El Control Interno en la Contabilidad Gubernamental

Los autores sitúan el origen del control interno a nivel mundial con el surgimiento de
la partida doble a finales del siglo XIX, cuando los comerciantes de la época
enfrentaron un aumento en su producción y entendieron que debían delegar
actividades para mantener un registro y control sobre la gestión de sus empresas.

Sin embargo, en Venezuela se considera que los primeros procedimientos de

control interno se dieron con el nacimiento de la Real Hacienda de Venezuela (1529),
la cual ejercía control sobre los bienes que debían ser enviados a la corona. Luego se
creó el arca de las tres llaves a cargo de un contador, un tesorero y un factor y veedor
que se encargaban de controlar el erario real.

No obstante, no es sino hasta el año 1938 que es creada la Contraloría

General de la Nación, alcanza su rango constitucional en el año 1947 y con la
Constitución de 1961 paso a denominarse como Contraloría General de la Republica,
entre sus definiciones encontramos:

La Contraloría General de la República, en los términos de la Constitución de

la República y de esta Ley, es un órgano del Poder Ciudadano, al que
corresponde el control, la vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y
bienes públicos, así como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas
actuaciones se orientarán a la realización de auditorías, inspecciones y
cualquier tipo de revisiones fiscales en los organismos y entidades sujetos a su
control. (Artículo 2 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
Republica y del Sistema Nacional de Control Fiscal publicada en G.E 6.013
del 23/12/2010.)

De igual manera según su propio portal web se define como:

La Contraloría General de la República es el órgano constitucionalmente

autónomo, integrante del Poder Ciudadano y rector del Sistema Nacional de
Control Fiscal, al servicio del Estado y del pueblo venezolano para velar por
 la buena gestión y el correcto uso del patrimonio público. (Portal web oficial
de la Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela)

Según la LOCGRBV es función de la contraloría verificar la legalidad,

exactitud y sinceridad de las operaciones y los resultados de la gestión de los
organismos y entidades sujetos a su control. Además, regirá el Sistema Nacional de
Control Fiscal con la finalidad de unificar los sistemas y procedimientos de control
que conlleven al buen funcionamiento de la administración pública.

Sistema Nacional de Control Fiscal

Se entiende por Sistema Nacional de Control Fiscal, el conjunto de órganos,

estructuras, recursos y procesos que, integrados bajo la rectoría de la
Contraloría General de la República, interactúan coordinadamente a fin de
lograr la unidad de dirección de los sistemas y procedimientos de control que
coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y
organismos sujetos a esta Ley, así como también al buen funcionamiento de la
Administración Pública. (Artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la Republica y del Sistema Nacional de Control Fiscal publicada
en G.E 6.013 del 23/12/2010.)

Es por ello que para ejercer el control interno es fundamental que existan
manuales que rijan los procedimientos y establezcan los lineamientos a seguir, de esta
manera identificar si se producen irregularidades durante un periodo y los pasos a
seguir de presentarse dicha situación, es allí donde recae la importancia de la
existencia del Sistema Nacional de Control Fiscal.

Por otro lado, según con lo establecido en la LOGRBV encontramos que:

El Sistema Nacional de Control Fiscal tiene como objetivo fortalecer la

capacidad del Estado para ejecutar eficazmente su función de gobierno, lograr
la transparencia y la eficiencia en el manejo de los recursos del sector público
y establecer la responsabilidad por la comisión de irregularidades relacionadas
 con la gestión de las entidades aludidas en el artículo 9, numerales 1 al 11, de
esta Ley. (Artículo 23 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
Republica y del Sistema Nacional de Control Fiscal publicada en G.E 6.013
del 23/12/2010.)

De igual manera integraran el Sistema Nacional de Control Fiscal: “los

órganos de control fiscal, la Superintendencia Nacional de Auditoria Interna, las
máximas autoridades y los niveles directivos y gerenciales de los órganos y entidades,
y por último los ciudadanos y ciudadanas en ejercicio de su derecho.” (Artículo 24 de
la Ley Orgánica de la Contraloría General de la Republica y del Sistema Nacional de
Control Fiscal publicada en G.E 6.013 del 23/12/2010.)

Los órganos de control fiscal, según el artículo 26 de la LOCGRBV, son: “la

contraloría general de la república, la contraloría de los estados, distrito metropolitano
y de los municipios, la contraloría general de la FANB y las unidades de auditoria
interna de las entidades referidas en el artículo 9”.

La Superintendencia Nacional de Auditoria Interna (SUNAI) es “el órgano

rector del sistema de control interno, así como de la dirección de la Auditoria Interna
de los órganos y entes sometidos a esta ley.” (Artículo 144 de la Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Publico publicada en G.E 6.210 del
30/12/2015.)

En consecuencia, todos y cada uno de los entes que se integran el Sistema

Nacional de Control Fiscal tienen la obligación de adoptar las medidas necesarias
para garantizar la participación ciudadana en la gestión de control de los organismos
públicos.

En otro aspecto, constituyen instrumentos del Sistema Nacional de Control

Fiscal las políticas, leyes, reglamentos, normas, procedimientos e instructivos,
adoptados para salvaguardar los recursos de los entes sujetos a la LOCGRV.
 Entre las leyes encontramos:

 Ley de Presupuesto para el Ejercicio Fiscal del 2015.

 Ley Orgánica de la Administración Publica del Sector Publico.
 Ley Contra la Corrupción.
 Ley Orgánica de la Administración Pública.
 Ley Orgánica del Poder Ciudadano.
 Ley Orgánica de la Contraloría General de la Republica y del Sistema
Nacional de Control Fiscal.

El conjunto de reglamentos, normas, instructivos y procedimientos son una

variedad de documentos jurídicos que tienen por objeto establecer lineamientos y
directrices en cada uno de las etapas de control fiscal, dichos documentos poseen
valor y fuerza de ley, lo que los hace de obligatorio cumplimiento para alcanzar los
objetivos y metas.

Basándonos en lo expuesto en el artículo 25 de la LOCRBV los principios

mediante los que se regirá Sistema Nacional de Control Fisca para garantizar su
legitimidad son:

 La capacidad financiera y la independencia presupuestaria de los órganos

encargados del control fiscal, que le permitan ejercer eficientemente sus
funciones.
 El apoliticismo partidista de la gestión fiscalizadora en todos los estratos y
niveles del control fiscal.
 El carácter técnico en el ejercicio del control fiscal.
 La oportunidad en el ejercicio del control fiscal y en la presentación de
resultados.
 La economía en el ejercicio del control fiscal, de manera que su costo no
exceda de los beneficios esperados.
 La celeridad en las actuaciones de control fiscal sin entrabar la gestión de la
Administración Pública.
  La participación de la ciudadanía en la gestión contralora.

Control Interno

Según Comité of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,

conocido por sus siglas (COSO) (s/f) el control interno se define como:

Un proceso efectuado por el Consejo de Administración, la Dirección y el

resto del personal de una entidad, diseñado con el objetivo de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro
de las siguientes categorías: eficacia y eficiencia de las operaciones, fiabilidad
de la información financiera, y cumplimiento de las leyes y normas que sean
aplicables. (Diario Expansión. España. 2002.)

Dentro de este orden de ideas, (Catácora, 1996), expresa que el control

interno:

Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el

grado de fortaleza determinará si existe una seguridad razonable de las
operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad importante
del control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa
un aspecto negativo dentro del sistema contable.

Asimismo, Poch (1992), expresa: “el control aplicado de la gestión tiene por
meta la mejora de los resultados ligados a los objetivos”. Por otro lado, Leonard
(1990), asegura que “los controles es en realidad una tarea de comprobación para
estar seguro que todo se encuentra en orden”.

De esta manera, analizando los diferentes conceptos de los autores en cuanto

al control interno podemos concluir que es un proceso que debe llevarse de manera
esencial en todas las empresas y organizaciones, el control interno garantizara la
calidad, legalidad y confiabilidad de las actividades llevadas a cabo dentro de las
mismas, en el sector publico garantiza que los recursos sean empleados de manera
eficiente en el beneficio de la comunidad.

En nuestro país, el control interno se encuentra regido por la Ley Orgánica de

la Administración Financiera del Sector Publico en su título IV, el artículo 138
expresa:

El sistema de control interno de cada organismo será integral e integrado,

abarcara los aspectos presupuestarios, económicos, financieros, patrimoniales,
normativos y de gestión, así como la evaluación de programas y proyectos, y
estará fundado en criterios de economía, eficiencia y eficacia.

La misma ley establece que la responsabilidad de control interno recae sobre

la máxima autoridad de los organismos y entes que están bajo dicho sistema, de igual
manera, redacta el procedimiento de nombramiento y selección de dichas autoridad
así como sus atribuciones y competencias.

Otra de las leyes mediante la cual se rige el control interno es la Ley Orgánica
de la Contraloría General de la Republica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, la
cual en el capítulo II de su título II, nos define al control interno de la siguiente
manera:

El control interno es un sistema que comprende el plan de organización, las

políticas, normas, así como los métodos y procedimientos adoptados dentro de
un ente u organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y
administrativa, promover la eficiencia, economía y calidad en sus operaciones,
estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de
su misión, objetivos y metas. (Artículo 35)

Nos describe también todas aquellas actividades de auditoria que deben ser
llevadas a cabo en el lineamiento de control, de igual manera establece que cada ente
u organismo debe elaborar, en el marco de la ley, las normas, manuales de
procedimientos indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás instrumentos
o métodos específicos para el funcionamiento del sistema (artículo 37).

Asimismo, en la resolución N° 01-00-00-015 del despacho de la Contraloría

General de la Republica publicada el 30 de abril de 1997 se dictan normas e
instrucciones fundamentales para el funcionamiento coordinado de los sistemas de
control. Esta resolución nos permite tener uniformidad de criterio, presentación y
enfoque que deben ser aplicados con la finalidad de cumplir los siguientes objetivos:

 Salvaguardar el patrimonio público.

 Garantizar la exactitud, cabalidad, veracidad y oportunidad de la información
presupuestaria, financiera, administrativa y técnica.
 Procurar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos y
operaciones institucionales y el acatamiento de las políticas establecidas por
las máximas autoridades del organismo o entidad.

No obstante, la aplicación de lo establecido en las leyes anteriormente

mencionadas se hará sin perjuicio de lo escrito en los manuales o normas que los
otros organismos competentes prescriban.

Finalmente, entendemos que el arte de controlar es de importante aplicación

en todos los niveles de una organización, controlar de manera eficiente nos permite
conocer nuestros servicios, la calidad de los mismos, nos proveen de información real
sobre la administración de los recursos, y nos ayuda a alcanzar nuestros objetivos
como ente público. Actualmente, podemos presumir que es un proceso se realiza de
una forma muy ambigua lo cual dificulta la veracidad de información que se recibe de
los entes de administración pública, es importante, entonces, llevar a cabo la
aplicación correcta de las normas y procedimientos mencionamos para recuperar la
administración eficiente del sector y mantener una vigilancia que velen en pro de los
principios dictados por las leyes del país.