CASUÍSTICA DE IMPUESTOS

DIRECTOS E INDIRECTOS
UNIDAD II: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
CASUÍSTICA DEL TRIBUNAL FISCAL
 SEMANA 5:
• Características sustanciales del Impuesto General a las Ventas
• Las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
• Inafectaciones y exoneraciones.
• Casos especiales para la determinación del Impuesto.
• Casuística del Tribunal Fiscal.
“Impuesto General a las Ventas
(IGV)”
 Definición
Es la potencialidad de contribuir a los gastos públicos que poseen los individuos
sometidos al poder tributario del Estado. Es decir, que cada ciudadano pagará
tributos en relación de su poder económico. Y se manifiesta a través de estas
transacciones económicas:

Gasto
Patrimonio Renta
(consumo)

• Imp. Predial • Sobre la Ganancia • ISC

• Imp. Vehicular Obtenida • IGV
• Imp. ITAN
 Concepto de consumo: «Es la manifestación de capacidad contributiva objetiva
que pretende gravar el impuesto».

El Estado decide qué

De: Bienes y/o bienes o servicios
Servicios estarán gravados

Nivel mayorista
Consumo Nivel fabricante Nivel minorista

En: algunas o todas las

etapas del proceso El estado
productivo o de decide a qué
nivel se
comercialización
gravará
 Bienes no afectos al impuesto:

Es el caso de los títulos valores,

acciones, bonos, derecho de crédito,
entre otros, que se excluyen de tal
calificación a fin de no gravar con el
impuesto la transferencia definitiva de
tales bienes. La razón de tal exclusión
está dada porque tales bienes no son
susceptibles del consumo final, sino que
constituyen bienes de inversión sobre
los que no debe recaer el impuesto.
 Directa Indirecta

Es aquel que grava Es aquel que grava el consumo de las

directamente la manifestación ejemplo personas. Y afecta de manera indirecta
de la riqueza, la propiedad de el ingreso o su capacidad contributiva,
la persona, sus ingresos, etc. ya que el impuesto recae sobre el valor
de venta de algún producto.

Cuando una persona paga impuestos sobre la

La compra de víveres.
renta todos los años.

❑ Impuesto a la renta ❑ IGV

❑ Impuesto sobre el patrimonio ❑ ISC
Grava solamente una etapa de la cadena

Impuestos Monofásicos

ISC
No hay deducción
porque el imp. Forma
parte del costo,
generando un efecto de
cadena de imp. sobre
imp.

En cada etapa se tiene

Impuestos Plurifásicos
Grava toda la cadena productiva
derecho a utilizar el
imp. pagado en la etapa
anterior, por lo que es
deducible.
 •Grava todas las transferencias
(importaciones, prestación o
Impuesto General a las utilización de servicios, contratos
Ventas de construcción, etc).
• Grava todas las etapas.
• Alicuota común.

• Grava ciertas transferencias.

•Grava una sóla etapa (productor o Impuesto Selectivo al
importador).
Consumo
• Forma de cálculo y alícuotas
distintas.

8
 Definición
El IGV, Impuesto General a las Ventas, es el tributo que se paga por las ventas
o servicios que se realiza en el país.

En el Perú la tasa
Se tiene una tasa conjunta del 18%

correspondiente
IGV: 16% Esta tasa es aplicable a
actualmente del IGV cualquier operación gravada
IPM: 2%
es el 18% 18% con el impuesto

Entonces, el IGV a pagar se determina cada mes aplicando 18% sobre el total de las
ventas; se resta a este importe el crédito fiscal que se origina por el IGV consignado en
las facturas de todas las compras.

IGV de ventas IGV de compras IGV a pagar

 • Afecta manifestaciones mediatas de riqueza.
Indirecto

• Se aplica sobre una tasa proporcional.

Proporcional

• Se aplica sobre una base que no contiene impuesto, con lo cual se elimina el
No efecto de la cascada.
acumulativo

• Grava todas las fases del proceso de producción.

Plurifásico

• El fabricante, lo traslada al mayorista, este al minorista y luego pasa al

Trasladable consumidor final.
 Ciclo de comercialización
Ingreso
1,000
Costo
370

630
UTILIDAD

437 1,180
370 67 1,000 180

Valor IGV Valor IGV

Productor Venta Comercializador Venta Consumidor Final
180
Débito Fiscal
67
Crédito
Fiscal 113 IGV X PAGAR

Estado
SERVICIOS
PÚBLICOS
El IGV, grava todas las operaciones, hechos
económicos realizados en el territorio
peruano. Fuera del territorio nacional, el
Estado Peruano no tiene jurisdicción. Sólo
en el territorio nacional, puede ejercer
plenamente su Poder Tributario, no sólo
creando tributos, sino también ejerciendo
sus facultades para cobrarlos
 Venta de
Prestación de Utilización de
bienes
servicios servicios
muebles

La primera La
Contratos de
venta de importación
construcción
inmuebles de bienes
PERSONAS NATURALES – EMPRESAS UNIPERSONALES

Es claro que son sujetos del IGV, como contribuyentes, las EMPRESAS y los sujetos que,
sin calificar como empresas, realizan operaciones gravadas de manera HABITUAL.

Resulta importante analizar el caso de las personas naturales, pues respecto de ellas
pueden darse las siguientes situaciones:

Que la persona natural tenga un negocio unipersonal (empresa

unipersonal)

Que la persona natural desarrolle de manera habitual alguna de

las actividades gravadas con el IGV, pero sin tener organizada
una empresa unipersonal
Son contribuyentes del IGV

---► Las EMPRESAS : Entes que desarrollan actividad

empresarial: SAC, SRL, EIRL, EMPRESA UNIPERSONAL.

---► Los sujetos HABITUALES : Asociaciones, entidades

públicas, personas naturales sin negocio, etc.
 UNIDAD II: Tarea 1

Elaborar un Mapa Conceptual de las Características

del Impuesto General a las Ventas
 EXONERACIONES E
INAFECTACIONES DEL IGV
 EXONERACIONES
Definición

Es definida, como la exención temporal en la obligación del

pago de tributos por establecimientos expreso de una norma
neutralizante, cuyo efecto como se ha dicho, estemporal.

Están exoneradas del IGV las operaciones de venta en el país

o importación de los bienes contenidas en el Apéndice I, así como
la prestación de los servicios incluidos en el Apéndice II de la Ley
del Impuesto General a las Ventas.

Base legal :
Artículo 5° del TUO de la Ley del IGV e ISC - Decreto Supremo N°
055-99-EF y modificatorias.
02. Operaciones exoneradas o inafectas y renuncia a la exoneración:

-Apéndice I Operaciones de venta e

Exoneraciones Importación exoneradas.
-Apéndice II Servicios exonerados.
-La exportación de bienes o servicios, así
como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior. (Art° 33° del
TUO de la Ley del IGV,)
Los señalados en el arículo 2° del TUO de
la Ley del IGV tales como:
-Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles (solo en caso de personas
naturales que constituyan Rentas de
primera o segunda
EXONERACIONES E
categorías).
INAFECTACIONES
-Transferencia de bienes usados que
Inafectaciones
efectúen las personas que no realicen
actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de
reorganización de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones
educativas.
-Juegos de azar.
-Importación de bienes donados a
entidades religiosas.
-Importación de bienes donados en el
exterior, etc.
-Otros señalados en el referido artículo.
 ¿Qué bienes y
servicios están
APENDICE I
exoneradas del
OPERACIONESEXONERADASDEL IGV?
IMPUESTO GENERAL A LASVENTAS
Art. 5° del TUO
A) Venta en el paíso importación de los bienes siguientes:
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales
vivos de las especies bovina, porcina, ovina o
caprina.

0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas

con preñez certificada
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados
0307.99.90.90 acuáticos, excepto pescados destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.

0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos
tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
 ¿Qué bienes y
servicios están
exoneradas del
IGV?

B)La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismo,
cuyo valor de venta no supere las treinta y cinco (35) UIT, siempre que sean
destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la
solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su reglamento

C)La importación de bienes culturales integrantes del patrimonio cultural de la

nación que cuente con la certificación correspondiente expedida por el instituto
nacional de cultura.

D) La importación de obras de arte originales y únicas creadas por artistas

peruanos realizadas o exhibidas en el exterior
 APENDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS

Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el

transporte público ferroviario de pasajeros y el trasporte aéreo.

Servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el

exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el país, así como
los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho
transporte
Espectáculos en vivo de folclore • Remolque
nacional calificados como • Amarre o
espectáculos públicos culturales por desamarre de
el Instituto Nacional de Cultura. boyas.
• Alquiler de
Servicios de expendio de comidasy bebidas
amarradores
prestados en los comedorespopularesy • Uso de área de
comedoresde universidades públicas operaciones.
 Vigencia y Renuncia a la Exoneración
VIGENCIA
Las exoneracionescontenidas en los
ApéndicesI y II.
Los contribuyentes que realicen
las operaciones comprendidas en
el Apéndice I podrán renunciar a
la exoneración optando por
pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones, de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento.
RENUNCIA
- Párrafo 7º del Decreto seaplicaran las
siguientes disposiciones:
a. Los sujetos deberán presentar una
solicitud de renuncia a la SUNAT, en el
formulario que para tal efecto
proporcionara la referida institución.
b. La renuncia a la exoneración se efectuara
por la venta e importación de todos los
bienes contenidos en el Apéndice I y por
única vez. A partir de la fecha en que se
hace efectiva la renuncia. El sujeto no
podrá acogerse nuevamente a la
exoneración, establecida en el Apéndice I
del decreto (a)
 Renuncia a la exoneración:
• Los contribuyentes que realicen las
operaciones comprendidas en el Apéndice I
podrán renunciar a la exoneración optando
por pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones de acuerdo a lo siguiente:
• 1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud
de renuncia a SUNAT utilizando el Formulario
Nº 2225 cumpliendo con los requisitos
establecidos en la RS N° 103-2000/SUNAT. La
renuncia se hará efectiva desde el primer día
del mes siguiente de aprobada la solicitud.
• 2.- La renuncia a la exoneración se efectuará
por la venta e importación de todos los
bienes contenidos en el Apéndice I y por
única vez. A partir de la fecha en que se hace
efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
acogerse nuevamente a la exoneración
establecida en el Apéndice I del Decreto.
Relación de Contribuyentes con Renuncia a la Exoneración del Apéndice I del IGV
• Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la
exoneración hubiera sido aprobada podrán
utilizar como crédito fiscal, el Impuesto
consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
• Para efecto de la determinación del crédito
fiscal, se considerará que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace
efectiva la renuncia.
• 4.- Los sujetos que hubieran gravado sus
operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que
pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia,
quedando a salvo su derecho de solicitar la
devolución de los montos pagados, de ser el
caso.
• Asimismo el adquirente no podrá deducir
como crédito fiscal dichos montos.
 IINAFECTACIONES

Articulo 2º de la ley del IGV

Según la doctrina internacional ha

denominado Inafectación al supuesto no
comprendido o alcanzado en el
presupuesto de hecho previsto en la
norma.

Así mismo, debe considerarse que la exoneracion es distinta a

la inafectaciòn, pues esta última, implica que determinadas
actividades o personas no están afectas al pago del tributo, no
por estar exceptuadas, sino por estar fuera del campo de
aplicación del citado tributo
 IINAFECTACIONES

A) Arrendamiento de Bienes B) Transferencia de Bienes

• El arrendamiento de bienes Usados
muebles e inmuebles y demás
formas de cesión en uso que • La venta de bienes usados que
realicen las personas naturales, y efectúen las personas naturales o
que constituyan Renta de jurídicas que no realicen
Primera o Segunda Categoría actividad empresarial, salvo que
gravada con el Impuesto a la sean habituales en la
Renta. realización de ese t ipo de
operaciones. Entre las personas
jurídicas que no realizan
actividad empresarial,
encontramos a las asociaciones,
fundaciones y comités, que son
organizacionessin finesde lucro.
 IINAFECTACIONES

C). Reorganización de Empresas

La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganización de empresas, o sociedades, a que se refiere las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, en otras palabras, lo
resultante de la fusión, división u otras formas de reorganización
previstas en los art. 391° y 392° de la LGS, aprobado por la Ley
26887

-Una persona jurídica - Una persona jurídica se separa en

absorbe a otra u otras
personas jurídicas, en cuyo
caso estas últimas se
extinguen.
fusión
- Dos o más personas
jurídicas se extinguen y
forman una nueva persona
jurídica.
dos o más “partes”, extinguiéndose
y formando nuevas personas
jurídicas y/o incorporándose a otras
existentes.
Escisión
- Una persona jurídica separa parte
de su patrimonio, el que puede
constituir una o varias personas
jurídicas nuevas y/o incorporarse a
otrassociedadesexistentes.
 Bienes donados a entidades religiosas, los
cuales no podrán ser transferidos
o cedidos durante cuatro años contados
desde la fecha de la Declaración Única
de Importación.

Bienes de uso personal y menaje de casa

que se importen libres de
derechos aduaneros por dispositivos
D) La importación de legales y hasta el monto y plazo
bienes: establecidos,con excepción de vehículos

Bienes importados con financiación de

donaciones del exterior, siempre que
estén destinados a la ejecución de obras
públicas por convenios realizados
conforme a acuerdoscelebradosentre el
Gobierno del Perú y otrosestados.
También La transferencia o importación de bienes y
prestación de servicios que efectúen instituciones
educativas, públicas o particulares,
exclusivamente para susfines propios

Los juegos de azar y apuestas, como

loterías, bingos, sorteos, rifas, máquinas
tragamonedas y otros aparatos
electrónicos, casinos de juego y eventos
hípicos
La venta e importación de los
medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación
nacional de los equivalentes
terapéuticos que se importan
(mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades
oncológicas, del VIH/SIDA y de la
Diabetes, efectuados de acuerdo a
las normas vigentes.
 EXONERACIONES

APÉNDICE I: OPERACIONES EXONERADAS DEL IGV

❑Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país,
excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
transporte aéreo.
❑ Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como espectáculos públicos culturales por la
Dirección General de Industrias Culturales y Artes del
Ministerio de Cultura.
❑ Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en
los comedores populares y comedores de universidades
públicas.
 Caso Práctico

La entidad “SAN BLAS” S.A. se dedica a la educación primaria y

secundaria en la ciudad de Lima a través del “Centro Educativo
Particular San Blas”, contando para ello con la autorización
correspondiente del Ministerio de Educación. Al respecto, se conoce que
al inicio del aúo escolar 2022, la entidad obtuvo los siguientes ingresos
por el mesde Marzo del 2022

NIVEL PRIMARIA CANTIDADES

Alumnos matriculados y asistentes 120
pago de matricula S/. 7,800
Total mensualidad del mes de Marzo S/. 15,600
Total S/. 23,400

NIVEL SECUNDARIA CANTIDADES

Alumnos matriculados y asistentes 90
pago de matricula S/. 7,000
Total mensualidad del mes de marzo S/. 12,600
Total S/. 19.600

Teniendo en cuenta estos datos, se encontrará dichas operaciones

gravadas con IGV?
 SOLUCIÓN

❑Articulo 19º. Constitución Política establece que las universidades, institutos

superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación en la
materia gozan de inafectaciòn de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

Asimismo, se señala que para las instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la
aplicación del impuesto a la renta.

❑Articulo 2º del TUO de la ley del IGV señala que no se encuentra gravado
con dicho impuesto la transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios, que efectúen las Instituciones Educativas Publicas o Particulares
exclusivamente para susfinespropios.

❑Anexo I del Decreto Supremo T 046-97 EF establece que dentro de los

bienes y servicios inafectos al IGV se encuentran los servicios educativos vinculados a
la preparación inicial, primario, secundaria, superior especial, ocupacional, entre
otros, los cuales incluyen: derechos de inscripción, matriculas, exámenes, pensiones,
asociaciones de padres de familia, seguro medico educativo y cualquier otro
concepto Cobrado por el servicio educativo.
 Caso Práctico
El contribuyente ABC, dedicada a la comercialización de azúcar realiza las
siguientes en el mes de septiembre del 2022, realiza las siguientes
operaciones:
1.- Venta de 500 bolsas de azúcar a S/. 80 (no incluye IGV)
2.- Venta de una computadora usada a S/ 850
3.- Entrega 100 bolsas de azúcar a la empresa el XYZ por pago de
obligaciones contraídas por servicio de vigilancia.
4.- Entrega de 10 bolsas de azúcar a cada uno de sus cinco trabajadores
al no haber tenido liquidez para cumplir con el pago de su remuneración.
5.- Compra de 900 bolsas de azúcar a S/. 60 (no incluye IGV)
6.- Compra de 100 bolsas de azúcar con boleta de venta a S/. 50 (incluye
IGV)
Se solicita determinar el Impuesto que le corresponde pagar al
contribuyente en el referido mes.
 CASUÍSTICA DE IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS
UNIDAD II: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
CASUÍSTICA DEL TRIBUNAL FISCAL
 SEMANA 6:
• Definiciones Jurídicas ventas, bienes muebles, servicios.
• Ventas de bienes muebles: conceptos. Bienes no considerados muebles.
• Prestación y utilización de servicios en el país: conceptos.
• Tratamiento de la actividad de construcción. Primera venta de inmuebles
construidos por sus propietarios.
• Crédito fiscal por Impuesto General a las Ventas.
• Operaciones no reales
“Impuesto General a las Ventas
(IGV)” (Continuación…)
 IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
1. Venta de bienes

Operaciones
2. Prestación de servicios
Internas
3. Contratos de construcc.

I.G.V. 4. Primera venta inm.

Grava:
1. Importación
Operaciones
Externas
2. Exportación (inafecta)
 I.G.V.
Operaciones Internas
 1.Venta de bienes muebles

1. A. Subjetivo

• Personas que realizan actividad empresarial.

•Personas que no realizan actividad empresarial en tanto sean habituales en
dichas operaciones.

Habitualidad Art. 4º num. 1 Rgto. Art. 9º TUO

Se determina por su naturaleza, monto y frecuencia
1 1. A. Objetivo

Venta de bienes muebles nuevos o usados

No esta gravada la venta de bienes usados que realizan personas

naturales o jurídicas que no realizan actividad empresarial (art 2º
inc. b) TUO)
 RETIRO DE BIENES
Entrega a titulo gratuito a:

Art. 3º inc. a num 2 TUO

Art. 2º num. 3 inc c. Rgto.

A. Terceros C. Propietario

B. Trabajadores D. Empresa
1.2. A. Espacial

Grava las ventas de bienes muebles en el pais, o inscrito o patentado

en el pais.

La obligación tributaria nace:

1.3. A. Temporal

• La entrega del bien o su puesta a disposición, ó

• La emisión del comprobante.
art. 4º inc. a TUO
Lo que ocurra primero

Retiro de bs: en la fecha de retiro o emisión del c/p

 Comisionistas
(Num. 2 inc a) art 3º TUO y Art. 4º num 2 Rgto.)

¿Quién emite el comprobante de pago?

Comitente

¿ Quién realiza la venta?

Da bienes Comisionista
en comisión
a:

Vende bienes a: Consumidor

 Consignación
(Num. 2 inc a) art 3º TUO y Art. 4º num 2 Rgto.)

¿Quién emite el comprobante de pago?

Consignante

¿ Quién realiza la venta?

Da bienes en Consignatario
consignación a:

Vende bienes a: Consumidor

 NO ESTÁ GRAVADO
No está gravado:(art. 2º TUO)
•La transferencia de bienes usados
que realicen personas naturales o
jurídicas que no realicen actividad
empresarial.
• Transferencia de bienes que se
realice como consecuencia de
reorganización de empresas.
 2. Prestación de servicios

2.1. A. Objetivo

• Prestación de servicios a título oneroso.

• Utilizaciòn de servicios en el país.

art. 1º inc. b TUO

 Servicios:

Acción realizada a cambio de retribución (considerada

renta de tercera categoría, aunque no esté afecta al
impuesto a la renta).

Arrendamiento de muebles e inmuebles (considerados renta

de tercera categoría).

art. 3º inc. c TUO

 2.2. A. Espacial

• Servicios prestados en el país por sujetos domiciliados.

• Servicios utilizados por sujetos domiciliados de no
domiciliados en el país.
2.3. A. Temporal
La obligación tributaria nace:
art. 3º inc. c)y d) TUO

• Emisión de comprobante o.
•En la fecha de percepción del ingreso o
puesta a disposición. Lo que ocurra primero.
En los servicios utilizados:
• Pago o retribución.
•Anotación del comprobante en el Reg. de Compras.
2.3. A. Temporal

La obligación tributaria nace:

Casos especiales: art. 3º inc. c TUO, y art. 3º num. 3 Rgto.

•En los casos de suministro de energía electrica, agua potable, y
serv. de telefonía, en la fecha de percepción del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.
Pagos parciales: la obligación tributaria nace por el monto
percibido.
Establecimientos de hospedaje: en la percepción del ingreso,
incluso en el caso de garantía, arras y similares.
 NO GRAVADO

• Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles si es

de primera categoría.
• Servicios prestados a título gratuito.
 3. Contratos de Construcción

3.1. A. Objetivo

Actividades de construcción según

clasificación CIIU

3.2. A. Espacial

Contratos ejecutados en el territorio nacional.

No interesa: denominación y lugar de celebración de contratos y
percepción de ingresos.
 Contratos de construcción

3.3. A. Temporal
La obligación tributaria nace:

art. 3º inc. e) TUO, y art. 3º num. 4 Rgto.

• La emisión del comprobante de pago.

• percepción del ingreso, sea total, parcial o por valorizaciones periódicas.
 4. Primera venta de inmuebles

3.1. A. Objetivo

Primera venta que realicen los

constructores de las mismas.
Constructor: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

art. 3º inc. e) TUO, y art. 3º num. 4 Rgto.

Primera venta de bienes inmuebles

4.2. A. Espacial

Inmuebles ubicados en el territorio nacional

4.3. A. Temporal
La obligación tributaria nace:

Percepción del ingreso, sea total, parcial.

Incluso arras de retractación siempre que supere el 15%
 I.G.V.
Crédito Fiscal (Art. 18 y 19 Ley)
Requisitos

Formales
 Que el impuesto esté
consignado por separado
en el comprobante de pago.
Que los comprobantes
de pago sean emitidos
de acuerdo a normas.
 Que los comprobantes o
DUA estén anotadas en
el Reg. de Compras.
Sustanciales
• Que las compras sean
aceptadas como costo o
gasto para efectos del
Impuesto a la renta.
•Que esté destinada a
operaciones por las
cuales se deba pagar
I.G.V.
 I.G.V.
Crédito Fiscal
Requisitos

Extravio documento original que sustenta el C.F. (num.

11 art. 12º Rgto Comprobantes de Pago)

Liquidaciones de compra – retención y pago del

impuesto.
CF en utilización de S.S. de no domiciliados con
el pago en el mes correspondiente.
El impuesto que grava el retiro no genera C.F.
(art. 20° TUO)
 Requisitos I.G.V.
Crédito Fiscal
Plazo para registración de facturas (num. 3 art. 10º Rgto) Regla
general en el mes, excepción con retraso 12 meses desde 1er día del mes sgte
de emisión.

Legalización del Registro de Compras ( art. 1° y 2º Dec. Leg.

929)
- Legalizado antes de su uso
- Uso del CF a partir de su anotación en el R de C.
-C/P con fecha de emisión anterior a la legalización solo a partir del
periodo correspondiente a la legalización.

C/P emitido sin separar el IGV o con monto

equivocado (num. 7 art. 6º Rgto) Anulación del C/P y emisíón de uno nuevo,
caso contrario:
Si el Impuesto consignado es menor al que corresponda Si el impuesto
consignado es mayor- (hasta el monto)
 I.G.V.
Crédito Fiscal
Requisitos

Casos de arriendo o subarriendo:

recibos agua, luz, teléfono a nombre
del dueño (inc d num. 6 art. 4º Rgto
comprobantes de pago)
Gastos de Representación
Reintegro de CF
 Casos de arriendo o subarriendo: recibos
agua, luz, teléfono a nombre del dueño (RCP)
Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al
arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios
públicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el
contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la
cesión del uso del inmueble incluye a los servicios públicos
suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los
contratantes estén autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas son
autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento
o subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo para
efecto tributario, crédito deducible o ejercer el derecho al crédito
fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificación de las
firmas.
 I.G.V.
No da derecho a crédito Fiscal
1. C/P emitidos por personas que no son
contribuyentes del Impuesto o los otorgados
por operaciones exoneradas.

2.- C/P que a la fecha de emisión de los

referidos documentos, la SUNAT le
haya comunicado la baja de incripción
en el RUC o que tegan la condición de
no habidos para efectos tributarios
 I.G.V.
No da derecho a crédito Fiscal

3.-El impuesto consignado en

comprobantes de pago no fidedignos o
falsos o que no cumplan con los
requisitos legales establecidos.
 I.G.V.
Crédito Fiscal
Comprobantes no fidedignos y falsos
(Art. 19º TUO Art. 6º num.2.2 Rgto.)

Comprobante falso: Reune las características y condiciones

del R.C.P. y es emitido en una de las siguientes condiciones:
• El emisor no tiene RUC.
• Consigna el RUC de otro contribuyente.
• Cuando en el documento el emisor consigna un domicilio falso.
• Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operación inexistente.

Ver art. 44º TUO

 I.G.V.
Crédito Fiscal
Comprobantes no fidedignos y falsos
(Art. 19º TUO Art. 6º num.2.2 Rgto.)

Comprobante no fidedigno: Contiene irregularidades

Formales en su emisión o registro como:
• Comprobantes con enmendaduras, correcciones.
• Comprobantes que no guardan relación con lo registrado.
• Comprobantes que tienen información distinta entre el original y
la copia.
• Cuando difiere el nombre del usuario o comprador en
el comprobante de pago.
 I.G.V.
Crédito Fiscal
Comprobantes no fidedignos y falsos
(Art. 19º TUO Art. 6º num.2.2 Rgto.)

Comprobante que no reune requisitos legales:

Comprobante que no reune los requisitos formales mínimos según
El Reglamento de Comprobantes de pago.

Comprobante otorgado por contribuyente no

habilitado para emitirlo
Ejemplo contribuyente del RUS emite factura

.
 I.G.V.
Convalidación de Comprobantes no fidedignos
y que incumplan requisitos
(Art. 19º TUO Art. 6º num.2.2 Rgto.)

Forma de sustentar
• Haber efectuado el pago con cheque “no negociable” girado a
nombre del proveedor
• Girar el cheque dentro del plazo de los 4 meses de emitido
el comprobante

art.6º num. 2.3 Rgto.

Crédito Fiscal – Operaciones
gravadas y no gravadas
(Art. 23º TUO Art. 6º num. 6 Rgto.)

Cuando contabilizan
Cuando no pueden
separadamente
identificar las
adquisiciones para
adquisiciones para
operaciones gravadas de
operaciones gravadas y las
las no gravadas
no gravadas
Crédito Fiscal – Operaciones gravadas y
no gravadas
(Art. 23º TUO Art. 6º num. 6 Rgto.)

A.Cuando identifique las compras destinadas

a operaciones gravadas y no gravadas.
Contabilizará separadamente dichas operaciones
y solo podrá utilizar como crédito fiscal las
adquisiones detinadas a operaciones gravadas.
Crédito Fiscal – Operaciones gravadas y
no gravadas
(Art. 23º TUO Art. 6º num. 6 Rgto.)

B. Cuando no pueda identificar las compras

destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas
El crédito fiscal se calculará proporcionalmente a
dichas operaciones siguiendo el procedimiento
señalado en el punto 6.2 del num 6 art. 6 Rgto.
El crédito fiscal se determinará de la siguiente manera:
1. Se determina el monto de las operaciones gravadas con el
Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce
meses con la inclusión del mes al que corresponde el
crédito.
2. Se determina el total de las operaciones del mismo período
y se considera las operaciones gravadas y no gravadas,
incluyendo a las exportaciones.
3. El monto obtenido en el primer párrafo se dividirá entre el
obtenido en el segundo párrafo y el resultado se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta
con dos decimales.
4. Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que
haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones que otorgan derecho a
crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
Crédito Fiscal – Operaciones gravadas y
no gravadas
(Art. 23º TUO Art. 6º num. 6 Rgto.)

Op. Gravadas + Exportaciones

(últimos 12 meses) (últimos 12 meses)

Op. Gravadas + Exportaciones + Op. No gravadas

(últimos 12 meses) (incuye exoneraciones)

El porcentaje obtenido se aplicará sobre el monto del impuesto que haya gravado las
operaciones que otorgan derecho a CF y no se pueda discriminar.
 Operacione no gravadas,
exoneraciones y exportaciones

Operaciones Art. 2° del TUO

No
Gravadas

Apendice 1
• Bienes
Operaciones • 1era Vta de Inmueb.
Art. 5° del TUO
Exoneradas
Apendice 2
• Servicios

Operaciones
De Art. 33° del TUO
Exportación
 I.G.V.
Ajustes al Impto. bruto y al C.F.
( Capítulo VII art. 26º al 28º TUO)

Del Impto. Bruto Del credito fiscal

(vendedor) (comprador)

Impuesto bruto Crédito fiscal

( - ) Dctos. Otorgados con ( - ) Dctos. obtenidos con

posterioridad a la venta posterioridad a la emisión

(Notas de Crédito).
( - ) Anulación de ventas
( - ) Exceso impto. bruto por
error de cálculo.
comp. de pago.
( - ) Devolución de compras
( - ) Exceso impto. bruto por
error de cálculo.
 I.G.V.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del impuesto bruto de cada periodo
el crédito fiscal. Art. 11º TUO

Impuesto bruto
(crédito fiscal)
Impuesto a pagar
El crédito fiscal mayor que el
Impuesto Bruto, constituye saldo a
favor que se aplicará como crédito
fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo.
OPERACIONES
OPERACIONESNO
NOREALES
REALES
 MODALIDAD DETECTADA
Proveedores sin
capacidad económica

Proveedores
Inexistentes

Proveedores que
niegan haber
realizado la venta

Proveedores que
vendieron facturas en
blanco Utilización
facturas
indebida de
Proveedores No crédito fiscal
Habidos

Proveedores
conformados por
testaferros

Proveedores a los que

se les ha falsificado
facturas
 ARTÍCULO 4° Numeral a)
Ley Penal Tributaria
La Defraudación Tributaria será reprimida con Pena Privativa de
Libertad con no menor de ocho (08) años ni mayor de doce (12) años
y con setecientos treinta días-multa (730) a mil cuatrocientos sesenta
días-multa (1460), cuando:
 TIPO AGRAVADO – ART. 4 inc. a) LPT

Se Obtenga:
• EXONERACIONES • COMPENSACIONES
• INAFECTACIONES • DEVOLUCIONES
• REINTEGROS • BENEFICIOS
• SALDOS A FAVOR • INCENTIVOS
• CRÉDITO FISCAL

SIMULANDO LA EXISTENCIA DE HECHOS QUE PERMITAN GOZAR DE

LOS MISMOS
 CASUÍSTICA DE IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS
UNIDAD II: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
CASUÍSTICA DEL TRIBUNAL FISCAL
 SEMANA 7:
• Débito Fiscal y exportaciones de bienes y servicios. Casuística del Tribunal
Fiscal.
• Evaluación de Proceso 2
“Impuesto General a las Ventas
(IGV)” (Continuación…)
 I.G.V.
Operaciones Externas
Débito Fiscal Y Exportaciones.
Casuística del Tribunal Fiscal
 1. Importaciones

A. Objetivo

Importación de bienes.

A. Espacial

Ingreso a territorio nacional (internamiento)

 Importaciones

A. Temporal
La obligación tributaria nace:
Art. 3º inc g) TUO y art. 3º num 3 tercer y
cuarto párrafo Rgto.

• Solicitud de despacho a consumo.

• En la admisión temporal cualquier hecho que lo convierta en
definitivo.
 2. Exportaciones

La exportación de bienes o servicios, así como

los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al I.G.V.

( Capitulo IX, Art. 33º al 36º TUO I.G.V.)

 I.G.V.
Cálculo del Impuesto

El impuesto a pagar se determina mensualmente

deduciendo del impuesto bruto de cada periodo
el crédito fiscal.
Art. 11º TUO

Impuesto bruto
(crédito fiscal)
Impuesto a pagar
Nota: En el caso de importaciones y utilización de servicios de no domiciliados el el imp.
bruto es igual al impuesto a pagar.
 I.G.V.
Tasa del impuesto ( Art.17º TUO)

Tasa del impuesto 16%

Impto. Prom. Municipal 2%
Total 18%

Impuesto bruto (Art. 12º TUO)

18% x Base Imponible

Impuesto Bruto y Base Imponible

ARTÍCULO 12º.- IMPUESTO BRUTO

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación

gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto
correspondiente al contribuyente por cada período
tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme al párrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese período.
 Impuesto Bruto y Base Imponible
ARTÍCULO 13º.- BASE IMPONIBLE

La base imponible está constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de
servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del
correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la
importación con excepción del Impuesto General a las Ventas,
en las importaciones.
Inciso modificado por el Artículo 2° del Decreto Legislativo N° 944, publicado
el 23 de diciembre de 2003.
 Impuesto Bruto y Base Imponible
ARTÍCULO 14º.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIÓN POR
SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE

Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de
construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el
valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios
o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de
aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible
cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
 Impuesto Bruto y Base Imponible

Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o

el contrato de construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor
de éstos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren
exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes,
prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará también
exonerado o inafecto. En el caso de operaciones realizadas por empresas
aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible está constituida por el
valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se establecerán las
normas pertinentes. También forman parte de la base imponible el Impuesto
Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la producción, venta o
prestación de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y
bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a que se
refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley No 25988.
 Impuesto Bruto y Base Imponible

No forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por

servicios, en su caso, los conceptos siguientes:
a) El importe de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar la devolución de los envases retornables de los bienes
transferidos y a condición de que se devuelvan.
b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten
normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la
obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
 Impuesto Bruto y Base Imponible
ARTÍCULO 15º.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES,
MUTUO Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO

Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada

de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el
sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de
mercado.

En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base

imponible correspondiente a las ventas que efectúan el
mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel será
fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes.
 Impuesto Bruto y Base Imponible

Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique

transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la
base imponible será el valor de mercado aplicable al
arrendamiento de los citados bienes.

Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley

del Impuesto a la Renta.

En los casos que no resulte posible la aplicación de lo

dispuesto en los párrafos anteriores, la base imponible se
determinará de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
 UNIDAD II: Tarea 2

Desarrolle un caso de Determinación de IGV en

Ventas Gravadas y No Gravadas.