D TRIB I - 1er Sem 2023 - Parte 2 - Diapo 92 - 173

CAPITULO IV
EL PODER TRIBUTARIO
92
EL PODER TRIBUTARIO.
I.- EL PODER TRIBUTARIO, CONCEPTO.
Se define el poder tributario del Estado como la facultad que el

ordenamiento jurídico le reconoce al Estado para imponer,
modificar o suprimir, en virtud de una ley, obligaciones
tributarias.
93
Según Pedro Massone, la potestad tributaria es la facultad

de instituir impuestos y tasas, como también deberes y
prohibiciones de naturaleza tributaria; es, en otras
palabras, el poder general del Estado aplicado a un sector
determinado de la actividad estatal: la imposición.
94
Según Villegas, la potestad tributaria (o poder tributario) es la

facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente
tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su
competencia tributaria espacial; es la capacidad potencial de
obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los
individuos y de requerir el cumplimiento de los instrumentales
necesarios para tal obtención.
95
Sin embargo, Antonio Berliri define la potestad tributaria

como el poder de instituir impuestos o establecer
prohibiciones de naturaleza fiscal, es decir, el poder de
dictar normas jurídicas de las que nacen a cargo de
determinados individuos o de determinadas categorías de
individuos, la obligación de pagar un impuesto o de
respetar un límite tributario.
96
Esta potestad engloba, según Berliri, tanto el poder

legislativo como el reglamentario en materia impositiva.
97
Otros sostienen que el poder tributario debe reservarse para

identificar aquella facultad de crear, modificar o suprimir
tributos por ley.
98
II.- CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO.
a) ORIGINARIO.
b) IRRENUNCIABLE.
c) ABSTRACTO.
d) IMPRESCRIPTIBLE.
e) TERRITORIAL.
99
a) ES ORIGINARIO. El Estado lo detenta o adquiere

siempre de un modo originario.
100
b) ES IRRENUNCIABLE. Es imposible su abandono por parte

del Estado. Para el Estado es además obligatorio y
permanente, sus autoridades no pueden renunciar a él.
La irrenunciabilidad no obsta a que se dicten leyes
condonatorias de impuestos, ya que lo irrenunciable es el
poder tributario, más no la recaudación que se logre con
su aplicación.
101
c) ES ABSTRACTO. Ello quiere decir que existe siempre,

independientemente de si se ejerce o no.
102
d) ES IMPRESCRIPTIBLE. Si el Estado no ejerce este

poder, no significa que éste deje de existir. Dicho de otro
modo, este poder no se extingue por el paso del tiempo.
Lo anterior no significa que no sea prescriptible el
derecho que tiene el Estado de exigir el cumplimiento de
una obligación que nace y se impone en virtud de este
poder.
103
e) ES TERRITORIAL. Este poder se ejerce dentro de los

límites del territorio del mismo Estado. Por esta razón en
todos los tributos que existen puede verificarse la
concurrencia de un requisito de territorialidad.
104
III.- LÍMITES AL PODER TRIBUTARIO.
a) Internos.
b) Externos.
105
a) LIMITES INTERNOS.
a.1 En el orden interno, el Poder Tributario se encuentra

limitado por los principios constitucionales tributarios,
que constituyen autorrestricciones impuestas por la
soberanía en el ejercicio de las facultades de todas las
autoridades, incluido el Poder Legislativo.
a.2 Art. 5° de la CPR de 1980. Inciso 2°.
106
b) LIMITES EXTERNOS.
El Poder Tributario está limitado por la imposibilidad de

gravar con tributos economías que se manifiestan o
desarrollan fuera de sus fronteras y que no tienen
ninguna vinculación territorial con él.
107
IV. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

LIMITANTES DEL PODER TRIBUTARIO
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
2. PRINCIPIO DE IGUALDAD O EQUIDAD TRIBUTARIA
3. PRINCIPIO DE GENERALIDAD
4. PRINCIPIO DE DEL DERECHO DE PROPIEDAD
5. PRINCIPIO DE PROTECCIÓN JURISDICCIONAL
108
EL PODER TRIBUTARIO
PRINCIPIOS CONST. LIMITANTES DEL PODER TRIBUTARIO - LEGALIDAD
No puede haber tributo sin ley previa y expresa que lo

establezca (NULLIUM TRIBUTUM SINE LEGE).
109
EL PODER TRIBUTARIO
PRINCIPIOS CONST. LIMITANTES DEL PODER TRIBUTARIO
El fundamento de este principio se encuentra en la necesidad de

proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes y el
consagrar un grado mínimo de seguridad jurídica.
110
EL PODER TRIBUTARIO
- AMPLITUD DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
A) Reserva legal restringida: Basta que la ley precise los

elementos fundamentales de la obligación tributaria, tales
como los sujetos y el hecho imponible, pudiendo los
demás elementos ser integrados incluso por la
administración.
111
EL PODER TRIBUTARIO
B) Formulación Clásica o Reserva legal amplia.
- La ley no sólo debe establecer los sujetos y el hecho

imponible sino que debe ir más allá, fijando la tasa, la base
imponible, las exenciones, infracciones y los procedimientos.
- Esta posición prohíbe la delegación o la remisión de

facultades al Ejecutivo.
112
EL PODER TRIBUTARIO
Para Massone por ejemplo, el principio de legalidad debe

comprender “el hecho jurídico tributario, la correspondiente
base imponible, la tasa, y el sujeto pasivo de la obligación
tributaria, comprendiéndose además las normas que regulan
la determinación y aplicación de los tributos y las sanciones
por la infracción de los mismos.
113
EL PODER TRIBUTARIO
¿Cuál es la postura mayoritaria?
114
EL PODER TRIBUTARIO
La doctrina de la Reserva Legal Amplia es la opinión

mayoritaria en nuestro país.
115
EL PODER TRIBUTARIO
-FUNCIÓN DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
1°) Permite a los contribuyentes que puedan conocer cuales

son sus obligaciones tributarias; y
2°) Constituye un mecanismo de defensa frente a las

eventuales arbitrariedades de la autoridad tributaria.
116
EL PODER TRIBUTARIO
- CONSAGRACIÓN DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
La garantía de legalidad se encuentra consagrada en nuestra

Constitución Política de la República de 1980 en los artículos
6, 7, 19 N° 20, 63 (N°14) y 65 CPR de 1980.
117
EL PODER TRIBUTARIO
✓Art. 19 : La Constitución asegura a todas las personas:
N°20: La igual repartición de los tributos en proporción a

las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la
igual repartición de las demás cargas públicas.
118
EL PODER TRIBUTARIO
✓Art. 63: Sólo son materia de ley:
N°14: Las demás que la Constitución señale como leyes

de iniciativa exclusiva del Presidente de la República.
119
EL PODER TRIBUTARIO
✓ Art.65: Corresponderá, asimismo, al Presidente de la

República la iniciativa exclusiva para:
1°. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de

cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o
modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresión.
120
EL PODER TRIBUTARIO
✓ Art. 65. Las leyes pueden tener origen en la Cámara de

Diputados o en el Senado, por mensaje que dirija el
Presidente de la República o por moción de cualquiera de
sus miembros. Las mociones no pueden ser firmadas por
más de diez diputados ni por más de cinco senadores.
121
EL PODER TRIBUTARIO
✓ Art.65.
Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean,

sólo pueden tener origen en la Cámara de Diputados.
122
EL PODER TRIBUTARIO
Conclusiones:
- Sólo una ley puede imponer tributos.
- Iniciativa exclusiva del Presidente de la República.
- Sólo puede tener origen en la Cámara de Diputados.
123
EL PODER TRIBUTARIO
¿Qué pasa si no se respeta el principio

de legalidad en materia tributaria?
124
EL PODER TRIBUTARIO
✓Art. 6 CPR: Los órganos del Estado deben someter su acción

a la Constitución y a las normas dictadas conforme a ella, y
garantizar el orden institucional de la República.
125
EL PODER TRIBUTARIO
✓Art. 7 CPR: Los órganos del Estado actúan válidamente previa

investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y
en la forma que prescriba la ley. Ninguna magistratura,
ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aún a
pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o
derechos que los que expresamente se les hayan conferido en
virtud de la Constitución o las leyes.
126
EL PODER TRIBUTARIO
Todo acto en contravención a este artículo es nulo y

originará las responsabilidades y sanciones que la ley
señale.
127
EL PODER TRIBUTARIO
¿Tribunal competente para declarar la

Nulidad de Derecho Público de una
liquidación de impuesto del SII con infracción
de ley?
128
EL PODER TRIBUTARIO
Fallo Iltma. Corte de Apelaciones de Talca.
En causa Rol 19-2012, tributaria y aduanera, con

fecha 04-01-2013: Se declara que es competente
el TTA.
129
EL PODER TRIBUTARIO
Fallo Iltma. Corte de Apelaciones de Talca.
En causa Rol 3-2015, tributaria y aduanera, con fecha

24-09-2015: De declara incompetencia de TTA.
130
EL PODER TRIBUTARIO
En virtud de lo dispuesto en el numeral 8°

del artículo 1° de la Ley N° 20.322, los
Tribunales Tributarios y Aduaneros son
competentes para conocer y declarar las
nulidad de los actos administrativos que son
objeto de un reclamo tributario.
131
EL PODER TRIBUTARIO

LEY N°20.322
FORTALECE Y PERFECCIONA LA JURISDICCIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA
"Artículo primero.- Fíjase el siguiente texto de la Ley Orgánica de Tribunales Tributarios y Aduaneros:
"LEY ORGÁNICA DE TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS”
TÍTULO I
De los Tribunales Tributarios y Aduaneros
Artículo 1º:
Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos jurisdiccionales letrados, especiales e independientes en el ejercicio de su
ministerio, cuyas funciones, en el ámbito de su territorio, son:
1°. …..
2° ……
3° …..
(….)
8°. Conocer y declarar, a petición de parte, la nulidad de los actos administrativos que sean materia de una reclamación
tributaria o aduanera. Para estos efectos, el vicio deberá hacerse presente o alegarse en la reclamación respectiva.
Los vicios de procedimiento o de forma sólo afectarán la validez del acto administrativo materia del reclamo tributario o
aduanero cuando recaigan en algún requisito esencial del mismo, sea por su naturaleza o por mandato del ordenamiento
jurídico y generen perjuicio al interesado.” 132
EL PODER TRIBUTARIO
2. PRINCIPIO DE IGUALDAD
Se deben gravar igual a los sujetos que se encuentran en la misma
situación y desigualmente a los que están en situaciones diferentes.
Todos los sujetos son iguales para el legislador a la hora de establecer los
tributos. La igualdad exige un trato igual a los iguales y desigual a los
desiguales. Cuanto mayor sea la riqueza de un individuo, mayor ha de
ser la cantidad con la que ha de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos. Sólo así se soportan de igual forma las cargas tributarias por los
distintos contribuyentes.
133
EL PODER TRIBUTARIO
En materia tributaria no se refiere a una igualdad numérica.
Igual tratamiento a quienes se encuentran en análogas situaciones. Sin

perjuicio de distingos razonables del legislador, sin discriminación
arbitraria alguna.
La discriminación se constituye en arbitraria cuando la discriminación

realizada carece de racionalidad, obedece a un mero capricho o bien, si
tal discriminación es realizada por el legislador o una autoridad pública
no se ordena al bien común.
134
EL PODER TRIBUTARIO
FUENTES DE DIFERENCIACIÓN:
a) Capacidad Contributiva.
b) Origen de la Renta.
c) Beneficio del Contribuyente.
135
EL PODER TRIBUTARIO
Este principio está en estrecha relación con los conceptos de

“Equidad Vertical” y “Equidad Horizontal”.
136
EL PODER TRIBUTARIO
La equidad de un sistema tributario se entiende en dos sentidos: horizontal y

vertical. La equidad horizontal hace referencia a que contribuyentes con el
mismo nivel de riqueza deben pagar la misma cantidad de impuestos. La
equidad vertical apunta a que mientras mayor sea la capacidad contributiva de
una persona, mayores deben ser los impuestos que pague, como proporción de
esta capacidad.
La importancia fundamental de la equidad radica en que en la medida que los

contribuyentes perciban que el sistema tributario es justo, existirá una mayor
aceptación del mismo, lo cual es vital para que haya cumplimiento voluntario.
137
EL PODER TRIBUTARIO
- CONSAGRACIÓN DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD.
La garantía de Igualdad se encuentra consagrada en

nuestra Constitución Política de la República de 1980 en las
siguientes disposiciones:
- Artículo 19 N° 2 - 20 y 22 CPR de 1980.
138
EL PODER TRIBUTARIO
N°2: La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni

grupo privilegiado. En Chile no hay esclavos y el que pise su
territorio queda libre.
Ni la ley ni autoridad alguna podrán establecer diferencias

arbitrarias.
139
EL PODER TRIBUTARIO
N°20: La igual repartición de los tributos en proporción a

las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la
igual repartición de las demás cargas públicas.
140
EL PODER TRIBUTARIO
En ningún caso la ley podrá establecer tributos

manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su

naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no
podrán estar afectos a un destino determinado.
141
EL PODER TRIBUTARIO
Sin embargo la ley podrá autorizar que determinados tributos

puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional.
Asimismo podrá autorizar que los que gravan actividades o
bienes que tengan una clara identificación regional o local
puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley
señale, por las autoridades regionales o comunales para el
financiamiento de obras de desarrollo.
142
EL PODER TRIBUTARIO
N°22: La no discriminación arbitraria en el trato que deben

dar el Estado y sus organismos en materia económica.
143
EL PODER TRIBUTARIO
La igualdad exige tratamiento jurídico uniforme para situaciones
semejantes, inhibidor de excepciones y privilegios odiosos.
Principio de Igualdad = Enunciación positiva de la regla de la no sólo el

discriminación. La discriminación cubre no sólo el tratamiento diferente
de situaciones idénticas sino que también el tratamiento idéntico de
situaciones diferentes.
Corte Suprema = No debe existir desigualdad entre iguales
144
EL PODER TRIBUTARIO
Capacidad Económica = Aptitud del ciudadano para soportar el impuesto,
es decir para pagar los impuestos que les gravan.
Razón de ser, la causa de que el impuesto exista y grave al contribuyente.
Donde no existe tal capacidad NO puede existir el impuesto
Podrá haberse establecido en la ley, pero no llegará a ser una realidad

social, porque no podrá ser pagado y soportado por quienes han de
hacerlo.
El impuesto sólo puede exigirse en justicia, a quienes tienen a su disposición

recursos económicos a título definitivo, o sea que no se deben a nadie y
de los que el contribuyente pueda disponer con total libertad para
entregarlos al ente público.
145
EL PODER TRIBUTARIO
Capacidad Contributiva = Aptitud económica del sujeto para soportar o ser
destinatario de impuestos.
Posibilidad económica de pagar el tributo, o sea, la posesión una riqueza, en medida
suficiente para hacer frente a la exigencia fiscal.
No puede haber obligación de contribuir si falta totalmente la capacidad económica,

por lo que, en PRIMER LUGAR, la capacidad contributiva es un presupuesto de la
contribución. En SEGUNDO LUGAR, ella sirve de parámetro para la imposición.
Mientras mayor sea la capacidad económica de un sujeto, más elevada será la
contribución que puede y debe requerirse a ese sujeto.
A igualdad en términos tributarios se traduce en tratamiento desigual de los

desiguales, en la medida de sus desigualdades. Así, ya que el contenido de la relación
tributaria es económico, por necesidad ontológica, el criterio de las desigualdades no
puede ser otro que económico. (No la simpatía, o el tamaño de la nariz, o el lugar de
nacimiento.
146
EL PODER TRIBUTARIO
▪ No puede exigirse al sujeto una contribución superior a la cap contributiva. Ya que
en tal hipótesis, faltaría la necesaria correlación entre obligación de contribuir y
capacidad contributiva, y se gravaría una capacidad contributiva inexistente.
▪ Capacidad económica no es igual que capacidad contributiva.
▪ Cap Contributuiva = significa disponibilidad de medios necesarios para enfrentar el

Tributo, esto es la aptitud, idoneidad para la contribución.
▪ Así, en cuanto idoneidad subjetiva para el desembolso, no corresponde a la entera

capacidad económica de un sujeto, sino que sólo a aquella parte de su capacidad
económica que resta después de haber liberado el mínimo vital.
▪ Así, no sólo debe asegurarse al ciudadano el mínimo vital de s supervivencia

económica, sino también garantizarle un mínimo de dignidad y de decoro personal
y familiar en el contexto de la sociedad en que vive y en el respeto del principio de
igualdad 147
EL PODER TRIBUTARIO
Verificados los supuestos exigidos por la ley para constituirse en deudor de una obligación
tributaria, se queda constituido en dicha calidad, sin poder excepcionarse, salvo las
diferenciaciones que establezca el legislador.
Salvo que el P. Legislativo, en consideración a determinados factores de interés social, hubiere

establecido un beneficio tributario que importe una liberación o exención tributaria, en favor
de una determinada actividad o categoría de contribuyentes (sectores, actividades o zonas
geograficas, con la condición de que dicha liberación no tenga el carácter de discriminación
arbitraria.
El autor don Juan Eduardo Figueroa Valdés, explica este principio señalando la ley
tributaria ha de tener aplicación sobre todos los contribuyentes que se encuentren en las
circunstancias contempladas por el legislador al establecer la regla de Derecho, de modo
tal que los impuestos los paguen todos aquellos que están en la situación objetiva
contemplada en la ley." (Figueroa Valdés, Juan Eduardo, Las garantías constitucionales del
contribuyente en la constitución política de 1980, Editorial Jurídica de Chile, 1985).
148
EL PODER TRIBUTARIO
El gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona cuya
situación coincida con la señalada como hecho generador del tributo debe
quedar sujeta a él, no debiendo resultar afectadas personas o bienes
determinados singularmente, pues en tal supuesto los tributos adquirirán
carácter persecutorio o de discriminación odiosa.
Verificados los supuestos que prevé la ley para que una persona se constituya en
deudora frente al Fisco, queda constituida en esa calidad sin que pueda liberarse
de su obligación; por ende, todas las personas dentro de esa categoría están
obligadas, y no pueden establecerse tributos a personas individuales.
149
EL PODER TRIBUTARIO
- CONSAGRACIÓN DEL PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
La garantía de Generalidad se encuentra contemplada en

nuestra Constitución Política de la República de 1980, en el
Artículo 19 Nos. 22 CPR de 1980.
150
EL PODER TRIBUTARIO
N°22: La no discriminación arbitraria en el trato que deben

dar el Estado y sus organismos en materia económica.
151
EL PODER TRIBUTARIO
Sólo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminación, se

podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de
algún sector, actividad o zona geográfica, o establecer gravámenes
especiales que afecten a uno u otras.
Ej.: D.F.L. N° 2, de 1959; Art. 13 N° 6 letra e) LIVS.
152
EL PODER TRIBUTARIO
4. PRINCIPIO DEL DERECHO DE PROPIEDAD

El derecho de propiedad es el que se ve afectado con
mayor fuerza con ocasión de un impuesto.
¿Razón de la limitación del derecho de propiedad?

En materia tributaria el principio de legalidad tiene un límite que está
dado por el DERECHO DE PROPIEDAD, en cuanto la ley tributaria no puede
afectar , tratándose de impuestos de periodo, ejercicios económicos
cerrados con anterioridad a la fecha de su entrada en vigencia.
153
EL PODER TRIBUTARIO
- CONSAGRACIÓN DEL PRINCIPIO DERECHO DE PROPIEDAD.
La garantía de protección al derecho de propiedad se

encuentra consagrada en nuestra Constitución Política de la
República de 1980, en el artículo 19 Nos. 20, 24 y 26 CPR de
1980.
154
EL PODER TRIBUTARIO
✓ Art.19 La Constitución asegura a todas las personas:
N° 20. La igual repartición de los tributos…
En ningún caso la ley podrá establecer tributos

manifiestamente desproporcionados o injustos.
155
EL PODER TRIBUTARIO
✓ Art.19 La Constitución asegura a todas las

personas:
N° 24. El derecho de propiedad en sus diversas

especies sobre toda clase de bienes corporales o
incorporales.
156
EL PODER TRIBUTARIO
Sólo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad,

de usar, gozar y disponer de ella y las limitaciones y
obligaciones que deriven de su función social.
Ésta comprende cuanto exijan los intereses generales de la

Nación, la seguridad nacional, la utilidad y la salubridad
públicas y la conservación del patrimonio ambiental.
157
EL PODER TRIBUTARIO
Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su

propiedad, del bien sobre que recae o de algunos de los
atributos o facultades esenciales del dominio, sino en
virtud de ley general o especial que autorice la
expropiación por causa de utilidad pública o de interés
nacional, calificada por el legislador.
158
EL PODER TRIBUTARIO
El expropiado podrá reclamar de la legalidad del acto

expropiatorio ante los tribunales ordinarios y tendrá siempre
derecho a indemnización por el daño patrimonial
efectivamente causado, la que se fijara de común acuerdo o
en sentencia conforme a derecho por dichos tribunales.
A falta de acuerdo la indemnización deberá ser pagada en

dinero efectivo al contado.
159
EL PODER TRIBUTARIO
N° 26. La seguridad de que los preceptos legales que por

mandato de la Constitución regulen o complementen las
garantías que ésta establece o que las limiten en los
casos en que ella lo autoriza, no podrán afectar los
derechos en su esencia, ni imponer condiciones, tributos,
o requisitos, que impidan su libre ejercicio.
160
EL PODER TRIBUTARIO
- MANIFESTACIONES DEL RESPETO AL DERECHO DE PROPIEDAD.
1) Irretroactividad de la ley tributaria.
2) No confiscatoriedad de los tributos.
3) Respeto a obligaciones derivadas de Contratos Leyes.
161
EL PODER TRIBUTARIO
A) IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA.
- Art. 9 del Código Civil.
- Art. 3 del Código Tributario.
(Ley sobre Efecto Retroactivo de la Leyes)
162
EL PODER TRIBUTARIO
Don Pedro Massone, citando al autor Héctor B. Villegas*, expresa que el acaecimiento
del hecho imponible genera un derecho adquirido en el contribuyente: El derecho de
quedar sometido al régimen fiscal imperante al momento en que se tuvo por realizado o
acaecido ese hecho imponible .
La configuración del “Hecho Imponible” trae aparejado que el régimen fiscal vigente a
ese momento quede encuadrado dentro de la garantía de derecho de propiedad del
responsable
La no retroactividad de la ley --plasmada en normas legales-- se vuelve constitucional

cuando la aplicación de la nueva ley afecta o priva a algún sujeto o persona de algún
derecho ya incorporado a su patrimonio, de manera tal que la irretroactividad pasa a ser
de algún modo un principio constitucional, al mezclarse con la inviolabilidad de la
propiedad, si no hay de por medio una ley expropiatoria.
*(Obra: Principios del Derecho Tributario, Pedro Massone Parodi. Legal Publishing, pág. 664)
163
EL PODER TRIBUTARIO
Se vulnera el Derecho de Propiedad cuando la ley estructura,

diseña o establece el hecho imponible teniendo en consideración
una exteriorización de riqueza agotada antes de su sanción o
establecimiento.
La persona o individuo incorpora a su patrimonio la obligación tributaria

que se genera al amparo de una determinada ley vigente al momento de
su nacimiento, bajo la hipótesis de un determinado hecho imponible,
de manera tal que se afectará su derecho de propiedad, si una ley
posterior pretende alterar los efectos tributarios de ese hecho imponible
ya verificado y consumado, por ejemplo, modificando cualquiera de sus
elementos esenciales, como la base, la tasa, etc.
164
EL PODER TRIBUTARIO
B) NO CONFISCATORIEDAD DE LOS TRIBUTOS.

Los impuestos no pueden afectar al derecho de propiedad en su esencia
(Art. 19 N° 26 de la CPR de 1980).
Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la
propiedad o de la renta.
La dificultad surge para determinar concretamente qué debe entenderse por

"parte sustancial", y cabe decir que no existe respuesta a ello en términos
absolutos. La razonabilidad de la imposición se debe establecer en cada caso
concreto, según exigencias de tiempo y lugar y según los fines económico-
sociales de cada impuesto. Así, es evidente que no puede ser igual la
imposición en épocas de paz que en épocas de guerra. No es aconsejable que
el texto constitucional establezca un límite fijo, y es preferible el análisis de las
situaciones concretas que se presentan.
165
EL PODER TRIBUTARIO

La Corte Suprema nacional (Argentina), ha dicho que es confíscatorio lo que excede

del límite que razonablemente puede admitirse como posible de un régimen
democrático de gobierno, que ha organizado la propiedad con límites
infranqueables que excluyen la confiscación de la fortuna privada, ni por vía
directa, ni valiéndose de los impuestos (caso "Mario Sáenz c. Prov. de Buenos
Aires", 1942, Fallos", t. 193, ps. 373/74).
La jurisprudencia del más alto tribunal Argentino ha sido resumida por Linares
Quintana con las siguientes palabras: "El eje en torno del cual gira todo el sistema
jurisprudencial de la Corte Suprema con respecto a la confiscatoriedad de la
contribución, es la regla de que un tributo es confíscatorio cuando el monto de su
tasa es irrazonable, cuando equivale a una parte sustancial del valor del capital o
de su renta o de su utilidad, o cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de
propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos.
(Obra: Hector B. Villegas. CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, TOMO ÚNICO, 7- edición, ampliada y
actualizada, 1999, EDICIONES Depalma, BUENOS AIRES, 2001. pág. 208
166
EL PODER TRIBUTARIO

La confiscatoriedad originada en tributos singulares se

configura cuando la aplicación del tributo excede la
capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo
su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad.
167
EL PODER TRIBUTARIO
C) RESPETO A LAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE CONTRATOS

LEYES.
Los contratos leyes son aquellos en que el Estado se obliga

a respetar una determinada situación tributaria sometiéndose a
las reglas del Derecho Civil y especialmente a la denominada “Ley
del Contrato”.
Vgr. Decreto Ley No. 600, de 1974; Ley No. 20.848.
168
EL PODER TRIBUTARIO
- Exigencia de la subordinación de los gobernantes y

gobernados al mismo orden jurídico con garantías
constitucionales.
- Derecho de acción requiere la existencia de condiciones

que se traducen en lo que se denomina “Debido Proceso”.
169
EL PODER TRIBUTARIO
- CONSAGRACIÓN DEL PRINCIPIO.
La garantía de protección jurisdiccional se encuentra

consagrada en el artículo 19 N° 3 de nuestra Constitución
Política de la República de 1980.
170
EL PODER TRIBUTARIO
N° 3. La igual protección de la ley en el ejercicio de sus

derechos…
Nadie podrá ser juzgado por comisiones especiales, sino por

el tribunal que señalare la ley y que se hallare establecido por
ésta con anterioridad a la perpetración del hecho.
171
EL PODER TRIBUTARIO
…Toda sentencia de un órgano que ejerza jurisdicción debe

fundarse en un proceso previo legalmente tramitado.
Corresponderá al legislador establecer siempre las garantías
de un procedimiento y una investigación racionales y justos.
172
- SITUACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA.
1) Antiguo sistema jurisdiccional.
2) Tribunales Tributarios y Aduaneros.
173

D TRIB I - 1er Sem 2023 - Parte 2 - Diapo 92 - 173

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CAPITULO IV

I.- EL PODER TRIBUTARIO, CONCEPTO.

Se define el poder tributario del Estado como la facultad que el

Según Pedro Massone, la potestad tributaria es la facultad

Según Villegas, la potestad tributaria (o poder tributario) es la

Sin embargo, Antonio Berliri define la potestad tributaria

Esta potestad engloba, según Berliri, tanto el poder

Otros sostienen que el poder tributario debe reservarse para

II.- CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO.

a) ES ORIGINARIO. El Estado lo detenta o adquiere

b) ES IRRENUNCIABLE. Es imposible su abandono por parte

c) ES ABSTRACTO. Ello quiere decir que existe siempre,

d) ES IMPRESCRIPTIBLE. Si el Estado no ejerce este

e) ES TERRITORIAL. Este poder se ejerce dentro de los

III.- LÍMITES AL PODER TRIBUTARIO.

a.1 En el orden interno, el Poder Tributario se encuentra

a.2 Art. 5° de la CPR de 1980. Inciso 2°.

El Poder Tributario está limitado por la imposibilidad de

IV. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

4. PRINCIPIO DE DEL DERECHO DE PROPIEDAD

5. PRINCIPIO DE PROTECCIÓN JURISDICCIONAL

PRINCIPIOS CONST. LIMITANTES DEL PODER TRIBUTARIO - LEGALIDAD

No puede haber tributo sin ley previa y expresa que lo

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El fundamento de este principio se encuentra en la necesidad de

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- AMPLITUD DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD.

A) Reserva legal restringida: Basta que la ley precise los

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B) Formulación Clásica o Reserva legal amplia.

- La ley no sólo debe establecer los sujetos y el hecho

- Esta posición prohíbe la delegación o la remisión de

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Para Massone por ejemplo, el principio de legalidad debe

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¿Cuál es la postura mayoritaria?

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La doctrina de la Reserva Legal Amplia es la opinión

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-FUNCIÓN DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD.

1°) Permite a los contribuyentes que puedan conocer cuales

2°) Constituye un mecanismo de defensa frente a las

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- CONSAGRACIÓN DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD.

La garantía de legalidad se encuentra consagrada en nuestra

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✓Art. 19 : La Constitución asegura a todas las personas:

N°20: La igual repartición de los tributos en proporción a

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✓Art. 63: Sólo son materia de ley:

N°14: Las demás que la Constitución señale como leyes

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✓ Art.65: Corresponderá, asimismo, al Presidente de la

1°. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de

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✓ Art. 65. Las leyes pueden tener origen en la Cámara de

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Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean,

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- Sólo una ley puede imponer tributos.

- Iniciativa exclusiva del Presidente de la República.

- Sólo puede tener origen en la Cámara de Diputados.

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