EL CONTROL FISCAL EN VENEZUELA

Control Fiscal.

El control fiscal es el conjunto de actividades realizadas por los órganos de control fiscal
(Contraloría General de la República, Contralorias estadales, contraloría municipales,
contraloría de las Fuerzas Armadas, unidades de Auditorias Internas) para lograr, mediante
sistemas y procedimientos diversos, la regularidad y correcto manejo de la administración del
patrimonio público.

En este sentido, se considera que el control fiscal, es el conjunto de actos que se efectúan, a
fin de evitar que los órganos del Estado, en su actuación administrativa, excedan las
limitaciones establecidas en las leyes. Es decir, el control fiscal tiene por objeto garantizar que
las acciones y decisiones de los órganos a través de sus funcionarios públicos, se realicen o
adopten de acuerdo con la normativa legal y reglamentaria y que las mismas satisfagan los
fines propuestos por la Administración.

En síntesis, el control fiscal, son las actividades realizadas por los órganos de control fiscal,
a los fines de verificar si la Administración Pública, en sus actuaciones, se ha ajustado al
principio de legalidad, con el fin de salvaguardar el patrimonio del Estado y dar cumplimiento
efectivo a su gestión.

Fundamento Jurídico en Venezuela.

-Constitución Nacional.
El artículo 287 de la Constitución Nacional, establece que “la Contraloría General de la
República es el órgano de control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes
públicos, así como las operaciones relativas a las mismas. Goza de autonomía funcional,
adminsitrativa, y de organización, y orienta su actuación a las funciones de inspección de los
órganos y entidades sujestas a su control.” Por su parte, el artículo 290, ordena la creación
del sistema nacional de control fiscal.

-Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de

Control Fiscal.
Esta ley fue dictada siguiendo la orientación de la Constitución, en la que entre otros aspectos,
se establece en su artículo 290 que mediante ley se “determinará lo relativo a la organización
y funcionamiento de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de control
fiscal”. En efecto, el 17 de diciembre de 2001, fue publicada en Gaceta Oficial N° 37.347, para
entrar en vigencia el 1 de enero de 2002, la Ley Orgánica de la de la Contraloría General de
la Republica y del Sistema Nacional de Control Fiscal. De acuerdo con lo dispuesto en su
artículo 1, esta ley regula tres aspectos:

1. Las funciones de la Contraloría General de la República:

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En la Constitución, se concibe a la Contraloría General de la República como el máximo órgano
de Control Fiscal Externo, además de ser conjuntamente con la Defensoria del Pueblo y la
Fiscalía General de la República, un órgano del Poder Ciudadano, e integrante del Consejo
Moral Repúblicano.

En la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control

Fiscal, se establece en su artículo 2 que la Contraloría General de la República es un órgano
del Poder Ciudadano, al que corresponde el control, la vigilancia y la fiscalización de los
ingresos, gastos y bienes públicos, así como las operaciones relativas a los mismos,
cuyas actuaciones se orientarán a la realización de auditorias, inspecciones y cualquier
tipo de revisiones fiscales en los organismos y entidades sujetos a su control. Tiene
autonomía funcional, administrativa, organizativa y normativa.

Otro aspecto importante de señalar es el ámbito de aplicación de la Ley, lo cual está

establecido en el artículo 9 de la precitada ley, que dispone:

Están sujetos a las disposiciones de la presente ley y al control, vigilancia y

fiscalización de la Contraloría General de la República:
1. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público
Nacional.
2. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público Estadal.
3. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en los
Distritos y Distritos Metropolitanos.
4. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público
Municipal.
5. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en los
Territorios Federales y Dependencias Federales.
6. Los institutos autónomos nacionales, estadales, distritales y municipales.
7. El Banco Central de Venezuela.
8. Las Universidades Públicas.
9. Las demás personas de Derecho Público nacionales, estadales y municipales,
10. Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que se
refieren los numerales anteriores tengan participación en su capital social, así como
las que se constituyan con la participación de aquellas.
11. Las fundaciones y asociaciones civiles y demás instituciones creadas con
fondos públicos, o que sean dirigidas por las personas a que se refieren los
numerales anteriores o en las cuales tales personas designen sus autoridades, o
cuando los aportes presupuestarios o contribuciones efectuados en un ejercicio
presupuestario por una o varias de las personas a que se refieren los numerales
anteriores representen el cincuenta por ciento (50%) o más de su presupuesto.
12. Las personas naturales o jurídicas que sean contribuyentes o responsables de
conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario, o que en cualquier
forma contraten, negocien o celebren operaciones con cualquiera de los organismos
mencionados en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras
transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan en la
administración, manejo o custodia de recursos públicos.

Como se observa, en el ámbito de su control no existe un órgano o ente público que esté
excluido de las diversas modalidades de control, incluyéndose además a los contribuyentes de
cualquier tipo.

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En cuanto a sus principales funciones destaca el control, vigilancia y fiscalización de los
ingresos, gastos y bienes públicos:

El control es el conjunto de acciones que se llevan a cabo por los órganos competentes, con el
fin de supervisar, intervenir, inspeccionar, fiscalizar y hacer seguimiento a determinados actos
y procesos en la administración pública, en cuanto a la legalidad, regularidad y transparencia

La fiscalización es la acción y efecto de fiscalizar. El servicio de fiscalización comprende las

medidas adoptadas para que las disposiciones legales sean cumplidas por los entes y organos.
La vigilancia es el cuidado, celo y diligencia que se pone o ha de ponerse en las cosas y
asuntos de la propia incumbencia.

Respecto a los Bienes Públicos, puede señalarse que son los bienes muebles e inmuebles
que pertenecen al Estado como titular de un patrimonio.

Los Ingresos Públicos por su parte, son los recursos económicos con los que cuenta el Estado
para hacer frente o cubrir los gastos públicos. Es la acción que el Estado desarrolla, a los fines
de formarse los medios necesarios para la satisfacción de sus propios fines y satisfacción
necesidades públicas.

A su vez, los gastos, implican un desembolso pecuniario destinado a la adquisición de cosas,

a la remuneración y prestación de servicios o a la conservación de bienes y valores.

2. El Sistema Nacional de Control Fiscal.

De acuerdo con la citada Ley, el Sistema Nacional de Control Fiscal tiene como objetivo:

(i) fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar eficazmente su gobierno,

(ii) (ii) lograr la transparencia y la eficiencia en el manejo de los recursos públicos y
(iii) (iii) Establecer la responsabilidad por la comisión de irregularidades relacionadas con
la gestión de los entes y organismos públicos.

2.1 Integrantes del Sistema Nacional de Control Fiscal.

De acuerdo con el artículo 4 de la precitada ley, el Sistema Nacional de Control Fiscal, es un

conjunto de órganos, estructuras, recursos y procesos que van a estar integrados bajo la
rectoría de la Contraloría General de la República, interactuando coordinadamente a los fines
de lograr la unidad de dirección de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al
logro de los objetivos generales de los distintos entes y organos, así como al buen
funcionamiento de la administración pública.

Así tenemos que los integrantes del Sistema Nacional de Control Fiscal son:
• Órganos de control fiscal:
La Contraloría General de la República

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 Las Contralorías de los Estados, Distritos, Distritos Metropolitanos y de los
Municipios.
La Contraloría General de la Fuerza Armada Nacional.
Las Unidades de Auditoria Interna

• La Superintendencia Nacional de Auditoria Interna.

• Las Máximas autoridades y los niveles directivos y gerenciales de los entes y organismos
públicos.
• Los ciudadanos, en la participación en la función de control, a través de mecanismos como
las contralorías sociales, comunitarias, etc.
• Instrumentos: Las políticas, leyes, reglamentos, normas, procedimientos, instructivos,
recursos económicos, humanos y materiales destinados al ejercicio del control.

2.2 Principios que rigen el Sistema Nacional de Control Fiscal.

Estos principios tienen como finalidad orientar la función contralora a los fines de que los
órganos de control ya sean internos y externos, logren los fines para los cuales han sido
creados.
• Capacidad: Este es el principio más importante que debe orientar la función contralora en
todos los niveles de control fiscal. La capacidad se requiere desde varios ámbitos.
✓ La capacidad e idoneidad de los funcionarios. Los funcionarios que conformen los organos
de control fiscal, deben tener capacidad plena para el cargo que ocupan e idoneidad para
ejercerlo. Esta capacidad e idoneidad, en el caso de los titulares de las Contralorias y Unidades
de Auditorias Internas, debe garantizarse mediante concursos tal como lo establece la Carta
Magna y la Ley de la CGRYSNFC.
✓ La capacidad integral organizativa y de funcionamiento: Para que un organo de Control
Fiscal funcione adecuadamente y pueda cumplir con sus objetivos debe tener una capacidad
plena de funcionamiento. En este sentido debe estar dotada con recursos humanos y
financieros que le permitan cumplir a cabalidad sus funciones. En cuanto al personal, debe
contar con un equipo multidisciplinario, integrado por profesionales de diferentes áreas como
abogados, contadores, administradores, economistas e ingenieros, entre otros, para realizar
las funciones de auditoria, fiscalización e investigación.

• Autonomía: Para garantizar su independencia y funcionamiento, las Contralorías deben

gozarán de autonomía orgánica y funcional. En este sentido, la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la Republica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, establece:
Artículo 44: Las Contralorías de los Estados, de los Distritos, Distritos
Metropolitanos y de los Municipios, ejercerán el control, vigilancia y fiscalización de
los ingresos, gastos y bienes de los órganos y entidades centralizados y
descentralizados sujetos a su control, de conformidad con la Ley, y a tales fines
gozarán de autonomía orgánica, funcional y administrativa.

• Apoliticismo partidista e imparcialidad de la gestión fiscalizadora: Para lograr la eficacia y

efectividad, la función contralora debe estar desvinculada de toda influencia político-partidista

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En este sentido, los contralores y titulares de las Unidades de Auditoria Interna, deben ser
escogidos mediante verdaderos concursos, tal como lo establece la Carta Magna.

• Carácter técnico y objetivo en el ejercicio del control fiscal: Las actuaciones de los organos
de control fiscal, deben orientarse a la realización de auditorias, inspecciones y cualquier otro
tipo de revisiones fiscales de carácter técnico y profesional, fundamentándose para ello, en las
normas de control dictadas por la Contraloría General de la República y demás leyes que
regulan el control fiscal en Venezuela.

• Principio de oportunidad y presentación de resultados: La actuaciones de control deben ser

oportunas y producirse en el momento en que se requieran, ya sea por solicitud de particulares
o de los funcionarios encargados de la Administración o de oficio. De las actuaciones que
realice un determinado organo de control, deben presentarse oportunamente a la
Administración activa para que se acaten las recomendaciones y se subsanen las debilidades
en caso que las hubiere. Estas recomendaciones son de carácter vinculante para la
Administración activa y por ende de obligatorio acatamiento, cuando estén autorizadas por el
Contralor General de la República o de los demás titulares de los órganos de control. Con
relación a lo antes expuesto, la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal, establece:

Artículo 48: Las recomendaciones que contengan los informes de auditoria o de

cualquier actividad de control, previa autorización del Contralor General de la
republica o de los demás titulares de los órganos d control fiscal externo, cada uno
dentro del ámbito de sus competencias, tiene carácter vinculante, y por tanto son
de obligatorio acatamiento por parte de los entes sujetos a su control. No obstante,
antes de la adopción efectiva de la correspondiente recomendación, las máximas
autoridades de las entidades a las que vayan dirigidas las mismas, podrán solicitar
mediante escrito razonado, la reconsideración de las recomendaciones y proponer
su sustitución. En este caso los funcionarios de control fiscal indicados, podrán
ratificar la recomendación inicial o dar su conformidad a la propuesta de sustitución.

• Principio de economía: En el ejercicio del control fiscal debe buscarse la economía en las
actuaciones, de manera que su costo no exceda de los beneficios esperados.
• Principio de celeridad: las actuaciones de control fiscal, deben buscar, en la medida de lo
posible, la celeridad para no entrabar las gestiones de la administración pública.

• Participación ciudadana: A traves del control fiscal, debe fomentarse la participación de las
comunidades y grupos vecinales, en la gestión contralora. Al respecto la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, dispone:
Artículo 184: La ley creará mecanismos abiertos y flexibles para que los Estados y
los Municipios descentralicen y transfieran a las comunidades y grupos vecinales
organizados los servicios que estos gestionen previa demostración de su capacidad
para prestarlos, promoviendo:

(...) 2. La participación de las comunidades y de ciudadanos o ciudadanas, a través

de las asociaciones vecinales y organizaciones no gubernamentales, en la
formulación de propuestas de inversión ante las autoridades estadales y
municipales encargadas de la elaboración de los respectivos planes de inversión,

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 así como en la ejecución, evaluación y control de obras, programas sociales y
servicios públicos en su jurisdicción.

Por su parte la Ley Orgánica de la Contraloría General de la Republica y del Sistema

Nacional de Control Fiscal, establecen:

Artículo 6: Los órganos que integran el Sistema Nacional de Control Fiscal

adoptarán, de conformidad con la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela y las Leyes, las medidas necesarias para fomentar la participación
ciudadana en el ejercicio del control sobre la gestión pública.

Tipos de Control Fiscal

Desde el punto de vista del órgano que realiza el control podemos clasificar el control en
interno y externo.

• El Control Interno.

Es considerado por algunos autores como el Control Administrativo propiamente dicho, por
cuanto es ejercido directamente por la administración activa, a quien le corresponde su
implementación y evaluación en un primer momento, no obstante que corresponde a las
Unidades de Auditoria Interna, -sin perjuicio de las actividades de control de los órganos de
control fiscal externo-, evaluar el sistema de control interno-

Al respecto, la Ley de Contraloría General de la Republica y del Sistema Nacional de Control

fiscal, establece:

Artículo 35: El control interno es un sistema que comprende el plan de organización,

las políticas, normas, así como los métodos y procedimientos adoptados, dentro de
un ente u organismo sujeto a esa Ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la
exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa, promover la
eficiencia, economía y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las
políticas prescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas.

Artículo 36: Corresponde a las máximas autoridades jerarquicas de cada ente la

responsabilidad de organizar, establece, mantener y evaluar el sistema de control
interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructua y fines del ente.

En efecto, la Ley establece, que el control interno debe ser establecido por las máximas
autoridades jerárquicas de cada ente u organo. Ello implica que los organismo deben
establecer la misisón y visión del organismo, normas y manuales de procedimientos (Manual
de contrataciones, manual de recursos humanos, manual de bienes, etc), indicadores de
gestión, entre otros, además del plan operativo anual, de manera que puedan planificar
adedcuadamene su gestión, y realizar sus actividades de acuerdo con las normas y
procedimientos aprobados por los propios organismos (manuales e instructivos) y las normas
dictadas por la Contraloría General de la Republica (ejemplo normas de control interno, entre
otras), y otros organismos como la Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE) que
anualmente dicta el Clasificador Presupuestario de ingresos y gastos.

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Igualmente los organismos, deben ajustar su actuación a las demás leyes que regulan la
materia como son la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público y sus
reglamentos sobre contabilidad, presupuesto y crédito público y la Ley de Contrataciones
Públicas, que establece los mecanismo de selección de contratistas, entre otras.

En este sentido, la Ley de la CGRySNCF, establece:

Artículo 37: Cada entidad del sector público elaborará, en el marco de las normas
básicas dictadas por la Contraloría General de la República, las normas, manueals
de procedimientos, indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás
instrumentos o métodos específicos; para el funcionamiento del sistema de control
interno.

Así, con base a esas normas, manuales e indicadores, es que las Unidades de Auditoria
Interna, van a avaluar si el organismo cumple con un adecuado sistema de control interno, y
si las operaciones efectuadas se ajustan a la legalidad y se han efectuado bajo los principios
de transparencia, rendición de cuentas, eficiencia, eficacia, economía, etc.

En el control interno se ubica, uno de los controles básicos, que debe realizar la administración
activa, como lo es el Control Previo o Preventivo, pues las unidades de auditoría interna, así
como los demás órganos de control fiscal, realizan sus actuaciones en un control posterior, es
decir, luego que se hayan realizado los procesos o el pago respectivo por ellos.

En este orden puede señalarse que el control previo, es aquel que se realiza antes de que el
acto llegue a ejecutarse. El control preventivo o previo, persigue que el acto no se celebre si
se formulan objeciones o detecten vicios de tipo legal u otros que justifiquen que, en definitiva,
no sea legal o conveniente su celebración.

Así, la LOCGRySNCF establece en su artículo 38, que la administración activa, a través del
control interno que implante (control previo), debe garantizar que antes de procederse a la
adquisición de bienes o servicios y nuevos compromisos financieros en general, se de
cumplimiento a los requisitos siguientes:
(control previo al compromiso)
✓ Que el gasto este correctamente imputado a la correspondiente partida presupuestaria.
✓ Que exista disponibilidad presupuestaria.
✓ Que se hayan previsto las garantías necesarias y suficientes para responder por las
obligaciones que ha de asumir el contratista.
✓ Que los precios sean justos y razonables.
✓ Que se hubiere cumplido con los términos de la Ley de Contrataciones, en los casos que
sea necesario, y las demás normas aplicables.

Igualmente, antes de procederse al pago, los responsables de los procesos administrativos

en los organismos públicos, deben asegurar que se dé cumplimiento a los siguientes
requisitos. (Control previo al pago).

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✓ Que se haya dado cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias (por ejemplo
a los procedimientos de selección de contratistas que establece la Ley de Contrataciones
Públicas, etc).
✓ Que el gasto este debidamente imputado a créditos del presupuesto o a créditos
adicionales legalmente acordados.
✓ Que exista disponibilidad presupuestaria.
✓ Que se realicen para cumplir compromisos ciertos y debidamente comprobados, salvo que
correspondan a anticipos a contratistas o avances ordenados a funcionarios conforme a las
leyes. (Es decir que si se compraron por ejemplo computadoras, se verifique que efectivamente
llegaron en buen estado, y se corresponda con las características que se ofertaron)
✓ Que correspondan a créditos efectivos de sus titulares. (es decir que si se le compró a XXX
C.A, sea a esa empresa a quien se le esté pagando, por tanto la orden de pago y el cheque
deben estar a nombre de esa empresa)

-Las Unidades de Auditoria Interna.

De conformidad con lo dispuesto en la Ley de Administración Financiera del Sector Público y

el Reglamento de Organización del Control Interno, la Unidades de Auditoria interna son un
servicio de examen posterior, objetivo, sistemático y profesional de las actividades
administrativas y financieras de cada ente u órgano, realizado con el fin de avaluarlas,
verificarlas y elaborar el informe contentivo de las observaciones, recomendaciones y el
correspondiente dictamen. Sus funciones y actividades deben estar desvinculadas de las
operaciones sujetas a control (es decir que no pueden mezclar sus operaciones de control,
con las operaciones propias de la administración activa), por ello no pueden realizar
operaciones de control previo, sino solo actuar en un control posterior.

Por su parte, la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional
de Control Fiscal, dispone:

Artículo 40: Sin perjuicio de las funciones de la Contraloría General de la República

y de lo dispuesto en el artículo 36, corresponde a las unidades de auditoria interna
de las entidades a las que se refiere el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley,
evaluar el sistema de control interno, incluyendo el grado de operatividad y eficacia
de los sistemas de administración y de información gerencial, así como el examen
de los registros y estados financieros, para determinar su pertinencia y
confiabilidad, y la evaluación de la eficiencia, eficacia y economía en el marco de
las operaciones realizadas.

Estos órganos de control, dependen del máximo nivel jerárquico de la estructura organizativa
del ente u órgano de que se trate.

Obligación de todos los órganos y entidades de tener una unidad de auditoría interna.

Reglamento LOCGRSNCF

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 Artículo 19. Salvo en los casos autorizados por el CGR, de conformidad con lo
previsto en el artículo 26 de la Ley, los órganos y entidades (…) tendrán una unidad
de auditoría interna la cual estará adscrita al máximo nivel jerárquico de la
estructura organizativa que lo conforma y gozará del mayor grado de independencia
dentro de la organización, sin participación en los actos típicamente administrativos
u otros de índole similar.
(…)

Estructura Organizativa de una Unidad de Auditoria Interna

Conforme al Modelo Genérico de Reglamento Interno de las Unidades de Auditoría Interna,
dictado por la Contraloría General de la República, la estructura organizativa es la siguiente:

Estructura Organizativa de una Unidad de Auditoria

Interna

Modelo Genérico de Reglamento Interno de las Unidades de Auditoría Interna.

Despacho del Auditor

Interno

Coordinación de Coordinación de
Determinación de
Control Posterior Responsabilidades

• Funciones de la Unidad de Auditoria Interna.

✓ Evaluar el sistema de control interno con el fin de proponer a la máxima autoridad las
recomendaciones para mejorarlo y aumentar la efectividad y eficiencia de la gestión
administrativa.
✓ Verificar la conformidad de la actuación de las entidades u organismos con la normativa
dentro de la cual operan.
✓ Evaluar los resultados de la gestión a los fines de determinar la eficacia, eficiencia,
economicidad de las operaciones y recomendar los correctivos que estime necesarios.
✓ Ejercer la Potestad de Investigación y Determinación de Responsabilidades.

Funciones de la Coordinación de Control Posterior de la Unidad de Auditoría Interna.

✓ Evaluar el sistema de control interno, incluyendo el grado de operatividad y eficacia de los

sistemas de administración y de información gerencial, así como el examen de los registros y
estados financieros para determinar su pertinencia y confiabilidad.
✓ Realizar auditorías, inspecciones, fiscalizaciones, exámenes, estudios, análisis e
investigaciones.

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✓ Vigilar que los aportes, subsidios y otras y otras transferencias realizadas sean invertidas
en las finalidades para las cuales fueron efectuados.
✓ Realizar el examen selectivo o exhaustivo, así como la calificación y declaratoria de
fenecimiento de las cuentas de ingresos, gastos y bienes públicos.
✓ Recibir y tramitar las denuncias de particulares o las solicitudes que formule cualquier
órgano o ente.
✓ Realizar el seguimiento de las acciones correctivas implementado por la Administración
activa.
✓ Recibir y verificar las cauciones presentadas por los funcionarios encargados de la
administración y liquidación de ingresos, o de recepción, custodia o manejo de fondos o bienes
públicos.
✓ Verificar la sinceridad, exactitud y observaciones que se formulen a las actas de entrega
presentadas por las máximas autoridades jerárquicas.
✓ Fomentar la participación ciudadana en el ejercicio de control sobre la gestión pública.
✓ Ejercer las actividades inherentes a la potestad investigativa:

Funciones de la Coordinación de Determinación de Responsabilidades.

✓ Unidad de Auditoría Interna

✓ Elaborar la comunicación a fin de que el auditor interno remita a la CGR, el expediente de
investigación o de la actuación de control, cuando existan elementos de convicción o prueba
que pudieren dar lugar a la formulación de reparos, a la declaratoria de responsabilidad
administrativa o a la imposición de multas, a funcionarios de alto nivel, en el ejercicio de sus
cargos.
✓ Dictar los autos para mejor proveer a que hubiera lugar.

• Control Externo:

Es denominado externo, por cuanto se aparta completamente de la administración. De su

ejecución se encargan órganos contralores independientes, con el objeto e fiscalizar la
administración activa en sus diversos aspectos: administrativos, legales, financieros,
económicos, gestión de resultados, entre otros.

De conformidad con lo previsto en el artículo 43 de la LCGRySNCF, son órganos competentes

para ejercer el control fiscal externo: la Contraloría General de la República, la de los Estados,
Distritos, Distritos Metropolitanos y Municipios. Igualmente, a través de sentencia del Tribunal
Supremo de Justicia, se estableció que la Contraloría de las Fuerzas Armadas, es un órgano
de Control Fiscal Externo, no obstante en la Ley se indica que es un órgano de control interno.

Las Normas para el Funcionamiento Coordinado de Los Sistemas de Control Interno y Externo,
dictadas por la Contraloría General de la Republica definen los órganos de control externo en
los términos siguientes:

10
 Se entiende por órgano de control externo, aquel distinto e independiente de la
administración activa, que con la finalidad de promover mayor economía, eficacia,
eficiencia y sujeción al ordenamiento jurídico de la actuación de dicha
administración, está facultado para ejercer sobre la misma funciones de control
preventivo, concomitante y/o posterior, en los aspectos administrativos, financieros,
económicos, de gestión y cualquier otro contemplado en le ordenamiento jurídico y
para adelantar los procedimientos relacionados con la determinación de las
responsabilidades a que haya lugar, d conformidad con lo dispuesto en dicho
ordenamiento. (artículo 2)

Por su parte, la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional
de Control Fiscal, dispone en su artículo 42 que el control externo comprende la vigilancia,
inspección y fiscalización ejercida por los órganos competentes del control fiscal externo sobre
las operaciones de los entes y organismos públicos con el fin de:

✓ Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y demás normas.

✓ Determinar el grado de observancia de las políticas prescritas
✓ Establecer la medida de alcance de las metas y objetivos.
✓ Verificar la exactitud y sinceridad de la información financiera, administrativa y de gestión.
✓ Verificar la eficacia, eficiencia, economía, claridad de las operaciones.
✓ Evaluar el Sistema de Control Interno y formular recomendaciones.

Tipos de actuaciones de control.

Del Control fiscal en general, se derivan múltiples posibilidades de control, entre las cuales
destacan:
• Control de Gestión: Es uno de los tipos de control más importantes que puede realizar
un órgano de control fiscal tanto externo como interno; pues este permite medir el cumplimiento
de metas y objetivos propuestos en el Plan de Gestión Anual. Su objeto es verificar y avaluar
la forma como los servidores públicos han realizado su actividad, y que la misma se realice
conforme a los planes y programas establecidos, es decir, determinar sí la Administración ha
logrado el cumplimiento o no de los objetivos y metas previamente establecidos en la
planificación anual (plan operativo anual) y conforme al presupuesto aprobado.
En este orden de ideas, es importante destacar que el control de gestión, lo realizan los
órganos de control fiscal a través de la denominada Auditoria de Gestión.

La Auditoría de Gestión, puede definirse como el instrumento metodológico con el cual se

practica el examen objetivo y posterior de la gestión, de un organismo, programa, proyecto u
operación, considerando los fines establecidos en el marco legal o normativo que lo regule, para
determinar el cumplimiento de su misión, de sus objetivos y metas, y de la eficiencia,
eficacia, economía, calidad e impacto de su desempeño.

La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control

Fiscal, establece en su artículo 46, que:

La Contraloría General de la República y los demás órganos de control fiscal

externo, en el ámbito de sus competencias, podrán realizar Auditorías,
inspecciones, fiscalizaciones, exámenes, estudios, análisis e investigaciones de
todo tipo y de cualquier naturaleza en los entes y organismos sujetos a su control,

11
 para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y corrección de sus
operaciones, así como para evaluar el cumplimiento y los resultados de las
políticas y de las acciones administrativas, la eficacia, eficiencia, economía
calidad e impacto de su gestión.

Del artículo mencionado se desprende que, la Auditoría de Gestión, tiene como objeto el
examen de la gestión de un determinado ente u órgano, con el propósito de evaluar la eficacia
de sus resultados con respecto a las metas y objetivos previstos en su Plan Operativo Anual;
los recursos humanos, técnicos y financieros utilizados, y los controles establecidos sobre dicha
gestión.

La Auditoría de Gestión, encuentra su fundamento también, en el Principio de

Funcionamiento Planificado y Control de la Gestión y de los Resultados, previsto en la Ley
Orgánica de la Administración Pública, en el que se establece que el funcionamiento de los
órganos y entes de la Administración Publica se sujetará a las políticas, estrategias, metas y
objetivos que se establezcan en los respectivos planes estratégicos y compromisos de gestión.
Igualmente comprenderá el seguimiento de las actividades, así como la evaluación y control del
desempeño institucional y de los resultados alcanzados.

En este sentido, debe entenderse por Gestión Eficiente, la que permite transformar los
recursos en productos y servicios al menor costo. Gestión Eficaz, la que permite alcanzar los
objetivos y metas previstos en el Plan Operativo, y Gestión Efectiva la que alcanza los
objetivos internos o externos en los entes y organismos.

En virtud de ello, se destaca en el Principio de Eficacia en el Cumplimiento de los Objetivos

y Metas fijadas, desarrollado en la Ley Orgánica de Administración Pública, así como el
Principio de Eficiencia en la Asignación y Utilización de los Recursos Públicos, que
dispone que “La asignación de recursos a los órganos y entes de la Administración Pública, se
ajustará estrictamente a los requisitos de su funcionamiento para el logro de sus metas y
objetivos. El funcionamiento de la Administración Publica, propenderá a la utilización racional
de los recursos humanos, materiales y presupuestarios”.

En un tercer lugar, vale señalar el Principio de Suficiencia, Racionalidad y Adecuación de

los Medios a los Fines Institucionales. Al respecto, dispone la Ley Orgánica de Administración
Pública que “El tamaño y la estructura organizativa de los entes y organismos de la
administración pública, serán proporcionales y consistentes con el fin y el propósito que les han
sido asignados. Las formas organizativas, que adopte la administración pública serán
suficientes para el cumplimiento de sus metas y objetivos y propenderán a la utilización racional
de los recursos del Estado.”

Examen de la cuenta .
Consiste en comprobar la legalidad, sinceridad y exactitud de las operaciones realizadas por
los cuentadantes de los órganos y entes a que se refiere los numerales 1 al 11 del artículo 9

12
de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la Republica y del Sistema Nacional de Control
Fiscal, mediante una auditoría que se realiza anualmente.

Auditoría de Estado.
Las Normas Generales de Auditoría de Estado, dictadas por la Contraloría General de la
República, establecen que la Auditoría de Estado, es el examen objetivo, sistemático,
profesional y posterior de las operaciones financieras, administrativas y técnicas efectuadas
por los organismos y entidades públicas, con el fin de:
• Establecer si se han cumplido las disposiciones legales y reglamentarias en el manejo del
patrimonio público.
• Determinar, la razonabilidad y exactitud de la información financiera, la aplicación
consistente de las Normas Generales del Sector Público dictadas por la Contraloría General de
la República y de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos con relación a
las metas programadas.
• Conocer el grado de eficiencia, efectividad y economía de la gestión pública.
• Promover el fortalecimiento del sistema de control interno del organismo o dependencia
auditada.

El artículo 61, eiusdem dispone que:

“Los órganos de control fiscal, dentro del ámbito de sus competencias, podrán
realizar auditorías, estudios, análisis e investigaciones respecto de las actividades
de los entes y organismos sujetos a su control, para evaluar los planes y
programas en cuya ejecución intervengan dichos entes u organismos. Igualmente,
podrán realizar los estudios e investigaciones que sean necesarios para evaluar
el cumplimiento y los resultados de las políticas y decisiones gubernamentales.

Asimismo el artículo 62, de la referida ley, establece que “los órganos de control fiscal podrán,
efectuar estudios organizativos, estadísticos, económicos y financieros, análisis e
investigaciones de cualquier naturaleza, para determinar el costo de los servicios públicos, los
resultados de la acción administrativa y, en general, la eficacia con que operan las entidades
sujetas a vigilancia, fiscalización y control.”
Todas las auditorias que se relizan por los órganos de control fiscal, se efectúan conforme a las
disposiciones de las Normas de Auditoria de Estado, dictadas por la Contraloría General de la
República.

Potestad de Investigación y la Potestad Sancionatoria de los Órganos de Control Fiscal.

La Potestad Investigativa.
Las Potestades de Investigación de los órganos de control fiscal, ya sean internos o externos,
comprenden:
✓ Realizar las actuaciones necesarias, a fin de verificar la ocurrencia de actos, hechos u
omisiones contrarios a una norma legal o sublegal, determinar el monto de los daños causados
al patrimonio público y la procedencia de acciones fiscales.

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✓ Ordenar (los órganos de Control Fiscal Externo) a las Unidades de Auditoria Interna, la
realización de actuaciones necesarias y el inicio del Procedimiento de Determinación de
Responsabilidades.
Estas potestades, se efectúan a través de un procedimiento administrativo preliminar, previsto
en la ley, el cual tiene carácter reservado, salvo que en el curso de la investigación, se le
imputen actos, hechos u omisiones a una determinada persona. En este caso, el órgano de
control, en garantía del debido proceso y el derecho a al defensa, previsto en al Carta Magna,
deberá inmediatamente informarle de ello, y tendrá acceso al expediente una vez notificado.
Una vez finalizada la investigación, se efectuará el informe de resultados de la misma, con
base en el cual, se recomendará el archivo de las actuaciones o el inicio del Procedimiento de
Determinación de Responsabilidades.

Potestades Sancionatorias.
Las Potestades sancionatorias de los órganos de control fiscal, comprende las facultades para:

✓ Declarar la responsabilidad administrativa, de quienes hayan incurrido en actos, hechos

u omisiones generadores de dicha responsabilidad, de acuerdo a los supuestos en el artículo
91 eiusdem.
Artículo 91. Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal, y de lo que dispongan otras
Leyes, constituyen supuestos generadores de responsabilidad administrativa los actos,
hechos u omisiones que se mencionan a continuación:

1. La adquisición de bienes, la contratación de obras o de servicios, con inobservancia

total o parcial del procedimiento de selección de contratistas que corresponda. (…)
2. la omisión, retardo, negligencia o imprudencia en la preservación y salvaguarda de
los bienes o derechos del patrimonio de un ente u organismo (…)
3. el no haber exigido garantía a quien deba prestarla o haberla aceptado
insuficientemente.
4. la celebración de contratos por funcionarios públicos, por interpuesta persona o en
representación de otro, con los entes y organismos (…).
5. la utilización en obras o servicios de índole particular, de trabajadores, bienes o
recursos que por cualquier título estén afectados o destinados a los entes y organismos
(…)
6. la expedición ilegal o no ajustada a la verdad de licencias, certificaciones,
autorizaciones, aprobaciones, permisos o cualquier otro documento en un
procedimiento relacionado con la gestión de los entes y organismos (…)
7. la ordenación de pagos por bienes, obras o servicios no suministrados, realizados o
ejecutados, total o parcialmente, o no contratados, así como por concepto de
prestaciones, utilidades, bonificaciones, dividendos, dietas u otros conceptos, que en
alguna manera discrepen de las normas que las consagran. (…)
8. el endeudamiento o la realización de operaciones de crédito público con
inobservancia de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público o
de las demás Leyes, reglamentos y contratos que regulen dichas operaciones o en
contravención al plan de organización, las políticas, normativa interna, los manuales de
sistemas y procedimientos que comprenden el control interno.
9. la omisión del control previo.
10. la falta de planificación, así como el incumplimiento injustificado de las metas
señaladas en los correspondientes programas o proyectos.
11. la afectación específica de ingresos sin liquidarlos o enterarlos al Tesoro o
patrimonio del ente u organismo de que se trate, salvo las excepciones contempladas
en las Leyes especiales que regulen esta materia.
12. efectuar gastos o contraer compromisos de cualquier naturaleza que puedan afectar
la responsabilidad de los entes y organismos (…) sin autorización legal previa para ello,
o sin disponer presupuestariamente de los recursos necesarios para hacerlo; salvo que
tales operaciones sean efectuadas en situaciones de emergencia evidentes, (…)
13. abrir con fondos de un ente u organismo de los señalados en los numerales 1 al 11
del artículo 9 de esta Ley, en entidades financieras, cuenta bancaria a nombre propio o
de un tercero, o depositar dichos fondos en cuenta personal ya abierta, o sobregirarse

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 en las cuentas que en una o varias de dichas entidades tenga el organismo público
confiado a su manejo, administración o giro.
14. el pago, uso o disposición ilegal de los fondos u otros bienes de que sean
responsables el particular o funcionario respectivo (…)
15. la aprobación o autorización con sus votos, de pagos ilegales o indebidos, por parte
de los miembros de las juntas directivas o de los cuerpos colegiados encargados de la
administración del patrimonio de los entes y organismos señalados en los numerales 1
al 11 del artículo 9 de esta Ley, incluyendo a los miembros de los cuerpos colegiados
que ejercen la función legislativa en los Estados, Distritos, Distritos Metropolitanos y
Municipios.
16. ocultar, permitir el acaparamiento o negar injustificadamente a los usuarios, las
planillas, formularios, formatos o especies fiscales, tales como timbres fiscales y papel
sellado, cuyo suministro corresponde a alguno de los entes y organismos señalados en
los numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley.
17. la adquisición, uso o contratación de bienes, obras o servicios que excedan
manifiestamente a las necesidades del organismo, sin razones que lo justifiquen.
18. autorizar gastos en celebraciones y agasajos que no se correspondan con las
necesidades estrictamente protocolares del organismo.
19. dejar prescribir o permitir que desmejoren acciones o derechos de los entes u
organismos señalados en los numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley, por no
hacerlos valer oportunamente o hacerlo negligentemente.reiteradamente incorrectas o
no prestaren las facilidades requeridas para la revisión.
20. El concierto con los interesados
21. las actuaciones simuladas o fraudulentas en la administración o gestión de alguno
de los entes y organismos señalados en los numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley.
22. el empleo de fondos de alguno de los entes y organismos señalados en los
numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley en finalidades diferentes de aquellas a que
estuvieron destinados por Ley, reglamento o cualquier otra norma, incluida la normativa
interna o acto administrativo.
23. quienes ordenen iniciar la ejecución de contratos en contravención a una norma
legal o sublegal, al plan de organización, las políticas, normativa interna, los manuales
de sistemas y procedimientos que comprenden el control interno.
24. quienes estando obligados a permitir las visitas de inspección o fiscalización de los
órganos de control se negaren a ello o no les suministraren los libros, facturas y demás
documentos que requieren para el mejor cumplimiento de sus funciones.
25. quienes estando obligados a rendir cuenta, no lo hicieren en la debida oportunidad,
sin justificación, las presentaren
26. quienes incumplan las normas e instrucciones de control dictadas por la Contraloría
General de la República.
27. la designación de funcionarios que hubieren sido declarados inhabilitados por la
Contraloría General de la República.
28. la retención o el retardo injustificado en el pago o en la tramitación de órdenes de
pago.
29. cualquier otro acto, hecho u omisión contrario a una norma legal o sublegal al plan
de organización, las políticas, normativa interna, los manuales de sistemas y
procedimientos que comprenden el control interno.

✓ Formular reparos, en lo casos que se evidencie daño patrimonial.

✓ Imponer multa en los supuestos contemplados en el artículo 94 eiusdem. Estos

supuestos se refieren al entrabamiento en las funciones de control, por no presentar las
informaciones requeridas, incurran reiteradamente en errores u omisiones, entre otros.
✓ Imponer las sanciones de multa, destitución, suspensión del ejercicio del cargo, por un
lapso no mayor de 24 meses e inhabilitación para el ejercicio de funciones públicas, por un
lapso no mayor de 15 anos. En el caso de las tres últimas sanciones (disciplinarias) señaladas,
corresponde de manera exclusiva y excluyente, imponerlas al Contralor General de la
República, una vez que se haya determinado la responsabilidad adminsitrativa.
✓ Para el ejercicio de las Potestades Sancionatorias, los órganos de control fiscal, deberán
seguir el Procedimeinto Administrativo para la Determinación de Responsabilidades, previsto
en la ley.

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✓ Mediante este procedimiento, se formulan los reparos, se declara la responsabilidad
adminsitrativa, se imponen las correspondientes multas, se absuelve o se pronuncia el
sobreseimiento.

Cuestionario.

1. En que consiste el control fiscal.

2. Cual es el órgano rector del sistema nacional de control fiscal.
3. Cuales son los órganos de control fiscal externo e interno
4. Indique los requisitos del control interno previo al compromiso y al pago.
5. A quien corresponde la evaluación del control interno.
6. A quien corresponde la implementación del control interno.

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