PARTIDA DOBLE

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas; movimiento que representa
un movimiento deudor y un movimiento acreedor.

La partida doble es la esencia de la contabilidad actual y parte integral de la ecuación patrimonial.

La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza
contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene.

Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una acción u hecho económico. Cuando recibo dinero
por una venta, debo también despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.

Para que se cumpla este precepto contable, siempre se deben hacer como mínimo dos registros, uno en el debito y
otro en el crédito de una cuenta contable.

Pueden de la misma forma, existir asientos contables compuestos, es decir, varias operaciones en el debito y varias
operaciones en el crédito, pero en todo caso, siempre la sumatoria de los débitos debe ser igual a la sumatoria de
los créditos, en términos generales ese es el principio de partida doble, igualdad entre débitos y créditos como
efecto resultante de las operaciones comerciales de la empresa.
Siempre se deben registrar las operaciones afectando como mínimo un debito y un crédito y en diferentes cuentas
contables.
 DEFINICIÓN DE TRANSACCIÓN COMERCIAL.

Es una operación mercantil en la que el vendedor transfiere la propiedad de una cosa u objeto, y se
compromete a entregarla al comprador, y este se obliga a pagar el precio en dinero.

Una transacción comercial es toda aquella operación financiera donde hay un intercambio de recursos,
bienes o servicios y que son susceptibles de ser contabilizados o registrados en las operaciones
diarias de la empresa.

Desde el punto de vista contable únicamente se podrán registrar las operaciones que realmente se
hayan realizado bajo el principio de acumulación o devengo, es decir, donde hay aumentos o
disminuciones en los recursos financieros y que puedan ser cuantificados.

Dichos registros siempre se deberán realizar en la moneda funcional o de Responsable circulación,

para el caso colombiano, siempre se registraran las operaciones en pesos Colombianos y deberán
monetizarse las operaciones que se hagan en moneda extranjera. Dicha monetización debe realizarse
de acuerdo a la tasa representativa de mercado del día en que se entienda por realizado el hecho
económico.
 ¿QUÉ ES UN ASIENTO CONTABLE?

El asiento contable es el registro que se hace en la contabilidad de un hecho económico determinado

en la empresa.

Hacer un asiento contable, es contabilizar un movimiento, en el cual se deben reflejar todas las
partidas que forman parte de una operación.

Es el registro de las transacciones comerciales en los libros y cuentas contables, pueden ser simples o
compuestos.

Un asiento simple es cuando solamente intervienen dos cuentas contables; una afectada por el debito
y otra por el crédito, y un asiento compuesto es cuando intervienen más de dos cuentas, y pueden
cruzar uno o varios débitos con varios créditos de diferentes cuentes y viceversa.
 EJEMPLO ASIENTOS CONTABLES

¡Realizar el asiento contable que debe hacer una

empresa del régimen común que le compra al régimen
simplificado mercancías por el valor de $1.000.000. CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO
143505 Mercancías no fabricadas por la empresa 1.000.000,00
¡Tendremos entonces: 2408 Iva por Pagar N/A -
236540 Retención en la Fuente Compras 2,5% 25.000
¡ Compras 1.000.000: 1110 Efectivo o equivalentes al efectivo 975.000
¡ Retención en la fuente por compras: 25.000 Sumas Iguales 1.000.000 1.000.000
¡ Valor del pago: 975.000
¡ ¿Por qué no calculamos el IVA? En este caso no se
cobra el impuesto a las ventas puesto que el
régimen simplificado no puede facturar ni cobrar
IVA
 EJEMPLO ASIENTOS CONTABLES

¡Realizar el asiento contable que debe hacer una

empresa al cancelar una cuenta por pagar por valor de
$1.200.000. CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO
¡Tendremos entonces: 1110 Efectivo o equivalentes al efectivo 1.200.000,00
¡Efectivo $ 1.200.000
¡Deuda $ 1.200.000
2205 Proveedores Nacionales 1.200.000,00
Sumas Iguales 1.200.000,00 1.200.000,00
¡Activo = Efectivo
¡Pasivo = Deuda

¡Activo Efectivo = Disminuye “Registro en el crédito”

¡Pasivo Deuda = Aumentó “Registro en el débito”
 EJEMPLO ASIENTOS CONTABLES

¡Pago de un servicio público en Cheque por $

270.000

Tendremos entonces: CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

¡Bancos $ 270.000
1110 Efectivo o equivalentes al efectivo 270.000,00
¡Servicio público $ 270.000
513525 Acueducto y Alcantaril ado 270.000,00
¡Bancos = Activo Sumas Iguales 270.000,00 270.000,00
¡Servicio público = Gasto

¡Bancos = Activo Disminuye “registro en el crédito”

¡Servicio público = Gasto Aumenta “registro en el
débito”
 IMPUESTOS CONCEPTOS BÁSICOS
Conceptos tributarios generales

Uno de los aspectos relevantes de la contabilidad es poder determinar los impuestos, por tanto, en las
operaciones comerciales hay situaciones sujetas a tributación, donde se deben observar la totalidad de sus
elementos (Hecho generador, base gravable y tarifa). Así́ mismo observar el sujeto Activo (el estado) y el
pasivo (los contribuyentes).

Hecho generador: Operación económica realizada que da origen a los impuestos, para el caso del IVA la
operación es una venta, para Retención en la fuente; una compra o prestación de un servicio, para el
impuesto Predial; tener un bien inmueble, etc. Pero en ocasiones, aunque el hecho generador se cumpla no
habrá́ lugar al impuesto ya que no cumple con las bases gravables.

Base Gravable (BG): Valor por el cual se calcula el impuesto, las bases gravables cambian de acuerdo al tipo
de impuesto, para algunos es necesario tomar como base el 100% de la operación, para otros solamente un
porcentaje. Por ejemplo, para el caso del IVA se deberá́ tomar tomo base gravable el 100% de lo que se
vende.

Impuesto Generado (IG): Es el valor final del impuesto que debe ser cancelado a la administración de
impuestos correspondiente, y se puede expresar de la siguiente formula:
 REGÍMENES Y CLASES DE CONTRIBUYENTES

Ø Régimen No responsable: Personas naturales comerciantes, con ingresos brutos inferiores a 4000
UVT (Unidad de Valor Tributario), con un solo establecimiento de comercio u oficina.
Ø Régimen Responsable: Personas jurídicas o sociedades de hecho responsables del impuesto de IVA,
personas naturales con más de 4000 UVT de ingresos brutos.
Ø Gran Contribuyente Retenedor: Responsables del impuesto de VA
Ø Gran Contribuyente Auto retenedor: Responsables del impuesto de IVA. No se le aplican
retenciones.

EL COMPRADOR: Hace las retenciones.

El VENDEDOR: Hace las auto retenciones.
 CASO PRÁCTICO COMPRAS
Se compra mercancía a crédito por $10.000.000.

VA Generado
El primer impuesto que tenemos es el IVA, para el caso especifico usaremos la tarifa general del 19%
(pueden existir diferentes tipos de tarifas de acuerdo a la operación realizada) y aplicando los
conceptos vistos anteriormente sobre el impuesto generado (IG) que es igual a la base gravable por la
tarifa de acuerdo a lo anterior tenemos:

IG de IVA = $10.000.000 X 19% = $1.900.000

Retención en la Fuente

La tarifa de retención en la fuente que utilizamos como ejemplo para este caso en compras es del
3,5% sobre el valor de la compra, es de aclarar que para servicios las tarifas varían de acuerdo a la
actividad producto o servicio prestado.
IG en Rete Fte = $10.000.000 X 2,5% = $250.000
 CASO PRÁCTICO
Retención de IVA
De acuerdo al decreto 1067 de 2012, se modificó la retención del IVA del 50% al 15%, hay que tener
en cuenta que la base de cálculo es el IVA generado, quedando la operación de la siguiente manera:

IG en IVA retenido = $1.900.000 X 15% = $285.000

Retención de ICA

Para la retención del impuesto de industria y comercia es necesario observar la tarifa de ICA del
vendedor en todos los casos, para este ejercicio trabajaremos una tarifa de ICA del vendedor del
4,11 X 1000: (El ICA depende de las tarifas de cada municipio)

IG en Retención de ICA = $10.000.000 X 4,11/1000 = $41.100

Cálculo de la cuenta por pagar

Para este caso la mercancía es a crédito y el valor pendiente de pago lo calcularíamos de la siguiente
manera:
 CASO PRÁCTICO

CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

1435 Inventarios 10.000.000
2408 IVA por pagar 1.900.000
2365 Retención en la fuente 2,5% 250.000
2367 IVA retenido 15% 285.000
2368 Imp. De industria y comercio retenido (4,11x1000) 41.100
2205 Proveedores 11.323.900
Sumas Iguales 11.900.000 11.900.000
 CASO PRÁCTICO VENTAS
Se vende mercancía a crédito por $10.000.000 y el costo de la mercancía es de $8.000.000

IVA Generado
El primer impuesto que tenemos es el IVA, para el caso usaremos la tarifa general del 19% y aplicando
los conceptos vistos anteriormente sobre el impuesto generado (IG) que es igual a la base gravable
por la tarifa de acuerdo a lo anterior tenemos:

IG de IVA = $10.000.000 X 19% = $1.900.000

Retención en la Fuente
La tarifa de retención en la fuente para compras usada en el ejercicio es del 2,5% (No declarante.
3.5% de tarifa), sobre el valor de la compra, es de aclarar que para servicios y compras las tarifas
varían de acuerdo a la operación realizada, para este caso es necesario ver la tabla de retenciones que
aplican para cada periodo contable. (Es importante tener en cuenta lo anterior para todos los
ejercicios realizados como ejemplo).

IG en Rete Fte = $10.000.000 X 2,5% = $250.000

 CASO PRÁCTICO VENTAS
Retención de IVA
De acuerdo al decreto 1067 de 2012, se modificó la retención del IVA del 50% al 15%, hay que tener
en cuenta que la base de calculo es el IVA generado, quedando la operación de la siguiente manera:

IG en IVA retenido = $1.900.000 X 15% = $285.000

Retención de ICA
Para la retención del impuesto de industria y comercia es necesario observar la tarifa de ICA del
vendedor en todos los casos, para este ejercicio trabajaremos una tarifa de ICA del vendedor del
4,11 X 1000:

IG en Retención de ICA = $10.000.000 X 4,11/1000 = $41.100

Calculo de la cuenta por cobrar

Para este caso nos deben la mercancía, es decir la vendimos a crédito y el valor pendiente de pago lo
calcularíamos de la siguiente manera:
 CASO PRÁCTICO VENTAS

CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

4135 Ventas 10.000.000
2408 Iva por Pagar 1.900.000
135515 Anticipo Retención en la fuente del 2,5% 250.000
135517 Anticipo Impuesto a las ventas retenido 15% 285.000
135518 ICA retenido Ver tabla 41.100
1110 Efectivo y equivalentes al efectivo 11.323.900
135595 Anticipo Renta para el ej. 0.4% 40.000
23657501 Autorretención del impuesto a la renta para el ej. 0,4% 40.000
Sumas Iguales 11.940.000 11.940.000

Salida del Inventario

CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

1435 Mercancia no fabricada por la empresa 8.000.000
6135 Comercio al por mayor y al por menor. 8.000.000
Sumas Iguales 8.000.000 8.000.000