§ Para poder abordar de mejor manera la presente asignatura, es

menester recordar algunos conceptos básicos que nos servirán

para comprender mejor la asignatura.

§ En vista a lo anterior, recordaremos algunos conceptos básicos

de marcoeconomía relacionados con los tributos, en especial
de Política Fiscal, de modo tal de poder comprender de mejor
manera los principios fundamentales sobre los cuales se
construye el sistema tributario chileno, las instituciones del
Código Tributario y las acciones legales que este consagra.
§ No abordaremos el tema histórico de los tributos, por pertenecer
aquel tema más bien a la Historia de la Economía, sin perjuicio de
señalar que fue en Grecia cuando se consolida la contribución al
pago por los ciudadanos de gastos colectivos en tiempos de
paz, en lo que se puede localizar el germen histórico del tributo,
pues hasta ese momento el tributo no constituía un concepto
estable y era una consecuencia del sometimiento de los vencidos
a los vencedores.

§ Durante la Edad Media, el tributo sería consecuencia del

sometimiento de los súbditos a los señores, incluso cuando se
van consolidando los Estados nacionales con fines absolutistas.
§ Esta situación se mantendría hasta la Revolución Francesa, con la concepción del
Estado Moderno, basado en un concepto jurídico, al que habría que referir las
fórmulas del Estado de Derecho (constitucionalización del tributo) y del Estado
social, sobre el que se va a asentar dogmáticamente el deber de contribuir en los
últimos años.

§ En el siglo XXI, ya consolidado lo que Schumpeter denominaba “Estado Fiscal”, es

evidente que el tributo es el principal recurso financiero con que cuentan la mayoría
de los Estados para hacer posible la realización de sus diversas actividades.

En resumen, su creación responde originalmente a presupuestos económicos y

políticos, pero se trata de una institución, trasladada a categoría jurídica, que debe
ser analizada con los instrumentos metodológicos del Derecho, en especial dentro del
contenido del Derecho Económico.
§ ¿Orden Público Económico?

Entenderemos por Derecho Constitucional Económico al

conjunto de preceptos de rango constitucional sobre la
ordenación económica, el cual tiene como elemento
esencial en Chile, al Orden Público Económico, concepto
que es utilizado de manera transversal tanto por la doctrina
como por la jurisprudencia.
Origen del concepto

§ Encuanto al concepto de Orden Público Económico propiamente tal,

fue Georges Ripert quién escribió en una oportunidad que “…junto
a la organización política del Estado, hay una organización
económica, tan obligatoria como la otra. Existe, en
consecuencia, un Orden Público Económico”.

§ Estaconcepción por parte de Ripert, nos recuerda que el Orden

Público Económico, tiene su raíz en del derecho privado, que trata
de unir normas del sistema económico, precisamente con el orden
público propiamente tal.
Concepto doctrina Orden Público Económico

En Chile, uno de los conceptos de Orden Público Económico, más

usados por la doctrina y jurisprudencia, es el formulado por el
profesor José Luis Cea Egaña, quien lo define como:

“El conjunto de principios y normas jurídicas que organizan la

economía de un país y facultan a la autoridad para regularla en
armonía con los valores de la sociedad nacional formulados en la
Constitución”.
Contenido del Orden Público Económico en la Constitución
chilena

El profesor Ferrada, citando a Cea Egaña, sistematiza los preceptos

de Orden Público Económico de la Constitución de 1980.

§ 1.-
Aquellas que garantizan el libre acceso a la propiedad de los
bienes, sin perjuicio de reconocer las limitaciones y obligaciones
que deriven de su función social, así como los casos de bienes que la
naturaleza ha hecho comunes a todos los hombres o que deben
pertenecer a la nación toda (art.19 Nº23 CPR).
§ 2.- Las reglas que establecen las normas básicas de la gestión
económica de los ciudadanos y de los órganos del Estado, teniendo
como principios cardinales la finalidad del bien común y la igualdad
de oportunidades entre los sujetos económicos (art. 1º CPR).
Incluido el derecho a desarrollar cualquier actividad económica que
no sea contraria a la moral, el orden público o la seguridad nacional
(art. 19 Nº 21 CPR); así como las relacionadas a la libertad de
trabajo, la libre contratación y la libre elección del trabajo, el
derecho a la negociación colectiva y la huelga (art. 19 Nº 16); y las
que protegen el derecho a la salud y a la seguridad social (art. 19 Nº
9 y 18 CPR).
§ 3.-
***Las normas que establecen concretamente las potestades,
obligaciones y prohibiciones del Estado en la economía, como la
obligación de repartir equitativamente los tributos y demás
cargas públicas (art. 19 Nº 20 CPR), la prohibición al Estado de
realizar conductas discriminatorias y arbitrarias respecto de los
sujetos económicos (art. 19 Nº 21 CPR), las normas que regulan
la expropiación y la indemnización subsecuente en los casos
que la autoridad determine privar forzosamente de un bien a un
particular (art. 19 Nº 24 CPR) y las disposiciones que protegen el
medio ambiente (art. 19 Nº 8 CPR).
§ 4.-En cuarto lugar, están los principios y reglas que establecen la
organización institucional del Estado para desarrollar sus
competencias en el área económica (art. 60 y 62 CPR), las que
regulan la fiscalización y control de los fondos públicos (art. 87-89
CPR) y las que ordenan la creación y establecen los principios
esenciales de organización y funcionamiento del Banco Central de
Chile (art. 97-98 CPR), así como las que señalan los medios
jurisdiccionales excepcionales y de directa consagración
constitucional que tienen los distintos sujetos para cautelar los
derechos reconocidos en esta carta (art. 20 y 80 CPR).
 POLITICA FISCAL

§ Concepto:

§ La Política Fiscal es el conjunto de acciones que el

Estado realiza mediante la utilización de los recursos
que dispone.

§ Se basa en dos elementos básicos, esto es, los

ingresos y gastos del Estado.
§ La Política Fiscal tiene dos componentes básico, estos son, los
ingresos y los gastos. Así, cuando hay un exceso de gastos
sobre los ingresos existe déficit fiscal, mientras que, al revés,
cuando tenemos más ingresos que gastos, existe superávit.

§ En relación a lo anterior, el Estado no sólo debe aplicar medidas

en relación al gasto, sino que además debe incluir el
financiamiento, es decir adoptar políticas fiscales tanto en sus
decisiones de gasto como de generar ingresos (Ej. A través de
impuestos que son los ingresos públicos mas relevantes).
§ ***Ojo, el impuesto es solamente una clase o especie de tributo. Suelen utilizarse como
sinónimos, sin embargo hay una relación de género (tributo) a especie (impuesto).
Los ingresos del Estado.

Los ingresos del Estado se dividen en dos grupos:

1.- Los provenientes de bienes y actividades del Estado,

llamados ingresos financieros, y;

2.- Los provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la

soberanía o al Poder del Estado, correspondiente a los
ingresos tributarios.
LOS INGRESOS FINANCIEROS (SÓLO ALGUNOS EJEMPLOS)

§ ·EMPRESTITOS. Créditos o financiamientos otorgados a un gobierno por un estado

extranjero para la satisfacción de determinadas necesidades presupuestales.

§ EMISIÓN DE BONOS DE DEUDA PÚBLICA. Son instrumento negociables que el Estado

coloca entre el gran público inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio y
asumiendo como contraprestación obligaciones de rembolsar su importe mas una prima
o sobreprecio en un plazo.

§ PRIVATIZACION. Acto jurídico donde el estado se desprende de empresas o entidades

que había tenido bajo su control exclusivo.

§ GESTIÓN Y EXPLOTACIÓN DE SU PATRIMONIO, también denominado como AQUELLOS

DERIVADOS DEL DOMONIO (Empresas, arriendos propiedades, etc. Un ejemplo clásico
de empresa del Estado es CODELCO).
INGRESOS TRIBUTARIOS

Existe la "tributación externa“ (o impuestos externos), tales

como: aranceles, sobretasas y otros.

Por otro lado existe la "tributación interna” que se compone de

impuestos, tasas y contribuciones.

***No olvidar que tributo es el género e impuesto la especie.

¿Podrían existir otros ingresos distintos de los financieros o

tributarios?
La Potestad Tributaria

§ La Potestad Tributaria, se encuentra incerta dentro del

Orden Público Económico, sido definida por BERLIRI como

“El poder de establecer impuestos o prohibiciones de

naturaleza fiscal, es decir, el poder de dictar normas
jurídicas de las cuales nacen, o pueden nacer, a cargo
de determinados individuos o de determinadas
categorías de individuos, la obligación de pagar un
impuesto o de respetar un límite tributario”
Características del Poder Tributario

§ 1.- Es originario: Como expresión de la soberanía es coetánea con el Estado. Nace

con el Estado y es independiente de la forma jurídica en que éste se encuentra
organizado.

§ 2.- Es irrenunciable: Ningún órgano de la administración fiscal puede hacer

abandono o dejación de la facultad que el ordenamiento jurídico le reconoce al
Estado.
§ Nótese que ocurre a veces que la obligación tributaria que expresa el poder
tributario no se cumple, por voluntad activa o pasiva del agente que representa al
acreedor.

§ 3.- Es abstracto: Porque su existencia es independiente de su ejercicio. En efecto el

poder impositivo existe, aunque no se ejerza.

§ 4.- Es imprescriptible: Si el Estado no ejerce dentro de un tiempo el poder de que

está investido, no implica que esté inhabilitado para actuar después.

§ 5.- Es territorial: El Estado lo ejerce dentro de la esfera de su territorio.

Límites al Poder Tributario
§ 1.- Limite externo
Imposibilidad de gravar con tributos las economías que, además de
manifestarse o desarrollarse fuera de sus fronteras, no presentan ninguna
vinculación territorial con él. En efecto, en el IVA se exige para las ventas
que el bien esté ubicado en Chile.
§ 2.- Limite Interno
Esta dado, por la existencia de determinados derechos de rango
constitucional que, por su naturaleza superior y anterior a la potestad
normativa del Estado, subordinan el ejercicio del poder tributario.
Estos principios constitucionales son: Principio de legalidad; Principio
de Igualdad; Principio de no afectación; Principio de Generalidad;
Principio del Derecho de Propiedad; Principio de Protección
Jurisdiccional; Principio de No Confiscación. ***Sin embargo,
analizaremos el Principio de legalidad; Principio de Igualdad y el
Principio de no confiscación.
§ Principio de legalidad

En el Derecho Tributario, en virtud del principio de legalidad, sólo a través de

una norma jurídica con carácter de ley, se puede definir todos y cada uno de los
elementos de la obligación tributaria, esto es, el hecho imponible, los sujetos
obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la
fecha de pago, las infracciones, sanciones y las exenciones, así como el órgano
legalizado para recibir el pago de los tributos.

La máxima latina nullum tributum sine legem determina que para que un tributo
sea considerado como tal debe estar contenido en una ley, de lo contrario no es
tributo.
La garantía de legalidad tributaria se sustenta en la necesidad de protección de los
contribuyentes en su derecho de propiedad, ya que en su virtud se sustrae a favor
del Estado algo del patrimonio de los particulares.

(Articulo 63 de la CPR)
Constitución Política de Chile
Artículo 63.
Sólo son materias de ley:
14) Las demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa exclusiva del
Presidente de la República;

Artículo 65.
Corresponderá, asimismo, al Presidente de la República la iniciativa exclusiva para:
1º.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresión;
§ Principio de Igualdad

Según el diccionario “Equidad es la justicia natural por oposición a

la letra de la ley positiva”. Este es un concepto iusnaturalista que
tiene una vigencia y validez superior y anterior a la norma jurídica y
por lo tanto al Estado.
Ahora bien la equidad como principio del Derecho Tributario consiste
en la principal limitación de orden moral impuesta a los órganos que
ejercen la potestad tributaria, y esta norma moral se transforma en una
norma imperativa tanto para los intérpretes, como lo son el órgano
jurisdiccional y el servicio público que tiene a su cargo su fiscalización
e interpretación administrativa; como además es un imperativo para el
legislador por obtener el principio de equidad reconocimiento
constitucional en el artículo 19 número 20 de la Constitución
Política de la República, preocupándose la misma norma de señalar
que “en ningún caso la ley podrá establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos”, es decir ni siquiera
está facultada la ley para establecer tributos con dichas cualidades.
§ Principio de no afectación tributaria

Artículo 19 N°20, Constitución Política.

“Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al

patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado”

Finalidad: Evitar un vínculo directo y subordinado de un tributo a un gasto

determinado. Se evita así ,perjudicar la lógica de la Ley de Presupuesto y el manejo
financiero del Ministerio de Hacienda, por cuanto las necesidades son cambiantes.

Excepciones:

- La Ley autorice tributos que puedan estar afectos a fines propios de la defensa
nacional.
- La Ley autorice que los tributos que gravan actividades o bienes que tengan una
clara identificación regional para el financiamiento de obras de desarrollo.
§ Algunas clases de impuestos

Impuestos en Chile (*RENTA en este caso)

A pesar de que se habla del "impuesto a la renta" en singular, en realidad hay
varios impuestos a la renta en Chile:
Impuesto de Primera Categoría. Grava las llamadas "rentas de capital", y se
aplica fundamentalmente a las personas jurídicas y a las llamadas "sociedades
de hecho".
Impuesto de Segunda Categoría. Grava las llamadas "rentas del trabajo", y se
aplica fundamentalmente a las personas naturales. En la actualidad sólo sirve
para el cálculo del Global Complementario.
Impuesto Global Complementario. Grava la totalidad de los ingresos de las
personas naturales residentes en el país.
Impuesto Adicional. Grava las rentas de fuente chilena, de personas naturales
y jurídicas que residen fuera del país.
§ El Servicio de Impuestos Internos (SII)

El Servicio de Impuestos Internos, conocido también por su sigla SII, y

denominado por la ley tributaria chilena como "el Servicio" a secas, es el
órgano que tiene a su cargo la aplicación y fiscalización de todos los
impuestos internos de Chile (es decir, quedan excluidos los impuestos
externos, como por ejemplo los aranceles, que son de competencia del
Servicio de Aduanas).

La crítica más severa que se hacía en contra de la normativa que regula al SII,
es que le otorgaba al mismo tiempo facultades administrativas y judiciales, y
la facultad de aplicar los impuestos. Es decir, el Servicio actuaba como juez y
parte, ya que primero aplicaba el impuesto contra el contribuyente (parte) y
después resolvía las reclamaciones que el contribuyente hiciera (juez).
Situación que cambió sustancialmente con la publicación de la Ley N°
20.322, que empezó a regir en distintas etapas, las que se completaron el
1° de Febrero de 2013. (Crea los Tribunales Tributarios y Aduanero)
§ Esto se consideraba como una flagrante violación al
principio de la imparcialidad de los tribunales de justicia,
y por lo tanto, se estimaba que esta normativa atentaba
contra el artículo 19 Nº 3 de la Constitución Política de la
República, que garantiza a todas las personas el derecho
a un debido proceso.

§ En 2006, el Tribunal Constitucional de Chile ha declaró la

inconstitucionalidad de la delegación de facultades
jurisdiccionales que realizaba el Director Regional del
Servicio de Impuestos Internos en un abogado que
denominaba "Juez Tributario".
§ Tribunales Tributarios y Aduaneros (TTA)

§ Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos jurisdiccionales

letrados de primera instancia, especializados e independientes del
Servicio de Impuestos Internos y del Servicio Nacional de Aduanas. Se
dedican a resolver los reclamos tributarios y aduaneros que personas
naturales o jurídicas presentan en contra de las decisiones
administrativas adoptadas por el Servicio de Impuestos Internos (SII) o el
Servicio Nacional de Aduanas, al estimar que son infringidas las
disposiciones legales tributarias o aduaneras, o bien, que son vulnerados
sus derechos.

§ Promulgada el 13 de enero de 2009 y publicada el 27 del mismo mes, la

Ley Nº 20.322 que establece el “Fortalecimiento y perfeccionamiento de
la Jurisdicción Tributaria y Aduanera”, crea a los TTA.
POLITICA FISCAL
§ Función del Gasto Público.

§ A.- Función redistributiva:

Intenta mejorar las condiciones de vida la población de menos ingresos
mediante la distribución de los recursos que recauda de los distintos sectores. (
Seguridad, salud, subsidios ..)
La actividad económica produce una distinta distribución de ingresos entre
agentes económicos.
§ B.- Función económica:
El Estado realiza erogaciones destinadas a incentivar el sistema económico en
forma indirecta (Subsidios o transferencias a distintos sectores productivos) o
bien de forma directa participando en el mercado.
Consecuencia en el desempleo y crecimiento.

§ C.- Función administrativa:

Erogaciones para mantener el funcionamiento estatal. (Sueldos aparato público,
provisión de insumos materiales y humanos..)