FACULTAD DE COMUNICACIÓN Y CIENCIAS

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Cobranza Coactiva

AUTORES:
Del Carpio Tejada, Vanesa
(orcid.org/0000-0003-1413-7086)
Guillen Huertas, Cesar(orcid.org/0009-0004-
3210-6747)
Llanos Peña, Mildred Eliana (orcid.org/0000-
0002-3134-2367)
Pasapera Santamaria, Marcelo (orcid.org/0009-
0004-3210-6747)
Quispe Wensjoe, Dayana Milagros (orcid.org/0000-0002-9572-1569)
ASESOR:

Mtro. Chico Tasayco, Héctor (ORCID: 0000-0001-9816-123X)

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN

Tributación Nacional e Internacional Comparada

SAN BORJA — PERÚ

(2023)
INDICE

INTRODUCCION

CAPITULO 1 MARCO TEORICO

1.1 Administración Tributaria

1.2 Deuda Tributaria exigible y Deuda exigible coactivamente

1.3 Procedimiento de recaudación y cobro

1.4 Cobranza judicial

1.5 Tipos de cobranza de adeudos fiscales en la administración tributaria

1.6 Ley 26979 Procedimientos de ejecución coactiva, modificatorias Ley

28165 y Ley 28892

CAPITULO 2 COBRANZA COACTIVA

2.1 Cobranza Coactiva de la Administración Tributaria
2.2 Facultades del Ejecutor coactivo
2.3 Procedimiento de cobranza coactiva obligaciones tributarias y no
tributarias
2.4 Medidas cautelares
2.5 Suspensión de cobranza coactiva
2.6 Revisión judicial del procedimiento de Ejecución coactiva
CAPITULO 3 TRIBUNAL FISCAL
3.1 Tribunal Fiscal
3.2 Proceso Contencioso Tributario
3.3 Etapa de reclamación, apelación y queja
Conclusiones.
Referencias.
COBRANZA COACTIVA
INTRODUCCION

La cobranza coactiva es un procedimiento final de recuperación de deuda

tributarias que están reguladas en el Código Tributario o no Tributarias que están
contempladas en la Ley 26979, es cuando el deudor o administrado no ha
cumplido con sus compromisos de pago en los plazos indicados y vencidos
requeridos por su acreedor.

Las entidades de la administración pública, con el principio de autotutela

siempre respetando los limites dentro del mandato legal, y agotadas los
procedimientos de cobro de deuda exigible comunicada con: avisos,
determinación de deuda, resolución de multa, resolución de perdida de
fraccionamiento, orden de pago; se ejecuta la cobranza coactiva, como acto
administrativo y sin la intervención del poder judicial, ya que la ley le faculta a
utilizar coerción para cumplir el acto administrativo y contar con la fuerza policial
en su ejecución de ser el caso y es constitucionalmente valido.

Debemos recalcar que la cobranza coactiva es el último mecanismo al cual

deben recurrir la Entidades de la Administración Pública, y solo es accionado
cuando todos los mecanismos anteriores, prescritos por la ley, hayan fallado.

En el presente informe describiremos las facultades legales para el cobro

de adeudos a las entidades de la administración pública Nacional como SUNAT,
SAT, Indecopi, ministerios, gobiernos locales, regionales en cumplimiento por la
responsabilidad de las entidades de llevar una recaudación a niveles óptimos,
quienes ejecutan el pago de las deudas aun en contra de la voluntad de los
deudores, a través de medidas cautelares que son previas al procedimiento
coactivo y se da cuando existan razones que permitan presumir que la cobranza
podría devenir en infructuosa, el embargo de cuentas bancarias, inmuebles,
muebles, acciones u otros bienes.

También señalamos que en nuestra sociedad los factores como la alta

corrupción, han generado desconfianza en el destino del gasto público, la falta de
transparencia en el uso de los recursos incide en la falta de conciencia tributaria
de los contribuyentes. Es responsabilidad del gobierno de combatir esas
conductas de manera que la percepción de transparencia en la ciudadanía,
aumente. Sin embargo, existe un factor también muy importante como
herramienta de mejora en el actuar de los contribuyentes y es la Administración
Tributaria.

Las Administraciones Tributarias tienen la responsabilidad de aplicar las

Leyes Tributarias, de manera equitativa, general, transparente y garantizar los
derechos de los contribuyentes. Al mismo tiempo estas organizaciones deben ser
eficientes, modernas, autónomas en sus decisiones técnicas y administrativas,
contar con personal competente y capacitado ya que genere acciones que
conlleven a elevar la recaudación óptimamente y combatiendo la evasión, elusión,
fraude tributario y el contrabando. Estableciendo controles sobre el
comportamiento tributario con revisiones masivas, revisiones intensivas, cruces
de información, exigencia de pago de adeudos fiscales además de proporcionar
asistencia al contribuyente.

En primer lugar, es un tema de equidad tributaria el exigir al contribuyente

que pague lo que adeuda al Estado igual que aquellos contribuyentes que
cancelaron sus obligaciones en el momento oportuno. Una vez que se ha
generado la deuda tributaria a favor del fisco, el recaudador tributario está en la
obligación de recuperar dicho crédito fiscal como parte de la acción obligatoria de
cualquier Estado. Simultáneamente, la omisión o inoportunidad de la
Administración Tributaria en hacer efectivas dichas deudas, puede tener graves
consecuencias e impacto en el nivel de conciencia y responsabilidad ciudadana
en materia tributaria.

Los contribuyentes o deudores debemos ser responsables del

cumplimiento de obligaciones tributarias oportunamente, ya que genera el riesgo
de la sanción de la ejecución coactiva de la deuda, que siempre constituye un
golpe importante para el patrimonio personal, o del negocio, así como en los
antecedentes financieros, comerciales, tributarios.
CAPITULO I MARCO TEORICO

1.1 ADMINISTRACION TRIBUTARIA

En el concepto de Administración Tributaria, su relación intrínseca con la
Ley y sobre todo con el Tributo, presentamos las siguientes opiniones de
principales autores al respecto.

 Moscoso Córdova, (2016), refiere a Komer, (2011) que sostiene: “La

administración tributaria es una tarea gubernamental clave que consiste
en la implementación de leyes tributarias. Incluyendo la gestión de las
operaciones de los sistemas tributarios”. La Administración Tributaria
articula el cumplimiento de pago por parte de cada uno de los
contribuyentes.
 London (2018) la conceptualiza como “la entidad que en representación
del Estado ejerce la función de recaudación y control de los tributos
sobre los ciudadanos”.
 Según (Torgler, 2009), “Es la pieza clave para lograr el cumplimiento
tributario en la medida que las cargas impositivas no fuesen altas”.

Vemos que, en el común de opiniones de los autores, la función de la

administración tributaria como: Recaudador de impuestos que ayudan al
sostenimiento de los bienes y servicios públicos a cargo del Estado, y del pago
que los contribuyentes deben realizar oportunamente y verazmente retribuyendo
al Estado en mejoras en sus servicios y mejores condiciones de vida a los
ciudadanos.

1.2 DEUDA TRIBUTARIA EXIGIBLE Y DEUDA EXIGIBLE

COACTIVAMENTE.
 En los tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible
a partir del día siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal
efecto, fecha a partir de la cual la deuda no pagada genera intereses moratorios.

 Se convierte en deuda exigible coactivamente cuando se presenta alguna de las

circunstancias establecidas en el artículo 115° del TUO del Código Tributario.

"Artículo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA La deuda exigible

dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible:

a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la

contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la
Administración y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda
exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el
pago de las cuotas de fraccionamiento.

b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas

fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
Artículo 137.

c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera

del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 146, o la establecida por
Resolución del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. También es deuda exigible
coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas
al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56 al 58 siempre que se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el
primer párrafo del Artículo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas. Para el cobro de las costas se requiere que éstas se
encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza
Coactiva que se apruebe mediante resolución de la Administración Tributaria;
mientras que para el cobro de los gastos se requiere que éstos se encuentren
sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en
exceso de ambos conceptos será devuelto por la Administración Tributaria” .

1.3 PROCEDIMIENTO DE RECAUDACION Y COBRO

Nuestro procedimiento tributario que se da como objetivo del ejercicio de las

funciones administrativas nos implica al cobro tributario de los impuestos en el
periodo determinado por la entidad recaudadora SUNAT, en un bien en período
voluntario, bien en período ejecutivo. Lo cual nos da varios ejemplos de
procedimientos como: cobranzas, recaudación y extinción de deuda, garantías,
fraccionamiento, impugnaciones/ devoluciones, otros
1.4 COBRANZA JUDICIAL

Es un método de cobro que activa nuestro sistema Judicial y se da a través por

una demanda que interpone el acreedor contra las personas naturales o jurídicas
que tienen mora en sus obligaciones.

Ya dado este coro se puede otorgar por medio del estado o privado ya que si son
empresas y no cumplen con sus obligaciones de impuesto se les cobra mora, o
también en empresas que tienen clientes y no le cancelan lo pueden sustentar de
manera legal y darles también de modo legal que sus clientes le paguen a la
empresa su mora correspondiente.

1.5 TIPOS DE COBRANZA DE ADEUDOS FISCALES EN LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Cobranza coactiva: la cobranza coactiva lo usa la SUNAT para el

cumplimiento de la cobranza tributaria de las deudas que tienen las
personas naturales y jurídicas, para ello si no cumples con los pagos de
tributos o multas en los plazos determinados la SUNAT te notifica como
medias de atraso de pago.
Embrago: Vencido el plazo de 7 días hábiles que otorga la REC, el
Ejecutor podrá ordenar en cualquier momento sin orden de prelación, las
 medidas de embargo que considere necesarias para asegurar el cobro de
la deuda tributaria.

Embargo en forma de Intervención en 

 Recaudación. -  Afecta directamente los ingresos del deudor en el lugar

donde los perciba. Ejemplo: Cajas Registradoras de Supermercados.

 Información. - Se recabará la entrega de información sobre los

movimientos del negocio con el fin de evaluar su movimiento económico y
su situación patrimonial.

 Administración de Bienes. - El Ejecutor Coactivo nombrará a un

Interventor Administrador con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades
que pudieran producir los bienes embargados.

Embargo en forma de Depósito de bienes. por esta medida el ejecutor coactivo

emite una orden para embargar los bienes muebles o inmuebles no registrados de
propiedad del deudor que pueden ser:

 Sin extracción: se nombra depositario que será el encargado de la

conservación y custodia de los bienes del contribuyente. Los bienes
quedan en custodia del deudor.

 Con extracción: los bienes que te pertenecen son retirados de tu custodia,

del local de tu empresa y se nombra depositario para la conservación y
custodia de los bienes a la SUNAT.

Embargo en forma de Inscripción, por esta medida el ejecutor coactivo ordena

que se inscriba (anote) la medida de embargo sobre los bienes muebles o
inmuebles registrados en los Registros Públicos (SUNARP) o en otros registros
que se encuentren a nombre del deudor, tales como las casas, terrenos,
departamentos, vehículos, patentes, etc.

Embargo de Retención Esta medida recaerá sobre el dinero, valores, fondos en

cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros; así como los derechos de crédito
de los cuales el deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros ya
sea en entidades bancarias o ante terceros Empresas del Sector Privado -
Grandes compradores, Entidades del Sector Público, Unidades Ejecutoras,
clientes, empleadores, entre otros).

1.6 Ley 26979 Procedimiento de Ejecución Coactiva, modificatorias Ley

28165 y Ley 28892

Ley que establece el marco legal de los actos de ejecución coactiva, que ejercen
las entidades de la Administración Pública Nacional en vista de las facultades
otorgadas por las leyes de sus materias específicas, promulgada el 21 de
setiembre de 1998. Que, desde la promulgación y publicación de la Ley Nº 26979,
se han aprobado dispositivos legales que han complementado y/o modificado su
texto, como es el caso de las Leyes Nºs. 28165 y 28892; mediante la aprobación
de un Texto Único Ordenado TUO se consolidan las modificaciones hechas a un
dispositivo legal con la finalidad de compilar toda la normativa vigente en un solo
texto y facilitar su manejo. (2008).

TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY Nº 26979 - LEY DE PROCEDIMIENTO

DE EJECUCIÓN COACTIVA

Capítulo I Disposiciones Generales

“Artículo 1.- Objeto de la ley. La presente Ley establece el marco legal de los
actos de ejecución coactiva que corresponde a todas las entidades de la
Administración Pública. Asimismo, constituye el marco legal que garantiza a los
Obligados al desarrollo de un debido procedimiento coactivo.”

En los artículos siguientes definiciones, descripción de funciones y requisitos del

ejecutor coactivo.

Capitulo II Procedimientos de ejecución coactiva de obligaciones no tributarias

Capitulo III Procedimientos de cobranza coactiva para obligaciones tributarias

de los gobiernos locales.

Disposiciones complementarias y transitorias

Disposiciones finales
CAPITULO II COBRANZA COACTIVA

2.1 COBRANZA COACTIVA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La cobranza coactiva es el procedimiento que utiliza la SUNAT para exigir el

cumplimiento de las deudas tributarias que no hayas podido pagar. Las acciones
de cobro las realiza un funcionario denominado Ejecutor Coactivo, es el
responsable de la cobranza, y actúa con la colaboración de funcionarios llamados
Auxiliares Coactivos.

2.2 FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones

de coerción para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artículo
anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, las siguientes
facultades:

Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de

Cobranza Coactiva.

Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las medidas cautelares a que se refiere

el Artículo 118°. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las medidas
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario
para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las
costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda

tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
información de los deudores, a las entidades públicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.

Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los deudores

tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia.

Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo

dispuesto en el Artículo 119º.

Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar,
bajo responsabilidad del ejecutado.

Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo

establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artículo 101°,
así como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la Resolución de Ejecución
Coactiva de incumplir ésta con los requisitos señalados en el Artículo 117°, así
como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se
establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso
del remate, la nulidad deberá ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer día hábil de realizado el remate.

Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda.

Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.

Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes

embargados.

Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

previstas en los Artículos 56° al 58° y excepcionalmente, de acuerdo a lo
señalado en los citados artículos, disponer el remate de los bienes perecederos.

Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existencia o no

de créditos pendientes de pago al deudor tributario.

2.3 PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS Y NO TRIBUTARIAS

Inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Si no puedes cumplir con el pago de tus tributos y/o multas en los plazos
establecidos, la SUNAT te notificará tu deuda pendiente, mediante documentos
de cobranza como órdenes de pago, para deudas declaradas por el propio
contribuyente o las resoluciones de determinación si es que la obligación se da
como consecuencia de una fiscalización; una vez vencido el plazo y si la deuda
continua impaga, se iniciará el procedimiento de cobranza coactiva.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva inicia con la notificación electrónica al
buzón electrónico - SOL de la Resolución de Ejecución Coactiva (REC), la cual
otorga el plazo de siete (07) días hábiles para el pago total de la deuda.

Embargos
Vencido el plazo de 7 días hábiles que otorga la REC, el Ejecutor podrá ordenar
en cualquier momento sin orden de prelación, las medidas de embargo que
considere necesarias para asegurar el cobro de la deuda tributaria.

Tipos de embargo:

Embargo en forma de Intervención en

Recaudación. - Afecta directamente los ingresos del deudor en el lugar donde los
perciba. Ejemplo: Cajas Registradoras de Supermercados.

Información. - Se recabará la entrega de información sobre los movimientos del

negocio con el fin de evaluar su movimiento económico y su situación patrimonial.

Administración de Bienes. - El Ejecutor Coactivo nombrará a un Interventor

Administrador con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran
producir los bienes embargados.

Embargo en forma de Depósito de bienes. por esta medida el ejecutor coactivo

emite una orden para embargar los bienes muebles o inmuebles no registrados de
propiedad del deudor que pueden ser:

Sin extracción: se nombra depositario que será el encargado de la conservación y

custodia de los bienes del contribuyente. Los bienes quedan en custodia del
deudor.

Con extracción: los bienes que te pertenecen son retirados de tu custodia, del
local de tu empresa y se nombra depositario para la conservación y custodia de
los bienes a la SUNAT.
Embargo en forma de Inscripción, por esta medida el ejecutor coactivo ordena
que se inscriba (anote) la medida de embargo sobre los bienes muebles o
inmuebles registrados en los Registros Públicos (SUNARP) o en otros registros
que se encuentren a nombre del deudor, tales como las casas, terrenos,
departamentos, vehículos, patentes, etc.

Embargo de Retención Esta medida recaerá sobre el dinero, valores, fondos en

cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros; así como los derechos de crédito
de los cuales el deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros ya
sea en entidades bancarias o ante terceros Empresas del Sector Privado -
Grandes compradores, Entidades del Sector Público, Unidades Ejecutoras,
clientes, empleadores, entre otros).

Durante el desarrollo del procedimiento de cobranza coactiva se pueden

presentar situaciones en las que el Ejecutor Coactivo deberá disponer la
suspensión o conclusión definitiva del procedimiento de cobranza coactiva. En
este último caso dispondrá el levantamiento de las medidas de embargo que
hayan sido dispuestas.

2.4 MEDIDAS CAUTELARES

Informes de la SUNAT relevantes sobre procedencia de una medida

cautelar previa:
Para iniciar una cobranza coactiva, la Sunat te notificará a través de una
Resolución de Ejecución Coactiva (REC) a tu buzón electrónico. Tienes un
plazo de 7 días hábiles para pagar la deuda pendiente.
Si vence ese plazo, y no pagaste o fraccionaste esa deuda, un funcionario
a cargo de la cobranza (ejecutor coactivo) puede registrarla en las
Centrales de Riesgo y ordenar medidas de embargo con una Resolución
Coactiva (RC).
Recuerda que, a partir del 1 de marzo de 2023, la notificación electrónica
de un acto administrativo se considera efectuada en la fecha en la cual se
deposita en tu Buzón Electrónico SOL.
Las medidas de embargo pueden ser:
 Embargo en forma de retención: el ejecutor coactivo emite una orden al
banco en el que tengas cuenta, y le indica que te retenga y le entrege un
monto específico de dinero. Esto significa que no podrás realizar
movimientos de tu deposito. La suma a retener depende de la deuda total
pendiente al momento de generada la RC.
 Embargo de retención ante terceros: el ejecutor coactivo emite una
orden a tus clientes y les indica que retengan el monto que tengas por
cobrar. Así, si una empresa tiene pagos pendientes contigo y tienes
embargo de retención, en lugar de pagarte a ti, deberá entregar esa suma
a la Sunat para saldar tu deuda tributaria.
 Embargo en forma de depósito de bienes: el ejecutor coactivo emite una
orden para embargar tus bienes. Esta medida puede ser:
o Sin extracción: Sunat nombra una persona encargada (depositario)
de la conservación y custodia de tus bienes.
o Con extracción: la entidad te quita la custodia de tus bienes, del
local de tu empresa, y nombra un depositario para conservarlos y
custodiarlos en la Sunat.
 Embargo en forma de inscripción: el ejecutor coactivo ordena que se
inscriba la medida de embargo sobre tus bienes muebles o inmuebles
registrados en los Registros Públicos (Sunarp) o en otros registros. De ese
modo, si se realiza este tipo de embargo sobre tu casa o auto, cualquier
persona que acuda a Sunarp podrá verificar que hay un embargo de la
Sunat sobre estos.
 Embargo en forma de intervención: existen 3 formas de este tipo de
embargo:
o Intervención en recaudación: se afectan directamente tus ingresos
en el lugar donde los percibes para garantizar el cobro de la deuda,
previa notificación de RC.
o Intervención en información: para lograr cobrar la deuda, el
ejecutor coactivo nombra uno o más interventores informadores,
personas que deben recabar información, verificar tu movimiento
económico y situación patrimonial, en un plazo determinado.
 o Intervención en administración de bienes: el ejecutor puede
nombrar en la RC, fijando un plazo para su gestión, a uno o más
interventores administrativos, quienes recaudarán los frutos o
utilidades que puedan producir los bienes embargados.

2.5 SUSPENSIÓN DE COBRANZA

La suspensión de pagos es una condición económica en la que una

empresa, organización o persona no puede cumplir con sus obligaciones de pago
debido a la falta de liquidez. Es una situación temporal en la que la entidad
enfrenta dificultades financieras y no puede hacer frente a sus deudas o
compromisos económicos. En resumen, la suspensión de pagos ocurre cuando
alguien o algo no puede pagar lo que debe debido a la falta de dinero disponible
en ese momento. Según José Francisco López, 21 de junio, (2019)

El cobro de la deuda tributaria por cobranza coactiva puede suspenderse

temporalmente por el ejecutor coactivo si:

 Existen circunstancias que demuestran que la cobranza coactiva de

órdenes de pago podría ser improcedentes, y presentaste un recurso de
reclamo dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada esta orden.

 Una ley o norma con rango de ley lo señala expresamente.

 Se dicta una medida cautelar, dentro de un proceso constitucional de

amparo, que ordene la suspensión de la cobranza.

El Tribunal Fiscal, última instancia administrativa en materia tributaria y aduanera

a nivel nacional, señala en la Resolución N.º 5464-4-2007 que la cobranza
coactiva de una orden de pago cuyo reclamo ha sido declarado inadmisible,
procede aun cuando el deudor tributario haya apelado en el plazo de ley.

Existen ciertas circunstancias en las cuales el cobro de la deuda tributaria a través

de la cobranza coactiva puede ser suspendido temporalmente, pero es importante
consultar las leyes y normativas aplicables, así como las decisiones del Tribunal
Fiscal, para tener una comprensión completa de los procedimientos y requisitos
específicos en cada caso.

La suspensión de cobranza es una medida que puede ser implementada en

diferentes contextos y con distintas características. A continuación, te
presento cinco características comunes asociadas a la suspensión de
cobranza:

1. Interrupción temporal de los pagos: La suspensión de cobranza implica

detener temporalmente los pagos o cobros que debían realizarse en un
determinado periodo. Durante este tiempo, los pagos pueden ser
aplazados, cancelados o pospuestos.
 2. Protección ante situaciones excepcionales: La suspensión de cobranza
se suele aplicar en situaciones de emergencia, crisis económicas,
desastres naturales u otras circunstancias extraordinarias que afectan la
capacidad de las personas o las empresas para cumplir con sus
obligaciones de pago.

3. Alivio financiero: La suspensión de cobranza busca proporcionar un alivio

financiero a aquellos que se ven afectados por circunstancias adversas.
Permite a los deudores tener un respiro económico al no tener que hacer
frente a los pagos en un determinado período.

4. Acuerdos o medidas legales: En muchos casos, la suspensión de

cobranza se lleva a cabo mediante acuerdos entre las partes involucradas,
como acreedores y deudores, o mediante acciones legales tomadas por las
autoridades competentes. Estos acuerdos o acciones determinan los
términos y condiciones de la suspensión.

5. Reanudación de pagos: La suspensión de cobranza tiene un carácter

temporal y, por lo tanto, implica que los pagos se reanudarán en algún
momento. Las condiciones para la reanudación pueden variar según el
caso, estableciéndose plazos, condiciones de pago o reestructuraciones de
deuda.

2.6 REVISIÓN JUDICIAL DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN

COACTIVA.

El proceso de revisión judicial consiste en someter, a revisión de un órgano

jurisdiccional la legalidad y cumplimiento de las normas previstas para la iniciación
y tramite del procedimiento de ejecución coactiva. La demanda de revisión judicial
es un mecanismo de impugnación directo contra las irregularidades y/o
contravenciones del ordenamiento en el trámite del procedimiento de ejecución
coactiva.

En otras palabras, la revisión judicial brinda la oportunidad de presentar ante un

tribunal las objeciones y reclamos sobre cualquier acción que se haya realizado
de manera incorrecta, injusta o en violación de las reglas establecidas en el
procedimiento de ejecución coactiva. Este mecanismo busca asegurar que se
cumplan los principios de legalidad y debido proceso en el proceso de cobro
coactivo y permite corregir posibles errores o injusticias que hayan ocurrido
durante el procedimiento.

 Según, Danos Ordoñez agrega “Si bien desde una perspectiva subjetiva la
naturaleza administrativa del procedimiento de ejecución coactiva es
aceptada pacíficamente por la doctrina mayoritaria, existen algunos autores
que defienden posturas jurisdiccionales argumentando por el impago de
obligaciones pecuniarias supone necesariamente el ejercicio de una
función materialmente jurisdiccional”
 Asimismo, Sotelo Castañeda afirma que “el procedimiento de cobranza
coactiva es, en definitiva, administrativo o no jurisdiccional, no sólo por la
razón subjetiva de que su ejecutor carece de las notas de independencia o
autonomía, sino adicionalmente por efecto de la no definitividad del
resultado, es decir, debido a la posibilidad de que la decisión final sea
revisable en sede judicial y, por ende, no forme cosa juzgada”

 Según Fernández Velazco “Es la declaración jurídica, unilateral y ejecutiva

en virtud de la cual la administración tiende a crear, reconocer, modificar o
extinguir situaciones jurídicas subjetivas”.

El Tribunal Constitucional, en cuanto a este instituto, ha señalado, en el

fundamento 4 de la sentencia 0774-1999-AA/TC, que “(…)el procedimiento
de ejecución coactiva es la facultad que tienen algunas entidades de la
Administración Pública para hacer cumplir actos administrativos emitidos
por la misma Administración es decir, [que]las obligaciones exigibles deben
provenir de materias propias de las funciones que cada entidad tiene,
basadas en el reconocimiento que cada ley especial ha considerado para
cada Administración, o sea, siempre dentro de un marco normativo.
 

 
CAPITULO III TRIBUNAL FISCAL

3.1 TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal en Perú es un órgano especializado y autónomo encargado de
resolver las controversias tributarias entre los contribuyentes y la Administración
Tributaria. Su función principal es garantizar el ejercicio correcto de los derechos y
obligaciones tributarias, brindando un mecanismo imparcial y especializado para
la solución de conflictos relacionados con la interpretación y aplicación de las
normas tributarias.
El Tribunal Fiscal actúa como una instancia administrativa de última instancia en
materia tributaria y sus resoluciones tienen carácter definitivo y vinculante tanto
para los contribuyentes como para la Administración Tributaria. Su finalidad es
asegurar el principio de legalidad y la correcta aplicación de las normas
tributarias, impidiendo arbitrariedades y asegurando la imparcialidad en la
resolución de los conflictos.
Este órgano está conformado por un Presidente, quien es designado por el Poder
Ejecutivo, y por vocales, quienes son elegidos por concurso público de méritos.
Estos vocales son profesionales especializados en materia tributaria y cuentan
con una amplia experiencia en la materia.
El Tribunal Fiscal tiene competencia para conocer y resolver diversas cuestiones
tributarias, como impugnaciones contra resoluciones de la Administración
Tributaria, reclamaciones de devolución, sanciones tributarias, entre otros asuntos
relacionados. Sus resoluciones son emitidas en base a criterios técnicos y
jurídicos, contribuyendo a la uniformidad y seguridad jurídica en la aplicación de
las normas tributarias.
El Tribunal Fiscal en Perú es un organismo autónomo e imparcial encargado de
resolver las controversias tributarias, garantizando el respeto a los derechos de
los contribuyentes y la correcta aplicación de las normas tributarias en el país. Su
existencia fortalece el sistema tributario peruano al brindar una vía especializada y
objetivo para la solución de conflictos relacionados con la fiscalidad.
OBJETIVO DEL TRIBUNAL FISCAL:
El objetivo principal del Tribunal Fiscal en Perú es resolver las controversias
tributarias entre los contribuyentes y la administración tributaria. Su función
esencial es garantizar un debido proceso y brindar una instancia imparcial y
especializada para la resolución de las discrepancias surgidas en materia
tributaria.
El Tribunal Fiscal es un órgano autónomo y descentralizado del Poder Judicial en
Perú. Su principal función es resolver las apelaciones presentadas por los
contribuyentes en contra de las resoluciones emitidas por la administración
tributaria, en casos relacionados con impuestos, tasas, contribuciones y demás
obligaciones tributarias.
Además de la resolución de apelaciones, el Tribunal Fiscal también tiene otras
funciones, como emitir criterios de interpretación vinculante en materia tributaria,
mediante la emisión de precedentes de observancia obligatoria. Estos
precedentes son de aplicación obligatoria tanto para la administración tributaria
como para los contribuyentes, lo que busca asegurar la uniformidad en la
interpretación y aplicación de las normas tributarias.

3.2 PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El Proceso Contencioso Tributario en el Perú es el medio jurídico que tienen los
contribuyentes para impugnar las resoluciones emitidas por la Sunat
(Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria) en el
ámbito tributario y aduanero. Este proceso se inicia mediante una reclamación
ante la propia Sunat, que tiene un plazo de resolución de 45 días hábiles. Si esta
respuesta es desfavorable, el contribuyente puede interponer una apelación ante
el Tribunal Fiscal, que es el órgano resolutivo especializado en materia tributaria y
aduanera en el Perú. La resolución emitida por el Tribunal Fiscal agota la vía
administrativa, y contra ella se puede interponer una demanda contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial. En este proceso, se busca garantizar la
correcta aplicación de las normas tributarias y aduaneras y proteger los derechos
de los contribuyentes y operadores del comercio exterior.
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) LA RECLAMACIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

En el Perú, la reclamación ante la Administración Tributaria se refiere al
procedimiento que permite a los contribuyentes impugnar las decisiones o actos
administrativos emitidos por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT), organismo encargado de la administración y
fiscalización de los impuestos en el país.
Cuando un contribuyente considera que una resolución, determinación,
liquidación, sanción u otro acto administrativo emitido por la SUNAT es incorrecto
o lesiona sus derechos, puede presentar una reclamación administrativa para
impugnar dicha actuación. El objetivo de la reclamación es obtener una revisión y
reconsideración por parte de la autoridad tributaria para corregir posibles errores o
injusticias.
El procedimiento de reclamación administrativa se encuentra regulado por el
Código Tributario peruano y tiene plazos establecidos para su presentación.
Generalmente, la reclamación debe presentarse dentro de los 15 días hábiles
siguientes a la notificación del acto impugnado.
Una vez presentada la reclamación, la SUNAT debe emitir una resolución que
resuelva la controversia planteada por el contribuyente. En caso de que la
resolución sea desfavorable, el contribuyente puede interponer un recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal, órgano autónomo encargado de resolver las
controversias tributarias en segunda instancia.
Es importante destacar que el proceso de reclamación administrativa es un
requisito previo para poder acudir a la vía judicial en caso de no obtener una
solución satisfactoria. El contribuyente debe agotar la vía administrativa antes de
recurrir a los tribunales.
Cabe mencionar que los detalles y procedimientos específicos pueden variar
dependiendo de la normativa vigente y de las disposiciones emitidas por la
SUNAT en cada caso particular. Por lo tanto, es recomendable consultar la
legislación tributaria y buscar asesoría profesional para garantizar el cumplimiento
adecuado de los requisitos y plazos establecidos.
B) LA APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL.

Cuando un contribuyente presenta una reclamación administrativa ante la SUNAT

y recibe una resolución desfavorable, tiene la opción de interponer un recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal. El Tribunal Fiscal es un órgano colegiado
autónomo encargado de resolver las controversias tributarias en segunda
instancia.
El recurso de apelación debe ser presentado ante el Tribunal Fiscal dentro de los
15 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución desfavorable de la
reclamación administrativa. Es importante tener en cuenta que el recurso debe
cumplir con los requisitos formales establecidos por la normativa tributaria,
incluyendo la fundamentación de los motivos por los cuales se impugna la
resolución y las pruebas que se consideren pertinentes.
El Tribunal Fiscal realiza un análisis de la apelación presentada y emite una
resolución que resuelve la controversia. En su decisión, el Tribunal puede
confirmar, modificar o revocar la resolución emitida por la SUNAT, teniendo en
cuenta los argumentos presentados por el contribuyente y la normativa tributaria
aplicable. Es importante mencionar que la resolución emitida por el Tribunal Fiscal
tiene carácter vinculante para la SUNAT y para el contribuyente. Sin embargo, si
alguna de las partes no está de acuerdo con la resolución del Tribunal, puede
interponer un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal dentro de los 15 días
hábiles siguientes a la notificación de la resolución. Este recurso busca corregir
errores formales o de procedimiento, y no puede cuestionar el fondo de la
resolución emitida.
3.3 ETAPA DE RECLAMACION, APELACION Y QUEJA
En el Perú, la etapa de reclamación, apelación y queja forma parte del
procedimiento administrativo tributario y está relacionada con la impugnación de
las resoluciones emitidas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT).

1. RECLAMACIÓN:
La reclamación es la primera etapa del procedimiento y permite a los
contribuyentes impugnar las decisiones o actos administrativos emitidos por la
SUNAT. Cuando un contribuyente considera que una resolución, determinación,
liquidación, sanción u otro acto administrativo emitido por la SUNAT es incorrecto
o lesiona sus derechos, puede presentar una reclamación administrativa. Esta
reclamación debe presentarse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la
notificación del acto impugnado. La SUNAT debe emitir una resolución que
resuelva la controversia planteada por el contribuyente.

2. APELACIÓN:
Si la resolución emitida por la SUNAT en la reclamación administrativa es
desfavorable para el contribuyente, este tiene la opción de interponer un recurso
de apelación ante el Tribunal Fiscal. La apelación debe presentarse dentro de los
15 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución desfavorable de la
reclamación. El Tribunal Fiscal es un órgano colegiado autónomo encargado de
resolver las controversias tributarias en segunda instancia. El Tribunal analiza la
apelación presentada y emite una resolución que resuelve la controversia.

3. QUEJA:
Si alguna de las partes no está de acuerdo con la resolución emitida por el
Tribunal Fiscal, puede interponer un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal. Este
recurso tiene el propósito de corregir errores formales o de procedimiento en la
resolución y no puede cuestionar el fondo de la misma. El plazo para interponer la
queja es de 15 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución emitida
por el Tribunal Fiscal.

Es importante tener en cuenta que las etapas de reclamación, apelación y queja

constituyen un procedimiento secuencial en el marco del procedimiento
administrativo tributario en el Perú. Cada etapa tiene plazos y requisitos
establecidos por la normativa tributaria, y es recomendable contar con asesoría
especializada para asegurar el cumplimiento adecuado de los procedimientos y
plazos establecidos.

PLAZOS PARA PARA INTEPONER LA APELACION

¿SE PUEDE APELAR VENCIDO LOS PLAZOS ANTES INDICADOS?

Se confirma la apelada que declaró inadmisible la apelación presentada fuera del

plazo de caducidad de 6 meses señalado en el Artículo 146º del CT, siendo
además que, habiendo vencido el plazo máximo para impugnar la citada
resolución, esta última constituye un acto firme y, por tanto, inimpugnable de
conformidad con el Artículo 212º de la LPAG, aprobada por la Ley Nº 27444.
¿SE PUEDE APELAR VENCIDO LOS PLAZOS ANTES INDICADOS?
RTF N° 2952‐2‐2014:
“Que, en el caso de autos, la Resolución de Intendencia 096‐
014‐0003103/SUNAT fue debidamente notificada el 12 de setiembre de 2008, en
tal sentido la apelación interpuesta el 21 de noviembre de 2008 contra esta
resolución de intendencia resultó extemporánea.
Que, no obstante, de a verificación de la documentación que obra en autos se
evidencia una manifiesta improcedencia de la cobranza, conforme se tallará a
continuación, por lo que, en aplicación del principio de economía procesal,
corresponde revocar la Resolución de Intendencia N° 096‐015‐0000258/SUNAT,
materia de grado, y emitir pronunciamiento sobre la apelación formulada contra la
Resolución de Intendencia N° 096‐014‐0003103/SUNAT”
EJEMPLO DE UN PROCESO
Tomemos como ejemplo el siguiente caso hipotético para ilustrar las etapas de
reclamación, apelación y queja en el Perú:

Supongamos que una empresa peruana recibe una resolución de determinación

emitida por la SUNAT, en la cual se le impone una multa por presuntas
irregularidades en la declaración de impuestos. La empresa considera que la
multa es injusta y decide impugnarla a través del procedimiento administrativo
tributario.

1. RECLAMACIÓN:
La empresa presenta una reclamación administrativa ante la SUNAT dentro de los
15 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución de determinación. En
la reclamación, la empresa detalla los motivos por los cuales considera que la
multa es incorrecta y presenta las pruebas necesarias para sustentar su posición.
La SUNAT analiza la reclamación y emite una resolución en la que confirma o
modifica la multa impuesta.

2. APELACIÓN:
En caso de que la resolución emitida por la SUNAT sea desfavorable para la
empresa, esta tiene la opción de interponer un recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal. La empresa presenta la apelación dentro de los 15 días hábiles
siguientes a la notificación de la resolución de reclamación desfavorable. En la
apelación, la empresa fundamenta nuevamente los argumentos por los cuales
considera que la multa es injusta y adjunta las pruebas correspondientes. El
Tribunal Fiscal revisa la apelación y emite una resolución que confirma, modifica o
revoca la decisión de la SUNAT.

3. QUEJA:
Si la empresa no está conforme con la resolución emitida por el Tribunal Fiscal,
puede interponer un recurso de queja dentro de los 15 días hábiles siguientes a la
notificación de la resolución. Sin embargo, la queja se limita a cuestionar errores
formales o de procedimiento en la resolución y no puede cuestionar el fondo de la
misma. El Tribunal Fiscal revisa la queja y emite una resolución que puede
confirmar su resolución anterior o realizar las correcciones correspondientes a los
errores formales o de procedimiento.

En este ejemplo, la empresa sigue el proceso de reclamación ante la SUNAT,

luego apela ante el Tribunal Fiscal y, en caso de no estar satisfecha con la
resolución, presenta una queja para corregir errores formales o de procedimiento.
Estas etapas permiten al contribuyente agotar la vía administrativa antes de
recurrir a instancias judiciales, en caso de ser necesario. Cabe destacar que los
plazos y requisitos específicos pueden variar dependiendo de cada caso y de la
normativa vigente en el momento.
CONCLUSIONES:

 Las medidas cautelares son acciones de protección que se utilizan para

salvaguardar los derechos humanos y garantizar la seguridad de las
personas en situaciones de riesgo. La Comisión Interamericana de
Derechos Humanos (CIDH) tiene la facultad de solicitar a los Estados que
tomen medidas urgentes y eficaces para evitar daños irreparables.En el
ámbito penal, existen diversas medidas cautelares, como la detención, la
prisión preventiva, la comparecencia, el impedimento de salida y la
incautación. Cada una de estas medidas tiene diferentes características y
requisitos para su aplicación, y su finalidad es asegurar la integridad del
proceso penal y proteger los derechos de las personas involucradas.La
suspensión de cobranza es una medida temporal que se aplica cuando una
empresa, organización o persona no puede cumplir con sus obligaciones
de pago debido a dificultades financieras o circunstancias excepcionales.
Esta suspensión permite interrumpir temporalmente los pagos, brindando
un alivio financiero a los deudores y protegiéndolos en situaciones
adversas.La suspensión de cobranza puede ser resultado de acuerdos
entre las partes involucradas o de acciones legales tomadas por las
autoridades competentes. Sin embargo, es importante tener en cuenta que
esta suspensión es temporal y que los pagos deberán reanudarse en algún
momento. Las condiciones para la reanudación pueden variar y pueden
incluir plazos, condiciones de pago o reestructuraciones de deuda.Es
fundamental consultar las leyes, normativas y decisiones pertinentes para
comprender completamente los procedimientos y requisitos específicos de
la suspensión de cobranza en cada caso particular.La revisión judicial en el
procedimiento de ejecución coactiva permite cuestionar y corregir posibles
irregularidades y garantiza el cumplimiento de los principios legales y
 procesales. Aunque existe debate sobre su naturaleza jurisdiccional o
administrativa, su finalidad es asegurar un proceso justo y equitativo en el
cobro de obligaciones por parte de las entidades de la Administración
Pública.
 En conclusión, el Tribunal Fiscal del Perú juega un papel fundamental en el
sistema de justicia tributaria del país. Es un órgano autónomo y
especializado encargado de resolver las controversias tributarias en
segunda instancia, brindando una instancia de revisión independiente y
imparcial. El Tribunal Fiscal tiene la tarea de analizar las apelaciones
presentadas por los contribuyentes contra las resoluciones emitidas por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). A través de su labor, el Tribunal contribuye a asegurar la
adecuada aplicación de las normas tributarias y la protección de los
derechos de los contribuyentes. Al resolver las apelaciones, el Tribunal
Fiscal realiza un análisis exhaustivo de los fundamentos presentados por
las partes, así como de la normativa tributaria aplicable. Su objetivo es
garantizar la correcta interpretación y aplicación de las disposiciones
legales, promoviendo la seguridad jurídica y la equidad en el ámbito
tributario. El Tribunal Fiscal emite resoluciones que tienen carácter
vinculante tanto para la SUNAT como para los contribuyentes. Sus
decisiones pueden confirmar, modificar o revocar las resoluciones
impugnadas, brindando un marco de certeza jurídica para las partes
involucradas. Es importante destacar que el Tribunal Fiscal brinda a los
contribuyentes la posibilidad de agotar la vía administrativa antes de
recurrir a los tribunales judiciales, lo cual contribuye a una resolución más
ágil y especializada de las controversias tributarias.
REFERENCIAS
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derecho tributario.

Cobranza coactiva en la administración tributaria recuperado

https://www.ciat.org/Biblioteca/BecadeInvestigacion/
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regulado en el código tributario
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CXLIII_dcho_tributario_2017.pdf

Kommer, V. (2011). Manual de la administración tributaria. Paris: IBFD.

Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva LEY N.º 26979

https://www.sutran.gob.pe/wp-content/uploads/2020/07/LEY-N%C2%B0-26979-
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Texto Único Ordenado Código Tributario, Decreto Supremo Nº 135-99-Ef

http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic3_per_tributario.pdf
Torgler, B. &. (2009). The Impact of Tax Morale and Institutional. Zúrich: Crema
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Toro Oblitas, Leticia del Milagro Tesis La Cobranza Coactiva y su Incidencia en La

Gestión Financiera En La Clínica Los Ángeles S.A.C. – Chachapoyas,
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https://repositorio.uss.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12802/8977/Toro
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Tribunal Constitucional Ratifica Ley que frena el abuso de cobranzas coactivas

https://www.tc.gob.pe/institucional/notas-de-prensa/not-
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%20sufrir%20un%20da%C3%B1o%20irreparable.
https://economipedia.com/definiciones/suspension-de-pagos.html#:~:text=La
%20suspensi%C3%B3n%20de%20pagos%20es,de%20pago%20de
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https://www.google.com/search?q=Suspensi
%C3%B3n+de+cobranza+concepto&source=lmns&bih=616&biw=1366&rlz
=1C1GCEA_enPE1020PE1020&hl=es&sa=X&ved=2ahUKEwi01tTCgZL_A
hWEgpUCHZ8cB1sQ_AUoAHoECAEQAA
José Francisco López, 21 de junio, (2019)
Suspensión de pagos. Economipedia.com.
https://glv.com.pe/2021/06/08/proceso-de-revision-judicial-un-mecanismo-creado-
por-la-ley-de-procedimiento-de-ejecucion-coactiva/#:~:text=Legislaci
%C3%B3n-,Proceso%20De%20Revisi%C3%B3n%20Judicial%2C%20Un
%20Mecanismo%20Creado%20Por%20La,De%20Procedimiento%20De
%20Ejecuci%C3%B3n%20Coactiva&text=El%20proceso%20de%20revisi
%C3%B3n%20judicial,del%20procedimiento%20de%20ejecuci%C3%B3n
%20coactiva.
13556-Texto del artículo-53978-1-10-20150803.pdf
ttps://www.google.com/search?q=Revisi%C3%B3n

https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CLXI_dcho_tributario_2018.pdf
ANEXO 01