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CONTENIDO TEMA II. Auditoría Interna.

1. La Auditoría Interna. Definición:

El Instituto de Auditores Internos (IIA) define auditoría interna como: “una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento y Consulta, concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de
riesgos, control y gobierno.”1

“La auditoría interna revisa la confiabilidad e integridad de la información, el cumplimiento con

políticas y reglamentos, la salvaguarda de los activos, el uso económico y eficiente de los recursos,
las metas y objetivos operativos establecidos. Los trabajos de auditoría interna abarcan todas las
actividades financieras y de operación incluyendo sistemas, producción, ingeniería,
comercialización y recursos humanos”2.

El IIA fue creado en 1941 en los Estados Unidos. La misión de esta institución es la de ser la
principal asociación profesional internacionalmente organizada sobre una base mundial, dedicada a
la promoción y el desarrollo del ejercicio de la auditoría interna. Venezuela está afiliada al IIA
desde el año 1997.

Es necesario que se comprenda la función de aseguramiento que tiene la función de auditoría

interna. Este aseguramiento implica una forma de garantía de que aquello que parece ser, lo sea
realmente y sobre la base de un recurso fiable de confirmación según el cal va todo bien. Cuanto
mas imparcial y más profesional sea la fuente de ese aseguramiento, más fiable será éste.

2. Elementos que integran la Auditoría Interna. Diferencias con la auditoría Externa.

La auditoría interna se desarrollo como una ampliación de la función de auditoría externa y lo hizo
para verificar la fiabilidad de los registros que forman parte de los informes financieros que se
hacen públicos. La función de la verificación fue evolucionando hasta el punto que llego a incluir
las áreas no financieras y de ese modo equiparo la función de la auditoría interna con una forma de
verificación interna. Se aplicaba una doble verificación a una gran cantidad de transacciones a fin
de conseguir la garantía de que estas eran correctas y de que también estaban adecuadamente
autorizadas por medio de procedimientos establecidos.

La dirección de la empresa es responsable del mantenimiento de un sistema adecuado para el

control interno a fin de gestionar los riesgos que puedan aparecer en la empresa.

El papel de la auditoria interna es determinado, por la administración y sus objetivos difieren de los
del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados
financieros.

La auditoría interna tiene la obligación de hacer un plan anual de auditoría que presentará al
consejo de administración y/o al comité de auditoría y de llevar a cabo las auditorías que aparecen
en ese plan, siguiendo las normas establecidas para tal fin.

Todos los informes de auditoría se discutirán con los directivos importantes y una vez se hayan
acordado se le hará llegar una copia al consejero correspondiente, al comité de auditoría y a la
auditoría externa.

El auditor externo empieza su labor partiendo de resultados finales y de ahí hacia la forma como se
alcanzaron estos, en cambio, el auditor interno empieza revisando las actividades básicas de una
organización con miras al futuro, en un espíritu de servicio para el bienestar de la misma.

El objetivo de la auditoría interna consiste en apoyar a los miembros de la organización en el

desempeño efectivo de sus actividades, proporcionándoles análisis, evaluaciones, recomendaciones
y asesoría. El interés primordial del auditor externo es si los estados financieros están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa. No obstante, algunos de los medios –de ambas
auditorías- de lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y así ciertos aspectos de la

1
Rodrigo Estupiñán Gaitán: Administración o Gestión de Riesgos E.R.M. y la Auditoria Interna. Ecoe
Ediciones, R. 2007. Pág. 25.
2
Ibidem 1 Pág. 31
 2

auditoria interna pueden ser útiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria externa.

La auditoria interna es parte de la entidad, pero los auditores que la ejecutan deben ser
independientes a las actividades que auditan. Los auditores internos son independientes cuando
llevan a cabo su trabajo con objetividad y libertad. La independencia permite a los auditores
internos ser imparciales y emitir juicios imparciales, esto es esencial en la conducta de los auditores
internos. Ahora bien, Independientemente del grado de autonomía y objetividad de la auditoria
interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo
cuando expresa una opinión sobre los estados financieros.

El auditor externo tiene la responsabilidad única por la opinión de auditoria expresada, y esa
responsabilidad es ante los accionistas de la organización, ante los acreedores y todo aquel que haga
uso de la información financiera certificada por él. El director del grupo de auditoria interna es
responsable ante la organización que lo contrató.

En el caso del auditor externo su interés primario está en poder expresar una opinión sobre la
razonabilidad de la situación financiera de una organización, así como los resultados de operación
por el periodo que le es relativo; por consiguiente, este auditor está más orientado hacia los saldos
finales de los estados financieros y la evidencia que soporta la validez de estos. El auditor interno,
por su lado, esta más enfocado hacia la efectividad de la administración y las actividades operativas
básicas, así como su grado de contribución en los resultados y en el bienestar económico de la
empresa. En definitiva el alcance de la auditoría interna es mayor que el de la auditoría externa.

Un interés común de ambas disciplinas se ubica en el control interno. En el auditor interno, por ser
la pieza central del alcance de su intervención al vigilar por el cumplimiento de los objetivos que
persigue el control interno. En el auditor externo, porque dependiendo de la calidad del control
interno instaurado en la organización, cuya información financiera está sujeta a revisión, será la
profundidad y el alcance a aplicar en su examen: a mejor control, reducción en las pruebas de
auditoría; a menor control, ampliación en las pruebas de auditoría; situación que impacta de manera
determinante en el tiempo a invertir en la auditoría externa, y en el cobro de honorarios
consecuentes.

3. Procedimientos de auditoría aplicados por el auditor interno. Papeles de trabajo.

Los procedimientos de auditoría son los medios a utilizar para alcanzar los objetivos de
auditoría. Es práctica común, y regularmente deseable que el auditor interno utilice en su trabajo
las técnicas y procedimientos de auditoría que aplica el auditor externo, con el propósito de unificar
criterios técnicos, que al ser plasmados en las cédulas de auditoría permitan un mejor entendimiento
y comprensión por parte del auditor externo cuando se apoya en el trabajo realizado por el auditor
interno. Sin que esta situación implique subordinación del auditor interno hacia el externo, y sin
perder los objetivos y alcance de la auditoría.

Es indiscutible que las técnicas y procedimientos de auditoría desarrollados para el ejercicio de

auditoría de estados financieros son aplicables a cualquier tipo de auditoría, por tanto, su
conocimiento y aplicación por parte del auditor interno como del externo propicia el acercamiento
y la comunicación al expresarse ambos en un mismo lenguaje. No obstante que los procedimientos
de auditoría interna van más al detalle porque su alcance es mayor por la misma finalidad de dicha
auditoría.

Los procedimientos de auditoría, referidos a una auditoría de estados financieros, y que pueden ser
adaptados a cualquier tipo de auditoría, se definen como el conjunto de técnicas de
investigación que pueden ser aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales el
contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Los procedimientos de
auditoría pueden ser de tipos: de aplicación general y de aplicación específica. 3

Los procedimientos aplicables en una auditoría interna pueden involucrar:

- Comentarios con los auditados.

- Entrevistas con personas en las que repercute la actividad sujeta a auditoría, como es el
caso, por ejemplo, de usuarios que reciben información de dicha actividad.
- Observación de la forma de operar de la actividad u operación sujeta a auditoría.
- Revisión de reportes y estudios gerenciales.

3
Juan Ramón Santillana González. Op. Cit.
 3

- Aplicación de procedimientos de revisión analítica.

- Diagramas de flujo.
- Pruebas de trabajos específicos que se dan dentro de la actividad u operación sujeta a
auditoría, desde que inician hasta que concluyan.
- Documentación de aspectos claves de control.

Los procedimientos de auditoría son documentados dentro de lo que se llama Programas de

auditoría. A su vez los programas de auditoría conforman los llamados Papeles de Trabajo. Por
papeles de trabajo debe entenderse el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contiene
los datos e información que sustenta los puntos encontrados en la auditoría para producir
recomendaciones sobre hechos bien fundados. Los Papeles de trabajo deben ser preparados por el
auditor interno y revisados por la gerencia o dirección de auditoría interna. Deben ser preparados
de acuerdo al tipo de auditoría a realizar, a las circunstancias de un trabajo a ejecutar y a las
necesidades del auditor por el trabajo a desarrollar.

La elaboración de los papeles de trabajo por parte del auditor interno sirven generalmente para 4:

- Ayudar al auditor a conducir el trabajo de una manera organizada.

- Proveer soportes para los comentarios.
- Dejar evidencia del trabajo ejecutado.
- Ayudar a los auditores en la supervisión trabajo.
- Facilitar la elaboración del informe.
- Discutir las observaciones y recomendaciones acerca del trabajo realizado.
- Ayudar al desarrollo profesional del personal de auditoría interna.
- Demostrar el cumplimiento de las normas para el ejercicio profesional de la auditoría
interna.
- Proporcionar apoyo ante reclamos de seguros, casos de fraude y litigios judiciales.

Los papeles de trabajo deben documentar los siguientes aspectos:

- La planificación y programación del trabajo a ejecutar.
- El examen y la evaluación del sistema de control interno.
- Los procedimientos de auditoría aplicados.
- Las observaciones encontradas sobre el área auditada.
- Conclusiones.
- Resultados sobre el seguimiento de áreas antes auditadas.

Considerando el trabajo a realizar, los papeles de trabajo pueden ser:

- Estados financieros.
- Organigramas.
- Normas y procedimientos de la organización.
- Cuestionarios de control interno.
- Flujogramas.
- Acta constitutiva y estatutos.
- Código de cuentas.
- Memo de planificación.
- Programas de auditorías.
- Relación de las políticas financieras y operativas de la organización.
- Cartas de confirmación de saldos.
- Cédulas de análisis.
- Pruebas de transacciones.
- Informe de auditoría.

4
Ramón I Carcaño G. Auditoría Interna. Universidad Central de Venezuela. Mimeografiado
 4

PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA5

CAJA Y BANCOS.

UNIDAD ADMINISTRATIVA, ACTIVIDAD O FUNCIÓN A AUDITAR________

___________________________________________________________________
FECHA O PERIODO QUE SE AUDITA_____________________________

Procedimientos de auditoría Hecho Revisado por observaciones

por
01. Efectuar arqueos de caja; contar y listar,
los billetes, monedas, cheques y
comprobantes de:
02. Asegurarse de que las partidas
anteriormente listadas se encuentran
contabilizadas en forma correcta.
03. Preparar una cédula que muestre los
saldos según banco, las partidas en
conciliación y saldos según libros a la
fecha que se está revisando.
04. solicitar confirmación de las cuentas
bancarias que tuvieron movimiento
durante al año, a las fechas que se
considere convenientes.
05. Obtener los estados de cuenta bancario
correspondientes al último mes y al
primer mes posterior a la fecha que se
revisa.
06. Obtener copias de las conciliaciones
bancarias y examinar su razonabilidad
como sigue:
a) Seleccionar tanto cargos como
créditos contenidos en la
conciliación, comparándolos
contra el estado de cuenta
bancario subsecuente o contra la
documentación comprobatoria.
b) Seleccionar tanto cargos como
créditos del libro de bancos o
egresos e identificar dichos
movimientos contra el estado de
cuenta del banco o bien contra la
conciliación.
c) Seleccionar tanto cargos como
créditos del estado de cuenta
bancario a la fecha de revisión e
identificarlos contra registros
contables, o bien, contra la
conciliación.
d) Investigar la antigüedad de las
partidas en conciliación.
e) Verificar que el saldo bancario
mostrado en la conciliación
coincida con el saldo reportado en
la confirmación bancaria.
07. Cerciorarse de que las confirmaciones
bancarias recibidas incluyan toda la
información recibida (firmas
autorizadas, saldos en cuentas de
cheques, documentos descontados, etc.);
proceder a su verificación.
08. Verificar que la cobranza recibida sea
depositada íntegramente y con
oportunidad, cuando menos los tres días

5
Juan R. Santillana. Op.cit.
 5

anteriores y posteriores a la fecha de la

revisión.
09. Investigar y revisar los comprobantes de
cheques importantes que no hayan sido
pagados por el banco durante el mes
siguiente al de la fecha de revisión.
10. Investigar todos los cheques depositados
con anterioridad a la fecha de la
conciliación y que hayan sido devueltos
por el banco durante el mes siguiente al
de la misma conciliación.
11. Investigar todas las transacciones
bancarias extraordinarias o anormales
por un mes anterior y posterior a la fecha
de revisión.
12. investigar si el efectivo está sujeto a
alguna restricción de tipo legal o
económico.

4. Características del auditor interno.

Un auditor interno básicamente debe reunir las siguientes características:

 Contar con un amplio nivel de experiencia en asuntos de auditoría.

 Tener criterio o juicio profesional para determinar qué procedimientos son necesarios de
acuerdo con las circunstancias.
 Tener mística en su trabajo y lealtad para con su organización y superiores jerárquicos.
 Tener rectitud a toda prueba, y demostración de honradez en todos sus actos.
 Poseer buen bagage cultural sobre diversos aspectos de la sociedad, lo cual facilitará el
desarrollo de su trabajo.
 Tener liderazgo, indispensable para lograr el éxito y escalar posiciones importantes en
cualquier profesión.
 Ser constructivo y positivo en sus apreciaciones, ya que parte de su función radica en hacer
sugerencias y recomendaciones para mejorar los niveles de eficiencia de las organizaciones.

Estas características pueden resumirse en las capacidades o conocimientos que según Henry Fayol
debe tener todo líder. Ellas son: Cualidades físicas, cualidades intelectuales, cualidades morales,
cultura general, conocimientos especiales y experiencia

5. Informe de auditoría Interna. Normativa, Utilidad del Informe, Tipos de Informe.

La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela mediante el Comité

Permanente de Normas de Auditoría Interna ha elaborado un pronunciamiento para normar lo
relativo al informe de auditoria interna denominado: DNAI-1 El Informe de Auditoría Interna.

El informe de auditoría interna es el medio principal para comunicar los resultados de la labor
realizada y representa para el auditor interno la oportunidad de captar la atención del Comité de
Auditoría y la Gerencia respecto a la fiabilidad, adecuación y suficiencia de la información sobre
la que basa sus decisiones, promoviendo su confianza en el correcto funcionamiento de la
organización.

Normativa:
Los auditores internos deben informar sobre los resultados obtenidos en su trabajo de auditoría
emitiendo un informe escrito y firmado, una vez concluido el examen de auditoría.

Los informes intermedios emitidos podrán ser escritos o verbales y podrán ser comunicados
formal o informalmente. Estos informes se podrán utilizar para transmitir a)información que
requiera atención inmediata, b) para comunicar un cambio en el alcance de la auditoría de la
actividad que se está revisando o c) para mantener informada a la Gerencia del desarrollo de una
auditoría cuando esta se prolongue durante un dilatado periodo de tiempo.

Podrá ser conveniente emitir informes resumidos, que destaquen los resultados de la auditoría para
aquellos niveles de Gerencia superiores jerárquicamente al responsable del área auditada. Estos
resúmenes podrán emitirse separada o conjuntamente con el informe final.
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El término firmado significa que la firma, en el informe, del auditor interno autorizado, debe ser
autógrafa. Otra alternativa es que la firma aparezca en la carta de envío del informe. El auditor
interno autorizado para firmar el informe debe ser designado por el responsable del departamento
de auditoría interna.

Si los informes se distribuyen por medios electrónicos debe mantenerse una versión firmada del
informe en el archivo del Departamento de Auditoría Interna.

El auditor interno deberá discutir las conclusiones y recomendaciones con los niveles directivos
apropiados, antes de emitir el informe final escrito. La discusión se realiza generalmente durante
el desarrollo de la auditoría y/o en reuniones posteriores a su finalización (entrevistas finales). Otra
técnica consiste en la revisión del borrador de los informes de auditoría por el responsable de cada
área auditada. Estas discusiones y revisiones se efectúan para asegurar que no ha habido errores o
incorrectas interpretaciones de los hechos, al proporcionar al auditado la oportunidad de aclarar
detalles concretos y expresar su punto de vista sobre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones.

Aunque el nivel de los participantes en las discusiones y revisiones podrá variar, dependiendo de
las organizaciones y la naturaleza del informe, generalmente en estas revisiones deben participar
aquellas personas conocedores del detalle de las operaciones y aquellas que puedan autorizar la
puesta en marcha de la acción correctiva.

Los informes de Auditoría Interna deben reunir las siguientes características:

1) Objetivos. Los informes deben ser reales, imparciales y estar libre de distorsión
2) Claros. Los informes deben ser fácilmente comprensibles y lógicos.
3) Concisos. Deben ir directo a los hechos y evitar detalles innecesarios.
4) Constructivos. El contenido debe ayudar a la organización y conducir a mejoras necesarias.
5) Oportunos. Deben ser emitidos sin retraso y permitir una acción efectiva y rápida.

Los informes deberán presentar como mínimo las siguientes partes o secciones:

1) Los objetivos
2) El alcance
3) Resultados de la auditoría y
4) Opinión del auditor, cuando se estime conveniente.

Los objetivos son las declaraciones o metas que la organización pretende o desea alcanzar y deben
considerar: a) un plan de auditoría (Planificación) y b) una identificación de riesgos, en la fase de
planificación.

El alcance. La descripción del alcance de la auditoría deberá identificar la naturaleza y extensión

de las actividades auditadas y, si procede, incluir información de respaldo, el periodo cubierto en
la auditoría. Las actividades relacionadas no auditadas deben señalarse cuando sea necesario para
definir las posibles limitaciones de la auditoría, si las hubo.

Resultados. Estos deben incluir:

1. Observaciones o hallazgos. Son exposiciones pertinentes de los hechos. Las que sean
necesarias, para apoyar las conclusiones y recomendaciones del auditor interno o para
evitar equívocos derivados de éstas, deben incluirse en el informe final de la auditoría.
Estas observaciones surgen de un proceso de comparación entre “lo que debe ser” y “lo
que es”.

Las observaciones del informe deberán incluir también las recomendaciones, compromisos
aceptados por el auditado e información de respaldo, si no está incluida en otra parte. Las
observaciones deberán basarse en las siguientes premisas:
a.- Criterios: Los estándares, medidas o supuestos utilizados al hacer la evaluación (“lo
que debe ser”)
b.- Condición: La evidencia que el auditor interno descubre en su trabajo («lo que es»).
c.- Causa: La razón de la diferencia entre las situaciones esperadas y las reales (porqué
existe la diferencia).
d.- Efecto: El riesgo o efecto en que se encuentra la organización auditada y/u otros
terceros debido a que la realidad no coincide con los criterios.

2. Conclusiones (Opiniones). Las conclusiones (opiniones) son las evaluaciones del auditor
interno sobre los efectos de los hallazgos obtenidos en las actividades revisadas.
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Generalmente, las conclusiones sitúan a los hallazgos en su adecuada perspectiva, basada

en todas sus implicaciones posibles. Las conclusiones de la auditoría si están incluidas en
el informe, deberán aparecer claramente identificadas como tales. Asimismo podrán hacer
referencia a todo el ámbito de la auditoría o sólo a aspectos determinados. Aunque no
están limitadas a ellos podrán abarcar aspectos tales como la determinación de si los
objetivos y metas de programas y operaciones están en consonancia con los de la
organización, si estos últimos se están cumpliendo y si la actividad revisada funciona
como se pretende.

3. Recomendaciones: Los informes podrán incluir recomendaciones para mejoras

potenciales, en el adecuado funcionamiento de los sistemas de controles establecidos en la
organización o para realizar acciones correctivas a los mismos. Las recomendaciones se
basan en las observaciones y conclusiones obtenidas por el auditor. Demandan acciones
que corrijan la situación actual o mejoren las operaciones. Podrán sugerir enfoques para
corregir o mejorar la gestión que sirvan de guía a la Gerencia en la obtención de los
resultados deseados. Las recomendaciones podrán ser generales o específicas. Por ejemplo,
bajo ciertas circunstancias podrá ser deseable recomendar una línea general de acción y
sugerencias específicas para su puesta en marcha. En otros casos, podrá ser apropiado
sugerir solamente una investigación o estudios adicionales.

Utilidad:
El informe de auditoría sirve a diversas áreas de la organización, incluyendo a auditores externos,
auditados, Comité de Auditoría, Alta Gerencia, Junta Directiva, etc. Por ello el auditor interno
deberá tener en mente las diversas necesidades de los grupos a los que podrá llegar el informe en
la preparación del mismo.
- Para el auditor interno su informe comunica la meta, el propósito y los resultados del
trabajo que demandan la atención de la administración. Además es la prueba de que él
cumplió con sus responsabilidades y realizó su trabajo.
- Para el Comité de Auditoría y para la Gerencia, este informe es un conjunto de revisiones
objetivas e independientes de las operaciones, elaborado por personas capacitadas que han
evaluado los controles de las actividades, los procesos y los procedimientos utilizados en su
organización. De allí que estimule las acciones hacia las mejoras necesarias. La función de
auditoría busca la autocorreción dentro de la organización y promueve acciones en los
terrenos que necesitan atención. De hecho las recomendaciones y descubrimientos podrán
ser la base para elaborar un plan de acción.

Tipos de Informe:

De acuerdo con la DNAI-1 los informes pueden ser:

1.- Informe Preliminar
2.- Informe especial.
3.- Informe regular.
4.- De seguimiento.

1. Informe preliminar

Podrá ser necesario cuando las circunstancias que se advierten durante el desarrollo de la auditoría
requieran llamar la atención inmediata de la Gerencia sobre algún procedimiento específico.

2. Informe especial

Podrá tratarse del relato de hechos muy graves observados en el transcurso de una auditoría
regular; en otras ocasiones se podrá llamar así al informe emitido con ocasión de una auditoría
realizada al margen del Programa Anual de Auditoría;

- Por lo general se refiere al elaborado por encargo concreto de la Gerencia; también

se considera que es el específico sobre cualquier punto o área determinada y,
efectivamente, cualquiera de estos casos es válido. De donde resulta que el informe
especial es aquel que por cualquier motivo es diferente del informe regular que
emite auditoría interna.

3. Informe regular

Es aquel cuya estructura se encuentra previamente establecida y se aplica con carácter general. A
continuación se presenta una estructura sugerida:
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a) Indice

Es la enumeración por páginas de los distintos capítulos y epígrafes de que consta el informe, que
presenta estructurado su contenido y permite localizar cada asunto de interés.

b) Introducción
Este capitulo del informe debe incluir, al menos los siguientes elementos básicos:

- Objetivo y naturaleza de la auditoría realizada.

Como primer párrafo del informe deberá describirse los objetivos esenciales de la auditoría, con el
detalle suficiente. Se deberá indicar si el examen efectuado corresponde a los objetivos indicados en
el Programa Anual de Auditoría o por el contrario se trata de otros fijados por la gerencia.

- Alcance y limitaciones:

Deberá detallarse la extensión del trabajo realizado, con mención del periodo revisado y del
alcance de las comprobaciones. Asimismo, se deberá indicar las ampliaciones o reducciones
realizadas al programa inicial aprobado. También deberá indicarse toda limitación específica y los
aspectos no abarcados, con detalle de los motivos fundamentales.

- Procedimientos utilizados en el trabajo:

El informe deberá contener una explicación de los procedimientos, normas de auditoría y técnicas
específicas aplicadas, incluyendo el tamaño de la muestra seleccionada y la forma de obtención de
las partidas que la integran

- Consideraciones complementarias:

En este apartado se harán constar los datos de referencia y otros de interés que sitúen
adecuadamente al lector del informe.

c) Resumen del informe

El resumen del informe debe consistir en una presentación sencilla de las principales
observaciones, de las conclusiones obtenidas y de las recomendaciones formuladas.

- Opinión de auditoría interna

Es el juicio que emite el auditor sobre las actividades, áreas o procedimientos examinados. Debe
ser breve y destinado a responder a todas las interrogantes de la Gerencia sobre los resultados de
la auditoría desde un punto de vista general.

- Resumen de las principales observaciones, conclusiones y recomendaciones

Se deberá incluir las debilidades o problemas detectados más importantes, cuyo detalle aparece en
el cuerpo del informe, así como las conclusiones que se deriven de ellas.

Asimismo, deberá exponerse las recomendaciones, con las acciones propuestas, para mejorar el
logro de los objetivos y eliminar las deficiencias observadas. Estas recomendaciones deben
sintetizarse.

d) Cuerpo del informe

Con la finalidad de facilitar su agrupación, el texto de todo informe de auditoría interna deberá
dividirse en capítulos, secciones, párrafos, artículos y cualesquiera otras subdivisiones racionales
que fueran necesarias.

El informe de auditoría Interna deberá contener, asunto por asunto, los siguientes elementos
básicos:
- Las observaciones
Deben basarse en las premisas de criterio, condición, causas y efectos explicados en la sección
de observaciones dentro de los resultados del informe (Ver: partes o secciones del informe), y
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las conclusiones y recomendaciones también deben basarse en la sección de los resultados del
informe, respectivamente.

e) Anexos.

Los anexos, se destinan por lo general a respaldar los detalles resultantes de las comprobaciones que
ha efectuado el auditor.

Su finalidad fundamental es presentar los pormenores necesarios en forma separada, aunque

formando parte del contenido general del informe, con el propósito de contribuir a la mayo
concisión del texto y hacer del mismo un material de lectura más ágil.

4. Informe de seguimiento.

Los auditores internos deberán efectuar el seguimiento a sus recomendaciones para asegurarse de
que se toman medidas adecuadas con relación a los hechos auditados.

BIBLIOGRAFÍA.

- Carcaño G. Ramón I. Auditoría Interna. Universidad Central de Venezuela.

- Cepeda Gustavo. Auditoría y Control Interno. McGraw-Hill.1997
- Estupiñan Gaitan Rodrigo. Administración o Gestión de Riesgos E.R.M y la Auditoria Interna.
Ecoe Edicions. 2006
- Federación de Colegios de Contadores Públicos de Vzla. Declaración de Normas de Auditoría
Interna N° 1 (DNAI-1). El Informe de Auditoría Interna.2002
- Federación de Colegios de Contadores Públicos de Vzla. Declaración de Normas de Auditoría
Interna N° 2 (DNAI-2). Documentación del trabajo de Auditoría Interna. 2002.
- SpencerPickett K. H. Manual Basico de Auditoría interna. Gestion 2000. Edición año 2005.
- Santillana G. Juan R. Auditoría Interna Integral.2002
- Whitthington O., y Pany Kurt. Auditoría. McGraw-Hill.1999.