MASTER-A

ESTUDIO CONTABLE TRIBUTARIO

CARLOSBELLIDO@HOTMAIL.COM

Comentario Tributario de
las NICs 21 y 16

27 de Octubre de
2008
 NIC 21 Operaciones en
Moneda Extranjera
 Declaración en moneda nacional ó en
moneda extranjera.

 ¿La diferencia de cambio siempre es

renta afecta?

 Tratamiento de la diferencia de
cambio

 Diferencia de cambio lineal o por el

número de años que falte.
 Declaración en Moneda
Nacional o Extranjera
 Art. 87º CT : Los Libros y Registros como
las declaraciones de impuestos en Moneda
Nacional.

 Excepción: Sujetos autorizados para llevar

contabilidad en moneda extranjera (DS
151-2002-EF / DS 056-96-MEF)

 ¿Declaración en Soles o en Dólares

Americanos?

 Complicación en determinación del

impuesto y arrastre de créditos, pérdidas y
saldos a favor.
 ¿La diferencia de cambio
siempre es renta?
 No, dependerá de que las
actividades, activos y/o pasivos que
las originen estén gravadas con el
Impuesto.

 De igual forma, será deducible del

Impuesto en la medida que las
actividades, activos y/o pasivos que
la originen estén relacionadas con la
obtención de rentas gravadas.

 RTFs 02564-4-2006 / 07525-2-2005.

 Tratamiento de la
diferencia de cambio
Hasta el 31.12.2004

 Contable :
Las diferencia de cambio formaban
parte del costo del activo. Por
metodología de ajuste por inflación la
diferencia de cambio activada se
enviaba al gasto.

 Tributario :
Inciso f) del art. 61 LIR
Por la norma de ajuste por inflación se
enviaba al gasto.
 Tratamiento de la
diferencia de cambio
A partir del 2005

 Contable :
Las diferencia de cambio se deben
tratar como gasto y ya no como parte
del costo del activo.

 Tributario :
Se mantiene el inciso f) del art. 61 LIR
Se suspende la norma de ajuste por
inflación
 Tratamiento de la
diferencia de cambio
En resumen:

 Existencias : Diferencia temporal.

 Maquinaria y Equipo : Diferencia

permanente

 Edificaciones y construcciones : No
habría diferencia

Hay un proyecto de ley que promueve

derogación
incs. f) y g) art. 61 LIR
¿Depreciación lineal o por número de años que
falte?

Maq y Equipo (comprado el 01.01.08) 100

Préstamo por 4 años
Dif de Cambio al 31.12.08 (Gasto) 60
Dif de Cambio al 31.12.09 (Ingreso) -20
Dif de Cambio al 31.12.10 (Gasto) 12
Dif de Cambio al 31.12.11 (Ingreso) -16
136
 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Total
100 100 100 100
60 60 60 60
Costo

-20 -20 -20

12 12
- - - -16
160 140 152 136
25% 25 25 25 25 100
(Rgto Art.

15 15 15 15 60
Deprec

22)

-5 -5 -5 -5 -20
3 3 3 3 12
- - - -4 -4 -4 -4 -16
136
25% 25 25 25 25 100
Deprec (Ley

25% 15 15 15 15 60
Art. 61)

33% -6.7 -6.7 -6.7 - -20

50% 6 6 - - 12
100% - - - -16 - - - -16
136
 NIC 16 Propiedad, Planta
y Equipo
 Definición de activo fijo
 Cargos por depreciación:
- costo del bien
- valor residual
- vida útil
 Computo de la depreciación
 Obsolescencia
 NIC 16 Propiedad, Planta
y Equipo
 Definición de activo fijo

- RTF 3113-1-2006
(PADs – Canchas de lixiviación)

- RTF 561-4-1996
(Envases de vidrio y plastico)
 NIC 16 Propiedad, Planta
y Equipo
 Cargos por Depreciación

- Costo del bien

interés “implicito”
costos de desmantelamiento y
retiro

- Desembolsos posteriores
la diferencia entre Mejoras vs.
Gastos de
reparación y mantenimiento
 NIC 16 Propiedad, Planta
y Equipo
 Cargos por Depreciación

- Valor residual
No recogido en la LIR

- Vida útil
distinción entre “edificios y
construcciones”
y “demás bienes”.
RTF 7724-2-2005
 NIC 16 Propiedad, Planta
y Equipo
 Computo de la Depreciación

- Contable
La depreciación de un activo se inicia
cuando está disponible para su uso y
no cesa hasta que el activo es dado
de baja, incluso si durante dicho
periodo el activo no ha sido utilizado

- Tributario
La depreciación desde que se utiliza
el bien
 NIC 16 Propiedad, Planta
y Equipo
 Obsolescencia
- Respecto de los bienes obsoletos,
excepto inmuebles, existe la opción
de depreciar hasta extinguir su costo
o darse de baja a la fecha del desuso
debidamente comprobado.

- El desuso o la obsolescencia
deberán estar debidamente
acreditados y sustentados por
informe técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.