y Solidaria la integran las organizaciones conformadas por
los sectores comunitarios, asociativos y cooperativistas, así como también las
Unidades Económicas Populares.

En el artículo 13 de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria, se

establece que las organizaciones sujetas a esta ley se someterán en todo
momento a las normas contables dictadas por la Superintendencia de Economía
Popular y Solidaria, independientemente de las disposiciones tributarias
existentes.

Mediante Resolución No. SEPS-IFPS-2013-038 de la Superintendencia de 20 de

junio de 2013, reformado con la Resolución No. SEPS-IEN-2013-071 de 18 de
diciembre de 2013, se emitió el Catálogo Único de Cuentas aplicable a los
estados financieros de las cooperativas de ahorro y crédito del sector financiero
popular y solidario, estableciendo el período de ajuste hasta el 31 de diciembre
de 2014, siendo de aplicación obligatoria a partir del mes de enero del 2015.

2.3.5. Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF

Las NIIF, han sido implementadas ante la necesidad de crear un conjunto de

normas para que las empresas que realizan actividades económicas fuera de su
país de origen, puedan entender de manera ágil la posición económica de
compañías de otras latitudes por lo que el International Accounting Standards
Committee (IASC), actualmente IASB tiene la misión de reducir las diferencias
que existen debido a las características sociales, económicas y legales de cada
sociedad, por medio de la armonización entre las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparación de los estados financieros.

En el nuevo entorno económico mundial se ha incentivado la adopción de un

lenguaje contable único, mediante la adopción de las ahora denominadas
“Normas Internacionales de Información Financiera” NIIF, promulgadas por el
IASB.

La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un

cambio que funde la cultura de las empresas y la visión tradicional de la
contabilidad.

Las empresas que busquen competitividad y mantener información financiera en

parámetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita
competir en el mercado mundial deberán ajustar sus sistemas de información
internos.

La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en

las relaciones con inversionistas y acreedores, en las políticas de capacitación e
inversiones en tecnología, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de
cultural que mejore la idea del buen gobierno.

El conjunto de Normas NIIF está integrado por los siguientes estándares:

1. Normas Internacionales de Contabilidad NIC

2. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
3. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades NIIF PYMES.

Tanto las NIC como las NIIF tienen sus interpretaciones las cuales son las SIC y
las CINIIF, respectivamente.

Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, fueron emitidas entre 1973 y

2001, inicialmente eran 41 y actualmente están vigentes 25, que se describen a
continuación:

NIC 1.- Presentación de estados financieros

NIC 2.- Inventarios

NIC 7.- Estado de flujo de efectivo

NIC 8.- Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores

NIC 10.- Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa

NIC 12.- Impuesto a las ganancias

NIC 16.- Propiedades, planta y equipo

NIC 19.- Beneficios a los empleados

NIC 20.- Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a

revelar sobre ayudas gubernamentales

NIC 21.- Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de moneda

extranjera

NIC 23.- Costos por préstamos

NIC 24.- Información a revelar sobre partes relacionadas

NIC 26.- Contabilización e información financiera sobre planes de

beneficio por retiro

NIC 27.- Estados financieros separados

NIC 28.- Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

NIC 29.- Información financiera en economías hiperinflacionarias

NIC 32.- Instrumentos financieros: Presentación

NIC 33.- Ganancias por acción

NIC 34.- Información financiera intermedia

NIC 36.- Deterioro del valor de los activos

NIC 37.- Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

NIC 38.- Activos intangibles

NIC 39.- Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición

NIC 40.- Propiedades de inversión

NIC 41.- Agricultura

Las NIIF desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo de
aplicación obligatoria en muchos países, con cuya implantación se pretende la
aplicación de un cuerpo único de normas de gran calidad para alcanzar una serie
de objetivos:

• Imagen Fiel

Calidad de la información requerida para que los estados financieros sean útiles
a los usuarios.
 • Mayor grado de transparencia

Las NIIF se han elaborado desde la perspectiva del inversor para favorecer la
comparabilidad de la información financiera, estas NIIF son:

NIIF 1.- Adopción por primera vez de las NIIF

NIIF 2.- Pagos basados en acciones

NIIF 3.- Combinación de acciones

NIIF 4.- Contratos de seguros

NIIF 5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta

NIIF 6.- Exploración y evaluación de recursos naturales

NIIF 7.- Instrumentos financieros

NIIF 8.- Operaciones por segmentos

NIIF 9.- Contabilidad de las PYMES

NIIF 10.- Estados Financieros Consolidados

NIIF 11.- Acuerdos conjuntos

NIIF 12.- Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

NIIF 13.- Medición al valor razonable

NIIF 14.- Cuentas regulatorias diferidas

NIIF 15.- Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con

clientes

NIIF 16.- Arrendamientos

La NIIF para PYMES, fueron publicadas en julio de 2009; son una versión
simplificada de las Normas Internacionales de Información Financiera para uso
de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES). En las NIIF para PYMES
algunos temas de las NIIF completas son omitidos, ya que no son relevantes
para las PYMES; se simplifican muchos de los principios de reconocimiento y
medición que constan en las NIIF completas y también existen menos
revelaciones.

La NIIF para PYMES, está compuesta por 35 secciones, las cuales se detallan
a continuación:

Sección 1.- Pequeñas y medianas entidades

Sección 2.- Conceptos y principios fundamentales

Sección 3.- Presentación de estados financieros

Sección 4.- Estado de situación financiera

Sección 5.- Estado de resultado integral y estado de resultados

Sección 6.- Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y

ganancias acumuladas

Sección 7.- Estado de flujos de efectivo

Sección 8.- Notas a los estados financieros

Sección 9.- Estados financieros consolidados y separados

Sección 10.- Políticas, estimaciones y errores contables

Sección 11.- Instrumentos financieros básicos

Sección 12.- Otros temas relacionados con los instrumentos financieros

Sección 13.- Inventarios

Sección 14.- Inversiones en asociadas

Sección 15.- Inversiones en negocios conjuntos

Sección 16.- Propiedades de inversión

Sección 17.- Propiedades, planta y equipo

Sección 18.- Activos intangibles distintos de la plusvalía

Sección 19.- Combinaciones de negocios y plusvalía

Sección 20.- Arrendamientos

Sección 21.- Provisiones y contingencias

Apéndice.- Guía para el reconocimiento y la medición de provisiones

Sección 22.- Pasivos y patrimonio

Apéndice.- Ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del

emisor

Sección 23.- Ingresos de actividades ordinarias

Apéndice.- Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
según los principios de la Sección 23

Sección 24.- Subvenciones del gobierno

Sección 25.- Costos por préstamos

Sección 26.- Pagos basados en acciones

Sección 27.- Deterioro del valor de los activos

Sección 28.- Beneficios a los empleados

Sección 29.- Impuestos a las ganancias

Sección 30.- Conversión de moneda extranjera

Sección 31.- Hiperinflación

Sección 32.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

Sección 33.- Información a revelar sobre partes relacionadas

Sección 34.- Actividades especializadas

Sección 35.- Transición a la NIIF para las PYMES

Apéndice A: Fecha de vigencia y transición

Apéndice B: Glosario de términos

Marco conceptual de las NIIF

El marco conceptual establece los conceptos fundamentales de información

financiera que guían al IASB en el desarrollo de las NIIF, y ayuda a garantizar
que los estándares sean conceptualmente consistentes para que transacciones
similares se traten de la misma manera, proporcionando información útil para la
toma de decisiones de los inversores.

2.3.6. Empresa en funcionamiento

Los estados financieros son preparados partiendo de la premisa que la empresa

está en funcionamiento y continuará sus actividades productivas dentro de un
futuro previsible, sin planes de liquidar o reducir significativamente sus
actividades.

Para evaluar la continuidad de la empresa debería tomarse en cuenta:

• Tendencias negativas, tales como pérdidas recurrentes, deficiencias de

capital de trabajo, flujos de efectivo negativos.
 • Claras señales de posibles dificultades financieras, como incumplimiento
de obligaciones, dificultades de acceso al crédito, venta de activos
importantes, entre otros; y,

Otras situaciones internas o externas, tales como restricciones legales para

operar, huelgas prolongadas y/o frecuentes, catástrofes naturales y cambios
tecnológicos.

2.3.7. Devengo

Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe

o paga dinero u otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los
ejercicios con los cuales se relacionan.

Ejemplo:

1. Una venta a crédito se considera como ingreso devengado aún cuando

no se reciba el efectivo.
2. Los gastos se consideran del período, en el momento en que se incurre
en ellos, aunque no hayan sido pagados.

2.3.8. Uniformidad

3. Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente

aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para
cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
4. En algunos aspectos la contabilidad admite la aplicación de distinto
s criterios. Por ejemplo, en la valoración de inventarios, para el c
aso de productos que no pueden distinguirse entre sí, si éstos.
(Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 14)

2.3.9. Prudencia

Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y

circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su
naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación
de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de
precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones
requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los
ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen
en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración
deliberada de activos o ingresos o la sobrevaloración deliberada de pasivos o
gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.

2.3.10. Materialidad o Importancia relativa

La información es material—y por ello es relevante—, si su omisión o su

presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (o importancia
relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud,
juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no
significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una
presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de
los flujos de efectivo de una entidad.

2.3.11. Esencia económica

La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos aun

cuando la legislación vigente puede requerir un tratamiento diferente (Vergara,
2014, p.5).

Al reflejar la situación económica contable de las transacciones, se genera la

información que proporciona los elementos necesarios para una adecuada toma
de decisiones.

El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento

contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una
entidad.

2.3.12. Compensación

No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando

la compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o
interpretación. Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos
e ingresos y gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en el
estado de situación financiera o en el estado de resultados separado (cuando se
lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las
transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como
para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.

2.3.13. Política contable

Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados
financieros un estado de situación financiera al principio del período
comparativo más temprano siempre que la entidad haya aplicado
retrospectivamente una política contable o haga una nueva exposición
retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica de
nuevo partidas en sus estados financieros.

2.3.14. Costo

Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro,

por tanto, es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se
produce dicho beneficio, el costo se convierte en gasto.

En general, todos los egresos relacionados con la función de Producción de una

empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos,
Vigilancia de la Planta de Producción, Salarios de los empleados del área
productiva, depreciaciones de los equipos, servicios públicos de la planta de
producción, egresos de mantenimiento, etc.

El término costo hace referencia al importe o cifra que representa un producto o

servicio de acuerdo a la inversión tanto de material, de mano de obra,
de capacitación y de tiempo que se haya necesitado para desarrollarlo. Como se
puede ver, el término es característico y central para las ciencias económicas ya
que es el punto a partir del cual parte cualquier tipo de intercambio o relación
económica entre dos partes. El costo es lo que debe abonar aquel que quiera
recibir un producto o servicio para poder tenerlo bajo su posesión o a su
disposición.

2.3.15. Criterios de valoración

A todos los elementos de las cuentas anuales se les asignará un valor

monetario, teniendo en cuenta las normas de valoración incluidas en los
siguientes definiciones y criterios: (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 20).

2.3.15.1. Costo Histórico

Este costo hace referencia al precio de adquisición o al costo de

producción de un activo. El precio de adquisición es el importe en ef
ectivo (después de deducir cualquier descuento en el precio), y otras
partidas equivalentes más, en su caso, el valor razonable de las d
emás contraprestaciones derivadas de la adquisición debiendo éstas esta
r directamente relacionadas y ser necesarias para la puesta del acti
vo en condiciones operativas. En el caso de activos inmovilizados, t
ambién incluye el desmantelamiento o retiro (rehabilitación del lugar), los
gastos de la puesta en marcha incluida la ubicación en el lugar, y si es
ta puesta en marcha es superior a un año se podrá incluir en el coste
de adquisición los gastos financieros devengados antes de la puesta en
condiciones de funcionamiento, derivados de la financiación directamente
atribuibles a la adquisición (límite el valor razonable del inmovilizado mat
erial).
 El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias
primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción
directamente imputables al activo y la fracción que razonablemente
corresponda de los costes indirectamente relacionados con el activo, en l
a medida en que tales costes correspondan al período de fabricación o
de construcción. (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 20)

2.3.15.2. Valor razonable

El valor razonable es aquel por el cual puede ser adquirido un activo o

liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realicen una
transacción en condiciones de independencia mutua. Con carácter gen
eral, el valor razonable se calculará teniendo como referencia el val
or de mercado fiable. Para aquellos elementos que no tengan un merca
do activo, se aplicarán técnicas de valoración con el fin de determinar
su valor razonable. Cuando no
exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá mediante
la aplicación de los modelos y técnicas de valoración: referencias a
transacciones recientes, o al valor razonable de otros elementos sustanc
ialmente iguales. (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 21)

2.3.15.3. Valor neto realizable

El valor neto realizable de un activo es aquel que se puede obtener por la

enajenación de éste deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a
cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso,
los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o
fabricación.

2.3.15.4. Valor actual

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar ya sea de

un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento
adecuado.

2.3.15.5. Valor en uso

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor

actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el
curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a
un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del
activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.

2.3.15.6. Costo de venta

Los costos de venta son los gastos incrementales directamente atribuibles a la

venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado
la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre
beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos
legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de
venta.

2.3.15.7. Costo amortizado

El costo amortizado de un instrumento financiero es el importe al que

inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los
reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos , según
proceda, la parte imputada en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, mediante la
utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los
activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que
hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del
importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

2.3.15.8. Valor residual

El valor residual es el valor que la empresa estima que podría obtener si

vendiera o dispusiera de otra forma un activo, deduciendo los costes estimados
para realizar ésta operación. En otras palabras el valor residual es el valor al
final de la vida útil de un elemento de inmovilizado.

Recursos complementarios

1. Para comprender de mejor manera la parte relacionada con las NIIF

revise la información que contiene el siguiente link:

https://youtu.be/7UECb-V96Rc

2. Revise los conceptos generales de contabilidad a través del siguiente

enlace: Julio Cajas Vissoni. (2005). MANUAL DE CONTABILIDAD
BÁSICA. 14/08/2018, de studylib Sitio web:
http://studylib.es/doc/640313/conceptos-generales-decontabilidad
3. Revise la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de
aplicación
4. Revise la Ley de Compañías
5. Revise la información que contiene la Resolución No. 06.Q.ICI-004
(2006) publicada en el Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006
y la Resolución 08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008 en relación a la
implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF.
6. Marco conceptual de las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF.
3.1. Introducción

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos, definiciones, relacionados

con la transacción comercial, partida doble, la cuenta contable, su
representación gráfica, la clasificación respectiva, para finalmente revisar el
plan de cuentas y la forma correcta de codificarlo.

3.2. Situación financiera y económica de la empresa

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con los

elementos de la contabilidad, como son el Activo, Pasivo y el Patrimonio, además
revisaremos como uno de los elementos puede afectar a los otros elementos.

3.3. Elementos de los estados financieros

Los EEFF, reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos
agrupándolos en categorías o elementos, en función de sus características
económicas.

Estas grandes categorías son los denominados elementos de los estados

financieros:
3.4. Estructura económica y estructura financiera

Concepto contable: Es la diferencia entre los bienes y derechos de una

entidad y sus deudas u obligaciones. El patrimonio, por lo tanto, sería
estrictamente la diferencia de valor entre dichos elementos, el «patrimonio
neto»

Este concepto está relacionado con la teoría del propietario. A este lo que le
interesa es conocer el valor y variaciones del patrimonio de una propiedad
suya, que es la propia empresa, y por lo tanto la diferencia entre el valor de los
bienes y derechos y las obligaciones que recaen sobre la misma. Podríamos
decir que se considera que los bienes y derechos son del propietario y las
deudas también son del mismo, la diferencia entre ambas es el patrimonio neto
de la empresa y del propietario.

Según esta concepción el patrimonio sería el área más oscura de la ilustración

siguiente.

Concepto económico: Conjunto de bienes y derechos frente a los que se

encuentran unas fuentes de financiación o recursos financieros. El patrimonio
es el conjunto de todos estos elementos

Este concepto está relacionado con la teoría de la entidad según la cual una
empresa es algo independiente de sus propietarios. Los propietarios junto a los
acreedores aportan fondos, recursos financieros, a la empresa que son
invertidos en los bienes o derechos
Estos bienes o derechos son propiedad de la empresa, la cual ha obtenido su
financiación de dos fuentes: propias (propietarios) y ajenas (terceros
acreedores). Como unidad independiente, el patrimonio de la empresa se ve
como el conjunto de bienes y derechos y el conjunto de fuentes de financiación

Las fuentes de financiación ajenas constituyen las deudas de la empresa,

mientras que las fuentes de financiación propias también reciben la
denominación de «patrimonio neto», que es la diferencia entre el valor de los
bienes y derechos y las deudas de la empresa.

Según esta concepción el patrimonio podría representarse de la siguiente

forma:

En definitiva, según la teoría de la entidad, el patrimonio de una empresa está

formado por:

• Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan contablemente

activos, que representan las inversiones realizadas por la empresa en el
desarrollo de su actividad, cuya posesión ha sido posible debido a la
disposición de unos recursos financieros.
• Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre
ellos se distinguen aquellos que representan obligaciones o deudas,
denominados contablemente pasivos, y aquellos que representan el
interés de los propietarios en la empresa y que en principio no deben
reintegrarse, denominados contablemente patrimonio neto. Este
patrimonio neto coincidiría con el concepto contable, más restrictivo, de
patrimonio.
Por tanto, una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en activos
dedos fuentes fundamentales, bien de sus propietarios, bien de sus acreedores
así:

• Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien

directamente entregando dinero efectivo o bienes que constituyen
activos, o bien indirectamente permitiendo que la empresa retenga los
beneficios que obtiene de su actividad o los incrementos netos en el
valor de sus activos, en lugar de reclamar los para su uso como
propietario de estos. El conjunto de estos fondos constituye el patrimonio
neto.
• Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero efectivo) u
otros activos (otros bienes) a la empresa, por lo que la empresa deberá
reintegrar en un futuro el importe o valor de estos. Mientras no sean
reintegrados los fondos prestados o satisfechas las deudas generadas
por la entrega de los bienes, el valor de estos constituirá pasivos.

En la siguiente ilustración se incluyen algunas denominaciones frecuentemente

utilizadas para referirse al patrimonio económico de una entidad contable.

3.5. Composición de las masas patrimoniales

3.5.1. Activo

3.5.2. Pasivos

3.5.3. Patrimonio

3.5.1. Activo

Son recursos controlados por la empresa, producto de sucesos pasados y que

de los cuales se espera obtener rentabilidad futura.

La calificación del activo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el

fondo y la realidad económica y no sólo su forma legal.

Características esenciales:

i. Recurso económico presente controlado por la empresa,

ii. Resultado de hechos pasados,
iii. Que tiene el potencial de producir beneficios económicos.

Reconocimiento de activos:

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de

elemento siempre que:

1. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida

llegue a la entidad o salga de ésta; y
2. El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una

partida:

1. Beneficios económicos futuros incorporados a un activo, consisten en el

potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente a los flujos
de efectivo.
2. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia
de un activo.
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.
 4. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo.
5. Si un activo no produce beneficios económicos futuros produce gastos o
pérdidas.

3.5.2. Pasivos

Son todas las obligaciones presentes o futuras, producto de sucesos pasados

y que para cancelarlas la empresa debe desprenderse de activos.

La calificación del pasivo debe tener en cuenta sus condiciones esenciales, el

fondo y la realidad económica y no sólo su forma legal.

Características esenciales:

i. Es una obligación presente para transferir un recurso,

ii. Resultado de hechos pasados,
iii. Una obligación es un deber o responsabilidad que la entidad no tiene la
capacidad práctica para evitar.

Reconocimiento de pasivos:

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de

elemento siempre que:

1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago

de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos.
2. y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con
fiabilidad.

Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una

partida

1. Obligación o responsabilidad contraída en el presente (nacen de contratos

o de una obligación legal).
2. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro (la decisión de
adquirir activos en el futuro no da lugar al nacimiento de un pasivo).
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un pasivo.
 4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de estimación).

3.5.3. Patrimonio

Es el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de la empresa,

o el valor residual entre activos menos pasivos.

La calificación del patrimonio neto debe tener en cuenta sus condiciones

esenciales, el fondo y la realidad económica y no sólo su forma legal.

Características esenciales:

i. Es la parte residual de los activos neto de pasivos.

Nota:

Normalmente los valores de este rubro no coinciden con el valor de mercado de

las acciones de la empresa.

3.6. Ecuación contable

La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y

fundamentales de la contabilidad, se constituye la base sobre la cual se
sustenta el sistema de partida doble y representa a los elementos de la
actividad económica de la empresa, es una igualdad que consta de tres
variables.

• Concepto fundamental de la Información Financiera.

• Base sobre la cual se sustenta el sistema de Partida Doble.
• Representa a los elementos de la actividad económica de la empresa.

3.6.1. Las transacciones y la ecuación contable

3.6.2. Las cuentas de resultados

La cuenta de resultados nos informa de la gestión económica de la empresa y

muestra cual ha sido el beneficio o la perdida registrada, en un periodo de
tiempo. Aunque intuitivamente puede parecer que calcular el resultado es una
cuestión fácil, en realidad es una magnitud compleja, sobre la que es preciso
establecer una serie de consideraciones para permitir su análisis y
homogeneizar su significad. La Cuenta de resultados presenta el resumen de los
dos resultados posibles que se pueden encontrar en una empresa:

• Resultados de explotación: es el obtenido a partir de los ingresos y

gastos que son propios a la actividad a la que se dedica.
• Resultado Financiero: Es el obtenido por diferencia entre los ingresos y
los gastos de carácter financiero. (Inversiones financieras, interés, etc.)
(Rajadell, Trullas, & Simo, 2014, pág. 57)

3.6.3. Ingresos

Definición:

Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento en el valor

de los activos una disminución en el valor de los pasivos y un incremento en el
valor del patrimonio.

Reconocimiento:

Un ingreso se registra contablemente si y solo si:

• Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa.

• El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.

Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe en el

futuro y esta puede ser estimada de forma fiable la entidad registrará una
provisión por devoluciones, descuentos o pago de garantías que ajuste el valor
del ingreso.

Modelo de transferencia de riesgos y beneficios

Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera devengado cuando

el bien ha sido transferido o el servicio prestado al comprador.

Ingreso registrado = devengado

 La norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de actividades
ordinarias y las ganancias que se generan en actividades no operativas.

Alcance

Ingresos ordinarios:

• Venta de bienes.
• Prestación de servicios.
• Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen
intereses, regalías, arrendamientos, honorarios y dividendos.

En el estado financiero de resultados integrales los ingresos ordinarios se

presentan netos de descuentos y devoluciones con el mismo nivel de
importancia.

Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más común la

que se produce en el momento de la venta de propiedades planta y equipos
(activos de uso).
Medición de ingresos

Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo) de la

contrapartida recibida o por recibir.

Valor Razonable

• Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por

transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
un mercado en la fecha de la medición.
• El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la práctica
nadie paga más por los bienes o servicios que una entidad comercializa
o necesita.
• El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de
cualquier descuento presente o futuro (rebate) que se entregue al cliente
como resultado de su práctica comercial.
• Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente
las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por
parte de la entidad, actuando por cuenta propia. Una entidad excluirá de
los ingresos de actividades ordinarias todos los valores recibidos por
cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas.
En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o
equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide
por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No
obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera
en el tiempo (12 meses de crédito o más), el valor razonable de la contrapartida
será igual a su precio de contado o al valor presente de los cobros futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda
similar.

Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales:

Ejemplo: XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:

-Plazo: un año.

-Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado).

-Valor razonable: ???

«El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del

descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés
imputada para la actualización»

Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:

1. a) Tasa normal de mercado. (créditos similares)

2. b) Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al
precio de venta en efectivo corriente de los productos y servicios.
(diferencia valor nominal y el valor razonable se debe reconocer como
ingreso por interés durante el plazo de crédito).

Cálculo

Interés Mercado : 9,50% anual (fuente Banco Central)

Valor Presente: valor nominal /(1+i)n

Valor Presente: 10000/(1+ 0,950)1

Valor Presente: 10000/(1,950)1

Valor Presente: 9097,13

NOTA: IVA y retenciones de impuesto a la renta sobre el valor facturado.

Registro contable:

Nota importante:

La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se reconoce como

ingreso por intereses durante el plazo de financiamiento aplicando el método del
interés efectivo, de acuerdo con lo establecido en la SEC-11 de la Niif para
Pymes.

Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios

• Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor,

no es considerado como una transacción generadora de ingresos.

Nota: Sin embargo la mayoría de normas tributarias en américa latina requieren

su facturación y la determinación de los impuestos (IVA y Renta), sobre los
precios de mercado de los bienes o servicios del canje.

• Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o

naturaleza, si es considerado como transacción generadora de ingresos.

Identificación de una transacción de ingresos:

Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos

de actividades ordinarias de esta sección por separado a cada transacción. Sin
embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes
identificables por separado de una única transacción cuando sea necesario para
reflejar la esencia de ésta.

La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o servicios

por separado.

Basados en el devengamiento de la transacción independientemente de la forma

legal es importante separar siempre el ingreso ordinario devengado del por
devengar (ingreso diferido).
Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con los
ingresos por devengar.

Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio

prestado, independientemente de la forma de pago.

Ingresos devengados:

Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera devengado

cuando los riesgos y beneficios asociados a la transacción se han transferido al
cliente, esto es cuando el bien se transfirió al cliente o el servicio ha sido
prestado.

Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el reconocimiento

de ingresos.

Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un costo

incurrido asociado al ingreso.

Ejemplo:

Ingresos diferidos

Los ingresos diferidos (No devengados) corresponden a facturas de venta

emitidas en donde no existen los costos incurridos o realizados asociados con el
ingreso.

Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta) pero el bien
no a sido transferido o el servicio aún no se ha prestado al cliente.

Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance (Pasivo

por ingreso diferido).

Ejemplo:
A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a su
cliente un premio por fidelización que éste puede canjear en el futuro en forma
de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este caso, de
acuerdo con el párrafo 23.8, la entidad contabilizará los créditos-premio como un
componente identificable de forma separada de la transacción de ventas inicial.
La entidad distribuirá el valor razonable de la contraprestación recibida o por
recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y otros componentes de la
venta. La contraprestación distribuida entre los créditos-premio se medirá
tomando como referencia su valor razonable, es decir, según el importe por el
que los créditos-premio podrían venderse por separado.

Plan de fidelización

Ejemplo:

Ingreso por venta de bienes

Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:

• La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad del bien.
• La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
• El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.

NOTA: No siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes coincide

con el título de propiedad.
Nota Importante:

• El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al

comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad,
requiere un examen de las circunstancias de la transacción.

Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la

transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de
actividades ordinarias.

Situaciones en las cuales la entidad retiene aún parte de los riesgos

inherentes en la transacción

• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento

insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;
• Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la
obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias
derivados de la venta posterior de los bienes;
• Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la
instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya
sido todavía completada por parte de la entidad; y
• Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una
razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre
acerca de la probabilidad de devolución.
• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;

Nota Importante:

• Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea

probable que los beneficios económicos asociados con la transacción
fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser probable hasta
que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una
determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge alguna
incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido
entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede
a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.

Ejemplo No.1

Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida con la

emisión de la factura.
La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al cliente No.1
en USD 1 cada una, costo en libros del inventario USD 0,50, fecha de transacción
15 de diciembre, forma de cobro crédito 30 días.

Ejemplo No.2

Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero.

La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000 unidades del

inventario X al cliente No.1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario
USD 0,50, la entrega se realiza el 15 de enero.

Ejemplo No.3

Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.

La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el próximo año tendrá
que realizar pagos por garantías de productos por USD 60,000, este valor ya
considera los efectos del valor del dinero en el tiempo.
Ejemplo: ingresos por venta de bienes

• La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien.
El título de propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a
plazos).

Condiciones de reconocimiento:

1. Transferencia de riesgos y beneficios al comprador si no

2. La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el
mismo si no
3. El ingreso se puede medir de forma fiable si no
4. Es probable que los beneficios económicos fluyan si no
5. Los costos incurridos son medidos confiablemente si no

Ingresos por prestación de servicios

Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se cumplen con

todas las siguientes condiciones:

• El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de balance
puede ser medidos confiablemente.
• Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la
transacción pueden ser medidos confiablemente.

Método de porcentaje de terminación

Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos de
construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una entidad examinará y,
cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades
ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el
contrato de construcción.

Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato

utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los
métodos posibles incluyen:

(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha,
en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo
ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales
como materiales o pagos anticipados.

(b) inspecciones del trabajo ejecutado.

(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del

contrato de trabajo.
Ejemplo:

La compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación, con las

siguientes condiciones:

El Reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de facturación y

cobro.

Continuación:

La compañía factura y cobra un anticipo del 20% del valor del contrato al inicio y
la diferencia factura y cobra al final.
Ingresos por intereses, regalías y dividendos.

Intereses:

Es proporcional al tiempo transcurrido.

Regalías:

De acuerdo con la esencia del contrato.

Dividendos:

Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.

- La capacidad de resumir y organizar los contenidos

- El orden y la presentación

3.6.4. Costos y gastos

El reconocimiento y valoración de los gastos dependen, en parte, de los

conceptos de capital y mantenimiento del capital.

Características esenciales:

i. Salidas de beneficios económicos, disminuciones en los activos o

aumento de los pasivos, que dan lugar a disminuciones de patrimonio neto
y no relacionados con distribuciones de propietarios.

Reconocimiento de gastos:

Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de una partida.

Condiciones para reconocimiento:

• Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,

relacionado con un decremento de activos o un incremento de pasivos.
• Que el importe pueda valorarse fiablemente.
• Los gastos se reconocen sobre una base de asociación directa entre los
costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.
• En el caso de beneficios económicos que surjan en más de un ejercicio
los gastos se reconocen usando bases racionales y sistemáticos de
distribución.

Inclusión de activos y pasivos que no cumplen con la definición:

En las partidas de activo, pasivo y patrimonio, que no cumplen con las

definiciones establecidas en esta norma, no pueden ser reconocidos como tales
en los estados financieros.
Ejemplo: algunos PCGA permitían que los gastos de investigación se
consideraran como activos intangibles, pero al entrar en vigor dicha norma y al
no existir los requisitos para ser considerado como activo dejó de reconocerse
como un activo.

3.6.5. Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo,

patrimonio, ingresos y costos y gastos.
Ejemplo:

Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación contable

con sus variaciones:
 ACTIX'O = P.4GfY’O + PATR IONYO
16,158.00 = n,408.00 + 10,750.00

CUENTA S CONTABLE S VALOR CLASlFICACiON DE CUEMTAS

ACTIVO PASIVO PATRIMDNIO

Cuentas por Pagar 3,000 3, 000

capital social 20,000 20,000

Cuentas por cobrar 2,500 2.500

Inven\arios 1,300 t,300

Remuneraciones por pagar 3,000 3, 000

Inventarios 20,000 ZOOOO

Muebles y enseres 5,000 5,000

Dtras cuentas por cobrar 200 200

Utilidad del Ejercicio 5, 000

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 6,000 2,000

TOTAL 31,000 6,000 25,000

Recursos complementarios

1. Para comprender de mejor manera los temas correspondientes a la

Ecuación Contable y Partida Doble, favor revise la información que
contiene los siguientes link:

https://youtu.be/_DNArDSseGs

https://youtu.be/nilGlPwTx30

2. Revise la presentación en archivo ppt compartida por el docente para su

análisis y comprensión.
4.1. Las transacciones económicas

Definición

Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa valores de la

misma naturaleza. Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o
acreedora y a la vez tiene movimientos que pueden aumentar o disminuir a
través de cargos y abonos dependiendo de la transacción.

Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la vez tiene

movimientos que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos
dependiendo de la transacción; por ejemplo:

• Dinero en efectivo, Vouchers, cheques, recibidos = CAJA

• Artículos para la venta = MERCADERIAS, INVENTARIOS.
• Depósitos a plazo fijo = INVERSIONES
• Pagarés, L/C, pendientes de cobro = DOCUMENTOS POR COBRAR.
• Valores por cobrar por ventas a crédito= CUENTAS POR COBRAR,
CLIENTES.
• Mobiliario, muebles, propiedades, sillas, escritorios, computadoras,
máquinas = PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
• Compra de artículos a crédito = CUENTAS POR PAGAR.
• Endeudamiento con el banco = PRESTAMOS BANCARIOS.
• Aportación de socios = CAPITAL SOCIAL, ETC…

4.1.1. Los hechos económico - contable

Hecho económico: Acontecimiento de naturaleza económica.

Hecho contable: Acontecimiento económico o jurídico susceptible de valoración

que afecta significativa y directamente al patrimonio empresarial, en su cuantía
o composición. Esta variación puede producirse en el momento, o tener una
afectación futura. En este último caso, debemos tener en cuenta que al no afectar
al patrimonio, no deberán incluirse en el Balance hasta que no se produzcan.
Mientras esto ocurre, se puede optar por registrarlos “fuera de Balance” o incluir
estos hechos en un estado financiero llamado Memoria en un apartado de “notas
a los estados financieros”. Los hechos contables también se pueden denominar
hechos patrimoniales y han de ser registrados contablemente. ((Coord.), 2008)

4.2. La partida doble

La base fundamental de la contabilidad es la PARTIDA DOBLE.

Se denomina Partida Doble al movimiento contable que generan todas las

transacciones que afecta a por lo menos dos cuentas de los estados financieros,
teniendo siempre un movimiento Deudor y otro Acreedor. Lo que quiere decir
que en toda transacción comercial los débitos deben ser iguales a los créditos.

La Partida Doble es parte integral de la Ecuación Patrimonial.

La Partida Doble se basa en los siguientes principios:

1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de
naturaleza contraria. Esto explica el principio de:

“Quién recibe es deudor y quien entrega es Acreedor” (Lo que se tiene se

debe)

2. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa,
si un elemento disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo,
si se produce una entrada en un elemento es porque hay una salida de
otro elemento.
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale (base del Equilibrio
de la ecuación Patrimonial).
4. Al término de cada asiento contable, la suma de los cargos siempre debe
ser igual a la de los abonos; a esto se le denomina "Sumas Iguales" o su
resta igual a CERO.
5. La partida doble comprueba en todo momento que nuestros cargos y
abonos de una transacción sean registrados equilibradamente.
6. La Partida Doble se compone de cuentas las mismas que deben tener un
nombre, código y valor (valor deudor y acreedor).

Ejemplo de Partida Doble: Véase Anexo.

4.2.1. Análisis de los hechos económico-contable

4.2.2. Clasificación de los hechos económico-contable
(transacciones de activo, pasivo, ingresos, gastos, costos y
patrimonio)
Hecho contable

Permutativos:

Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin afectar a
los resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al contado, o el ingreso
de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro
que baja.

Modificativos:

Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo
el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al contado, o el
abono de intereses de una cuenta corriente.

Mixtos:

Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta
al contado de un coche usado por más o menos su coste.

4.3. El método contable

El método contable consiste en la aplicación sistemática y regular de los
principios, criterios y normas contables, con idea de reflejar una imagen fiel de la
realidad patrimonial y financiera.

Al comenzar cada ejercicio económico se toma la información de cierre del

ejercicio anterior para a continuación recoger todas las variaciones que se vayan
produciendo en su situación económica: compras, ventas, pagos, cobros,
formación de costes, etc.

4.3.1. Las transacciones económicas y los hechos contables

X-X-X

Raja general

Oaptal

P/r.- Aporte en efectfvo del

capital de un s ocio,
cane elado en la tes oreria
de la empres a

X-X-X

Cuentas par cobrar

Ventas

p/r.- Venta de mercaderia a

c rédito
4.3.2. Plan de cuentas: Terminología y estructura
El plan general de cuentas conocido también como catálogo de cuentas o código
de cuentas, es el listado de todas las cuentas contables que son utilizadas por
una empresa u organización, el mismo estará en función del nivel de detalle que
maneje la empresa y la naturaleza de las actividades.

Importancia

Es un instrumento de consulta del contador que asegura la consistencia y facilita

la elaboración y presentación de los Estados Financieros.

Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que permita

de forma rápida el registro de hechos contables, su estructura podrá utilizar
números, letras o una mezcla de ambos, los mismos que serán asignados como
códigos para cada cuenta utilizada.

En su elaboración puede complementarse con información a través de un

manual que describa la naturaleza de cada cuenta, los motivos de cargo, abono
y el tipo de saldo.

Características:

El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:

 • Sistemático en el ordenamiento y presentación
• Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas
• Homogéneo en los agrupamientos practicados
• Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.

Estructura

El plan de cuentas debe estar estructurado de acuerdo a los grupos de cuentas,

Estos niveles se pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas o
auxiliares, siendo esta ultima la que permite identificar nominalmente el deudor
o acreedor en las cuentas reales y la especificidad del gasto.

La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías

de cuentas, así tenemos que:

Primer Nivel

Estado de Situación Financiera:

Segundo Nivel

En función de la clasificación de cada grupo en función de criterios económicos

y financieros y de operatividad

1. Activos

1.1 Activos Corrientes

1.2. Activo No corriente

2. Pasivos
o Pasivos Corriente
o Pasivo No corriente
3. Patrimonio
o Capital
o Reservas
o Utilidades Acumuladas
o Utilidades del Ejercicio

Segundo Nivel Estado de Resultados

4. Ingresos

4.1 Ingresos de actividades ordinarias

4.2. Otros ingresos

5. Gastos
o Gastos de venta
o Gastos de administración
o Gastos financieros
o Otros gastos

Tercer y Cuarto Nivel

En cada subgrupo se asigna las cuentas a nivel de mayor y auxiliares en los

casos que se requiera. Ej.:

1. Activo

1.1. Activo corriente

1.1.1. Efectivo y equivalentes del efectivo

1.1.1.1. Caja

1.1.1.2. Caja chica

1.1.1.3. Bancos
1.1.1.3.1. Banco de Pichincha cta. cte.

Codificación

Un código es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de

números, letras y símbolos, el código constituye el complemento perfecto del
plan de cuentas.

El código reemplaza al nombre de la cuenta, lo que facilita el registro y

procesamiento de la información, esta codificación debe tener las siguientes
características:

Ser flexible.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems.

Ser amplio.- Capacidad de aceptar la intercalación de nuevas categorías o

jerarquías.

Ser funcional.- Capacidad para funcionar a través de cualquier medio.

Sistemas de codificación

• Alfabético (ACA Caja)

• Numérico (1. Caja)
• Nemotécnico (AC Caja)
• Alfanumérico (AC1 Caja)
• Decimal puntuado (1.1.01 Caja)

Alfabético.- Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por
una o varias letras.

Numérico.- Se basa en la asignación de números como códigos para identificar

las cuentas

Nemotécnico.- Se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente

en las abreviaturas de los nombres de las cuentas.

Mixto.- Cuando se utiliza simultáneamente el número la letra o abreviatura.

Métodos de codificación:

• Método serial simple

• Método serial simple saltado
• Método serial en bloques
• Método de dígitos finales
• Método decimal puntuado Ejemplo:
Se adjunta un anexo relacionado con el catálogo de cuentas que maneja la
entidad de control para el Ecuador que es la Superintendencia de Compañías y
una breve descripción de su agrupación.

4.4. El ciclo contable

4.4.1. El libro diario

• Empresa
• Libro diario Folio No.

• Los sistemas contables generan un registro de diarios por día, mes, año.
• Número de página o folio
• Número consecutivo de transacción
• Fecha de transacción
• Código de cuenta y cuenta
• Descripción de la transacción
• Columnas para el ingreso de los valores deudores y acreedores.
• Elaborado y Aprobado
• Los sistemas contables cuentan con seguridades que evitan una vez
registrada una transacción que esta pueda ser modificada.
• Según la ley la contabilidad se lleva en un sistema informático cerrado.

4.4.2. Asientos contables

El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe la anotación
de los hechos contables en el libro diario a fin de que queden registrados los
hechos económicos de la empresa ya que estos provocan modificación en el
patrimonio y movimientos en otras cuentas.

4.4.2.1. Tipos de Asientos contables

Asiento de apertura

Registro contable de inicio de año, se realiza al inicio del ejercicio económico

con los saldos que terminaron al 31 de diciembre de las cuentas contables, los
sistemas informáticos lo efectúan de forma automática.
Asiento de cierre

Registros contables que se realizan al finalizar el ejercicio económico 31 de

diciembre de cada año con el objeto de cerrar todas las cuentas de ingresos y
costos y gastos a fin de que las mismas reflejen saldo cero.

Clases de asientos contables

• Son los asientos en los cuales se afectan solo dos cuentas, la una que
corresponde a un débito y la otra a un crédito.
• Son los asientos en los cuales interviene una cuenta deudora y dos o
más acreedoras o viceversa
• Son los asientos en los cuales intervienen dos o más cuentas deudoras
y dos o más cuentas acreedoras.

Ejemplos de operaciones que generan Asientos Contables

El 2/ 01 /2020 se compra materiales para la oficina y se paga con cheque.

El 3/ 01/2020 nos paga un cliente por la venta del año anterior

El 15/ 01/2020 pagamos Anticipo de sueldo del mes de Enero

1.*1.*2020 Saldos Iniciales B.l

Efectivo y equivalences de Efectivo 100

Cuentas par Cobrar 30

lnventarios 100

Propiedad Plant a y Equipo 200

Cuentas por Pagar 80

Beneficios Sociales par Pagar 120

IESS por Pagar 60

Capital Social 100

Rendimiento año anterior

V..* Registro de Saldos Iniciales

-2-
4.5. El libro mayor

Constituye un registro de Operaciones de los más importantes que debe

contener una información financiera contable.
Información por CUENTA la misma que es alimentada de las transacciones del
Libro Diario en forma cronológica y detallada, este reporte identifica los
TOTALES POR CUENTA.

Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las cuentas

registradas en el libro diario. Ejemplo: Cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo,
Inventarios, etc.

Mayor Auxiliar

Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de realizar un control

más eficiente.

4.5.1. Formas de mayorización

Cuenta T

Folio
4.6. El balance de suma y saldos
Seguidamente el Balance de Comprobación el cual consiste en una verificación
matemática de los registros que se han realizado en el periodo, permite verificar
el cumplimiento del principio de la Partida Doble, para su elaboración y
presentación se debe tomar los saldos de los libros mayores de cada una de las
cuentas.

El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza para

visualizar las cuentas que han intervenido en el proceso contable.

El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u

organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base
a la hora de preparar las cuentas anuales.

El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la

empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea
correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el
caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho
pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica.

La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de

las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber.
En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el
debe y el haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al
balance.

Este Balance constituye una herramienta valiosa de trabajo mas no constituye

un Estado Financiero.
 EJEh1PLO FORMATO

BALANCE DE COh\PROBAClON

DESDE

HASTA

CODIGO
DE NOLIBRE SUMAS
CUENTA

SALDO SALOO
DEBE HABER
INCIAL FINAL

1 ACTIVO

11 ACTIVO CORRIENTE

EFE CTIVO Y
1101 E QUIVALENTE S AL
EFE CTIVO
110101 0 00

11010101 Caja General 100 00 300 00 100 00 300 00

11010102 Caja Chic a 60 00 60 00

110102 BE.l•JCOS 0 00

11010201 Banco Pichii cha 3 000 00 800 00 700 00 3 100 00

1201 I.1rie bIes \’ EiJsere s ?00 00 1 000 00 0 00 1 ?00 00

2 PASIVO

2.1 CrieiJta s por Pag ar 0 00

2.1.1. -700 00 060 00 -260 00

3. PATRlhlOHlO
4.6.1. Ejemplos de registro de operaciones básicas
 Obligaciones financieras 3.200

Bancos 3.200

p.*r.-Pago de obligation financiera

Caja general 2.000

2.000

P.*r.- Aporte en efectivo del

capital de un socio, cancelado
en la tesorerfa de la empres a

Cuentas por cobrar 780

Vent as 780

p.*r.- Vent a de mercaderfa a

crédito

x-x-x

Devolucion mercaderia 300

Cuenta s pa r cobrar 300

p.*r.-Devolution de parte de la
mercaderfa vendida a crédito
4.6.1.1. Caso práctico (mínimo 10 transacciones con
impuestos, libro diario, mayor, balance de comprobación)

La empresa XYZ S.A (C.E) dedicada a la compra y venta de medicinas, ha

presentado durante el año 2019 las siguientes transacciones:

1. 01-01-2019.- Saldo inicial: Efectivo y equivalentes del efectivo 25.000,

propiedad, planta y equipo 35.000.000, cuentas por cobrar 15.000,
cuentas por pagar 25.000.000, capital 50.000.
2. 04-01-2019.- Se adquiere inventarios de medicinas a Medifarma S.A. a
contado, por un valor de USD 70.000,00
3. 06-01-2019.- Se adquiere inventarios cosmetológicos por un valor de USD
12.000,00 a Médica S.A.
4. 08-01-2019.- Se vende a crédito USD 13.000 de medicinas a varios
clientes en el mes de octubre.
5. 10-01-2019.- Se compra suministros y materiales de oficina a PACO S.A.
por un valor de USD 1.800 más IVA.
6. 22-01-2019.- Se paga por servicio de vigilancia armada un valor de USD
2.800 más IVA a Vill S.A
7. 24-01-2019.- Se paga Luz Eléctrica por un valor de USD 850.00
8. 26-01-2019.- Se paga por consumo telefónico por un valor de USD 450,00
9. 28-01-2019.- La compañía adquiere un terreno por un valor de USD
25.000,00 en el sur de Quito.
10. 30-01-2019.- La compañía adquiere cinco computadoras por un valor de
USD 6.800 más IVA. ACROSS S.A.

LIBRO DIARIO
 FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

1.*1.*2019 1-

Efectivo y equivalente del

25.000.00
efectivo

Propiedad. plant a y equipo 35000.00

cuentas por cobrar 15.000.00

Cuentas par pagar 25.000.00

50.000.00

p.*r.- Balance de situacion

inicial

4.*1.*2019 2-
 I F!V9 Flt dCIO 15.000.00

Bancos 15.000.00

p.*r.- Compra de medicinas

6*1*20 19 3-

12.000.00

IVA en compras 1.440.00

Bancos 13.440,00

p.*r.- compra de cosméticos

8.*1.*2019

Bancos 90.000.00
 vent as 90.000.00

p.*r.- vent a de medicinas

10/1/2019

Propiedad. plant a y equipo 1.800.00

IVA en compras 216.00

Bancos 2.016.00

pm.- compra de suministros

de oficina

22.*1.*2019

Semcio de vgilancia 2.800.00

IVA en compras 336.00

 Bancos 3.136,00

p.*r.-Pago de semcios de
vgilancia

241/2019 7—

Semcios basicos 850.00

Bancos 850.00

p.*r.- pago de servicios

Basicos

26/1/2019 8—

Semcio telefonico 450.00

IVA en compras 54.00

Bancos 504.00
 p.*r.- pago de semcio
telefonico

28*1*2019 9.-

Propiedad. plant a y equipo 25.000.00

IVA en compras 3.000.00

Bancos 28.000.00

30*1*2019 10-

Propiedad. plant a y equipo 6.800.00

IVA en compras 816.00

Bancos 7.616.00

p.*r.- compra de equipos de

computo

TOTAL Z35.562,fiO 235.56Z,Ofi

 IvIAYORIZAClON

Propie dad Phioa y

Bnncos
Eqiipo
DEBE BABER DEBE HABER DEBE HABER
25.000.00 15.000.00 IN. 00 0.0 0 3*. 000.00
90.000.00 13.fifi0.00 i g0o.00
2.016.00 25 . 000,00
3.13 6.00 6.800,00
g5o.oo I*.0 0 0.0 0 6 8.600.00
50 4.00
28.000.00
7.616.00
HP.000.00 70.552.00
4 4.4z g.0 o

Cueidas por pagar Capnal socinl Inreidario

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
25 .00 0.00 50,00 0.00 11.000.00
\2.000.00

2 . 000.00 50,00 0.00 2 2 . 000.00

hc en contras 4"enias Seiaico de vigilancia

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
1.440.00 9 0,00 0.00 2.800.00
15.00
336.00
? 4.00
3000.00 90,000.00 2.800.00
816.00
S 862,00
 SerVicios Basicos Sei icio telefonico
DEBE HABER DEBE £fABER
850.00 4S 0.00

8S 0.00 4 50.00

BALAf1CE DE COMPROBACIOfJ

SUMAS SALDOS

N° CUENTAS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1 Bancos 115.000.00 70.562.00 44 438.00

Cuentas
2 15.000.00 15.000.00
por cobrar
 Propiedad
3 plant a y 68.600.00 68.600.00
equipo

Cuentas
25.000.00 25.000.00
par pagar

Capital
5 50.000.00 50.000.00
social

6 lnventario 27.000.00 27.000.00

IVA en
5.862.00 5.862.00
compras

8 Vent as 90.000.00 90.000.00

Servicio
9 de 2.800.00 2.800.00
Vigilancia

Servicio
10 850.0 0 850.00
Basico

Servicio
11 450.00 450.00
telefonic o

TOTAL Z35.562,O0 Z35.562,O0 165.0OO,00 165.0OO,0O

4.7. Impuesto al valor agregado

4.7.1. Bienes muebles 0% de IVA

Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero (RESUMEN)

4.7.2. Servicios 0% de IVA

Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios

(RESUMEN).
4.7.3. Crédito tributario IVA
Art.66 LRTI

• Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se

dediquen a: la producción o comercialización de bienes para el mercado
interno gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la prestación de
servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la
comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el
Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa
cero por ciento de IVA a exportadores, o a la exportación de bienes y
servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA,
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias
primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y
comercialización de dichos bienes y servicios;.
• Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción,
comercialización de benes o a la presentación de servicios que en parte
estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa 12%,
tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las
siguientes disposiciones:

1. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o

importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
2. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de materias
primas, insumos y por la utilización de servicios;
3. La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios
susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se
establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más las
Exportaciones, más las ventas a las instituciones del Estado y empresas
públicas, con el total de las ventas.

• Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan

diferenciar, inequívocamente, las adquisiciones de materias primas,
insumos y servicios gravados con tarifa 12% empleados exclusivamente
en la producción, comercialización de bienes o en la prestación de
servicios gravados con tarifa 12%; de las compras de bienes y de
 servicios gravados con tarifa 12% pero empleados en la producción,
comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por
ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA
pagado para la determinación del impuesto a pagar.
• En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto
deberá constar por separado en los respectivos comprobantes de venta,
documentos de importación y comprobantes de retención.
• No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado: las
adquisiciones locales e importaciones de bienes o
utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan
o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa
cero; y, las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos
que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su
totalidad con tarifa cero".
• Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a
crédito tributario por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios
gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y servicios se
destinen a la producción y comercialización de otros bienes y servicios
gravados".
• Impuesto indirecto
4.7.4. Objeto y alcance del IVA

4.7.5. Elementos esenciales del impuesto al valor agregado

Hecho Generador.- Que es la situación de hecho en el cual se transfiere de

dominio un bien o en la prestación de un servicio en el momento en que se
realice el pago total o parcial o acreditación en cuenta, lo que suceda primero,
hecho en el cual se debe de emitir un comprobante de venta.

Sujeto activo.- Que es atribuible a la autoridad en este caso al Estado y será

administrado por el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador quien tendrá la
facultad de regular el impuesto y las recaudaciones mediante la presentación
de las declaraciones mensuales y semestrales.
Sujeto pasivo.- Que está representado por los contribuyentes quienes deben
de cancelar dicho impuesto en forma directa o indirecta ya sea como agentes
de percepción o de retención.

Base gravada.- Es el monto al cual se le aplica la correspondiente tarifa del

impuesto.

Tarifa del IVA.- Es el porcentaje que se aplica a la base gravable, y en virtud

del cual se determina el valor que debe de cancelar el contribuyente.

Base legal.-

Crédito tributario origen.-

Nace del 12% de IVA que pago en adquisiciones estas pueden ser locales o de
importaciones.

Crédito Tributario = Impuesto Pagado -- "CXC" --- "Impuesto Indirecto "Reglas

de compensación --"Impuesto Cobrado"

LOCAL:

Bienes muebles Comprobantes de ventas

Servicios

IMPORTACIÓN:

Bienes muebles Liquidación de aduana (DAI)

Servicios Tienen que ser nacionalizados

PASOS:

Emite liquidación de compras de B y S 12% IVA

Retiene 100% IVA

Crédito tributario / costo o gasto

Se considerará CRÉDITO TRIBUTARIO cuando se cumpla los siguientes

parámetros:
 • Parámetro USO
• Parámetro REQUISITO
• Si incumple alguno de los parámetros se determinará como COSTO O
GASTO

Parámetro uso

SEGÚN LRTI

Comprobar que la adquisición es necesario para desarrollar actividad comercial

y/o actividad productiva.
SEGÚN RLRTI

Se debe demostrar que la compra del 12% genera una venta 12%, la compra
se encuentra con relación al giro del negocio y que las adquisiciones se
encuentren sustentadas.

Si el caso entendido es mayor a $1,000 para que sea crédito tributario se debe
pagar utilizando el sistema financiero (BANCARIZAR).

Contribuyentes con ventas tarifa 0% y 12% de IVA

Crédito tributario parcial

4.8. Retención del IVA e Impuesto a la renta

Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones
de bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los
servicios prestados.

Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen

transferencias o importaciones de bienes, deben pagar el Impuesto al Valor
Agregado (IVA).

Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito tributario en los
casos contemplados en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como agentes de

retención mediante la normativa tributaria vigente, realizarán una retención del
IVA en los casos que amerite.

Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones

gravan una tarifa y/o cuando se realiza retenciones de IVA y de forma semestral
cuando las transacciones gravan tarifa 0%.

La tarifa vigente es del 0% y del 12% y aplica tanto para bienes como para
servicios.

Existen también transferencias que no son objeto del IVA las cuales se detallan
en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Para revisar el listado de bienes y servicios gravados con tarifa 0% del IVA.

Conozca el listado de servicios artísticos y culturales gravados con tarifa 0%.

Retenciones en la fuente de I.R.

Formulario 103

BASE LEGAL

Método de las cinco preguntas

Método de las cinco preguntas

1. ¿SOY AGENTE DE RETENCION?

1.1. Instituciones del Sector Público

1.2. Contribuyentes Especiales

1.3. Sociedades

1.4. Persona Natural – Sucesión Indivisa obligada a llevar contabilidad

1.5. Persona Natural NO obligada a llevar contabilidad

1.5.1. Pago de importaciones

1.5.2. Pago a PN rustica (no tiene RUC). Se emite una Liquidación de

compras y servicios

2. ¿A QUIÉN ESTOY PAGANDO? (NO RETENGO)

2.1. Instituciones y empresas del Sector Público excepto las empresas del sector
público que pagan Impuesto a la renta

2.2. Organismos Internacionales con oficinas en el país (ONU – OEA)

2.3. Misiones diplomáticas de países extranjeros: embajadas

2.4. Establecimiento de educación superior reconocido por el SENESCYT

2.5. Institución legalmente constituida sin fin de lucro

2.6. Personas naturales que están bajo el RISE Régimen Simplificado

Ecuatoriano

3. ¿PORQUÉ CONCEPTO ESTOY PAGANDO? (NO RETENGO)

3.1. Compra de bienes inmuebles

3.2. Compra de divisas

3.3. Transporte público de personas

3.4. Transporte de carga aérea y marítima internacional

3.5. Importaciones nacionalizadas en la SENAE

3.6. Combustible

3.7. Reembolso de Gastos conforme el Art. 36 del R-ALRTI

3.8. 90% de prima de seguro

3.9. Intereses pagados a Instituciones del Sistema Financiero (excepto entre

Instituciones Financieras)

3.10. No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio

de propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularización,
realizados al amparo de la Ley de Mercado de Valores.

4. ¿CUÁL ES LA FORMA Y MONTO DE PAGO?

4.1. Paga con tarjeta de crédito o débito bancario (NO RETENGO)

4.2. Paga en efectivo (cheque):

4.2.1. Mayor a $ 50 (SIEMPRE RETENGO)

4.2.2. Menor a $ 50

4.2.2.1. Proveedor permanente (SIEMPRE RETENGO)

4.2.2.2. Proveedor ocasional (NO RETENGO)

5. ¿QUÉ PORCENTAJE DE RETENCIÓN APLICO?

5.1. 0,2%, 5%, 1%, 2%, 8% y 10%

5.2. 22% (2013 y 2014); 22% y 35% (2015) Remesa al exterior

5.3. 1 x mil: 1% del 10% Prima de seguro

5.4. 2% Si la retención no está especificada en los listados anteriores

Porcentaje de retención
.icede mados de oxtaa•<acait y da epeixa de fa <ided

11
fwd Jo CI Tgxsf\i”W do soguru» y raa ups'us IegaImu*ds ccxrrtduido!+ Y sues+l•ddes ocba ras ilfad6s uh
Recursos complementarios

1. Para comprender de mejor manera el ciclo contable revise la información

que contiene los siguientes links:
https://youtu.be/pRJwsSFSJSw

https://youtu.be/fq1Nk7XA1hU

https://youtu.be/icj0h9e4_Fc
Etapas del proceso contable

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con el proceso

o ciclo contable que se debe llevar a cabo en las empresas antes de estructurar
los Estados Financieros.

El ciclo contable

Concepto

Proceso de registro de las transacciones de una empresa en forma sistemática

que permite generar información financiera confiable y útil, cuyo principal
objetivo es generar Estados Financieros que servirá de base para la toma de
decisiones gerenciales.

Secuencia del ciclo contable

Nociones fundamentales de las fases del proceso contable

• Punto de iniciación contable más importante donde debe primar la

esencia sobre la forma.
 • Principio de reconocimiento (Marco Conceptual NIIF) .
• La transacción sea real, tenga un precio justo, y se registren de acuerdo
a su naturaleza y tomando en cuenta el principio de Devengado.
• Es muy importante considerar si fuere el caso los Saldos Iniciales de una
empresa al inicio de sus actividades. (ESTADO DE SITUACION
INICIAL).

5.1.3. Recopilación de la Documentación de Soporte

Toda operación realizada que amerite ser registrada en la contabilidad debe de

estar amparada por algún tipo de documento que garantice en primer lugar la
veracidad, autenticidad y exactitud de la información que se va a procesar y en
segundo lugar que quede prueba fehaciente y comprobable de lo que se va a
transcribir;

EJEMPLO, si se va a registrar en la contabilidad una venta a crédito a un

determinado cliente, esto debe estar amparado por la factura y documentos
necesarios.

Documentación soporte

• Facturas (Facturación electrónica y manual)

 • Notas de Venta
• Notas de Crédito / Débito (electrónica y manual)
• Liquidación de compras y prestación de servicios
• Pagaré
• Letra de Cambio
• Recibos
• Cheque (chequeras Talón)
• Transferencias Bancarias
• Rol de Pagos
• Guías de Transporte o Remisión

Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados

Los comprobantes de venta autorizados sustentan la transferencia de bienes

y/o la prestación de servicios o cualquier otra transacción gravada con tributos,
Estos documentos deben constar con autorización del SRI.

Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos

pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que
no los requiere:

Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán

emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones
que realicen, independientemente del monto de las mismas.

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad están obligadas a

emitir comprobantes de venta a partir de transacciones superiores a $4 dólares.

Al final de las operaciones diarias deberán emitir una factura resumen, por el
monto total de las transacciones inferiores o iguales a US$4 dólares, por las que
no se emitieron comprobantes de venta.

5.1.4. Fase de Apertura

Al inicio de cada año se abre el ciclo contable, generalmente el 1 de enero de

cada año, mediante el reconocimiento de sus activos, pasivos y patrimonio neto.
Esta situación inicial no es otra que la situación patrimonial y financiera existente
al final del ejercicio económico anterior.

Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de apertura, en el

que se cargan todas las cuentas contables de activos, pasivos y patrimonio neto
que a inicio del ejercicio deban presentar un saldo deudor y se abonan todas las
cuentas activos, pasivos y patrimonio neto que deban presentar un saldo inicial
acreedor

Su objetivo es dar de alta todas las cuentas representativas de elementos de las

cuentas anuales con el saldo correspondiente al valor inicial de dichos
elementos. Al mismo tiempo se genera el primer apunte en el diario, constituido
por el propio asiento de apertura. (Alcarria, 2012, pág. 207)
5.1.5. Fase de desarrollo contable del período

Una vez realizado el asiento de apertura todas las cuentas muestran un saldo
inicial que representa el valor del elemento representado (activo, pasivo y
patrimonio neto) a 1 de enero del ejercicio económico que empieza.

En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas transacciones que va
realizando la empresa, de acuerdo al procedimiento visto en el tema anterior. Es
decir, cada transacción será objeto de análisis y registro en el diario y las
cuentas. (Alcarria, 2012, pág. 208)

Fase de cierre

Una vez contabilizadas todas las transacciones del ejercicio, y previamente a la

elaboración de las cuentas anuales, debe procederse a realizar determinados
ajustes en la contabilidad como consecuencia de la aplicación de los principios
contables, los criterios de reconocimiento y valoración y las normas de
presentación de cuentas anuales, incluidos en la normativa contable.

El objetivo de los ajustes a realizar es que la cuentas anuales presenten la

«imagen fiel de la situación patrimonial y financiera y de los resultados
obtenidos» del período a que hacen referencia

Los ajustes adicionales a realizar dependerán de:

• Las normas de reconocimiento, valoración y presentación específicas

aplicables a los distintos activos, pasivos, elementos de patrimonio neto,
ingresos y gastos.
• La práctica concreta de la empresa en la contabilización diaria de las
transacciones realizadas con dichos elementos que puede hacer que los
valores registrados en los elementos de las cuentas anuales precisen de
más o menos ajustes en aplicación de las normas anteriores.

Finalmente debe señalarse que, desde el punto de vista técnico, es bastante

frecuente que las empresas realicen un balance de comprobación de sumas y
saldos previo a la fase de ajustes y uno posterior la misma. (Alcarria, 2012, pág.
210)

Determinación contable del período

Después de haber realizado los asientos de ajuste, se realizara el balance de

comprobación de sumas y saldos final, referido a 31 de diciembre.

El cierre de la contabilidad se realiza a través de los asientos denominados

“asientos de liquidación de ingresos y gastos” y “asiento de cierre”. Al igual que
el asiento de apertura estos asientos finales son meramente técnicos, puesto
que no responden a ninguna variación patrimonial, es decir, no se ha producido
ninguna operación o transacción que registrar. (Alcarria, 2012, págs. 222-223)
5.1.8. El cierre de la contabilidad

Una vez finalizado el ejercicio contable y realizados todos los ajustes pertinentes
en la fase de determinación contable del periodo, se ha de proceder al cálculo
del resultado del ejercicio económico mediante la liquidación de los ingresos y
gastos. Para ello se realiza un asiento de pérdidas y ganancias. Los saldos de
las cuentas de gestión se trasladan a este asiento de manera que quedarán
cerradas. La diferencia existente entre los ingresos y los gastos del ejercicio
constituye el resultado de la empresa, el cual se recoge en una cuenta de neto
denominada Pérdidas y ganancias.

5.2. Estados financieros

Introducción

Una vez que se ha verificado la información contable tanto del libro diario, libro
mayor y balance de comprobación, inicia el proceso de elaboración de los
estados financieros, conocidos también como información financiera, estados
contables.

Esta información financiera se generan al final de la contabilidad y su objetivo

principal es dar a conocer a sus administradores o propietarios la situación
económica y financiera de la empresa u organización a una fecha determinada
y los cambios que ha experimentado en sus cuentas de activo, pasivo y
patrimonio, así como en el flujo del efectivo. Para ello la norma Internacional
NIC 1, emite los lineamientos de presentación.

5.2.1. Objetivo

Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros
de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto
con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
5.2.2. Alcance de la NIC 1

Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de

propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

5.2.3. Definiciones

• Impracticable: Cuando no se pueda aplicar un requisito tras efectuar

todos los esfuerzos razonables.
• Materialidad: (o importancia relativa): Cuando las omisiones o
inexactitudes si pueden individualmente o en conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los
estados financieros.
• Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF): Son las
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (CNIC).

Estas Normas comprenden:

• Las Normas Internacionales de Información Financiera.

• Las Normas Internacionales de Contabilidad.
• Las Interpretaciones originadas por el comité de Interpretaciones de
Información Financiera (IFRIC) o las antiguas interpretaciones (SIC).

Notas: Contienen información adicional a los estados financieros. Se

suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y
contienen información sobre partidas que no cumplan las condiciones para ser
reconocidas en aquellos estados.

Otro resultado integral: Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo

ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo
requieren o permiten otras NIIF.

Ejemplo:

• Cambios en los excedentes de reevaluación

• Ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones
• Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados
financieros.
• Los propietarios: Son poseedores de instrumentos calificados como
patrimonio neto.
• El resultado del ejercicio: Es el total de ingresos menos gastos,
excluyendo los componentes del Estado de Resultados Integral, los
ajustes por reclasificación.
• El resultado integral: Es el cambio en el patrimonio neto durante un
ejercicio de transacciones y otros sucesos distintos.
5.2.4. Principales cambios que contiene la NIC 1

La NIC 1 afecta la presentación del estado de cambios en el patrimonio neto, y

del estado de resultados integral.

Esto no cambia el reconocimiento, la medición y las revelaciones de las

transacciones específicas y otros acontecimientos requeridos por otras NIIF.

La nueva NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en

el patrimonio neto, todos los cambios del patrimonio de los propietarios.

Todos los cambios del patrimonio de los no propietarios (ejemplo resultados

integrales) deben ser presentados en un estado de resultados integral o en dos
estados financieros (uno de resultados del ejercicio y un estado de resultados
integral) No se permite presentar directamente en el estado de cambios en el
patrimonio neto a los componentes del resultado integral.

5.2.5. Revelaciones de ajustes por reclasificación

La nueva NIC 1 requiere que una entidad revele ajustes por nueva reclasificación
y el impuesto sobre ingresos con los que se relaciona cada componente de los
otros resultados integrales. Los ajustes de la nueva clasificación son las
cantidades reclasificadas de ganancias o pérdidas en el período corriente que
antes fue reconocido en los resultados integrales.

5.2.6. Finalidad de los estados financieros

Suministrar información acerca de la situación financiera del rendimiento

financiero y de los flujos de efectivo de la entidad.

Conjunto de estados financieros.

5.2.7. Consideraciones importantes

• Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados,

títulos distintos a los utilizados en esta Norma. NIC 1.10
• Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los
estados financieros que forman un juego completo de estados financieros.
NIC 1.11
• Una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte
de un único estado del resultado integral o en un estado de resultados
separado. Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de
un juego completo de estados financieros, y deberá mostrarse
inmediatamente antes del estado del resultado integral. NIC 1.12 / 81.

5.2.8. Información adicional a los estados financieros

Un análisis financiero, elaborado por la dirección, que describe y explica las

características principales del rendimiento y situación financiera de la entidad así
como las incertidumbres más importantes a las que se enfrenta.

En este informe puede incluir un examen de:

• Los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento

financiero.
• Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto
al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto.
• Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación
financiera según las NIIF.
5.2.9. Características generales de los estados financieros

• Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

• Hipótesis de empresa en funcionamiento
• Hipótesis contable del devengo
• Uniformidad en la presentación
• Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
• Compensación
• Información comparativa.

5.2.10. Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las transacciones,

así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los
criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el
Marco Conceptual.

• Aplicación de NIIF presentación razonable.

• Declaración explícita.
• Cumplimiento de requisito en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, revelar

1. a) que la dirección ha llegado a dicha conclusión

2. b) que se han cumplido con la NIIF excepto por ese requisito
3. c) razones
4. d) impacto

5.2.11. Hipótesis de empresa en funcionamiento o empresa en

marcha
• Evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento.

Excepto por:
 • Liquidación o cese de actividades
• Revelación, hipótesis alternativas, razones.

En caso de incertidumbre revelar en las notas.

5.2.12. Hipótesis contable del devengo

• Excepto el estado de flujos de efectivo.

• Aplica para los elementos de los estados financieros aplicando las
definiciones y criterios de reconocimientos del marco conceptual.

5.2.13. Materialidad o importancia relativa y agrupación de

datos
Cada clase de partidas similares, que posee la suficiente importancia relativa,
deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas
de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos
que no sean materiales.

5.2.14. Compensación

No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando

la compensación sea requerida o esté permitida por alguna norma o
interpretación.

Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de
situación financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo
presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones
y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar
los flujos futuros de efectivo de la entidad.

5.2.15. Frecuencia de la información

 • Una entidad presentará un juego completo de estados financieros
(incluyendo información comparativa) al menos anualmente.
• Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo,
estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante,
determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre
periodos de 52 semanas.

Esta norma no prohíbe esta práctica.

5.2.16. Información comparativa

La NIC1 requiere que la entidad revele la información comparativa con respecto

al período anterior, esto es revelen con un mínimo de dos de cada uno de los
estados financieros y notas relacionadas.

Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados

financieros un estado de situación financiera al principio del período comparativo
más temprano siempre que la entidad haya aplicado retrospectivamente una
política contable o haga una nueva exposición retrospectiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifica de nuevo partidas en sus estados
financieros. El objetivo es proporcionar información que sea útil en el análisis de
los estados financieros de una entidad.

5.2.17. Estados de resultados integrales

Objetivos:

Los objetivos fundamentales son:

• Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa

• Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
• Relacionar los ingresos con los gastos o Evaluar la rentabilidad o
Determinar la repartición de dividendos o Estimación de proyecciones de
ventas
 • Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos
• Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y
anual, dependiendo de las políticas establecidas por la administración, así
como también es necesario que los gastos se clasifiquen en función del
tipo al que representan, así tenemos operativos, administrativos,
financieros y otros.
• Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se
incluirán en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una
interpretación establezca lo contrario.
• En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas
con los importes que correspondan a las siguientes partidas:

a. Ingresos ordinarios;
b. Gastos financieros;
c. Impuestos a las ganancias;
d. Un único importe que comprende el total de (i) el resultado después de
impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado
después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor
razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o disposición
por otra vía de los activos o grupos en desapropiación de elementos que
constituyan la actividad en discontinuación; y
e. Resultado del ejercicio.

Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como

distribuciones del resultado del período:

a. resultado del período atribuido a los intereses minoritarios; y

b. resultado del período atribuido a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la controladora.

La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las notas,

ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas
extraordinarias.

Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia

relativa, su naturaleza e importe se revelará por separado.

La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una

clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan
dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una información que sea
fiable y más relevante.

EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

5.2.18. Estado de situación financiera
En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes
correspondientes a las siguientes partidas.

a. Propiedad Planta y Equipo;

b. Inversiones inmobiliarias;
c. Activo intangibles;
d. Activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e
(i) posteriores);
e. Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
f. Activos biológicos;
g. Existencias;
h. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
i. Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
j. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
k. Provisiones;
l. Pasivo financieros (excluyendo los importes mencionados en los
apartados (j) y (k) anteriores);
m. Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias;
n. Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;
o. Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y,
 p. Capital emitido y reservar atribuibles a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de la dominante.

La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, sub clasificaciones más

detalladas de las partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas
de una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad.

Criterios a ser considerados para la presentación de información adicional

Una entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma separada en

función de una evaluación de:

1. La naturaleza y liquidez de los activos

2. La función de los Activos dentro de la entidad y;
3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

Presentación de activos corrientes y pasivos corrientes.

La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus

pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del
balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación
basada en el grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea
más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se
presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez.

Activos Corrientes

Los activos se consideran como corrientes cuando:

a. Espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo

normal de explotación,
b. Mantener el activo principalmente con fines de negociación.
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del ejercicio contable sobre el que se informa.
d. El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se tenga
restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
menos durante doce meses a partir de la fecha del ejercicio sobre el que
se informa.

Una entidad clasificará todos los demás activos como NO CORRIENTES.

Pasivos Corrientes

Pasivos que se consideran como corrientes

a. Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;

b. Mantener el pasivo principalmente con fines de negociación;
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del ejercicio sobre el que se informa;
 d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
ejercicio sobre el que se informa.

Ejemplo de Estado de Situación Financiera

5.2.19. Estado de cambio en el patrimonio

La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:

a. El resultado del ejercicio;

b. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
c. El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de
los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe
total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
dominante y a los intereses minoritarios; y
d. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de
acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o
en las notas:

a. Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de

patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por
separado las distribuciones acordadas para los mismos;
b. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del
balance, así como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
c. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio,
para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas,
informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

Ejemplo

Estado de cambios en el patrimonio

Por el año terminado el 31 de diciembre del 2018

(Expresado en U.S. dólares)

5.2.20. Estado de flujos de efectivo

La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases
para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y
otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad
para la utilización de esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de
efectivo, establece ciertos requerimientos para la presentación del estado de
flujos de efectivo; así como otras informaciones relacionadas con él.

Ejemplo

MODELO S.A

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018

(Expresado en U.S. dólares)

Ver notas a los estados financieros

 2017

FLLUOS DE EFECTIVO EN AC7VIDADES DE

OPERATION:

Recibido de clientes 27,269,736

Pagado a proveedores y emp!eados (A, , ) (23,276,109)

nteres es qanados 18 18,141 6,176

mpuesto a la renta 12 (4, )

Efectf\ro neto proveniente de actvdades de operacion 320,513 81,007

FLLUOS DE EFECTIVO EN AC7VIDADES DE INVERSION:

Adquisicion de propedades, muebles y equipos

10 (1,012,931)

Efectfvo neto utilizado en actvdades de inversion

(1,012,931)

FLLUOS DE EFECTIVO EN AC7VIDADES DE FINANCIAMIENTO:

Préstamos financieras (S,M8)

Efectfvo neto utilizado en actvdades de financiamienta

(S,M8)
5.2.21. Notas a los estados financieros

En las notas se:

a. presentará información acerca de las bases para la elaboración de los

estados financieros, así como de las políticas contables específicas
empleadas;
b. relevará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente
en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y
c. suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el
balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo, sea
relevante para la comprensión de alguno de ellos.

Orden de presentación de las notas

Revelación de las políticas contables

La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables

significativas:

a. La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y

b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la
comprensión de los estados financieros
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas, los juicios – diferentes de aquéllos
relativos a las estimaciones que la dirección haya realizado al aplicar las políticas
contables de la entidad.

Estimación de la incertidumbre

La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca
del futuro, así como otros datos claves para la estimación de la incertidumbre en
la fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que
supongan cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del
ejercicio próximo.

Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre:

a. Su naturaleza; y
b. Su importe en libros en la fecha del balance

Otras informaciones a revelar

• La entidad revelará en las notas:

a. El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los

estados financieros hayan sido reconocidos como distribución a los
tenedores de instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, así
como los importes correspondientes por acción; y
b. El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que
no haya sido reconocido.

• La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelación en

otra parte, dentro de la información publicada con los estados financieros:

a. El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que se haya

constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
b. Una descripción de la naturaleza de la explotación de la entidad, así como
de sus principales actividades; y
c. El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante última del
grupo

Otros cambios

• Se ha eliminado la siguiente información a revelar, exigida por la versión

anterior de la Norma:

a. Los resultados de las actividades de operación, y partidas a incluir en el

estado de resultados. La Norma revisada prohíbe revelar información
sobre “partidas extraordinarias” en los estados financieros;
b. El número de empleados de la entidad
 Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas
contables han sido transferidos a la NIC 8 revisadas Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Los requerimientos de presentación para el resultado del período,

anteriormente incluidos en la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del
Período, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas
Contables, han sido transferidos a la presente Norma.

Recursos complementarios

1. Para comprender de mejor manera la NIC 1 Presentación

de Estados financieros, favor revise la información que
contiene los siguientes link:

https://youtu.be/XE1YRjcPa-k

https://youtu.be/xpgqZAueUQM

CICLO CONTABLE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS ASOCIADOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS INVENTARIOS

6.1. Efectivo y equivalentes de efectivo

Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de depósito) altamente liquidas
con vencimientos no mayores de 3 meses que pueden ser convertidas a cifras de
efectivo conocidas y las cuales están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en
su valor.

Si en la presentación, la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo la partida en

el estado financiero se denominaría como efectivo en caja y bancos.

6.1.1. Caja chica

Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de depósito) altamente liquidas
con vencimientos no mayores de 3 meses que pueden ser convertidas a cifras de
efectivo conocidas y las cuales están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en
su valor.

Si en la presentación, la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo la partida en

el estado financiero se denominaría como efectivo en caja y bancos.

6.1.2. Caja general

Pertenece al grupo del activo corriente disponible, se encarga de registrar todas las
recepciones o ingresos, sea en moneda, billetes, cheques, tarjetas de crédito y las
salidas o egresos del efectivo con el propósito de realizar depósitos bancarios.

DEBITA.- Por la recepción de efectivo producto de la venta o por el cobro a clientes,

ACREDITA.- Por el egreso del efectivo para realizar el depósito.

SALDO.- La cuenta tendrá saldo deudor.

CONTROL INTERNO

- Arqueos periódicos y sorpresivos.

- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general.

Arqueos de caja
Es un mecanismo de control interno, el cual permite que un tercero realice el conteo
físico de todo lo que está en la caja en un momento determinado, este examen
especial se realiza con la finalidad de:

• Verificar la idoneidad de los registros contables.

• Constatar que los valores monetarios físicos en poder del encargado de la caja
estén en la cantidad exacta.

Procedimiento para realizar el arqueo de caja

1. Recibir la delegación de la autoridad competente para efectuar el arqueo.

2. Solicitar la presencia del custodio de caja.
3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Desglosar los comprobantes de pago.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y comprobantes).

Efectuar una comparación entre el saldo registrado contable y el saldo verificado

establecer una diferencia en más (sobrante) o en menos (faltante).

6.1.3. Bancos
Es un instrumento financiero básico del grupo de los activos corrientes, se encarga
de registrar los ingresos y egresos de todas las operaciones realizadas con terceros.

DEBITA.- Por todos los depósitos realizados y notas de crédito realizadas por el
banco.

ACREDITA.- Por los pagos realizados con emisión de cheques, transferencias

bancarias y emisión de notas de débito realizadas por el banco.

SALDO.- El saldo es deudor, eventualmente podría haber saldos acreedores

correspondientes a sobregiros bancarios, en este caso se debe reclasificar al pasivo
como préstamo bancario a corto plazo, exclusivamente cuando existe cierres de
períodos contables.

Control Interno

• Conciliaciones bancarias mensuales.

• Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general.

6.1.4. Equivalentes de efectivo

Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de depósito) altamente liquidas
con vencimientos no mayores de 3 meses que pueden ser convertidas a cifras de
efectivo conocidas y las cuales están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en
su valor.

DEBITA.- Por todos las inversiones a corto plazo que realice la empresa.

ACREDITA.- El momento de liquidar la o cobrar la inversión.

SALDO.- El saldo es deudor, no podría haber saldos acreedores. De ser el caso se
debe reclasificar al pasivo como préstamo bancario a corto plazo, exclusivamente
cuando existe cierres de períodos contables.

Conciliación bancaria

Es un proceso que consiste en comparar los registros de las operaciones de la cuenta

bancos (mayor de bancos de contabilidad) con los movimientos registrados en las
entidades bancarias, mostrados en los extractos bancarios que éstos emiten.

Es un proceso necesario ya que es bastante habitual que el saldo de las cuentas

bancarias y el saldo de los estados de cuenta de los bancos no coincidan con los
libros de la empresa debido a alguna de las siguientes razones:

• Error en las anotaciones de la institución bancaria

• Error en los libros de la empresa
• Registro unilateral, por alguno de los siguientes conceptos:
o Cheques girados por la empresa y no pagados aún por el banco.
o Notas de crédito emitidas por el banco y no registradas por la empresa.
o Notas de débito emitidas y no registradas por la empresa.
o Depósitos en tránsito no registrados por el banco.

Las notas de débito que el banco ha cargado en la cuenta de la empresa, o notas de

crédito que el banco ha abonado, y que aún no se han registrado en su auxiliar son
una fuente de errores también.

El responsable de realizar la conciliación bancaria mes a mes será la misma que se

ocupa de la contabilidad.

El personal del departamento contable es el que mejor conoce la situación contable

de la empresa, por lo que le será mucho más fácil detectar errores, problemas,
apuntes por pasar, etc.

El director del departamento contable tendrá que aprobar el documento resultante, y

en caso que la empresa así lo estipule o lo crea necesario, el documento puede seguir
la cadena de mando y ser presentado a los cargos superiores.

Pasos para efectuar la conciliación bancaria

1. Preparación previa.- Necesitaremos en primer lugar que el banco nos

proporcione un extracto del mes o del periodo que queremos conciliar, así
como el libro de contabilidad de ese mismo periodo. También necesitamos el
documento de la conciliación anterior, para poder ver los saldos anteriores y
los ajustes pendientes.

2. Conciliación.- Con toda la información en la mano, realizaremos la

comprobación entre los apuntes contables y la información bancaria. Si se
hace de forma manual, empezaremos comprobando el saldo inicial y el saldo
final, y si vemos que hay alguna diferencia, procederemos a revisar y verificar
los movimientos: puntearemos las operaciones comprobadas y correctas, y
señalaremos las que tengan algún error (no consta en alguno de los dos
 documentos, los importes no corresponden, etc.). Actualmente existen
herramientas que automatizan y digitalizan este proceso, de forma que se
puede realizar mucho más rápidamente, y sin errores o despistes.

3. Documento de conciliación.- Se procederá a hacer constar toda la información

del proceso de conciliación en un informe o documento de conciliación, que se
archivará para un seguimiento adecuado mes a mes. Si se realiza
manualmente, haremos este documento a medida que hagamos la conciliación
bancaria. Si hacemos el proceso de forma digital y automatizada, igualmente
es recomendable llevar un registro de las conciliaciones, ya que es posible que
una diferencia en los saldos se solucione al cabo de uno o varios meses de
haberse producido.

4. - Este paso no forma parte exactamente de la conciliación bancaria, puesto que el

objetivo de ésta es identificar diferencias en los valores registrados; pero
igualmente, es la consecuencia lógica de este proceso. Una vez detectados los
descuadres, se realizan los ajustes necesarios: se hacen los apuntes contables
que aún no constaban en el libro de contabilidad, se rectifican errores en importes
o conceptos, se eliminan los apuntes duplicados, etc.

6.2. Ingresos ordinarios y gastos asociados

Definición de Ingresos:

Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento en el valor de

los activos, una disminución en el valor de los pasivos y un incremento en el valor del
patrimonio, por ejemplo:

Objetivo:

Especificar los requerimientos de información financiera para los ingresos de

actividades ordinarias y los contratos de construcción.

Alcance:

La sección 23 de la NIIF para PYMES establece que la misma se aplicará en la

contabilización de ingresos de actividades ordinarias provenientes de:

1. La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere
para su reventa);
2. la prestación de servicios;
3. los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista; y
4. el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalías o dividendos.

Reconocimiento:

Un ingreso se registra contablemente si y solo si:

• Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa.

• El ingreso puede ser cuantificado confiablemente.
Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe en el futuro y
esta puede ser estimada de forma fiable la entidad registrará una provisión por
devoluciones, descuentos o pago de garantías que ajuste el valor del ingreso.

Medición:

Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo) de la

contrapartida recibida o por recibir. Dicho valor razonable tiene en cuenta el importe
de descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de
ventas que sean practicados por la entidad.

Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas
brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad,
actuando por cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades
ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como
impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre
el valor agregado.

Valor Razonable

• Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición.
• El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la práctica nadie
paga más por los bienes o servicios que una entidad comercializa o necesita.
• El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de cualquier
descuento presente o futuro (rebate) que se entregue al cliente como resultado
de su práctica comercial.
• Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las
entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de
la entidad, actuando por cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos
de actividades ordinarias todos los valores recibidos por cuenta de terceras
partes tales como impuestos sobre las ventas.

Ejemplo 1:

Ingresos ordinarios:

Los ingresos ordinarios se clasifican de la siguiente manera:

• Venta de bienes.
• Prestación de servicios.
 • Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen intereses,
regalías, arrendamientos, honorarios y dividendos.

En el estado de resultados integrales los ingresos ordinarios se presentan netos de

descuentos y devoluciones con el mismo nivel de importancia.

Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más común la que

se produce en el momento de la venta de propiedades planta y equipos (activos de
uso).

Ejemplo 2:

Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales:

Ejemplo 3:

XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:

-Plazo: un año.

-Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado).

-Valor razonable???

“El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros
futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización”
Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:

1. Tasa normal de mercado. (créditos similares)

2. Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al precio de
venta en efectivo corriente de los productos y servicios. (diferencia valor
nominal y el valor razonable se debe reconocer como ingreso por interés
durante el plazo de crédito.

Cálculo

Interés Mercado: 9,50% anual (fuente Banco Central)

Valor Presente: valor nominal /(1+i)n

Valor Presente: 10,000/(1+ 0.950)1

Valor Presente: 10,000/(1,950)1

Valor Presente: 9,097.13

Registro contable:

Nota:

La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se reconoce como ingreso

por intereses durante el plazo de financiamiento aplicando el método del interés
efectivo, de acuerdo con lo establecido en la SEC-11 de la NIIF para Pymes.

Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios

Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor, no es

considerado como una transacción generadora de ingresos.

Nota:

Sin embargo, la mayoría de normas tributarias en América Latina requieren su

facturación y la determinación de los impuestos (IVA y Renta), sobre los precios de
mercado de los bienes o servicios del canje. Cuando se intercambien bienes o
servicios de diferente valor o naturaleza, si es considerado como transacción
generadora de ingresos.

Identificación de una transacción de ingresos

Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de

actividades ordinarias por separado a cada transacción. Sin embargo, una entidad
aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado
de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de ésta.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o servicios por
separado.

Basados en el devengamiento de la transacción independientemente de la forma legal

es importante separar siempre el ingreso ordinario devengado del por devengar
(ingreso diferido).

Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con los ingresos
por devengar.

Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio prestado,

independientemente de la forma de pago.

Ingresos devengados

Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera devengado cuando

los riesgos y beneficios asociados a la transacción se han transferido al cliente, esto
es cuando el bien se transfirió al cliente o el servicio ha sido prestado.

Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el reconocimiento de

ingresos.

Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un costo incurrido
asociado al ingreso.

Ejemplo 4:

Ingresos diferidos

Los ingresos diferidos (No devengados) corresponden a facturas de venta emitidas

en donde no existen los costos incurridos o realizados asociados con el ingreso.

Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta) pero el bien no
ha sido transferido o el servicio aún no se ha prestado al cliente.

Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance (Pasivo por
ingreso diferido).

Ejemplo 5:
A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a su cliente
un premio por fidelización que éste puede canjear en el futuro en forma de bienes o
servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este caso, de acuerdo con el párrafo
23.8, la entidad contabilizará los créditos-premio como un componente identificable
de forma separada de la transacción de ventas inicial. La entidad distribuirá el valor
razonable de la contraprestación recibida o por recibir por la venta inicial entre los
créditos-premio y otros componentes de la venta. La contraprestación distribuida
entre los créditos-premio se medirá tomando como referencia su valor razonable, es
decir, según el importe por el que los créditos-premio podrían venderse por separado.

6.2.1. Ingreso por venta de bienes

Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:

• La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los

beneficios de propiedad del bien.
• La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
• El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.

Sin embargo, no siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes coincide
con el título de propiedad.

Puntos adicionales a considerar en la venta de bienes

El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los

riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad, requiere un examen de las
circunstancias de la transacción.

Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción no

será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias.

Situaciones en las cuales la entidad retiene parte de los riesgos

inherentes en la transacción

• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento

insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de
garantía;
• Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la
obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias
derivados de la venta posterior de los bienes;
 • Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la
instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido
todavía completada por parte de la entidad; y
• Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón
especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de
la probabilidad de devolución.

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable que
los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. En
algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o
hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge
alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre
los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a
la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto,
en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.

Ejemplo 7:

Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida con la emisión

de la factura.

La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al cliente No.1 en

USD1 cada una, costo en libros del inventario USD0.50, fecha de transacción 15 de
diciembre, forma de cobro crédito 30 días.

Ejemplo 8:

Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero.

La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000 unidades del

inventario X al cliente No.1 en USD1 cada una, costo en libros del inventario USD
0.50, la entrega se realiza el 15 de enero.
 Ejemplo 9:

Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.

La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el próximo año tendrá que
realizar pagos por garantías de productos por USD 60,000, este valor ya considera
los efectos del valor del dinero en el tiempo.

Ejemplo 10: Ingresos por venta de bienes

La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien. El título de
propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a plazos).

Debemos verificar si la transacción cumple con las condiciones

de reconocimiento:

1. Transferencia de riesgos y beneficios al comprador si no

2. La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el
mismo si no
3. El ingreso se puede medir de forma fiable si no
4. Es probable que los beneficios económicos fluyan si no
5. Los costos incurridos son medidos confiablemente si no

6.2.2. Ingreso por prestación de servicios

Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se cumplen con todas
las siguientes condiciones:

• El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
• El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de balance puede ser
medidos confiablemente.
• Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la
transacción pueden ser medidos confiablemente.
 Método de porcentaje de terminación

Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por
prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos de
construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una entidad examinará y, cuando
sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los
costos a medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción.

Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato

utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos
posibles incluyen:

a. La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha,

en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el
trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras,
tales como materiales o pagos anticipados.
b. Inspecciones del trabajo ejecutado.
c. La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del
contrato de trabajo.

Ejemplo 11:

La Compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación, con las

siguientes condiciones:

El reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de facturación y cobro.

La Compañía factura y cobra un anticipo del 20% del valor del contrato al inicio y la
diferencia factura y cobra al final.

6.2.3. Ingresos por el uso de activos por parte de terceros

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso
por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos
de acuerdo cuando:
 a. sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con
la transacción; y
b. el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con las
siguientes bases:

a. los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo, de

manera proporcional al tiempo transcurrido;
b. las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o devengo), de
acuerdo con la esencia del contrato correspondiente; y
c. los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a recibirlos
por parte del accionista.

6.2.4. Presentación y revelación

Una entidad deberá revelar:

a. las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de

actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el
porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación
de servicios; y
b. el importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida
durante el periodo, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos
de actividades ordinarias procedentes de:

• venta de bienes;
• la prestación de servicios;
• intereses;
• regalías;
• dividendos;
• comisiones;
• subvenciones del gobierno; etc.

6.2.4. Presentación y revelación

Una entidad deberá revelar:

a. las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de

actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el
porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación
de servicios; y
b. el importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida
durante el periodo, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos
de actividades ordinarias procedentes de:

• venta de bienes;
• la prestación de servicios;
• intereses;
 • regalías;
• dividendos;
• comisiones;
• subvenciones del gobierno; etc.

6.2.5. Costo de ventas

Este importe resulta primordial para los usuarios de la información, por su impacto en
las utilidades del periodo; dando cumplimiento a la base contable de acumulación
(devengo), contenida en la NIC 1, Presentación de estados financieros.

Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la

información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o
devengo). Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad
reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el marco conceptual.

De acuerdo con esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente
del efectivo; asimismo, se reconocen contablemente y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros elaborados sobre la base del devengo contable informan a los usuarios
no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino
también de las obligaciones de pago en el futuro.

Por lo anterior, tales estados suministran el tipo de información acerca de las

transacciones, transformaciones y otros eventos pasados que resulta más útil a los
usuarios al tomar decisiones económicas. El supuesto operativo central de la
contabilidad financiera afirma que el ingreso neto se mide mejor con base en la
identificación contable de los costos contra los ingresos por dichos costos. De este
modo, se asocian los recursos totales utilizados en las operaciones con los recursos
totales recibidos de dichas operaciones (figura 7-8 ).
 Pyle, White y Larsib afirman que uno de olos principales objetivos de la contabilidad
concerniente a los inventarios es la correcta determinación de las utilidades, a través
de un adecuado enfrentamiento de los costos con los ingresos.

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen
en el mismo período, independientemente de la fecha en que se realicen.

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del

reconocimiento de una partida en el estado de resultados. Esto significa que los
ingresos deben reconocerse en el período en el que se devenguen, identificando los
costos y gastos que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de
dichos ingresos.

Otro asunto que debemos considerar, en el reconocimiento contable de los

inventarios, es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse
como tal hasta el momento en que se vendan (costo de ventas).

6.2.6. Nómina
Es el término que se usa comúnmente para referirse a los registros de los sueldos y
salarios, bonos e impuestos retenidos que una empresa debe pagar a sus empleados
durante un período de tiempo determinado o en una fecha específica. También es
conocido como Rol de pagos.

Se expondrá las relaciones entre empleadores y trabajadores y se aplican a las

diversas modalidades y condiciones de trabajo. Las normas relativas al trabajo
contenidas en leyes especiales o en convenios internacionales ratificados por el
Ecuador, serán aplicadas en los casos específicos a las que ellas se refieren.

Base legal

Seguridad social

Ley de Seguridad Social y resoluciones vigentes aplicables. (IESS)

 Impositiva

Ley de Régimen tributario Interno y su reglamento de aplicación, acuerdos y

resoluciones vigentes. (SRI)

Societaria

Código de Trabajo y acuerdos ministeriales vigentes aplicables. (Ministerio de

Trabajo)

Contrato individual de trabajo

Art. 8-10 Código de Trabajo

Convenio de prestación de servicios lícitos y personales en relación de dependencia entre

empleador y trabajador, con remuneración. Convenio, ley, contrato colectivo, costumbre.

Componentes de una nómina

Proceso de elaboración

Convenio de prestación de servicios lícitos y personales en relación de dependencia entre

empleador y trabajador, con remuneración. Convenio, ley, contrato colectivo, costumbre.

1. Verificar los ingresos y salidas de personal.

2. Verificar la RBU, días trabajados, ingresos y descuentos de cada empleado activo.
3. Calcular el Impuesto a la Renta del
4. Establecer los ajustes de la Seguridad Social.
5. Emisión de roles de pago individuales y rol de beneficios y registro contable.

PASO 1.- Verificar los ingresos y salidas de personal

PASO 2.- Verificar la RBU, días trabajados, ingresos y descuentos de cada empleado activo
PASO 3.- Calcular el Impuesto a la Renta
PASO 4.- Establecer los ajustes de la Seguridad Social

PASO 5.- Emisión de roles de pago individuales y rol de beneficios

6.3. Instrumentos financieros
Reconocimiento

Una entidad registrará un instrumento financiero, cuando es participe de las

condiciones contractuales.

Esto es cuando nace el derecho de cobro o la obligación de pago de un flujo

contractual.

Condiciones contractuales

1. - Bien o servicios a ser transferido, como por Ejemplo: Préstamo

2. - Flujo del contrato.
3. - crédito en condiciones normales, si el plazo supera de 12 meses se trata de
un contrato de financiamiento.

Medición inicial

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la empresa lo

medirá:
a. al precio de la transacción, que incluirá los costos de transacción (por ejemplo,
 comisiones bancarias) excepto en la medición inicial de los activos y pasivos
financieros que se miden al valor razonable con cambios en el resultado, salvo
b. en caso de tratarse de una transacción de financiación en relación con la venta
de bienes o servicios, si el pago se aplaza más allá de los pactos términos
comerciales o se financia a un tipo de interés que no es una tasa de mercado,
en cuyo caso la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor
presente de los pagos futuros descontados a un tipo de interés de mercado
para un instrumento de deuda similar.

De conformidad con lo antes mencionado podemos definir 2 categorías de valoración

para los instrumentos financieros:

6.3.1. Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto.

Clientes

La cuenta de clientes registra los aumentos y disminuciones derivados de la venta de

mercancías o la prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito, ya sean
documentados o no.

Se refiere a los que constituyen la actividad principal de la entidad; por ello se dice
que esta cuenta representa el derecho de la entidad a exigir a sus clientes el pago de
su adeudo por la venta de mercancías o la prestación de servicios; es decir,
representa un beneficio futuro fundadamente esperado y, por tanto, es un activo.

Ejemplo.- Medición inicial de activos financieros

La compañía vende inventario al Cliente 1 con las siguientes condiciones:

Fecha 01-Enero-2020
Plazo de crédito 30 días

Valor razonable 10,000.00

Costos de
0.00 (*)
transacción

(*) Usualmente las transacciones operativas no tienen costos.

Fecha Cuenta Debe Haber

1-ene- Cuentas por

11,100.00
2020 cobrar

1% Retención 100.00

Ingresos por
10,000.00
ventas

IVA en ventas 1,200.00

Nota: Inicialmente la cuenta por cobrar se mide por el valor razonable que es el precio
de la transacción o valor no descontado de la factura.

6.3.2. Deterioro y Baja

Deterioro

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al
costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor,
la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en
resultados.

Evidencia objetiva

La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de

activos está deteriorado incluye información observable que requiera la atención del
tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida:
 a. dificultades financieras significativas del cliente o deudor;
b. infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de
los intereses o del principal;

Evaluación del deterioro

Una entidad evaluará el deterioro del valor de los siguientes activos financieros de
forma individual:

a. todos los instrumentos de patrimonio con independencia de su

significatividad; y
b. otros activos financieros que son significativos individualmente.

Una entidad evaluará el deterioro del valor de otros activos financieros

individualmente o agrupados sobre la base de características similares de riesgo
crediticio.

Medición del deterioro

Para un activo financiero medido al costo menos el deterioro del valor, la pérdida por
deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación
(que necesariamente tendrá que ser una aproximación) del importe (que podría ser
cero) que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se
informa.

Reversión del deterioro

Si en periodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor se

disminuye y esta disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho
ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la
calificación crediticia del deudor), la entidad revertirá la pérdida por deterioro
reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta
correctora contra ingresos en el ejercicio corriente.

Estimación para cuentas de cobro dudoso

El valor pactado pendiente de cobro podrá modificarse para reflejar en forma

razonable lo que se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada
una de las partidas que lo integran; esto requiere que se considere loos descuentos
y bonificaciones pactados, así como las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil
cobro de saldos.[1]

Para cuantificar el importe de las partidas que habrá de considerarse irrecuperables

o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el
valor de aquellas que serán deducidas o canceladas, y estar en posibilidad de
establecer o incrementar las estimaciones necesarias, mostrando de esa manera el
valor razonable de recuperación estimado de los derechos exigibles.

Cada venta efectuada a crédito representa un beneficio por el ingreso obtenido, pero
también constituyen un costo las cuentas que los clientes no pagan, por deseo o
imposibilidad.
Este costo, que se denomina estimación por deterioro de cuentas por cobrar, se
reconoce como gasto y, por tanto, se requiere medirlo y valuarlo adecuadamente.

Identificación de las cuentas dudosas

Las cuentas incobrables surgen normalmente como la aplicación de una sana política
del departamento de crédito, pues si éste “es demasiado cuidadoso y conservador en
la evaluación de los clientes, puede evitar todas las pérdidas de crédito, pero al
hacerlo puede perder rentabilidad el negocio por rechazar a muchos clientes
aceptables”.

Consecuentemente, los gastos por cuentas dudosas, incobrables o malas surgen

desde el mismo momento en que se autoriza el crédito y se realiza la venta, aunque
su reconocimiento sea posterior.

De ello, y apoyados en el juicio profesional que se sustenta en el criterio prudencial,

debemos reconocer los costos y gastos desde el momento en que se conocen, y ya
que conocemos su origen, el momento de la venta, entonces debemos reconocerlos,
con base en los postulados de devengación contable y de asociación de ingresos con
costos y gastos, según los cuales debemos identificar o enfrentar los ingresos con
sus costos y gastos relativos, independientemente de la fecha en que se paguen. Al
amparo de ello, en el mismo periodo en que se efectúan las ventas, se debe reconocer
el costo o gasto relativo.
[1] Contabilidad Intermedia. Álvaro Javier Romero López

6.4. Inventarios
Definición de inventarios:

Corresponden a aquellos activos que:

• Están disponibles para la venta en el curso normal de operaciones (Inventario

de Mercaderías o Producto terminado),
• Están en proceso de producción (Producción en proceso), o
• Se encuentran en forma de materiales (Materias primas) o suministros, para
ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicio.

De acuerdo a la Sección 4 de la NIIF para PYMES, se establece que una partida de

activo en la entidad se clasificará como corriente cuando se cumpla con las siguientes
condiciones:

a. espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo

normal de operación;
b. mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
c. espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
 d. el activo sea efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté
restringida y no pueda ser intercambiado o utilizado para cancelar un pasivo
por un periodo mínimo de doce meses siguientes a la fecha de presentación.

Ejemplo 1:

Entrada de beneficios
económicos

Dispo
nible
para la
venta
Recur
Invent Inven
so Hec Mate Ajus
ario tario
Valor econó ho Cuantif rias Sumin te Come
CASO merca en
libros mico pas icable prim istros cont ntario
derías proc
contr ado as able
o eso
olado
Produ
cto
termin
ado.

1. La Se
Compañ registr
ía a
adquiere 6, como
NO SI SI NO NO NO NO SI
uniform 000.00 gasto
es para del
administ period
ración. o

2. La Se
Compañ registr
ía a
Adquier 7, como
NO SI SI NO NO NO NO SI
e 000.00 gasto
folletos del
publicita period
rios o

3. La 15, Se
Compañ 000.00 NO SI SI NO NO NO NO SI registr
ía a
adquiere como
packs gasto
promoci del
onales period
para o
regalar a
los
clientes
en la
campañ
a
publicita
ria del
próximo
año.

Entrada de beneficios ec

Disponible
para la
Recurso venta Inventario
Hecho M
CASO Valor libros económico Cuantificable Inventario en
pasado p
controlado mercaderías proceso
o Producto
terminado.

4. La Compañía
adquiere fundas
plásticas para
empaque de los
30,000.00 NO SI SI NO NO
productos que
vende, estas se
entregan sin
costo al cliente.

5. La Compañía
adquiere
inventario de
700,000.00 SI SI SI SI NO
mercaderías para
la
comercialización.

Valor Neto de Realización (VNR)

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para determinar su producción y los necesarios para su venta.

Valor Razonable

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,

entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.

Medición inicial

Salvo los productos agrícolas en el punto de, los inventarios se medirán inicialmente
al costo de compra o producción.

6.4.1. Componentes del Costo del inventario

Costos de compra

Ejemplo 2:

Una empresa comercial ecuatoriana compra motocicletas de varios países y las

exporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:
 a. Costo de las compras (Valor factura)
b. Descuentos comerciales en las compras
c. Aranceles de importación
d. Fletes y seguros en las compras
e. Gastos de manipuleo en las importaciones
f. Remuneraciones en el departamento contable
g. Comisiones al agente de aduanas por coordinar importaciones en el exterior
h. Comisiones por ventas a los agentes vendedores
i. Costos de garantía posterior a la venta

Se requiere:

Determinar los costos permitidos que de acuerdo a la NIC 2 pueden ser incluidos en
el costo del inventario.

Solución:

Los ítems a), b), c), d), e) y g) se permiten incluir en el costo del inventario de acuerdo
con la NIC 2. Los otros conceptos de gasto no son considerados como costo y por
tanto no se pueden incluir en el costo del inventario.

Costos de transformación

Costos indirectos

Costos indirectos fijos

6.4.2. Valoración de los inventarios
Fórmulas de cálculo del costo

Ejemplo.- Caso práctico de valoración de inventarios:

1. Al 1 de enero la Compañía mantiene un stock de 1,000 unidades a USD 10

cada una.
2. El 5 de enero la Compañía compra 15,000 unidades a USD 12 por cada
unidad
3. El 8 de enero la Compañía vende 14,000 unidades, precio de venta USD 20.
4. El 9 de enero la Compañía recibe una devolución de 1,000 unidades de la
venta anterior.
5. El 10 de enero la Compañía Compra 10,000 unidades a USD 14.
6. La Compañía 15 de enero vende 11,000 unidades, Precio de venta USD 20.

PROMEDIO FIFO

FECHA CUENTA DEBE HABER FECHA CUENT

 Efectivo en caja y Efectiv
8-ene 310,800.00 8-ene
bancos bancos

1% retención 2,800.00 1% ret

Ingreso por ventas 280,000.00 Ingres

IVA en ventas 33,600.00 IVA e

8-ene Costo de ventas 166,250.00 8-ene Costo

Inventarios 166,250.00 Inven

9-ene Ingreso por ventas 20,000.00 9-ene Ingreso

IVA en ventas 2,400.00 IVA en

Cuenta por pagar 22,400.00 Cuent

9-ene Inventarios 11,875.00 9-ene Inventa

Costo de ventas 11,875.00 Costo

10-ene Inventarios 140,000.00 10-ene Inventa

IVA en compras 16,800.00 IVA en

Efectivo en caja y Efecti

155,400.00
bancos bancos

Retención 1% 1,400.00 Reten

 Efectivo en caja y Efectiv
15-ene 244,200.00 15-ene
bancos bancos

1% retención 2,200.00 1% ret

Ingreso por ventas 220,000.00 Ingres

IVA en ventas 26,400.00 IVA e

15-ene Costo de ventas 148,605.77 15-ene Costo

Inventarios 148,605.77 Inven

VALORACIÓN PROMEDIO

VALORACIÓN FIFO
Deterioro del valor de los inventarios

Una entidad debe evaluar a la fecha del balance si los inventarios están
deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida
(o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la
entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y
venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor.

Ejemplo: Rotación de inventarios

Cuenta Debe Haber

Gasto deterioro en inventarios 184,800.00

Estimación por deterioro 184,800.00

6.4.3. Baja de inventarios

El valor de un inventario se da de baja en condiciones normales por cualquiera de las
siguientes causas:

a. Por su disposición o venta.

b. Cuando se incorporan dentro de otro inventario, Ej.: en el proceso de
producción, materia prima que se transforma en productos en proceso y/o
productos terminados.
c. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su daño,
pérdida u obsolescencia.

Recursos complementarios

1. Para comprender de mejor manera los contenidos de esta unidad favor revise
la información que contiene los siguientes link:

• Ingresos

https://www.youtube.com/watch?v=W-fuHAklcDI

https://www.youtube.com/watch?v=wUFuGL7v0L8

• Inventarios

https://www.youtube.com/watch?v=hg3PqLYX8PU

https://www.youtube.com/watch?v=xg9wTW982F0

2. Revise las presentaciones en archivo ppt compartidas por el docente para su

análisis y comprensión.

7. Ciclo Contable de Inversiones de Capital

7.1. Propiedad, Planta y Equipo

Definiciones:

Valor depreciable

Es igual al costo de compra o construcción del activo menos el valor residual o de

rescate.

Costo

Es el precio o valor que la entidad paga por adquirir o por construir un activo.
 Valor residual

Es el precio estimado de venta que tiene una propiedad planta y equipo cuando
termina su vida útil y existe la intención de venta.

Vida útil

Es el tiempo que un activo espera ser usado por la entidad y esta espera beneficiarse
de los flujos de caja que este produce.

Vida económica

Es el tiempo que un activo puede ser usado por uno o más usuarios del mismo. Por
ejemplo:

La entidad adquiere vehículos para la fuerza de ventas con una vida útil de 4 años,
luego de los cuales debe reemplazar el mismo, para este caso la vida útil es de 4
años sin embargo, tiene una vida económica más larga ya que luego de los cuatro
años el vehículo puede ser usado por otros usuarios.

Valor Razonable

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,

entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.

Pérdida por deterioro

Existe cuando el valor en libros de un activo o unidad generadora de efectivo supera

a su valor de recuperación.

Valor en libros

Es el costo menos la depreciación acumulada y menos el deterioro acumulado.

Depreciación

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su

vida útil.

Reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

derivados del mismo;
b. El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

La norma no especifica el valor sobre el cual se puede reconocer un elemento de

propiedad, planta y equipo, pero sí requiere la realización de juicios (Política Contable)
para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la
entidad.
Toda entidad debe establecer una política de activación; esto es, un valor referencial
sobre el cual reconocer un activo, con el objetivo de que no se registren como activos
valores poco representativos, cuyo proceso de depreciación en el tiempo sea más
costoso que el beneficio que podríamos obtener de éstos, de igual forma la norma no
quiere que activos materiales se registren como gastos; debido a lo cual la política
establecida debe ser muy bien evaluada para cada caso.

Ejemplo 1.- Reconocimiento de PPE

Entradas de beneficios
económicos

Usar
en la
He Arre
Recu prod
ch nda Uso
N rso Cuant ucció
o ra admini
o Caso contr ificabl n de
pa terc strativ
. olad e biene
sa ero o
o so
do s
servi
cios

La
Comp
añía
compr
a una
cafete
ra
para
1 NO SI SI NO NO NO
el
depart
ament
o
contab
le en
USD7
00

La
2 Comp SI SI SI NO NO SI
añía
compr
 a un
vehícu
lo en
USD1
00,00
0 para
uso de
la
Geren
cia
Gener
al.

La
Comp
añía
compr
a un
vehícu
lo en
USD2
0,000
para
uso de
3 NO SI SI NO NO NO
la
espos
a del
gerent
e
quien
no
trabaj
a en la
entida
d.

La
Comp
añía
mantie
4 ne SI SI SI NO NO NO
obras
de
arte
valios
as por
 USD8
0,000.

Notas:

1. Para cumplir la condición de activo deben tener un SI en recurso controlado,

otro SI en hecho pasado, un SI en Cuantificable y un SI en uno de los tres
últimos condicionantes.
2. En el caso 1 la cafetera no contribuye a la generación de ingresos ya que no
puede ser utilizada para realizar un trabajo administrativo.
3. El vehículo de uso gerencial cumple con todas las definiciones para ser
considerado como un activo, existe control, el hecho pasado se origina en la
compra.
4. Se puede cuantificar y es de uso administrativo. En este caso si bien no cumple
las condiciones para ser una propiedad, planta y equipos no pierde la condición
de activo ya genera beneficios económicos por lo que su reclasificación a otro
grupo de activos es necesaria.

Medición inicial

Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, inicialmente se valorará por su costo.

7.1.1. Elementos del costo de propiedad, planta y equipos

El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento; si el
pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor
presente de todos los pagos futuros.

Los componentes del costo de los elementos de propiedades, planta y equipo son los
siguientes:

1. Costos de compra o adquisición

2. Costos de ubicación o instalación, montaje y puesta en marcha
3. Costos de desmantelamiento

Costos de adquisición

La entidad incluirá dentro de los costos de adquisición los siguientes:

1. El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de

intermediación.
2. Los aranceles de importación y los impuestos no recuperables de las
autoridades tributarias (SRI).
3. Otros costos de importación (fletes, seguros, agente de aduanas).
4. La entidad deducirá cualquier descuento comercial que reciba del proveedor.

Costos de instalación, montaje y puesta en marcha

Incluyen todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Estos costos pueden incluir los siguientes:

a. Los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la

construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo;
b. Los costos de preparación del emplazamiento físico;
c. Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
d. Los costos de instalación y montaje;
e. Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente,
después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos
producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales
como muestras producidas mientras se probaba el equipo);
f. Los honorarios profesionales.

Costos de desmantelamiento

Se constituye como mayor costo del activo y como contrapartida una provisión de
pasivos, ambos al valor justo en el momento de reconocimiento por primera vez, el
desmantelamiento se amortiza durante la vida útil del elemento activado, a través de
la depreciación de activos y del cambio del valor presente del pasivo respectivamente.

El monto activado se depreciará en conjunto con el bien activado, y el incremento de

la provisión por efecto del valor actual, se registrará como gasto financiero.

Aplica cuando existen obligaciones contractuales, como también contractivas, de

desmantelamiento de activos. Se entiende por obligaciones contractivas aquellas
unilaterales producto de acciones pasadas repetitivas de una acción o
comportamiento en que permita esperar el mismo comportamiento en el futuro.
Costos por intereses

Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición,

importación o construcción de un elemento de propiedades, planta y equipos, y que
puedan ser fácilmente identificables deben ser capitalizados al costo del activo.

Costos que no se pueden capitalizar o sumar al valor del

elemento de propiedad planta y equipo

Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y equipo

una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:

a. Costos de apertura de una nueva instalación productiva;

b. Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
c. Costos de publicidad y actividades promocionales);
d. Costos de apertura del negocio en una nueva localización o los de redirigirlo a un
nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
e. Costos de administración y otros costos indirectos generales.

7.1.2. Modelos de medición posterior

Posterior al reconocimiento inicial la entidad elegirá cualquiera de los siguientes
modelos para medir su propiedad planta y equipo:

1. Modelo del costo

2. Modelo de revaluación

La entidad aplicará esa política a todos los elementos que compongan una misma
clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo del costo:

Una vez reconocidos todos los costos incurridos en el reconocimiento inicial la

propiedad, planta y equipo se medirá al costo menos la depreciación acumulada y
cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Modelo de revaluación:
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará a
su valor revaluado menos la depreciación acumulada y menos el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor posteriores.

Consideraciones del modelo de revaluación:

Plazo.- Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable al final del período sobre el que se informa.
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables. Puede ser en períodos anuales, cada tres o cinco años.

Forma de determinación del valor revaluado.- El valor razonable de los elementos

de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante
una tasación (perito calificado).

Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también

todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la

naturaleza específica del elemento de propiedades, planta y equipo, la entidad podría
tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los
ingresos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación
correspondiente.

Tratamiento contable de la revaluación:

• Incremento del valor del activo: Este aumento se reconocerá directamente

en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el
encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se
 reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión
de un decremento por revaluación del mismo activo reconocido anteriormente
en el resultado del periodo.
• Disminución del valor del activo: Esta disminución se reconocerá en el
resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro
resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit
de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro
resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la
cuenta de superávit de revaluación.

7.1.3. Depreciación
Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil. Financieramente hablando, la depreciación es la recuperación del valor del activo
o inversión a través del uso y por medio de los flujos de caja que este produce.

Un ejemplo será el de las maquinarias que se utilizan para producir inventarios,

cuando estas se deprecian el valor de la depreciación se suma a los CIF (costos
indirectos de fabricación) y los CIF forman parte del costo del inventario cuando el
inventario se vende a través del precio de venta recuperamos el costo del mismo y
dentro de este el costo de la depreciación.

Reglas generales de la depreciación:

• El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor

residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable. NIC
16.53

• El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el

importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del
activo será nulo, a menos que -y hasta que- ese valor residual disminuya
posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.

• La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso,

esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la gerencia.

• La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla

en que el activo se clasifique como mantenido para la venta y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo.

• En NIIF para PYMES no existe el término activo no corriente mantenido para

la venta, consecuentemente la depreciación cesará cuando el activo es dado
de baja.

• La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado

del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo o se aplique
el método unidades de producción.
 • La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere
que aporte el activo a la entidad (vida útil).

• La vida útil del activo puede ser inferior a la vida económica.

• Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por

separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. NIC 16.58

• El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se

espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.

• El cambio en el método de depreciación se considerará como un cambio en

una estimación contable. NIC 16.60

• Pueden utilizarse cualquiera de los siguientes métodos para distribuir el

importe depreciable:

• Método línea recta

• Método de saldos decrecientes
• Método de unidades de producción y sus variantes

Método lineal o de línea recta:

La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no cambie.

Método de saldos decrecientes:

En este método se deprecia en función del saldo del elemento, lo cual dará lugar a un
cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.

Método de unidades de producción:

El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la

utilización o producción esperada

7.1.4. Deterioro:
Existe deterioro del valor de un elemento de propiedades, planta y equipos cuando
el importe en libros del activo o unidad generadora de efectivo excede a su importe
recuperable.

En cada fecha sobre la que se informa, una entidad debe determinar si un elemento
de propiedades, planta y equipo se ha visto deteriorado; y en tal caso se debe
reconocer una pérdida por deterioro del valor.

El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo, es el mayor

entre el valor razonable menos los costos necesarios para realizar su venta y el su
valor en uso.
 Unidad generadora de efectivo:

Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable
se estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar
el importe recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la
unidad generadora de efectivo del activo).

Unidad generadora de efectivo de un activo, es el grupo más pequeño de activos

que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo que son en buena
medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de
activos. La identificación de la unidad generadora de efectivo de un activo implica la
realización de juicios profesionales.

Si no se puede determinar el importe recuperable de un activo individual, la entidad

habrá de identificar el conjunto más pequeño de activos que, incluyendo al mismo,
genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes.

Valor de uso:

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera
obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:

a. Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización

continuada del activo y de su disposición final; y
b. Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un

activo:

a. Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener
del activo;
b. las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c. el valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de interés de
mercado sin riesgo;
d. el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
e. otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera que se deriven del activo.

Valor razonable:

Valor razonable menos los costos necesarios para realizar la venta, es la cantidad
que podría obtenerse de la venta del activo después de deducir los gastos con el fin
de venderlo (por ejemplo, un poco de preparación o limpieza de los activos antes de
la venta).

Básicamente, se trata de un precio fijado en el contrato de venta o el precio de

mercado de activos similares
 Baja de un elemento de propiedad, planta y equipos:

Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo:

a. Al momento de su venta o disposición; o

b. cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
arriendo.

Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un

elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el
elemento sea dado de baja en cuentas.

Ejercicios de aplicación:

El 1 de enero de 2020 se compró una maquinaria a un costo de USD100,000.00 con

un valor residual del 5%, se estimó una vida útil de 10 años.

TIPO DE BIEN Vehículo

FECHA DE
1/1/2020
ADQUISICIÓN

COSTO 50,000.00

VALOR RESIDUAL 5,000.00

VIDA UTIL AÑOS 5

DEPRECIACIÓN ANUAL 10,000.00

N° DEPREC.
COSTO VALOR RESIDUAL VALOR DEPRECIABLE
períodos ANUAL

1 50,000.00 2,500.00 47,500.00 9,500.00

 2 50,000.00 5,000.00 45,000.00 9,500.00

3 50,000.00 5,000.00 45,000.00 9,500.00

4 50,000.00 5,000.00 45,000.00 9,500.00

5 50,000.00 5,000.00 45,000.00 9,500.00

47,500.00

7.2. Activos Intangibles

Definiciones:

Activo intangible

Es un activo identificable de carácter no monetario, sin apariencia física que puede

ser utilizado para la producción o entrega de productos o servicios (Ej.: marcas,
patentes, etc.), para arriendo a terceros (Ej.: franquicia, derechos de concesión, etc.)
o para propósitos administrativos (Ej.: software). Un activo es identificable cuando:

a. es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad

y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado; o
b. surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si
esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos
y obligaciones.

Amortización

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible durante

los años de su vida útil.

Importe en libros
Es el importe que se obtiene luego de deducir la amortización acumulada y las
pérdidas por deterioro acumuladas del activo intangible.

Costo

Es el valor pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir

un activo.

Investigación

Es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad de obtener

nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

Desarrollo

Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de

conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de
materiales, dispositivos, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización
comercial.

Valor específico para una entidad

Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso
continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

Vida útil

Vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o

(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.

7.2.1. Medición y reconocimiento

Medición inicial:

Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al costo.

Reconocimiento

Un activo intangible debe reconocerse como tal cuando cumpla con lo siguiente:

a. La definición de activo intangible:

I. Identificable: separable, vendible o arrendable.
II. Control: propiedad sobre los beneficios económicos futuros.
III. Beneficios económicos futuros: procedentes de la venta de productos
o servicios, ahorros de costo, etc.
b. El criterio de reconocimiento y valoración:
 I. Es probable que los beneficios económicos futuros que son atribuibles
al intangible fluirán hacia la entidad.
II. El costo del activo puede ser medido confiablemente.

7.2.2. Activos intangibles de generación interna

Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una partida
intangible como un gasto y no como un activo intangible; a continuación, se
describen algunos casos:

a. generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales,

listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares;
b. actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), que
incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y
administrativos incurridos en la creación de una entidad con personalidad
jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o negocio
(es decir, costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos (es decir, costos previos a la operación);
c. actividades formativas;
d. publicidad y otras actividades promocionales;
e. reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad; y
f. plusvalía generada internamente.

Ejemplo 1.-

Una empresa ha realizado los siguientes desembolsos en la generación de un activo

intangible interno en la etapa de investigación: $20.000,00 en investigación de
mercado; $35.000,00 por diseño del producto y $5.000,00 por evaluación de
productos. En la fase de investigación, la empresa no puede demostrar que existe
un activo intangible que genera flujos económicos futuros.

Detalle Debe Haber

Gastos de Investigación $60.000,00

Cuentas por pagar o Banco $60.000,00

P/R Desembolso en gasto de investigación

Ejemplo 2.-

Una empresa ha realizado los siguientes desembolsos en la generación de un activo

intangible interno en la etapa de desarrollo: $15,000.00 por costo de diseño y
desarrollo; $10,000.00 por gastos de pruebas y $8,000.00 por gastos de corrección
y nuevas pruebas después de la fase de investigación, la empresa puede demostrar
que existe un activo intangible que genere flujos económicos futuros.

Detalle Debe Haber

Activos Intangibles

Fase de Desarrollo $33.000,00

Cuentas por pagar o Banco $33.000,00

P/R Desembolso en fase de desarrollo

7.2.3. Activos adquiridos a terceros

Activos adquiridos por separado

Si un activo intangible es adquirido por separado, usualmente su costo puede ser

medido confiablemente, principalmente cuando es adquirido en efectivo. El costo de
adquisición incluye: aranceles, descuentos, costos de preparación, remuneraciones,
honorarios profesionales, los costos de comprobación y cualquier costo directamente
atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

Ejemplo 3.-

Una empresa compra una marca por $220,000.00 que le permitirá la producción y
comercialización de un producto durante 12 años.

CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN

Detalle Debe Haber

Activos Intangibles

Marcas $220.000,00

Cuentas por pagar o Banco $220.000,00

P/R Adquisición de la marca

CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN

Detalle Debe Haber

Amortización del activo intangible $18.333,33

Amortización acumulada del

$18.333,33
activo intangible

P/R Amortización mensual de la marca (12 años de vida útil)

Ejemplo 4.-

Una empresa compra una patente por $300.000,00 para un producto que se espera
genere flujos durante 10 años. Existe el compromiso de parte de otra empresa de
comprar la patente en el séptimo año, al 45% del valor pagado inicialmente.

CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN

Detalle Debe Haber

Activos Intangibles

Patentes $300.000,00

Cuentas por pagar o Banco $300.000,00

P/R Adquisición de la patente

CONTABILIZACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN

Detalle Debe Haber

Amortización del activo intangible $27.500,00

Amortización acumulada del activo

$27.500,00
intangible

P/R Amortización mensual de la marca (10 años de vida útil)

Adquisición como parte de una combinación de negocios

Si un activo intangible es adquirido como parte de una combinación de negocios, su

costo corresponderá a su valor razonable (en función de los beneficios económicos
que pueda generar) a la fecha de adquisición.

Investigaci

ón y

desarrollo

Fase de

investigaci

ón

No se reconocerán activos intangibles surgidos de la fase de investigación en

proyectos internos, dichos valores se reconocerán como gastos en el período en el
que se incurran.

Son ejemplos de actividades de investigación:

a. actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

b. la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la
investigación u otro tipo de conocimientos;
c. la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos,
sistemas o servicios; y
d. la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas
para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas servicios que
sean nuevos o se hayan mejorado.

Fase de desarrollo

Un activo intangible surgido de la fase de desarrollo de un proyecto interno, se

reconocerá como activo si y solo si, la entidad puede demostrar lo siguiente:

a. La posibilidad técnica de completar la producción del activo intangible para que

pueda ser usado o vendido.
b. Su intención de completar el activo intangible.
c. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
d. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futuro.
 e. La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro
tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
f. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
Son ejemplos de actividades de desarrollo:

• El diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de

modelos y prototipos.
• El diseño de herramientas, moldes y plantillas que impliquen tecnología
nueva.
• El diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no tenga una
escala económicamente rentable para la producción comercial.

7.3. Propiedades de inversión

Premisas básicas

1. La propiedades de inversión (PI) son inmuebles que se tienen para obtener

rentas, plusvalía o ambas.
2. Los inmuebles alquilados por un arrendatario en régimen de arrendamiento
operativo pueden clasificarse como PI si cumplen con el resto de la definición
de PI y el arrendatario valora todas sus PI a valor razonable.
3. Una parte de un inmueble de doble uso se clasifica como PI solo si dicha
parte puede ser vendida o arrendada en régimen de arrendamiento
financiero. De lo contrario, el inmueble en su totalidad se clasifica como PPE,
a no ser que la parte del inmueble utilizada para uso propio sea insignificante.
4. Cuando un arrendador proporciona servicios complementarios, el inmueble
se clasifica como PI si dichos servicios constituyen un componente
relativamente insignificante del acuerdo en su conjunto. De lo contrario sería
PPE.

Definición

Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o

ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener renta, plusvalías o ambas, en
lugar de para:

• Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines

administrativos; o
• Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
 Son propiedades de Inversión:

1. Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo y no para venderlo en

el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio;
2. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado.
3. Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien de un edificio obtenido a
través de un arrendamiento financiero)O y esté alquilado a través de uno o
más arrendamientos operativos; y
4. Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendamientos
operativos.
5. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su futuro como
propiedades de inversión.

No son propiedades de Inversión:

1. Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las

actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción
o desarrollo con vistas a dicha venta (NIC 2);
2. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras
personas.
3. Propiedades ocupadas por el dueño (NIC 16); y
 4. Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento
financiero. (NIIF 16).

7.3.1. Medición inicial

Costo

Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados

a la transacción se incluirán en la medición inicial. El costo de adquisición de una
propiedad de inversión comprenderá su precio de compra y cualquier desembolso
directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen, por
ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de
las propiedades y otros costos asociados a la transacción. El costo de una propiedad
de inversión no se incrementará por:

a. los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la
propiedad en la condición necesaria para que pueda operar de la manera
prevista por la administración),
b. las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad de inversión
logre el nivel planeado de ocupación, o
c. las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos
incurridos en la construcción o en el desarrollo de la propiedad. Si el pago por
una propiedad de inversión se aplazase, su costo será el equivalente al precio
de contado. La diferencia entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá
como un gasto por intereses durante el periodo de aplazamiento.

Algunas propiedades de inversión pueden haber sido adquiridas a cambio de uno o

varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios. La siguiente discusión se refiere a la permuta de un activo no monetario
por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en la frase anterior.
El costo de dicha propiedad de inversión se medirá por su valor razonable, a menos
que:

a. la transacción de intercambio no tenga carácter comercial o

b. no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del
activo entregado.

El activo adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar
de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su
valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.

Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial

mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de
efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción de intercambio
tiene naturaleza comercial si:

a. la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del

activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
 b. el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por
la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además
c. la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados. Al determinar si una permuta
tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus
actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de
efectivo después de impuestos.

El resultado de estos análisis puede ser claro sin que la entidad tenga que realizar
cálculos detallados.

El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en

el rango de las mediciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las
probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la medición del valor razonable. Si la
entidad es capaz de medir de forma fiable los valores razonables del activo recibido
o del activo entregado, entonces se utilizará el valor razonable del activo entregado
para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara
del valor razonable del activo recibido. Una propiedad de inversión, mantenida por un
arrendatario como un activo por derecho de uso se medirá inicialmente a su costo de
acuerdo con la NIIF 16. 2

7.3.2. Medición posterior

La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el modelo
del costo y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión.

El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión,

después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del
valor razonable en el resultado del período.

El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la

propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida por
deterioro acumulada).

La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la
propiedad de inversión.

La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

señala que se realizará un cambio voluntario en las políticas contables únicamente si
dicho cambio diese lugar a que los estados financieros proporcionen información
fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones sobre la situación financiera de la entidad, el rendimiento financiero o los
flujos de efectivo. Es altamente improbable que un cambio del modelo del valor
razonable al modelo del costo proporcione una presentación más relevante.

Esta Norma requiere a todas las entidades medir el valor razonable de sus
propiedades de inversión para propósitos de medición (modelo del valor razonable) o
revelación (modelo del costo).
Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga, a medir el valor razonable de
sus propiedades de inversión a partir de una tasación practicada por un experto
independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia
reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversión que está siendo medido.

La entidad puede: (a) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo
para todas las propiedades de inversión que respaldan obligaciones de pagar un
retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes
de activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversión; y (b) escoger el
modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades
para inversión, independiente de la elección realizada en (a).

Si una entidad escoge modelos diferentes para las dos categorías descritas en el
párrafo 32A, las ventas de propiedades de inversión que se hagan entre conjuntos de
activos medidos usando diferentes modelos se deben reconocer a su valor razonable,
y el cambio acumulativo en el valor razonable se debe reconocer en resultados. De
acuerdo con ello, si la propiedad para inversión es vendida desde un conjunto en el
cual se usa el modelo de valor razonable a otro en que se emplea el modelo del costo,
el valor razonable de la propiedad en la fecha de la venta será su costo atribuido.

Modelo del costo

Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medirá
sus propiedades de inversión:

a. de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas si cumplen los criterios para ser clasificadas
como mantenidas para la venta (o sean incluidas en un grupo de activos para
su disposición que sea clasificado como mantenido para la venta);
b. de acuerdo con la NIIF 16 si se mantiene por un arrendatario como un activo
por derecho de uso y no se mantiene para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
c. de acuerdo con los requerimientos de la NIC 16.

Modelo del valor razonable

Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo

del valor razonable medirá todas sus PI al valor razonable, excepto en los casos
descritos en el párrafo 53.

Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las

propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan.

Cuando se mide el valor razonable de una propiedad de inversión de acuerdo con la

NIIF 13, una entidad se asegurará de que el valor razonable refleja, entre otras cosas,
los ingresos por alquileres de los arrendamientos actuales y otros supuestos que los
participantes del mercado utilizarían al fijar el precio de la propiedad de inversión en
condiciones de mercado actuales. Cuando un arrendatario usa el modelo del valor
razonable para medir una propiedad de inversión que se mantiene como un activo por
derecho de uso, medirá el activo por derecho de uso, y no la propiedad de inversión
subyacente, a valor razonable.
La NIIF 16 especifica las bases para el reconocimiento inicial del costo de una
propiedad de inversión mantenida por un arrendatario como un activo por derecho de
uso.

El párrafo 33 requiere que la propiedad de inversión mantenida por un arrendatario

como activo por derecho de uso se mida nuevamente, si fuera necesario, por su valor
razonable, si la entidad elige el modelo del valor razonable.

EJERCICIO N°1

Una empresa tiene como actividad principal la venta de equipos de cómputo, luego
de un año adquiere un terreno con la finalidad de ganar plusvalía, es terreno está
valorado en $24.000,00.

Se solicita:

1. Establezca si es propiedad planta y equipo o propiedades de inversión?.

2. Registrar el asiento contable.

DETALLE DEBE HABER

Propiedades de Inversión (Terreno) $24.000,00.

Efectivo y Equivalente al Efectivo $24.000,00.

EJERCICIO N°2

Una empresa lleva 5 años prestando servicios de asesoría tributaria en el último

año adquiere una oficina por $106.000,00 a fin de obtener una renta con su alquiler.

Se solicita:

1. Establezca si es propiedad planta y equipo o propiedades de inversión?.

2. Registrar el asiento contable.

DETALLE DEBE HABER

Propiedades de Inversión (Edificio) $106.000,00

Efectivo y Equivalente al Efectivo $106.000,00

EJERCICIO N°3

Una empresa dedicada al servicio de transporte de carga canceló $12.000,00 para

la construcción de una bodega con la finalidad de poderla arrendar.

Se solicita:
 1. Establezca si es propiedad planta y equipo o propiedades de inversión?.
2. Registrar el asiento contable.

DETALLE DEBE HABER

Propiedades de Inversión (Edificio) $12.000,00

Efectivo y Equivalente al Efectivo $12.000,00

EJERCICIO N°4

Una empresa adquirió un terreno en $35.000,00 pero no ha decidido su uso todavía.

Se solicita:

1. Establezca si es propiedad planta y equipo o propiedades de inversión?.

2. Registrar el asiento contable.

DETALLE DEBE HABER

Propiedades de Inversión (Terreno) $35.000,00

Efectivo y Equivalente al Efectivo $35.000,00

EJERCICIO N°5

La empresa La Independiente dedicada a la comercialización de teléfonos, adquirió

un edificio en arrendamiento financiero (siendo su valor actual $125.000,00) con la
finalidad de poder obtener renta del mismo.

Se solicita:

1. Establezca si es propiedad planta y equipo o propiedades de inversión?.

2. Registrar el asiento contable.
DETALLE DEBE HABER

Propiedades de Inversión (Edificio) $125.000,00

Efectivo y Equivalente al Efectivo $125.000,00

EJERCICIO N°6

Una empresa dedicada a la comercialización de electrodomésticos, adquirió un

edificio por $80.000,00 Este bien tiene planta baja y 3 pisos altos, la planta baja es
utilizada por la empresa y se piensa arrendar el resto del edificio. También se puede
vender por separado los pisos.

Se solicita:

1. Establezca si es propiedad planta y equipo o propiedades de inversión?.

2. Registrar el asiento contable.

DETALLE DEBE HABER

Propiedades de Inversión (Edificio) $60.000,00

Propiedades Planta y Equipo(Edificio) $20.000,00

Efectivo y Equivalente al Efectivo $80.000,00

8. Provisiones, Contingencias y Políticas Contables

8.1.1. Provisiones Pasivas

Definiciones:

Provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o

vencimiento.

Pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados,

al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios financieros.
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

a. La empresa tiene una obligación presente como resultado de un suceso

pasado;
b. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos financieros
para cancelar tal obligación; y
c. Puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.

Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.

El siguiente gráfico ilustra los casos en los que debe reconocerse una provisión.

Fuente: IASC Foundation Education, Árbol de decisión.

Las principales provisiones que se realizan a la fecha del balance:

1. Jubilación Patronal y desahucio

2. Litigios
3. Devoluciones de productos
4. Descuentos de producto
5. Pagos de garantías de producto
6. Vacaciones
 7. Beneficios sociales.
8. Impuestos corrientes y diferidos

Obligación presente

En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación en el

momento presente. En casos excepcionales, por ejemplo, cuando están en curso
procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si
de tales sucesos se deriva la existencia de una obligación en el momento presente.
En tales circunstancias, una entidad procederá a determinar la existencia o no de la
obligación presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible, entre la que se podrá incluir, por ejemplo, la opinión de
expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de información
adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
A partir de esa evidencia:

• la entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se cumplan las

condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia
de la obligación presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea
mayor que la probabilidad de no existencia; y

• cuando la probabilidad de que no exista una obligación presente es mayor al

final del periodo sobre el que se informa, la entidad revelará un pasivo
contingente, a menos que sea remota la posibilidad de que tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.

Suceso pasado

El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen
a la obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad
no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al
pago de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:

• el pago de la obligación viene exigido por ley; o

• al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que muy bien puede
ser una actuación de la propia entidad) haya creado una expectativa válida
ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.

No se deben reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para
funcionar en el futuro. Los únicos pasivos reconocidos en el estado de situación
financiera de una entidad serán aquellos que existan al final del periodo sobre el que
se informa.

Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones, surgidas a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la
entidad (es decir, de la gestión futura de la entidad). Ejemplos de tales obligaciones
son las multas medioambientales o los costos de reparación de los daños
medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en
otro caso, y para pagar los compromisos correspondientes, se derivarán para la
entidad salidas de recursos que incorporan beneficios económicos, con
independencia de las actuaciones futuras que ésta lleve a cabo.

Una obligación reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de
un tercero con el que se ha contraído la misma, y al que se le debe satisfacer el
importe.

Medición inicial

El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo
sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación
presente.

La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente

vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendría
que pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o
para transferirla a un tercero en esa fecha.

Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto
financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado
por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por
informes de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de
información adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa.

Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de

diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el
caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población importante
de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los
posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este método
estadístico es el de “valor esperado”.

Ejemplo:

La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen
cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda
aparecer, hasta seis meses después de la compra. Si se detectaran defectos menores
en todos los productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían
a US$1,000,000.

Resolución:

En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos

vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a US$4,000,000.
La experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican
que, para el año próximo, no aparecerán defectos en el 75% de los artículos, se
detectarán defectos menores en el 20% y en el restante 5% aparecerán defectos
importantes. La entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la
garantía del conjunto de los artículos.

El valor esperado del costo de las reparaciones será:

(0*75%) + (1,000,000*20%) + (4,000,000*5%) = 400.000

Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda

puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. No
obstante, también en este caso la entidad considerará otros resultados posibles. En
el caso de que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho más caros, o mucho
más baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser por una
cuantía mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a éste.

Medición posterior

Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la
obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la provisión, siempre que
haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente. Las
expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la
medición de las provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de
limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida útil, puede quedar
reducido gracias a futuros cambios en la tecnología.

El importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa

razonable de observadores objetivos y técnicamente cualificados, teniendo en cuenta
toda la experiencia disponible sobre la tecnología que será posible utilizar en el
momento de proceder a la limpieza.

De esta forma, resultará apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo
relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicación de la
tecnología actual, o el costo esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones
mayores o más complejas que se han llevado a cabo previamente.

No obstante, la entidad no anticipará el desarrollo de una tecnología completamente

nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello esté apoyado por una
evidencia suficientemente objetiva. El efecto de la posible nueva legislación será
tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya existentes, cuando haya suficiente
evidencia objetiva de que la normativa conocida será la que se apruebe sin
prácticamente ningún cambio.
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igual 4.0

8.1.2. Pasivos contingentes

La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.

La entidad informará en notas a los estados financieros, acerca la existencia de un

pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota.

Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con

una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los
demás responsables se tratará como un pasivo contingente.
La entidad, en este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la
obligación para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos futuros, salvo en la extremadamente excepcional circunstancia de que
no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe.

Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente

esperada. Por tanto, serán objeto de reconsideración continuamente, con el fin de
determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos futuros.

Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo

contingente, la salida de tales recursos económicos en el futuro, se reconocería la
correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido
el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara
circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe).

Ejemplo

La empresa ofrece una garantía por desperfecto de sus productos vendidos. El monto
de venta asciende a US$500.000,00. Según la estadística de los años anteriores
aproximadamente un 3% de los productos vendidos salen con desperfectos.

Se pide:

Identificar si el dato anteriormente proporcionado es una provisión, pasivo o pasivo

contingente y realizar la contabilización.

Desarrollo:

La empresa tiene una obligación presente; hay la probabilidad de salida de fondos y

se puede estimar el importe de la obligación, por tanto es una provisión.

US$500.000 x 3 = 15.000,00

DETALLE DEBE HABER

Gasto provisión 15.000

Provisión por garantía 15.000

8.2. Políticas contables

Alcance

Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como

en la contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las estimaciones
contables y en la corrección de errores de periodos anteriores. El efecto impositivo
de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como de los ajustes
retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables se
contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará la
información requerida por esta Norma.

Selección e aplicación de políticas contables

Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF concreta.
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la
conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información
relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son
aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su
utilización no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las
NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo,
con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera, el
rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar

sus requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante
de las NIIF.
Las guías que sean parte integrante de las NIIF serán de cumplimiento obligatorio.
Las guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos
aplicables a los estados financieros.

En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a

otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y
aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea:

a. relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los

usuarios; y fiable, en el sentido de que los estados financieros:
I. presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
II. reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
III. sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
IV. sean prudentes; y
V. estén completos en todos sus extremos significativos.

La gerencia se referirá, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora de

considerar su aplicabilidad:

a. los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y relacionados; y

b. las definiciones, los criterios de reconocimiento y medición de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual para la
Información Financiera (Marco Conceptual).

Al realizar los juicios, la gerencia podrá considerar también los pronunciamientos

más recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las
prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no
entren en conflicto con las fuentes señaladas.

Uniformidad de las políticas contables

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme

para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
una NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para
las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o
permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada,
y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.
8.2.1. Cambios en políticas contables
La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

a. se requiere por una NIIF; o

b. lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la
situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los
estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar tendencias
en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. En
consecuencia, se aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada periodo,
así como de un periodo a otro, excepto si se presentase algún cambio en una política
contable que cumpliera alguno de los criterios del párrafo 14.

Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:

a. la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o condiciones

que difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido previamente; y
b. la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de
materialidad.

La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de

activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38
Activos Intangibles, es un cambio de política contable que ha de ser tratado como una
revaluación, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las
disposiciones contenidas en esta Norma.

Aplicación retroactiva

a. la entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la aplicación

inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales
NIIF, si las hubiera; y
b. (b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de
una NIIF que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal cambio,
o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio
retroactivamente.

Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se

considerará un cambio voluntario en una política contable.

En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros eventos

o condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar una política
contable considerando los pronunciamientos más recientes de otras instituciones
emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas
contables. Si, debido a una modificación de tal pronunciamiento, la entidad optase por
el cambio de una política contable, ese cambio se contabilizará y se revelará como
un cambio voluntario de una política contable.

Información a revelar sobre un cambio en una política contable

Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo corriente
o en alguno anterior —salvo que fuera impracticable determinar el importe del
ajuste— o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:
a. el título de la NIIF;
b. en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su
disposición transitoria;
c. la naturaleza del cambio en la política contable;
d. en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
e. en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros;
f. para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en
que sea practicable, el importe del ajuste:
g. para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y (ii) si la NIC 33
Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las ganancias por acción tanto
básicas como diluidas;
h. el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que
sea practicable; y (h) si la aplicación retroactiva exigida por los apartados (a) o (b) del
párrafo 19 fuera impracticable para un periodo previo en concreto, o para periodos
anteriores sobre los que se presente información, las circunstancias que conducen a
la existencia de esa situación, y una descripción de cómo y desde cuándo se ha
aplicado el cambio en la política contable.

No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos

posteriores.

Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo

corriente o en alguno anterior, tendría efecto en ese periodo excepto que sea
impracticable determinar el importe del ajuste— o bien pudiera tener efecto sobre
periodos futuros, la entidad revelará

8.2.2. Cambios en estimaciones contables

Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas
partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo
estimadas. El proceso de estimación implica la utilización de juicios basados en la
información fiable disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse
estimaciones para:

• las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;

• la obsolescencia de los inventarios;
• el valor razonable de activos o pasivos financieros;
• la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos
futuros incorporados en los activos depreciables; y
• las obligaciones por garantías concedidas.

La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de

los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es

posible que ésta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva
información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión de la estimación, por
su propia naturaleza, no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una
corrección de un error.

Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política

contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil distinguir
entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable, el
cambio se tratará como si fuera un cambio en una estimación contable.

El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos cambios a

los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en
el resultado de:

• el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo; o
• el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.

En la medida que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios en activos

y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando
el valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el
periodo en que tiene lugar el cambio.

El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimación contable

significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones,
desde la fecha del cambio en la estimación.

Un cambio en una estimación contable podría afectar únicamente al resultado del

periodo corriente, o bien al de éste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio
en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectará sólo al
resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocerá en este periodo. Sin
embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados a un activo depreciable, afectará al gasto
por depreciación del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida útil
restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo
corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si
existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos
futuros.

8.2.3. Correcciones de errores de periodos anteriores

Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de
los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las
NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido
cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una
determinada presentación de su situación financiera, de su rendimiento financiero o
de sus flujos de efectivo.

Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se
corregirán antes de que los estados financieros sean autorizados para la emisión. Sin
embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo
posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se corregirán en la
información comparativa presentada en los estados financieros de los periodos
siguientes.

La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de forma

retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de haberlos
descubierto:
 • reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores
en los que se originó el error; o
• si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se
presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio para dicho periodo.

Información a revelar sobre errores de periodos anteriores

Una entidad revelará la siguiente información: (a) la naturaleza del error del periodo
anterior; (b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable,
el importe del ajuste: (i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada;
y (ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33
fuera aplicable a la entidad; (c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior
más antiguo sobre el que se presente información; y si fuera impracticable la
reexpresión retroactiva para un periodo anterior en particular, las circunstancias que
conducen a esa situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha
corregido el error. No es necesario repetir esta información a revelar en estados
financieros de periodos posteriores.
Para el caso del tratamiento prospectivo, no se realizaría ningún ajuste al comienzo
del ejercicio y por lo tanto los $ 500 irían a parar al Costo de Ventas del ejercicio.
En la nueva NIC 8 se señala que los cambios voluntarios en una política contable
deben ser efectuados en forma retroactiva y re-emitiendo los estados financieros de
periodos anteriores y reconociendo el efecto en el saldo inicial de la cuenta
“resultados acumulados”.

1. Impuestos diferidos

9.1. Diferencias temporarias deducibles e imponibles

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo
o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:

a. diferencias temporarias imponibles, son aquellas diferencias temporarias que

dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado;
b. diferencias temporarias deducibles, son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

9.1. Diferencias temporarias deducibles e imponibles

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo
o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:

a. diferencias temporarias imponibles, son aquellas diferencias temporarias que

dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado;
b. diferencias temporarias deducibles, son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida)
 fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

c. 9.3. Pasivos por impuestos diferidos

d. Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.

e. 9.4. Medición inicial de activos y pasivos

f. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente
o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere
pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas
impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
g. Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas impositivas que se espera sean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo de presentación hayan sido aprobadas, o
prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación

h. Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden

usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. No
obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por
parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que
puede seguir al anuncio por un período de varios meses. En tales
circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas
fiscales anunciadas (y leyes fiscales).

i. En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles
de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán
utilizando las tasas promedio que se espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida
fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a revertir las
correspondientes diferencias temporarias. [Eliminado] La medición de los
pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará
las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el
importe en libros de sus activos y pasivos.

j. En algunos países, la forma en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el

importe en libros de un activo (pasivo), puede afectar alguna o ambas de las
siguientes circunstancias: (a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere
(liquide) el importe en libros del activo (pasivo); y (b) la base fiscal del activo
(pasivo)

k. En tales casos, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por
impuestos diferidos utilizando la tasa y la base impositiva que sean
congruentes con la forma en que espere recuperar o pagar la partida
correspondiente.

l. 9.5. Medición posterior

m. La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar
las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros de sus activos o
liquidar el importe en libros de sus pasivos. Los activos y pasivos por impuestos
diferidos no deben ser descontados.

n. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a

revisión en la fecha de cada balance. La entidad debe reducir el importe del
saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que
no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir
cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta
el activo por impuestos diferidos.
 o. Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere
la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los
saldos dados de baja.

9.6. Método del pasivo basado en el balance

Es el método vigente para la contabilización de los impuestos diferidos. El Método
consiste en comparar la base fiscal de un activo o pasivo con la base financiera de
activo o pasivo (diferencia temporaria).

• MODELO DEL REGISTRO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

(Regla General)

• MODELO DEL REGISTRO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS

Las cuentas contables de ingreso o gasto por Impuesto a la Renta Diferido permiten:

1. Contrapartidas de los activos o pasivos por Impuesto a la Renta diferidos.

2. Permiten el cumplimiento del objetivo de la norma contable, es decir que
permiten la presentación contable del Impuesto a la Renta.

Regla Especial:

Cuando la transacción que origina un impuesto diferido fue contra Patrimonio u ORI,
el impuesto diferido en su reconocimiento inicial es contra esa mismas cuentas.

Ejemplo:

Depreciación de Bienes Revaluados= Pasivo por Impuesto a la Renta Diferido/ORI.

Caso práctico:

Al finalizar el año 1 se presentan las siguientes diferencias temporarias:

1.- Se realiza una provisión por servicios recibidos que no cuentan con la forma
legal USD 100,000.

2.- La Compañía realiza una provisión por gastos de transporte devengados por
USD 35,000.

3.- La Compañía realiza una provisión para inventarios deteriorados por USD
25,000, el valor del inventario neto suma USD 375,000.

4.- Se realizó una provisión para garantía de producto por USD 30,000.

5.- La entidad realiza una provisión por devolución de producto por USD 90,000.
6.- Los gastos no deducibles por diferencias permanentes suman USD 70,000.

7.- La utilidad del ejercicio después de 15% de participación laboral es de USD

800,000.

Al finalizar el año 2 se presentan las siguientes situaciones:

1.- Al cierre del año 2 la entidad factura y paga la totalidad de los servicios recibidos
y realiza una provisión adicional por este concepto de USD 20,000.

2.- La compañía paga la provisión de transporte del año previo.

3.- La Compañía castiga la totalidad del inventario deteriorado con acta jurada
correspondiente, el valor del inventario suma USD 412,000 no existe provisión para
este año.

4.- La Compañía utiliza de la provisión por garantía de producto USD 19,500.

5.- La Compañía realiza la provisión por devoluciones del año previo y constituye
una provisión adicional de USD 120,000.

6.- Los gastos no deducibles por diferencias permanentes suman USD 100,000

10. Presentación de Estados Financieros

11. 10.1. Alcance

12. Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros
de propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

13. En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.

14. Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC
34 Información Financiera Intermedia.

15. Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con
actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican
esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas
para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
 16. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo
las que presentan estados financieros consolidados y las que presentan
estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados. 6 Similarmente, las entidades que
carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y las
entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas
entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación
en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o
participantes.

10.2. Información a presentar en el estado de situación financiera

Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:

• propiedades, planta y equipo;

• propiedades de inversión;
• activos intangibles;
• activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e),
(h) e (i));
• inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
• activos biológicos;
• inventarios;
• deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
• efectivo y equivalentes al efectivo;
• el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos
incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
• acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
• provisiones;
• pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados
(k) y (l));
• pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12
Impuesto a las Ganancias
• pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
• pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
• participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
• capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales,

encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación
financiera.

Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los
pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los
pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las
partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente
diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación por
separado en el estado de situación financiera. Además:

• se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una

partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por separado resulte
relevante para comprender la situación financiera de la entidad; y

• las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones

de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de
la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea
relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad.

Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores
para proporcionar información que sea relevante para sus operaciones.

Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en

función de una evaluación de:

• la naturaleza y la liquidez de los activos;

• la función de los activos dentro de la entidad; y
• los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de activos sugiere

que su naturaleza o su función difieren y, en consecuencia, que deben ser
presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades,
planta y equipo pueden contabilizarse al costo histórico, o por sus importes
revaluados, de acuerdo con la NIC 16.

10.3. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación
basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más
relevante.

Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos
ordenados atendiendo a su liquidez. Independientemente del método de
presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado a recuperar o a
cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que
combine importe a recuperar o a cancelar:

• dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se
informa, y
• después de doce meses tras esa fecha.

Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operación

claramente identificable, la clasificación separada de los activos y pasivos corrientes
y no corrientes, en el estado de situación financiera, proporciona una información útil
al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de
trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad.

Esta distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera realizar
en el transcurso del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban
liquidar en ese mismo periodo.

Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de
activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona
información fiable y más relevante que la presentación corriente-no corriente, debido
a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de
operación claramente identificable.

La norma requiere la revelación de información acerca de las fechas de vencimiento

de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las
cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros
las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

Será de utilidad la información acerca de la fecha esperada de recuperación de los

activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de
pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como
corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los importes de los
inventarios que espera realizar después de los doce meses después del periodo sobre
el que se informa.

10.4. Activos y pasivos corrientes

La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo
con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la presentación basada en el grado de
liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable. Cuando se
aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en
general, al grado de liquidez.

ACTIVOS CORRIENTES

LOS ACTIVOS SE CONSIDERAN COMO CORRIENTES CUANDO:

a. Espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo normal

de explotación,
b. Mantener el activo principalmente con fines de negociación.
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
ejercicio contable sobre el que se informa.
d. El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se tenga
restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
menos durante doce meses a partir de la fecha del ejercicio sobre el que se
informa

Una entidad clasificará todos los demás activos como NO

CORRIENTES.
 PASIVOS CORRIENTES

PASIVOS QUE SE CONSIDERAN COMO CORRIENTES

a. Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;

b. Mantener el pasivo principalmente con fines de negociación;
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
ejercicio sobre el que se informa;
d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
sobre el que se informa.

EJEMPLO DE BALANCE GENERAL

10.5. Ordenación y formato de las partidas del estado de situación
financiera
Las NIIF para PYMES no prescriben ni el orden ni el formato en que tienen que
presentarse las partidas. Eso sí, proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su
presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:

a. se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una

partida o grupode partidas similares sea tal que la presentación por separado
sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y
b. las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones
de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la
 entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante
para la comprensión de la situación financiera de la entidad.

La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basara en una

evaluación de lo siguiente:

a. Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.

b. La función de los activos dentro de la entidad.
c. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

10.6. Notas a los estados financieros

Se denominan notas a los financieros a las descripciones literarias referentes a la
empresa, normas y prácticas contables utilizadas por ésta para la preparación de sus
estados financieros correspondientes a una determinada fecha.

Objetivo

El objetivo de las notas a los estados financieros es proporcionar información

adicional pormenorizada sobre las normas de contabilidad aplicadas en la
preparación de estados financieros, el cumplimiento de disposiciones legales en el
campo tributario como de seguridad social.

Características

Las notas a los estados financieros se caracterizan principalmente por lo siguiente:

• Estas notas por si solas no constituyen un estado financiero más por el

contrario son parte integrante de los mismos.
• Literalmente comunican el cumplimiento de normas contables, tributarias y
sociales aplicadas en una empresa hasta el cierre del ejercicio. Como también;
hasta la fecha de emisión de los estados financieros.
• Revelan hechos que coadyuven a evaluar importes u operaciones que generen
incertidumbre sobre determinadas operaciones.
• Explican lineamientos técnicos para que coadyuven a una mejor comprensión
de la información expuesta en les estados financieros.

10.7. Estado de resultado integral

Objetivos:

Los objetivos fundamentales son:

a. Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa

b. Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
c. Relacionar los ingresos con los gastos o Evaluar la rentabilidad o Determinar la
repartición de dividendos o Estimación de proyecciones de ventas
d. Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos

Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y anual,

dependiendo de las políticas establecidas por la administración, así como también es
 necesario que los gastos se clasifiquen en función del tipo al que representan, así
tenemos operativos, administrativos, financieros y otros.

Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirán en

el resultado del mismo, a menos que una Norma o una interpretación establezca lo
contrario.

En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los

importes que correspondan a las siguientes partidas:

a. Ingresos ordinarios;
b. Gastos financieros;
c. Impuestos a las ganancias;
d. Un único importe que comprende el total de (i) el resultado después de impuestos
procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado después de impuestos
que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta o
por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en
desapropiación de elementos que constituyan la actividad en discontinuación; y
e. Resultado del ejercicio.

Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como distribuciones

del resultado del período:

a. resultado del período atribuido a los intereses minoritarios; y

b. resultado del período atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de
la controladora.

La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las notas, ninguna partida de

ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias.

Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa,
su naturaleza e importe se revelará por separado.

La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación
basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la
entidad, dependiendo de cuál proporcione una información que sea fiable y más
relevante.
 Asientos de cierre

Los asientos contables de cierre, se constituyen en el paso final del proceso contable
y se realizan al finalizar el período económico o cuando la empresa cesa sus
actividades, tienen como objetivo saldar las cuentas nominales y transitorias de
ingresos y gastos que se encuentran abiertas en el libro mayor.

El procedimiento a efectuarse es:

• Acreditar cada una de las cuentas de costos y gastos.

• Debitar cada una de las cuentas de ingresos.
• Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico se debe cancelar las mercaderías
y los productos fabricados por la empresa (inventario inicial) e incorporar el inventario
final.

Para este proceso se utiliza como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias, la

misma que al cerrarse se denominará utilidad o pérdida del ejercicio, esta cuenta si
queda con saldo débito significa que los egresos fueron mayores que los ingresos, en
caso contrario tendremos ganancias, para los dos casos el saldo de esta cuenta debe
ser igual al valor de la utilidad o pérdida registrada en los estados financieros.

Los asientos de cierre, estarán básicamente en función de la siguiente estructura.:

Libro Diario

Folio N°

Asientos de Cierre de Balances

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

31-
-1-
diciembre

Ingresos Xx

Resumen de Rentas y Gastos Xx

Ref. Cerrar rentas del periodo

31-
-2-
diciembre

Resumen de Rentas y Gastos Xx

Gastos Xx

Ref. Cerrar gastos del periodo

31-
-3-
diciembre

Resumen de Rentas y Gastos Xx

 Utilidad del Ejercicio (cuenta de
Xx
Patrimonio)

Ref. Determinar utilidad del

ejercicio si es pérdida el Asiento
de cierre será contra Pérdida y
ganancias restando al Patrimonio.

10.8. Estado de cambios en el patrimonio

La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:

a. El resultado del ejercicio;

b. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
c. El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total
atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante
y a los intereses minoritarios; y
d. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo
con la NIC 8.

La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en

las notas:

a. Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de

patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales, mostrando por
separado las distribuciones acordadas para los mismos;
b. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de importes
positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la fecha del balance, así
como los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
c. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio,
para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas,
informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.
 EJEMPLO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

10.9.Estado de flujo del efectivo

10.9. Estado de flujo del efectivo

La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la
evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios
líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de
esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo, establece ciertos
requerimientos para la presentación del estado de flujos de efectivo; así como otras
informaciones relacionadas con él.

Ejemplo Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los estados financieros

En las notas se:

a. Presentará información acerca de las bases para la elaboración de los estados

financieros, así como de las políticas contables específicas empleadas;
b. Relevará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el
balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o
en el estado de flujos de efectivo; y
c. Suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el balance, en la
cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la
comprensión de alguno de ellos.

Orden de presentación de las notas

Revelación de las políticas contables

La entidad revelará, en el resumen que contenga las políticas contables significativas:

a. La base o bases para la elaboración de los estados financieros; y

b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes para la
comprensión de los estados financieros

Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas, los juicios – diferentes de aquéllos relativos
a las estimaciones que la dirección haya realizado al aplicar las políticas contables de
la entidad.

Estimación de la incertidumbre

La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave acerca del
futuro, así como otros datos claves para la estimación de la incertidumbre en la fecha
del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio próximo.

Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre:

a. Su naturaleza; y
b. Su importe en libros en la fecha del balance

Otras informaciones a revelar

La entidad revelará en las notas:

a. El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados

financieros hayan sido reconocidos como distribución a los tenedores de instrumentos
de patrimonio neto durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por
acción; y
 b. El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido
reconocido.

La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelación en otra parte, dentro

de la información publicada con los estados financieros:

a. El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que se haya constituido y la
dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese
diferente de la sede social);
b. Una descripción de la naturaleza de la explotación de la entidad, así como de sus principales
actividades; y
c. El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante última del grupo.