Universidad Nacional Experimental de Guayana

Vicerrectorado Académico
Coordinación General de Pregrado
Proyecto de Carrera: Ciencias Fiscales
Asignatura: Presupuesto Público

Profesor: Integrantes:
Eulises Evans Sánchez Reycel

León Yaletsy

Mago Thalia

Ciudad Bolívar, Abril de 2019.

Definición

La auditoría fiscal es aquella a través de la cual se verifica y analiza el correcto registro

y asentamiento de la información financiera de una empresa o un particular, y se
comprueba el cumplimiento de sus obligaciones tributarias ante el Estado. En una auditoría
se examinan, analizan y evalúan los registros contables y la documentación que contiene la
toda la información relativa a las operaciones efectuadas por una empresa durante un
periodo de tiempo determinado.

Objetivo

El objetivo de la auditoría fiscal es determinar la exactitud e integridad de la

contabilidad de la empresa, pues gracias a esta se puede conocer la situación económica y
financiera real de una empresa.

Importancia

La información obtenida a partir de una auditoría fiscal, por otro lado, es útil tanto para
el Estado, a fin de determinar si la empresa o el particular han cumplido efectivamente con
sus deberes contribuyentes, como para futuros inversores, clientes o instituciones crediticias
interesadas en hacer negocios con la empresa auditada. El cumplimiento con las normas
tributarias de una legislación, por su parte, es un deber de todas las empresas y particulares.
Cualquier tipo de irregularidad podría acarrear sanciones, pues la evasión fiscal es un
delito.
Bases legales

 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Publicada en Gaceta

Oficial 36.860, de fecha de 30/12/1999.

“Artículo 7: La Constitución es la norma suprema y el fundamento del ordenamiento

jurídico. Todas las personas y los órganos que ejercen el Poder Público están sujetos a
esta Constitución.
Artículo 142: Los institutos autónomos sólo podrán crearse por ley. Tales instituciones,
así como los intereses públicos en corporaciones o entidades de cualquier naturaleza,
estarán sujetos al control del Estado, en la forma que la ley establezca.

Artículo 163:

Cada Estado tendrá una Contraloría que gozará de autonomía orgánica y funcional. La
Contraloría del Estado ejercerá, conforme a esta Constitución y la ley, el control, la
vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y bienes estadales, sin menoscabo
del alcance de las funciones de la Contraloría General de la República. Dicho órgano
actuará bajo la dirección y responsabilidad de un Contralor o Contralora, cuyas
condiciones para el ejercicio del cargo serán determinadas por la ley, la cual garantizará
su idoneidad e independencia; así como la neutralidad en su designación, que será
mediante concurso público.

Artículo 289 (ordenal 3 y 5): Son atribuciones de la Contraloría General de la

República:

3. Inspeccionar y fiscalizar los órganos, entidades y personas jurídicas del sector

público sometidos a su control; practicar fiscalizaciones, disponer el inicio de
investigaciones sobre irregularidades contra el patrimonio público, así como dictar las
medidas, imponer los reparos y aplicar las sanciones administrativas a que haya lugar
de conformidad con la ley.

5. Ejercer el control de gestión y evaluar el cumplimiento y resultado de las decisiones

y políticas públicas de los órganos, entidades y personas jurídicas del sector público
sujetos a su control, relacionadas con sus ingresos, gastos y bienes.”

 Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema

Nacional de Control Fiscal, publicada en Gaceta Oficial Extraordinario N°
6.013, de fecha 23/12/2010.

“Artículo 2: La Contraloría General de la República, en los términos de la Constitución

de la República y de esta Ley, es un órgano del Poder Ciudadano, al que corresponde el
control, la vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y bienes públicos, así
como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones se orientarán a la
realización de auditorías, inspecciones y cualquier tipo de revisiones fiscales en los
organismos y entidades sujetos a su control.

La Contraloría, en el ejercicio de sus funciones, verificará la legalidad, exactitud y

sinceridad, así como la eficacia, economía, eficiencia, calidad e impacto de las
operaciones y de los resultados de la gestión de los organismos y entidades sujetos a su
control

Artículo 9: Están sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control, vigilancia y

fiscalización de la Contraloría General de la República:

1) Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público Nacional.

2) Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público Estadal.

3) Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en los
Distritos y Distritos Metropolitanos.

4) Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público Municipal
y en las demás entidades locales previstas en la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal.

5) Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Público en los
Territorios Federales y Dependencias Federales.

6) Los institutos autónomos nacionales, estadales, distritales y municipales.

7) El Banco Central de Venezuela.

8) Las universidades públicas.

9) Las demás personas de derecho público nacionales, estadales, distritales y

municipales.
10) Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que se refieren
los numerales anteriores tengan participación en su capital social, así como las que se
constituyan con la participación de aquéllas.

11) Las fundaciones, asociaciones civiles y demás instituciones creadas con fondos
públicos o que sean dirigidas por las personas a que se refieren los numerales anteriores
o en las cuales tales personas designen sus autoridades, o cuando los aportes
presupuestarios o contribuciones efectuados en un ejercicio presupuestario por una o
varias de las personas a que se refieren los numerales anteriores representen el
cincuenta por ciento (50%) o más de su presupuesto.

12) Las personas naturales o jurídicas que sean contribuyentes o responsables, de

conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario, o que en cualquier
forma contraten, negocien o celebren operaciones con cualesquiera de los organismos o
entidades mencionadas en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios,
otras transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan en la
administración, manejo o custodia de recursos públicos

Artículo 35: El control interno es un sistema que comprende el plan de organización, las
políticas, normas, así como los métodos y procedimientos adoptados dentro de un ente
u organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y
veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia,
economía y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las políticas
prescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas.

Artículo 41: Las unidades de auditoría interna en el ámbito de sus competencias, podrán
realizar auditorías, inspecciones, fiscalizaciones, exámenes, estudios, análisis e
investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente sujeto a su control, para
verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y corrección de sus operaciones, así como
para evaluar el cumplimiento y los resultados de los planes y las acciones
administrativas, la eficacia, eficiencia, economía, calidad e impacto de su gestión.

Artículo 42: El control externo comprende la vigilancia, inspección y fiscalización

ejercida por los órganos competentes del control fiscal externo sobre las operaciones de
las entidades a que se refieren el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, con la
finalidad de:

1) Determinar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,

reglamentarias o demás normas aplicables a sus operaciones.

2) Determinar el grado de observancia de las políticas prescritas en relación con el

patrimonio y la salvaguarda de los recursos de tales entidades.

3) Establecer la medida en que se hubieren alcanzado sus metas y objetivos.

4) Verificar la exactitud y sinceridad de su información financiera, administrativa y de

gestión.

5) Evaluar la eficiencia, eficacia, economía, calidad de sus operaciones, con

fundamento en índices de gestión, de rendimientos y demás técnicas aplicables.

6) Evaluar el sistema de control interno y formular las recomendaciones necesarias para

mejorarlo.

Artículo 91: Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal, y de lo que dispongan

otras leyes, constituyen supuestos generadores de responsabilidad administrativa los
actos, hechos u omisiones que se mencionan a continuación:

10) La falta de planificación, así como el incumplimiento injustificado de las metas

señaladas en los correspondientes programas o proyectos

21) Las actuaciones simuladas o fraudulentas en la administración o gestión de alguno

de los entes y organismos señalados en los numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley

26) Quienes incumplan las normas e instrucciones de control dictadas por la Contraloría
General de la República.

29) Cualquier otro acto, hecho u omisión contrario a una norma legal o sublegal al plan
de organización, las políticas, normativa interna, los manuales de sistemas y
procedimientos que comprenden el control interno.”
  Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, publicada en Gaceta Oficial
Extraordinario N° 2.818, de fecha 01/07/1981.
 Normas Generales de Auditoría de Estado, publicada en Gaceta Oficial
Extraordinario N° 40.172, de fecha 22/05/2013.
 Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y
del Sistema Nacional de Control Fiscal, publicado en Gaceta Oficial, N° 39.240,
de fecha 12/08/2009.
 Reglamento para el Registro, Calificación, Selección y Contratación de
Auditores, Consultores y Profesionales Independientes en Materia de Control,
publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N.°
40.909 del 23-05-16.
 Código de Ética de Servidoras y Servidores Públicos, publicado en Gaceta
Oficial N° 40.314, de fecha 12/12/2013.

Tipos de Auditoría

Sin salvedad

Se emite una opinión sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al obtener la
evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los
estados financieros, su elaboración conforme a Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente aceptadas aplicados sobre una base consistente con los años anteriores. Esta
satisfacción del auditor se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.

Al emitir una opinión sin salvedades, el auditor expresa en forma tácita que de haber
existido cambios en principios contables o en el método de su aplicación, los efectos
relativos de estos han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados
financieros.

Con salvedad

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o más
de las afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado. Se emite una
opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia
o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al
alcance, no es tan importante que requiera una opinión negativa o una abstención de
opinión. Una opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos
del asunto a que se refiere la salvedad.

Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del
asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de
conformidad con los Principios de Contabilidad de General Aceptación.

Requisitos Básicos para la ejecución de Auditorías Fiscales

1. Personales
 El examen habrá de realizarse por una persona o por personas que tengan una
capacitación adecuada, teniendo experiencia como auditor.
 En todos los asuntos relacionados con el trabajo de auditoría, deberán los auditores
mantener una actitud de independencia mental.
 Deberá ponerse todo el cuidado profesional al llevar a cabo el trabajo, tanto de
investigación, como en la elaboración del informe de auditoría.
2. Desarrollo del Trabajo
 El trabajo deberá planearse adecuadamente; si fuera necesaria la intervención de
ayudantes en el desarrollo del trabajo, deberán ser muy bien supervisados.
 Deberá hacerse un estudio y una evaluación adecuada del control interno existente
como una base para confiar en él y determinar, con base en el resultado obtenido de
dicho estudio y valoración, extensión de las pruebas a las cuáles se han de someter
los procedimientos de auditoría.
 Se deberá obtener suficiente evidencia probatoria a través de la inspección,
observación, investigación y confirmación para tener una base razonable para rendir
una opinión con respecto a los estados financieros que se hayan examinado.
3. Informe
 Deberá señalar si los estados financieros están presentados de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
  Deberá indicar si tales principios se han aplicado consistentemente son el periodo
anterior. Salvo que se señale lo contrario en el informe, se juzgará que las notas
aclaratorias a los estados financieros son adecuadas.
 El informe deberá contener la opinión del auditor con respecto a los estados
financieros, tomados en conjunto, o bien habrá de indicar que se abstiene de rendir
una opinión acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinión acerca de ellos
se deberán indicar las razones para ello.
 En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relación con los
estados financieros, el informe deberá contener una aclaración del carácter del
examen del auditor, y el grado de responsabilidad que está asumiendo

REQUISITOS DEL AUDITOR FISCAL

Auditoría fiscal:
 Determinar si sus sistemas contables son aceptables
 Conocer si el catálogo de cuentas es aceptable
 Verificar si se está al día en el cumplimiento de sus deberes formales
 Detectar áreas de riesgo- Saber exactamente que correctivos

RIESGOS DE CUMPLIMIENTO

La auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias es aquella enfocada a verificar

que la entidad esté cumpliendo con toda la normativa legal que le es aplicable. Dicha
auditoría debe realizarse con el debido cuidado profesional por parte del auditor, así como
también debe contar con un grado de escepticismo profesional para alcanzar una seguridad
razonable de que incumplimientos importantes serán detectados.

Para obtener la comprensión de los requerimientos de cumplimiento, el auditor fiscal

debe considerar factores como: Leyes, reglamentos e instructivos que conciernen a los
requerimientos específicos, también obtener el conocimiento acerca de los requerimientos
de cumplimiento especificados obtenidos a través de trabajos anteriores entre otros.

Los riesgos de la auditoría comprenden:

 1. Riesgo Inherente: Es el que se origina de una falta importante de cumplimiento a
los requisitos especificados que pudiese ocurrir y no ser prevenido ni detectado a
tiempo por los controles del contribuyente.

2. Riesgo de control: Es el riesgo de que un incumplimiento importante pudiera

ocurrir y no ser prevenido o detectado oportunamente por los controles del
contribuyente.

3. Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos del profesional lo

lleven a la conclusión de que no existe una falta importante de incumplimiento,
cuando de hecho existe.

Sin embargo, los Riesgos están presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute,
ya sea en procesos de producción como de servicios, en operaciones financieras y de
mercado, por tal razón podemos afirmar que la Auditoría no está exenta de este concepto.