Contabilidad II – Registración Contable operaciones con IVA

El IVA es un impuesto al consumo, que abonamos cada uno de nosotros en el momento que
consumimos, si bien el IVA es pagado de su bolsillo por el consumidor final cuando compra
mercaderías o recibe un servicio, la estructura de liquidación anticipa la recaudación desde la
primera etapa de la cadena de valor, producción, distribución, mayoristas, minoristas hasta llegar
al consumidor final del bien o servicio.

El IVA ingresado en cada una de las etapas, si bien fue abonado al fisco, no fue soportado por
ninguno de los sujetos (responsables inscriptos) de las etapas anteriores, ya que cada uno de ellos
fue trasladando al comprador de su mercadería el IVA contenido en el comprobante.

El IVA es liquidado y declarado (mensualmente en general) por los responsables inscriptos, aquí
vamos a introducir dos conceptos: 1)- Débito Fiscal, 2)- Crédito Fiscal

1)- Débito Fiscal: el IVA contenido en las facturas de ventas!, recordemos que los responsables
inscriptos emiten en líneas generales, dos tipos de comprobantes: A en el cual el IVA se encuentra
discriminado y B en los cuales el IVA está incluido en el total del comprobante (no quiere decir que
no tiene IVA…. OJO con eso….el IVA está incluido!). Para el comerciante (responsable inscripto)
este IVA que se encuentra contenido en las facturas de ventas es un PASIVO, porque desde el
momento que se concreta la venta ese impuesto se adeuda al ESTADO (AFIP específicamente es
quien se encarga de la recaudación), entonces… en la registración de las operaciones de venta,
vamos a incorporar este concepto y lo representaremos con la cuenta “IVA DEBITO FISCAL”
(Pasivo):

Ejemplo 1: Duplicado Factura por venta de mercaderías $ 2000 (netos), en cuenta corriente:
Imaginemos dos comprobantes por el mismo producto, uno “A” y otro “B”

1) A 2) B

Neto $ 2.000

IVA $420 Total $2.420

Total $2.420
Registracion ejemplo 1 (factura A)

Deudores por ventas (+Activo) $2.420 (total de factura)

IVA Debito Fiscal (+Pasivo) $ 420 (21% del valor neto)

Ventas (+ Resultado Positivo) $2.000 (valor neto)

Registracion ejemplo 2 (factura B)

Deudores por ventas (+Activo) $2.420 (total de factura)

IVA Debito Fiscal (+Pasivo) $ 420 (21% del valor neto)

Ventas (+ Resultado Positivo) $2.000 (valor neto)

Como verán las registraciones son completamente indenticas! Pero…. Partimos que tenemos
diferente información según el comprobante: en los tipo “A”conocemos al importe neto que es el
valor de la Venta, podemos calcular directamente apicando a ese valor el IVA que se le adeuda al
estado que es el 21% y la suma de neto + IVA es lo que adeuda el cliente, aclaro: al estado no le
interesa como se pactó la operación, si es contado, a plazo o la modalidad que se les ocurra, el
impuesto se adeuda igual aunque el importe no se haya cobrado.

Ahora bien, en los comprobantes “B” conocemos al importe TOTAL del comprobante, esto es lo
que cobró o cobrará el comerciante, entonces nos encontramos que tenemos dos incognitas que
resolver: NETO e IVA, procedemos a determinarlos matematicamente:

Sabemos que TOTAL (del comprobante) = NETO + IVA

TOTAL = NETO + (0,21 x NETO) el IVA se calcula como 21% del neto

TOTAL = NETO x (1 + 0,21) sacamos factor común neto

TOTAL /1,21 = NETO de esta forma encontramos el importe del neto, el IVA puede
salir por diferencia (TOTAL – NETO) o NETO x0,21

2)- Crédito Fiscal: es el IVA contenido y DISCRIMINADO en las facturas (por compras / prestaciones
de servicios) que recibe el comerciante (responsable inscripto) de su proveedor que también debe
tener la condición de responsable inscripto, por tanto el comprobante será tipo “A”. Para el
comerciante (responsable inscripto) este IVA que se encuentra contenido y discriminado en las
facturas de compras es un ACTIVO, porque desde el momento que se concreta la operacion y se
factura, ese impuesto es un CREDITO, que resta del que se adeuda al ESTADO por el DEBITO
FISCAL, entonces… en la registración de las operaciones de compras, vamos a incorporar este
concepto y lo representaremos con la cuenta “IVA CREDITO FISCAL” (ACTIVO):

Ejemplo: Original Factura por compra de mercaderías $ 1000 (netos), en cuenta corriente:

Mercaderías (+Activo) $1.000 (neto dela factura)

IVA Credito Fiscal (+Activo) $ 210 (21% del valor neto)

Proveedores (+Pasivo) $1.210 (total del comprobante)