Esquema Facturación - IVA

Sin entrar a realizar un exhaustivo análisis acerca de las normas de facturación, se presenta una
somera y genérica explicación sobre puntos importantes, a efectos de entender la realidad de los
hechos económicos que hacen a la registración contable.
Básicamente existen los siguientes tipos/clases de comprobantes de facturación:
 A
 A con leyenda o CBU (clave bancaria uniforme) informada.
 M
 B
 C
 E
Estos distintos tipos a su vez se relacionan (en general), con la condición que los sujetos presentan
respecto al Impuesto al Valor Agregado; pudiendo ser:
 Responsable Inscripto
 Responsable Régimen Simplificado (Monotributista)
 Exento
 Consumidor Final
Emisor y receptor. En el siguiente cuadro se muestra quienes corrientemente son los que emiten o
reciben cada tipo de factura:
Emite Recibe
Responsable Inscripto A-B A-C
Monotributista C B-C
Exento C B-C
Consumidor Final --- B-C

Emite Tipo de Comprobante Recibe

Factura A Responsable Inscripto
Monotributista
Responsable Inscripto
Factura B Exento
Consumidor Final
Responsable Inscripto
Monotributista
Monotributista o Exento Factura C
Exento
Consumidor Final

Factura A: son emitidas por los Responsables Inscriptos y en estas facturas se informa de manera
discriminada el IVA que contiene la misma; o sea que queda explicitado el impuesto al valor
agregado de la operación.
Factura B: son emitidas por los Responsables Inscriptos y en estas facturas, el IVA de la operación
queda incluido en el total; no se informa el impuesto en renglón separado.
Factura C: son emitidas por Monotributistas o Exentos y no contiene IVA explícito o que pueda
segregarse de la operación. Los exentos no tributan IVA por su condición de tales; en tanto que los
Monotributistas tienen incluido este impuesto en la componente impositiva que abonan con su
cuota de Monotributo.
El Monotributo (siempre de AFIP), contiene tres componentes: impositiva (por el impuesto al valor
agregado e impuesto a las ganancias); previsional (por el aporte jubilatorio) y de obra social (por la
cobertura de la atención médica en el sistema de salud).
Factura E: se utiliza exclusivamente para operaciones de exportación y no contiene IVA, ya que las
mismas están exentas del impuesto.
Las Facturas A con leyenda y M son alternativas de las A, instituidas por la RG AFIP 1575 y se
utilizan de la misma forma que estas últimas en cuando a quien las emite, quien las recibe y a la
discriminación del IVA contenido en las mismas.
Cuando el Responsable Inscripto en el IVA no reúna las condiciones que indica la mencionada
Resolución General como para poder emitir Facturas A, deberá optar por solicitar la autorización
de los comprobantes A con leyenda o M.
Cuando se utilicen Comprobantes clase "A" con la leyenda "PAGO EN C.B.U. INFORMADA”, el
receptor (siempre otro Responsable Inscripto), deberá efectuar la cancelación de la factura (por
importes superiores a los $300) en forma bancarizada a la CBU referida.
Cuando se utilicen Comprobantes clase “M”, el receptor (siempre otro Responsable Inscripto), por
importes superiores a $1.000, deberá retener en concepto de IVA, el 100% del impuesto
contenido en la factura.
IVA
El Impuesto al Valor Agregado (contemplado en la Ley 23349), en es uno de los impuestos sobre el
consumo. Actúa gravando la diferencia de valor que se va acumulando en cada etapa de la
comercialización.
Así los vendedores de cada etapa perciben IVA, que adicionan a sus valores de ventas (débito
fiscal) y pagarán IVA por las compras que efectúen siempre que las hubieran realizado con IVA
discriminado (crédito fiscal).
Si no hubiera otros elementos a tener en cuenta, la diferencia entre ambos, dará el saldo de la
posición IVA determinado de la siguiente manera:
 IVA a PAGAR (pasivo), en caso de que el IVA Débito Fiscal sea Mayor al IVA Crédito Fiscal.
 IVA Saldo a Favor (activo), en caso de que el IVA Crédito Fiscal sea mayor al IVA Débito
Fiscal.
Entre los otros conceptos que pueden intervenir encontramos a:
 Saldo a Favor de IVA: es un crédito impositivo que proviene de períodos fiscales anteriores,
producto de que en la liquidación del impuesto de meses anteriores, ha quedado un saldo
a favor del contribuyente.
 Retenciones: La retenciones sufridas por el contribuyente son sumas de dinero que le
deducen de otra mayor a cobrar, en este caso, imputables a IVA. O sea que el
contribuyente al percibir el cobro de una suma de dinero, percibe el mismo con una
deducción (en concepto de la retención), a cambio de la cual recibe un certificado de
retención. Las retenciones serán crédito fiscal para quien las ha sufrido.
 Percepciones: Las percepciones, contablemente actúan de manera similar a las
retenciones. Se dan cuando al adquirir algún bien o servicio, el contribuyente debe abonar
un precio mayor al pactado, producto de esa obligación impositiva. De esta manera, la
diferencia resultante entre el importe que se terminará abonando y el pactado, constituye
la percepción, recibiendo por la misma el correspondiente certificado (en general actúa
como certificado de la percepción, la misma factura donde es detallada).
Alícuota: la alícuota general del impuesto es del 21% (artículo 28º de la referida Ley).
En términos más amplios:
IVA DÉBITO FISCAL - (IVA CRÉDITO FISCAL + RETENCIONES IVA + PERCEPCIONES IVA + SALDO A
FAVOR IVA):
Si el resultado es positivo, deberemos registrar en un asiento contable todos estos conceptos y la
diferencia será “IVA A PAGAR” (pasivo).
A la inversa también debemos realizar la registración contable pero en la cual la diferencia será
“SALDO A FAVOR IVA” (activo).
 Ejercicio sobre liquidación IVA
01/03: Se adquiere mercaderías por la suma $10.000 más IVA al proveedor Alfa SA Fc. A 0001-
00000301.
05/03: Se efectúan gastos de limpieza por $3.000 más IVA al proveedor Beta SRL Fc A 0003-
00000528; en la factura se agrega un 3% en concepto de percepción IVA y 1% en concepto de
percepción Impuesto a las Ganancias. Pago en efectivo.
10/03: Se venden mercaderías por $15.000 más IVA al cliente Delta SA Fc. A 0001-00001022.
20/03: Se venden mercaderías por $12.000 más IVA al cliente Gama SRL Fc. A 0001-00001023.
25/03: Se cobra con cheque la Fc. A 0001-00001022, por la suma de $17.850, que incluye
retención de impuesto al valor agregado practicada por el cliente.
30/03: Se adquieren mercaderías por la suma de $50.000 más IVA al proveedor Épsilon SA Fc. A
0001-00005922.
31/03: Se informan las ventas del mes a consumidores finales por la suma de $48.400, mediante
las Fcs. B 0001-00010523 a B 0001-00010674. Estas ventas fueron realizadas en efectivo.
31/03: De acuerdo con los cálculos efectuados, el Costo de las Ventas es de $52.000.
Efectuar los asientos que correspondan y la liquidación del IVA del mes.
01/03 Mercaderías 10.000 10.000 + IVA = 12.100
IVA Crédito Fiscal 2.100
Proveedores 12.100
05/03 Gastos de Limpieza 3.000 3.000 + IVA = 3.630
IVA Crédito Fiscal 630 Percep. Gcias: 3.000 * 1% = 30
Percep. I.Gcias. 30 Percep. IVA: 3.000 * 3% = 90
Percep. IVA 90
Caja 3.750
10/03 Deudores por Ventas 18.150 15.000 + IVA = 18.150
IVA Débito Fiscal 3.150
Ventas 15.000
20/03 Deudores por Ventas 14.520 12.000 + IVA = 14.520
IVA Débito Fiscal 2.520
Ventas 12.000
25/03 Valores a Depositar 17.850 18.150 - 17.850 = 300
Retenciones IVA 300
Deudores por Ventas 18.150
30/03 Mercaderías 50.000 Ventas de $50.000 + IVA
IVA Crédito Fiscal 10.500 50.000 * 1.21 = 60.500
Proveedores 60.500
31/03 Caja 48.400 Ventas a Cons. Finales por $48.400 IVA
IVA Débito Fiscal 8.400 incluido:
Ventas 40.000 48.400/1.21=40.000

31/03 Costo Mercs. Vendidas 52.000

Mercaderías 52.000
31/03 IVA Débito Fiscal 14.070 IVA Db Fiscal: 3.150 + 2.520 + 8.400 = 14.070
IVA Crédito Fiscal 13.230 IVA Cr. Fiscal: 2.100 + 630 + 10.500 = 13.230
Percep. IVA 90 Percepciones: 90
Retenciones: 300
Retenciones IVA 300
Saldo: 14.070 - 13.230 - 90 - 300 = 450
IVA a Pagar 450