AUDITORA FINANCIERA

CAPITULO I
1.1. Antecedentes
La auditora financiera surgi de la necesidad para medir y cuantificar los logros
alcanzados por la empresa en un periodo de tiempo determinado. Surge como
una manera efectiva de poner en orden los recursos de la empresa para lograr
un mejor desempeo y productividad.
Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al auditor de conocer en que
est fallando o que no se est cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se
estn llevando a cabalidad y si la empresa est alcanzando sus metas.
La Auditora financiera forma parte esencial del proceso administrativo, porque
sin control, los otros pasos del proceso no son significativos, por lo que adems,
la auditora va de la mano con la administracin, como parte integral en el
proceso administrativo.

1.2. Definicin
Examen crtico que se realiza de los libros, registros, recursos, obligaciones,
patrimonio y resultados de una entidad, basados en principios de contabilidad,
normas, tcnicas y procedimientos especficos con la finalidad de opinar

sobre la razonabilidad de la informacin financiera.

Examen de libros y cuentas del negocio, para formular y presentar estados
financieros, en forma que el estado de situacin financiera, muestre la
verdadera situacin del negocio a la fecha de cierre del ejercicio que se
revisa y el estado de resultados exprese correctamente el resultado de las

operaciones del periodo sometido a revisin.

Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,

efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la

razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la
situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular
comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno.
1.3. Objetivos
1.3.1.

General

La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la

razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las
entidades de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
1.3.2 Especficos

Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son

adecuados para lograr mxima eficiencia y productividad.

Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administracin y buscar

productividad a costos razonables a travs de recomendaciones que son los
que interesan al cliente, y no slo emitir una opinin sobre los estados
financieros.

Buscar informacin adicional tanto para la administracin como para los

propietarios y otros.

Asesorar a la gerencia en los aspectos ms importantes detectados en el

proceso de su trabajo.

1.4. Caractersticas
Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.

Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planificada.

Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario

equivalentes,

que

posean

capacidad,

experiencia

conocimientos en el rea de auditora financiera.

Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye

evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.

Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de
legalidad, veracidad.
1.5. Proceso de la auditora Financiera

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente:

inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del
informe.
Una orden de trabajo contendr los siguientes elementos:

Objetivo general de la auditora.

Alcance del trabajo.

Presupuesto de recursos y tiempo.

Instrucciones especficas.

Para cada auditora se conformar un equipo de encargo, considerando la

disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la
magnitud y el volumen de las operaciones a ser examinadas.

El equipo estar dirigido por el jefe, que ser un auditor experimentado y deber
ser supervisado tcnicamente.
En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:

Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.

Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.

Independencia de criterio de los auditores.

Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las

principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en
conocimiento el inicio de la auditora.

De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la

auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.

1.6.1.

Planificacin

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin

depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas

ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser
ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

1.5.1.1. Planificacin general de la auditora

En este proceso se organiza todo el trabajo de auditora, las personas
implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos
necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros.
1.5.1.2.

Comprensin de las operaciones de la entidad

Este proceso constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de

una auditora efectiva y eficiente, as como para brindar apoyo apropiado a la
gestin de la entidad. Esta comprensin se refiere al entendimiento de las
operaciones de la entidad por examinar, su naturaleza, antecedentes, tamao,
organizacin, objetivos, funcin principal, estrategias, riesgos, ambiente de
control, y controles internos.
1.5.1.3. Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
Estos procedimientos comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos,
indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y
desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y
de operacin, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases
de transacciones que se hayan registrado.
1.5.1.4.

Diseo de pruebas de materialidad.

La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida en

un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen
probable que el juicio de una persona razonable basado en la informacin,
podra haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de
stas.
1.5.1.5.

Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la

administracin.
Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o ms de las
siguientes caractersticas: Su saldo es material, cuando una partida incluye una
significativa porcin de una cantidad material de un estado financiero. Presenta
un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de control o de error material.
1.5.1.6. Ciclos de operaciones ms importantes.
Es el conjunto de actividades que realiza una empresa con el fin de lograr sus
objetivos. Las funciones que comprende el ciclo de operaciones en una empresa
son: compras, ventas, cobranzas y pagos.
1.5.1.7. Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
Normalmente las normas aplicables para la confeccin de los estados
financieros son las del pas donde est registrada la empresa emisora. No
obstante, los estados financieros son confeccionados segn las normas NIIF
(Normas Internacionales de Informacin Financiera) adems, existen normas de
auditora generalmente aceptadas, que a nivel internacional corresponden las
Normas Internacionales de Auditora.
1.5.1.8. Restricciones presupuestarias.
Expresin utilizada para referirse al hecho de que los gastos corrientes de
laentidad no pueden exceder permanentemente sus ingresos corrientes. La
restriccin presupuestaria no es nicamente una relacin contable sino una
restriccin que limita efectivamente el comportamiento y la libertad de accin de
la empresa.

1.5.1.9.

Comprensin del sistema de control interno.

El control interno es un proceso efectuado por el directorio, la gerencia y el resto

del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las
siguientes categoras: eficacia y eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la
informacin financiera,cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
1.5.1.10. Ambiente de control interno.
Se define como el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una
entidad desde la perspectiva del control interno y que son determinantes del
grado en que los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los
procedimientos organizacionales.
1.5.1.11.

Comprensin del sistema de contabilidad.

El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad

suficiente para identificar y entender:

las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

cmo se inician dichas transacciones;
registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los

estados financieros; y
el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados
financieros.
1.5.1.12. Memorndum de planificacin de auditora.

Es el documento a travs del cual se realiza toda la programacin de la

auditora. Constituye la carta de navegacin del equipo de encargo, para llevar
a cabo la auditora.

1.5.2.

Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los

programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las reas y componentes considerados como crticos,
determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron
cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles
de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que
respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente las justificaciones o se
tomen las acciones correctivas pertinentes.
1.5.2.1.

Evidencia y procedimientos de auditora

La suficiencia es la medida de la cantidad; lo apropiado es la medida de la

calidad, de la evidencia de auditora, o sea su relevancia y su confiabilidad para
dar soporte o para detectar representaciones errneas en las transacciones,
saldos de cuentas, revelaciones y aseveraciones relacionadas.
La cantidad de evidencia de auditora que se necesita se afecta por el riesgo de
representacin errnea e importancia relativa (a mayor riesgo, es probable que
se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha
evidencia (a mayor calidad, puede requerirse menos).

Un conjunto de procedimientos, puede proporcionar evidencia de auditora que

sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Ejemplo, la
inspeccin de registros y documentos relacionados con el cobro de cuentas por
cobrar despus del final del ejercicio puede dar evidencia de auditora respecto
tanto de la existencia como de la valuacin, aunque no necesariamente de lo
apropiado de los cortes al final de ejercicio.
Por otra parte el auditor a menudo obtiene evidencia de diferentes fuentes o de
naturaleza distinta que sea relevante para la misma aseveracin.Ejemplo, el
auditor puede analizar la antigedad de las cuentas por cobrar y el cobro
posterior de las mismas para obtener evidencia relacionada con la valuacin de
la estimacin para cuentas dudosas.
Obtener evidencia de auditora relativa a una aseveracin particular, ejemplo la
existencia fsica del producto, no es un sustituto de la obtencin de evidencia de
auditora respecto de otra aseveracin, la valuacin de la existencia.
El auditor obtiene evidencia para llegar a conclusiones razonables en las cuales
basar su opinin, mediante el desempeo de procedimientos para:

Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control

interno, para evaluar los riesgos de representacin errnea, de importancia

relativa a los niveles de estado financiero y de aseveracin.

Hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir o

detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. y

Detectar representaciones errneas de importancia relativa.

1.5.2.2. Pruebas de controles

Este tipo de pruebas adquieren esta denominacin ya que tienen una relacin
directa con la eficiencia con que funciona el control interno. Adems de esto son
consideradas piedras angulares en el trabajo de un auditor, por ende stas le

sirven para tener sustento verdico de que los controles particulares estn
funcionando de manera ptima.
Estn encaminadas a proporcionar un nivel de confianza y certeza moderado
respecto de la eficacia de medios de control que utiliza el ente econmico.
1.5.2.3.

Muestreo en auditora para pruebas de controles

El muestreo en auditora para las pruebas de los controles, se utiliza para

determinar si el control interno del cliente est operando en una forma que
podra evitar o detectar errores materiales en los estados financieros.
Este tipo de muestreo exige para su funcionamiento de ciertas condiciones, las
que se resumen as:

Masividad o numerosidad del universo.

Homogeneidad o uniformidad del universo.
Confianza en el sistema de control interno.

Cuando estos requisitos se cumplen, entonces, el auditor tiene las suficientes

bases para realizar exmenes de auditora aplicando la herramienta conocida
como muestreo estadstico y cuya finalidad consiste en estimar la cantidad de
desviaciones de control establecidos en un universo.
1.5.2.4. Pruebas sustantivas
Son pruebas de auditora que se disean para obtener evidencia de que los
datos e informacin producidos por el sistema de contabilidad estn

completos, son exactos y vlidos.

Determinan la razonabilidad de las cifras que presentan los estados
financieros de la entidad.

Es importante tomar en cuenta que en toda auditora no debe faltar la realizacin

de las pruebas sustantivas, porque como su nombre lo indica son las que le dan
sustento a las operaciones de la empresa, de tal forma que cuando se hacen

pruebas sustantivas en una auditora se est revisando, verificando, calculando

y validando operaciones monetarias que darn la seguridad que las cifras que
presentan los estados financieros son razonablemente y correctas.
Generalmente un sistema de control interno bien diseado permite al auditor
realizar pruebas sustantivas menos amplias, ya que la probabilidad de que
existan errores e irregularidades en los estados financieros es inferior, sin
embargo si la probabilidad es demasiado elevada, el auditor no puede reducir
el alcance de las pruebas sustantivas.
Los procedimientos previos, ayudan a descubrir asuntos importantes, que
podran afectar a los estados financieros, incluyendo transacciones con partes
vinculadas, condiciones econmicas cambiantes, pronunciamientos contables
recientes y otros asuntos que requieren ajustes a la fecha del balance de
situacin financiera.
Dentro de las pruebas de auditora ms comunes que aplica el auditor se
encuentran:

la circularizacin de cuentas por cobrar y cuentas por pagar,

conteo fsico de existencias,
prueba global de depreciaciones,
prueba global de prestaciones laborales,
arqueo de caja y valores,
revisin de conciliaciones bancarias,
confirmacin con bancos,
confirmacin con abogados y asesores.
1.5.2.5. Pruebas de detalle

Son procedimientos que se aplican a datos individuales seleccionados para el

examen e incluyen:

Confirmacin: consistente en obtener y evaluar una comunicacinescrita a

una solicitud que efecta el auditor, que tambin es por escrito y que

corrobora la informacin contenida en los registros contables de la entidad.

Inspeccin fsica: incluye el recuento de los bienes tangibles, tales como

existencias, activos fijos.

Comprobacin: consiste en examinar documentos sustentatorios para
determinar si las cuentas de los estados financieros estn adecuadamente

presentados.
Clculo: incluye el chequeo de la precisin matemtica de los registros de la
entidad, la suma de una columna, suma cruzada u horizontal, el cmputo de

los montos, asientos del diario, mayor o auxiliares.

Revisin: comprende una combinacin de tcnicas de comparacin, clculo

e inspeccin.
Pruebas de doble propsito: en la prctica, ciertas pruebas tienen una
naturaleza de doble propsito, es decir que proporcionan evidencia sustantiva
que generalmente permiten inferir sobre la existencia y efectividad de los
controles relacionados.

Ejemplo al probar una conciliacin bancaria, se obtiene evidencia que el control

se est realizando eficazmente y tambin se evala la propiedad de las partidas
en conciliacin que afectan el saldo de la cuenta, se puede verificar su validez e
integridad, se verifica que estas contengan firmas de elaboracin y revisin.

1.5.2.6.

Procedimientos analticos sustantivos.

Segn la NIA 520, el trmino procedimientos analticos significa evaluaciones

de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones
plausibles entre datos financieros y no financieros.

Los procedimientos analticos tambin incluyen en la medida necesaria, la

investigacin de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean
incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de los valores
esperados en un importe significativo.
Al disear y aplicar procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle y
procedimientos sustantivos el auditor considerara:

determinar la idoneidad de procedimientos analticos sustantivos especficos

para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de

incorreccin material;
evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su
expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en
cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la

informacin disponible;
definir una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y
evaluar si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar
una incorreccin que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una
incorreccin material.
1.5.2.7.

Actos ilegales detectados en la entidad auditada.

Cuando el auditor concluye, basndose en la informacin obtenida y si es

necesario, en consultas con un asesor legal, que un acto ilegal probablemente
haya ocurrido, el auditor debe considerar los efectos sobre los estados.