Universidad Nacional de Piura

Facultad de Derecho y Ciencias Políticas

“PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA”

CURSO: TEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE: DR. DEIVER VILCHERREZ VILELA

CICLO: XII / 2023 – 2

RESPONSABLES:
- GRANADINO NEYRA, GITSY ARIADNA
- MORALES RIVERA, CESAR ARMANDO
- LOPEZ GARCIA, JAYDI YULISA

PIURA, 24 DE ENERO DEL 2024

 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS
I. ASPECTOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. ....5
1.1. Cobranza coactiva como facultad de la administración tributaria ...............................6
1.1.1. El ejecutor coactivo y auxiliar coactivo. ..................................................................6
1.2. Deuda exigible en cobranza coactiva...............................................................................7
1.2.1. Acto administrativo previo y su debida notificación. .............................................7
1.2.2. Deuda exigible. ..........................................................................................................8
1.2.3. Excepciones al inicio del procedimiento de cobranza coactiva relacionadas con
la exigibilidad la deuda. ...........................................................................................................9
1.3. Facultades del Ejecutor coactivo. ..................................................................................10
1.4. Derechos de los contribuyentes en un procedimiento de cobranza coactiva ..............12
II. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. ............................15
2.1. Inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. .........................................................15
2.1.1. Medidas cautelares en el proceso de cobranza coactiva.......................................17
2.2. Suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva. .............................21
2.2.1. Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva............................................21
2.2.2. Conclusión del procedimiento de cobranza coactiva............................................22
2.3. Intervención excluyente de propiedad ..........................................................................23
2.4. Tasación ..........................................................................................................................25
2.4.1. Tasación convencional ............................................................................................25
2.4.2. Tasación pericial: ....................................................................................................26
2.5. Remate.............................................................................................................................27
2.6. Recurso de apelación en el procedimiento de cobranza coactiva ................................28
2.6.1. Interposición del recurso de apelación ..................................................................28
2.6.2. Oportunidad en la que concluye el procedimiento de cobranza coactiva ...........29
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................33
 INTRODUCCIÓN

El procedimiento de cobranza coactiva tiene carácter administrativo por excelencia, ya que

por medio de él la Administración Pública ejerce sus pretensiones respecto de sus deudores
tributarios y sus deudas pendientes y lo hace sin acudir a vías extra administrativas.

La Administración Tributaria, representada tanto por la SUNAT como por los gobiernos
locales, goza de la facultad de exigir coactivamente el pago de la deuda tributaria y el presente
trabajo se irá explicando este tema.

En tal sentido, también se tocarán puntos principales o primordiales que van desde conceptos
generales, deuda exigible, sus etapas, hasta el recurso de apelación en este procedimiento que
es de cobranza coactiva.
OBJETIVOS

• Generales

✓ Definir cuáles son los aspectos generales y puntos esenciales respecto del
procedimiento de la cobranza coactiva.

✓ Conocer y determinar el procedimiento de cobranza coactiva de acuerdo

al Código Tributario

✓ Conocer en qué casos se debe llevar a cabo la tasación y en qué casos no

se puede.

✓ Conocer los recursos del procedimiento de cobranza coactiva, como el

recurso de apelación.
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I. ASPECTOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA.
El procedimiento de cobranza coactiva tiene carácter administrativo por excelencia, ya
que por medio de él la Administración Pública ejerce sus pretensiones respecto de sus
deudores tributarios y sus deudas pendientes y lo hace sin acudir a vías extra
administrativas, es decir otras instancias u órgano distinto.
La Administración Tributaria, representada tanto por la SUNAT como por los
gobiernos locales, goza de la facultad de exigir coactivamente el pago de la deuda tributaria.
Esta facultad tiene sustento en la Autotutela Administrativa, sin embargo, esta prerrogativa
no puede ser ejercida arbitrariamente por la Administración Tributaria. El procedimiento
de cobranza coactiva, como todo procedimiento administrativo, debe cumplir con los
principios recogidos en la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N° 27444.
Este es un proceso que se encuentra plenamente justificado y fundamentado en el poder
tributario con el que cuenta el Estado, el cual ejerce a través de su administración pública.
Ya que si no contara con estos mecanismos de cobro como es la Cobranza coactiva,
resultaría imposible el poder exigir sus acreencias a los obligados tributarios y estos
contarían con total libertad para no cumplir con los intereses fiscales del estado.
Sotelo Castañeda (1996) escribe: "El procedimiento de cobranza coactiva puede
encontrar su justificación en la naturaleza pública y coactiva de la prestación tributaria. El
recurso tributario como recurso público derivado, obligatorio y de naturaleza ex lege,
resultaría irrealizable si es que el acreedor jurídicamente legitimado no poseyera los medios
coercitivos necesarios y suficientes para que, en ausencia de un cumplimiento espontáneo,
lograra la satisfacción del interés fiscal de manera forzada, es decir, con prescindencia de
la voluntad del obligado o aun en contra de dicha voluntad". (Sotelo, 1996, pág. 233)

El procedimiento de cobranza coactiva al ser un medio, como su nombre lo dice, basado

en la coerción de la administración para con los deudores, requiere de una serie de requisitos
y procesos, los cuales se deben respetar y deben estar debidamente sustentados en los
parámetros legales. Uno de los cuerpos normativos que lo regula plenamente es el Código
Tributario, este lo define como uno de los Procedimientos Tributarios que tiene a su
disposición para la exigencia de una deuda exigible coactivamente.

Cabe indicar que las normas del procedimiento de cobranza coactiva contenidas en el
Código Tributario son de aplicación para la cobranza de deudas tributarias, excepto de las
deudas tributarias cuyos acreedores sean los gobiernos locales; la cobranza de estas deudas
se realiza de acuerdo con lo dispuesto en el TUO de la Ley N" 26979 (Ley de Procedimiento
de Ejecución Coactiva; capítulo III, procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones
tributarias de los gobiernos locales) y sus normas reglamentarias. (Bardales, 2012)
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1.1. Cobranza coactiva como facultad de la administración tributaria

El artículo 112° del Código Tributario, señala entre los procedimientos Tributarios
con los que cuenta la Administración Tributaria al Procedimiento de Fiscalización, al
Procedimiento de Cobranza Coactiva, al Procedimiento Contencioso Tributario y al
Procedimiento no contencioso.
El primero, la cobranza coactiva, puede ser definido como el procedimiento que
lleva a cabo la administración tributaria, en ejercicio de su facultad coercitiva, a fin de
hacer efectivo el cobro de la deuda exigible y demás actos que se deriven del citado
procedimiento.
Ya el artículo 114° es el que expresamente le da la calidad de Facultad de la
Administración Tributaria. Menciona que: “La cobranza coactiva de las deudas
tributarias es la facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a través de un ejecutor
coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de
los auxiliares coactivos.”
En el párrafo precedente se establece a quienes delega la administración la facultad
de dirigir el procedimiento de cobranza coactiva en representación y nombre de la
Administración Tributaria, estos son el EJECUTOR COACTIVO Y LOS AUXILIARES
COACTIVOS.
1.1.1. El ejecutor coactivo y auxiliar coactivo.
El ejecutor coactivo, es aquel que se encarga de ejercer todas las acciones de
coerción para el cobro de las deudas exigibles coactivamente que posee la
administración tributaria respecto de sus deudores tributarios.
La ley prevé un conjunto de parámetros y garantías que resguardan el derecho
de los contribuyentes, por ello establece condiciones que dichos funcionarios deben
reunir para ejercer estos cargos.
Para llegar a ser un ejecutor coactivo, la administración tributaria selecciona a
quienes cuenten con los siguientes requisitos (artículo 114° del TUO del Código
Tributario):
a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
b. Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley.
c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o
de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral.
e. Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o
Tributario.
f. Ser funcionario de la Administración Tributaria.
g. No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
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La norma define a los auxiliares coactivos como aquellos que “Tienen como
función colaborar con el ejecutor coactivo” Es decir va a depender de las facultades
del Ejecutor coactivo, su función del Auxiliar. No obstante, ley establece, también,
cuáles son los requisitos para los auxiliares coactivos. Estos son similares a los que
se exigen para el ejecutor coactivo. Las únicas diferencias tienen que ver con la
especialización y la imparcialidad (se evita la vinculación con el ejecutor). Son las
siguientes:

a. Mientras que el Ejecutor coactivo debe acreditar un título de abogado, el

auxiliar debe acreditar como mínimo el grado de bachiller en las
especialidades tales como Derechos, Contabilidad, Economía o
Administración.
b. Al auxiliar se le exige no tener vínculo de parentesco con el ejecutor
coactivo, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de
afinidad.

1.2. Deuda exigible en cobranza coactiva.

La única forma en la que puede existir un procedimiento de cobranza coactiva es
que exista una deuda que es susceptible de ser exigida coactivamente o también llamada
“deuda exigible coactivamente”. El artículo 115° del Código Tributario establece que la
deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza, cuando ésta se
encuentre contenida en Resolución de Determinación o de Multa, o Resolución de
pérdida de fraccionamiento, no reclamadas en el plazo de ley; RD o RM reclamadas
fuera del plazo de ley y no garantizas con carta fianza; Resolución no apelada en el plazo
de ley, o apelada fuera del plazo de ley y no garantizada con Carta Fianza; o la deuda
tributaria establecida por Resolución del Tribunal Fiscal; la Deuda contenida en Orden
de Pago conforme a ley.

1.2.1. Acto administrativo previo y su debida notificación.

Para iniciar un procedimiento de cobranza coactiva debe existir un acto
administrativo previo en el cual conste la obligación o deuda tributaria pendiente de
cumplimiento, es decir, un acto administrativo tributario que contenga deuda
tributaria cierta, líquida y exigible en cobranza coactiva. Esto constituye un
presupuesto básico de la cobranza coactiva, ya que mientras la deuda no adquiera la
calidad de exigibles, no debe iniciarse el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Además, es necesario que cada uno de estos actos se notifiquen de manera oportuna
y debida, de manera que se pueda asegurar que el deudor tributario tiene
conocimiento pleno de estos actos y de las deudas que se le imputan. La carencia de
notificación o su indebida materialización, además de determinar la violación del
debido procedimiento, también está importando una grave afectación al ejercicio de
la facultad recaudatoria. Es sumamente importante entre otras la notificación de la
Resolución de Ejecución coactiva, dado que su notificación origina un plazo, el cual
una vez cumplido origina consecuencias importantes sobre el patrimonio del deudor.
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1.2.2. Deuda exigible.

Se considera deuda exigible coactivamente, según Danós Ordóñez (1995),
“aquellas deudas cuya existencia está amparada por un acto administrativo válido
que determine el importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en
conocimiento del particular para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario
de la deuda o, en caso de disconformidad, para permitirle la impugnación de la
legalidad de dicho administrativo, y, aun así, no lo hubiere hecho”. Es decir, se
consideran exigibles aquellas deudas tributarias impagas que consten en los actos
administrativos que ha quedado consentidos al haber vencido el plazo para su
impugnación o que constan en actos que constituyen pronunciamiento en última
instancia administrativa.
Las deudas exigibles en cobranza coactiva según el código tributario son:
̶ La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la
contenida en la resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la
SUNAT y no reclamada en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de
pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible si
efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.

̶ La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas

fuera del plazo establecido para interponer el recurso, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
el Artículo 137° del Código Tributario.

̶ La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera

del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 146° del Código
Tributario, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal

̶ La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

̶ Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el

procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

Como se puede observar el deudor contra quien se dirige la cobranza coactiva

es el responsable del pago de los gastos y costas en los que incurra la Administración
Tributaria. No obstante, para prevenir arbitrariedades de algún tipo, el artículo 115°
menciona que para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren fijadas
en el Arancel de costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe
mediante resolución de la Administración Tributaria; mientras que para el cobro de
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los gastos se requiere que éstos se encuentren sustentados con la documentación

correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos será
devuelto por la Administración Tributaria.
Como se puede apreciar, el presupuesto para el inicio de un procedimiento de
cobranza coactiva es la preexistencia de una deuda tributaria de carácter exigible. A
ese efecto, el artículo 115 del Código Tributario establece los supuestos en los cuales
las deudas tributarias adquieren tal condición.
Por último, merece especial atención el inciso que habla sobre las Ordenes de
pago, pues existe mucha controversia en cuanto a su exigibilidad y su exigibilidad
coactiva, ya que las Órdenes de pago, según el artículo 78 del Código Tributario,
son actos en virtud de los cuales la Administración exige al deudor tributario la
cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitir previamente la resolución
de determinación. Es decir, que la sola notificación válida al deudor tributario de
dicho valor torna la deuda exigible coactivamente, situación que podría interferir en
las posibilidades de impugnación de las órdenes de pago en caso de que la
administración decidiese notificar conjuntamente la Orden de pago y la Resolución
de inicio de cobranza coactiva.
El Tribunal Constitucional ha establecido que constituye una vulneración al
debido proceso y al derecho de defensa en sede administrativa tributaria la
notificación conjunta de la orden de pago y la resolución de ejecución coactiva. Ello,
porque mediante dicha actuación la autoridad tributaria estaría iniciando un
procedimiento de ejecución coactiva –y, por ende, otorgando un plazo de 7 días
hábiles para la cancelación de la deuda tributaria objeto de cobranza–, pese a que el
deudor tributario cuenta con el plazo de 20 días hábiles para efectuar reclamación
de la orden de pago. Por lo expuesto, se concluye que pese a la naturaleza la orden
de pago –es decir, su carácter exigible vía cobranza coactiva– el ejercicio de la
facultad de cobranza de la deuda tributaria contenida en dicho valor debe producirse
sin realizar una afectación indebida de los derechos al debido proceso y de defensa
del contribuyente. En consecuencia, el inicio de un procedimiento de cobranza
coactiva de una orden de pago solo podrá iniciarse válidamente cuando con la
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva no se recorte el plazo de 20
días hábiles para interponer recurso de reclamación. (Bardales, 2012)

1.2.3. Excepciones al inicio del procedimiento de cobranza coactiva relacionadas

con la exigibilidad la deuda.

Existen dos opciones respecto a este tema, por un lado, se darán los supuestos
que no permitan el inicio del procedimiento de cobranza coactiva y por otro, los
supuestos que suspendan el procedimiento una vez iniciado.
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En efecto, esto procederá cuando exista una deuda contenida en una resolución
de determinación o multa cuya reclamación fue declarada inadmisible por causa
distinta a la extemporaneidad y aún cuente con plazo para apelar, ya que el
contribuyente aún tiene derecho a cuestionar la calificación de la inadmisibilidad.
De acuerdo con el último párrafo del artículo 119, en cualquier caso, que se
interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se
mantendrá aun cuando el deudor tributario apele la resolución que declare
inadmisible dicho recurso.
Además, se deja abierta la posibilidad de la Queja en caso que se haya iniciado
un procedimiento de cobranza coactiva respecto de deidad que no califican como
exigibles en cobranza de acuerdo al artículo 155° del Código Tributario.

1.3. Facultades del Ejecutor coactivo.

Como se mencionaba anteriormente el ejecutor coactivo es quien realiza el
procedimiento de cobranza coactiva por orden de la Administración Tributaria. Y lo hace
siguiendo las pautas y exigencias que esta le otorga, además que debe ceñirse a las
facultades que esta le proporciona a través del Código Tributario.
El código mediante su artículo 116° le proporciona las siguientes facultades:
a. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de
cobranza coactiva.

b. Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las medidas cautelares a que se refiere

el artículo 118. De oficio, el ejecutor coactivo dejará sin efecto las medidas
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario
para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las
costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva.

c. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda

tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
información de los deudores, a las entidades públicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.

d. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los deudores

tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia.

e. Suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva conforme a lo

dispuesto en el artículo 119.
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f. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

procedimiento de cobranza coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar,
bajo responsabilidad del ejecutado.

g. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

h. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo

establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del artículo 101, así
como en los casos que corresponda de acuerdo con la ley.

i. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la resolución de ejecución

coactiva de incumplir esta con los requisitos señalados en el artículo 117, así
como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se
establezcan en el reglamento del procedimiento de cobranza coactiva. En caso
del remate, la nulidad deberá ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer día hábil de realizado el remate.

j. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda.

k. Admitir y resolver la intervención excluyente de propiedad.

l. Ordenar, en el procedimiento de cobranza coactiva, el remate de los bienes

embargados.

m. Ordenar las medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva

previstas en los artículos 56 al 58 y, excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado
en los citados artículos, disponer el remate de los bienes perecederos.

n. Requerir el tercero la información que acredite la veracidad de la existencia o no

de créditos pendientes de pago al deudor tributario.
En cuanto al auxiliar tributario, el código le otorga las siguientes facultades:

a. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el

procedimiento de cobranza coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar,
bajo responsabilidad del ejecutado.

b. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

 12

c. Así, como las demás funciones que se le atribuyen mediante resolución de

superintendencia.
Además de estas facultades, mediante Resolución de Superintendencia N° 2162004-
SUNAT y sus modificatorias, que aprueban el Reglamento de Procedimiento de
Cobranza Coactiva, se establecen respecto de los auxiliares coactivos las siguientes
funciones:
d. Tramitar, guardar o poner bajo custodia, según corresponda, los expedientes a su
cargo.
e. Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias que
hubieran sido ordenadas por el ejecutor.
f. Realizar las diversas diligencias ordenadas por el ejecutor.
g. Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y demás documentos que lo
ameriten.
h. Las demás funciones que le encomiende el ejecutor.

No obstante, cabe mencionar que el artículo 114° del Código deja abierta la
posibilidad de que estos funcionarios puedan cumplir algunas otras funciones que la
Administración Tributaria les designe. Es decir, establece facultades de manera no
taxativa por lo puede atribuir otras que considere necesaria oportunamente.

1.4. Derechos de los contribuyentes en un procedimiento de cobranza coactiva

En el libro de Odar & Camacho (2015) según el Protocolo de actuación para la

atención en cobranza coactiva de la Sunat, en un procedimiento de cobranza coactiva, el
contribuyente tiene derecho a:

a. Ser tratado con respeto y consideración.

b. Que le informen por escrito el inicio del procedimiento de cobranza coactiva, así
como la identidad del ejecutor y auxiliar, que tengan a cargo el mismo.

c. Que el personal de cobranza se identifique con su documento de identificación

institucional o en su defecto con su documento nacional de identidad.

d. Que la Sunat le permita a través de su portal institucional o de su central de

consultas telefónicas, corroborar la identidad del personal de cobranza.

e. Ser informado de manera veraz, oportuna, clara, completa y confiable sobre los
temas y procedimientos vinculados al procedimiento de cobranza coactiva de
interés para el contribuyente o ciudadano.
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f. A ser tratado con imparcialidad.

g. Solicitar con el debido sustento, la ampliación de plazos otorgados para la

presentación de documentación requerida.

h. A que no se notifique por medios físicos las resoluciones coactivas que se deben
de notificar a través de la vía electrónica, salvo caso que se trate de un
procedimiento de contingencia.
i. Que una vez cancelada la deuda tributaria se levante con celeridad la medida de
embargo y se le notifique la resolución coactiva que declara concluido el
procedimiento de cobranza coactiva.

j. Que el procedimiento de cobranza coactiva, tenga en cuenta los derechos

reconocidos por la Constitución o las leyes.

k. La atención de la solicitud del contribuyente para reuniones en las oficinas de la

Sunat, donde analicen a pedido del contribuyente temas como el procedimiento
y/o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva, razones de oposición a
las observaciones planteadas entre otras que tengan conexión con los
procedimientos de cobranza.

l. Ser informado respecto a:

• Los plazos establecidos en el Código Tributario para el pago de la deuda.

• Los demás procedimientos vinculados al pago de la deuda, como la

corrección de pagos, reimputación de pagos, fraccionamiento y ser
informado de las rebajas que le otorga el régimen de gradualidad.
• El avance y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva.

• El procedimiento de cobranza coactiva se realiza preferentemente en días

hábiles y en horario de oficina, salvo que medien razones que por la
operatividad lo justifique; como lo es en las acciones del embargo, el giro
del negocio del contribuyente o la oportunidad para realizar las mismas.

• La posibilidad de ser asistido por la Administración Tributaria para el

cumplimiento de sus obligaciones, producto de los procedimientos de
cobranza coactiva realizados.

• El derecho a rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las

disposiciones sobre la materia.
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• El derecho que tiene a no estar de acuerdo con las determinaciones

realizadas, efectuando los reclamos y/o apelaciones respectivas.

• La posibilidad de acceder a los expedientes del procedimiento de cobranza

coactiva en los que son parte, con excepción de aquella información de
terceros que se encuentre comprendida en la reserva tributaria.

• No está obligado a proporcionar los documentos ya presentados y que se

encuentren en poder de la Administración Tributaria.
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II. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

2.1. Inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

El código Tributario precisa en su artículo 117° el momento en el que inicia este
procedimiento. Expresa que se inicia con las acciones del Ejecutor Coactivo,
específicamente con la notificación que este dirige al deudor tributario de la resolución
de ejecución coactiva, la cual contiene un mandato de cancelación de las órdenes de pago
o resoluciones en cobranza, las mismas que deben ser atendidas dentro de 7 días hábiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de
las mismas, en casi de que estas ya se hubieran dictado. Una vez iniciado el
procedimiento, el ejecutor podrá ejercer las facultades siguientes facultades previstas en
el artículo 116 del Código Tributario.
✓ Respecto de la Resolución de Ejecución Coactiva (REC).
La REC constituye un acto de la administración tributaria mediante el cual se da
inicio al procedimiento de cobranza coactiva de una deuda que posee el carácter de
exigible. Es una resolución conminatoria (incluye una especie de amenaza al deudor
tributario) que no constituye en sí un acto vinculado a la determinación de la deuda
tributaria, y su naturaleza es totalmente distinta de los valores (órdenes de pago o
resoluciones de determinación o de multa) que contienen la deuda tributaria. (Bardales,
2012)
El mismo artículo establece cuales son los requisitos mínimos que debe contener
bajo sanción de nulidad en caso de que se omita alguno de ellos. Estos son:

a. El nombre del deudor tributario, de forma que se pueda individualizar

plenamente al deudor contra quien se podrá ejecutar este procedimiento.

b. El número de la orden de pago o resolución objeto de la cobranza. Ya que así se

puede establecer un orden dentro de la Administración y la plena identificación
de la deuda que es materia de cobranza.

c. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el
monto total de la deuda. Se debe plasmar de forma clara el monto de la deuda
que se está exigiendo, para que de acuerdo a este monto correctamente fijado se
puedan calcular los intereses que se establezcan.

d. El tributo o multa y periodo a que corresponde.

 16

✓ Respecto del plazo para el pago luego de notificada la REC.

El mandato (contenido en la REC notificada) de cancelación de la deuda

comprendida en los valores otorga para tal efecto el plazo de siete días (contados desde
el día hábil siguiente al de su notificación), bajo apercibimiento de dictarse "medidas
cautelares" o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que estas ya se
hubieran dictado. En este período también se puede gestionar el pago fraccionado o
alguna otra modalidad de extinción dela obligación tributaria.

La presente norma también establece un mecanismo que evita las maniobras

dilatorias o entorpecedoras del procedimiento de ejecución coactiva que pudiesen usar
los contribuyentes, pues se faculta al ejecutor coactivo a no admitir escritos que
entorpezcan o dilaten su trámite.
Asimismo, se señala que el ejecutor coactivo ejercerá sus facultades bajo
responsabilidad, con lo cual se le conmina a ser riguroso al momento de calificar los
escritos presentados.
✓ Respecto del cambio de domicilio del ejecutado.
Cabe indicar que una vez iniciado el procedimiento de Cobranza Coactiva (con la
notificación de la REC), de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 11° del Código, el
deudor tributario no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que el
procedimiento concluya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada
para el cambio. Un cabio imprevisto, injustificado y mucho menos comunicado
ocasionaría serias interferencias dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
✓ Pago de costas y gastos originados por el Procedimiento de Cobranza Coactivo.

Además, se señala que el ejecutado está obligado a pagar a la Administración las

costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento
de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que la cobranza se
hubiese iniciado indebidamente.
Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberán estar dirigidos a
la cancelación de las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en
el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administración Tributaria, la que podrá ser representada por un funcionario designado
para dicha finalidad.
Asimismo, el presente artículo en harás del principio de la economía procesal
establece que no se iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación de dichas deudas, cuando lo
estime pertinente.
 17

2.1.1. Medidas cautelares en el proceso de cobranza coactiva.

De la lectura del artículo 117° se puede colegir la existencia de dos tipos de
medidas cautelares que se pueden dar por razón del Procedimiento de Cobranza
coactiva. Estas son las medidas cautelares previas al inicio del procedimiento de
cobranza coactiva y las medidas cautelares que se interponen una vez iniciado dicho
procedimiento.

2.1.1.1. Medidas cautelares previas al inicio del procedimiento de cobranza coactiva

El Ejecutor Coactivo entre sus facultades posee la potestad de trabar Medidas
Cautelares previas al inicio del Procedimiento de cobranza coactiva, es decir, antes
de que sea notificada la REC al deudor Tributario. No obstante, esta potestad se
ejercita de manera excepcional, solo cuando fuera indispensable, o cuando existan
razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa,
antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo con el artículo
56° del Código Tributario.

La finalidad de trabar medidas cautelares de forma previa, es asegurar el pago

de la deuda tributaria, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Todos
aquellos supuestos se encuentran plenamente regulados en el artículo 56°.

Las medidas señaladas en dicho artículo serán sustentadas mediante la

correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden de
Pago o Resolución que desestima una reclamación, según corresponda.

Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento de

cobranza coactiva, únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho
procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer párrafo del artículo 117
siempre que se cumpla con las formalidades establecidas.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor
tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la
Administración Tributaria señale, esta podrá rematarlos antes del inicio del
procedimiento de cobranza coactiva. El monto obtenido en dicho remate deberá
ser depositado en una institución bancaria para garantizar el pago de la deuda
dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
Es importante advertir, además, que en el inciso 1 del artículo 15 de la
Resolución de Superintendencia N° 216-2004-SUNAT se ha establecido lo
siguiente:
“Artículo 15.- Oportunidad de la adopción de medidas cautelares
 18

1. Medidas cautelares previas al Procedimiento.

El Ejecutor, a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del

área competente de la Sunat dispondrá que se traben medidas cautelares antes
de iniciarse el Procedimiento, cuando la referida área establezca:

i. Que el comportamiento del deudor hace indispensable la adopción de

la medida cautelar (...), o;
ii. Que existen razones que permiten presumir que la cobranza podría
devenir en infructuosa (...)”.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garantía que, a criterio de la Administración,
sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la medida.
Cuando se trate de deudas exigibles coactivamente la Resolución de Ejecución
Coactiva, deberá notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de
trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este término podrá
prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
2.1.1.2. Medidas cautelares una vez iniciado el procedimiento de cobranza coactiva.
Estas medidas cautelares dentro del procedimiento de cobranza coactiva, se
encuentran reguladas en el artículo 188° del Código Tributario.

✓ Respecto del vencimiento del plazo

Una vez notificada la REC al deudor tributario, este tiene un plazo de 7 días
hábiles para atender la deuda tributaria que se le imputa. Si no lo hiciera, el
Ejecutor Coactivo tiene plena facultad para trabar las medidas cautelares
pertinentes, así como otras medidas siempre que estas se dirijan a asegurar el pago
adecuado de la deuda tributaria materia de cobranza. Las medidas cautelares
surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y señalara cualesquiera de
los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder
de un tercero.

✓ Medidas cautelares de embargo.

Las medidas de embargo son aquellos actos mediante los cuales se
individualizan bienes o derechos del ejecutado y se los sujeta a ejecución. Estas
pueden ser, de acuerdo con Danós Ordóñez (1996):

- Embargo en forma de intervención en recaudación, en información o en

administración de bienes.
En la intervención por recaudación, se nombra un interventor en una
empresa o negocio, con la finalidad de embargar los ingresos del deudor. Así,
 19

se afectan los ingresos de una empresa, negocio u oficina con el objeto de

recaudar directamente, durante el tiempo que dure la medida, los ingresos
necesarios para la cancelación de la deuda tributaria objeto de cobranza.
Por su parte, la intervención en información está limitada a recabar
información durante un determinado plazo y respecto del movimiento
económico del deudor. Para que opere esta forma de embargo, el Ejecutor
Coactivo nombrará uno o más interventores.
Finalmente, mediante la intervención en administración la medida recae
sobre bienes fructíferos, de modo que el ejecutante recauda ingresos través
del administrador. Dicho administrador asume la representación y gestión de
la empresa.
- Embargo en forma de depósito, con o sin extracción de bienes.
Esta forma de embargo se ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se
encuentren en cualquier establecimiento (inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero).
A ese fin, el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrá designar
como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o
a la Administración Tributaria.
De otro lado, cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en
Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo nombrará al deudor tributario como
depositario.
Finalmente, se prevé la posibilidad que el Ejecutor Coactivo, a solicitud
del deudor tributario, sustituya los bienes materia del embargo por otros de
igual o mayor valor.
- Embargo en forma de inscripción.
Se trata de un gravamen que recae sobre bienes o derechos susceptibles
de inscripción en registros públicos. Dicha situación deberá anotarse en el
Registro Público u otro registro, según corresponda.
El importe de las tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por
la Administración Tributaria, de producirse el remate; o, por el interesado,
con ocasión del levantamiento de la medida.
- Embargo en forma de retención
Esta medida recae: (i) sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito
de los cuales el deudor tributario sea titular; y, (ii) que se encuentren en poder
de terceros.
El tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor
Coactivo la retención o la imposibilidad de esta en el plazo máximo de cinco
(5) días hábiles de notificada la resolución. De otro lado, el tercero no podrá
 20

informar al ejecutado de la ejecución de la medida hasta que la misma se

realice.
Se prevé, asimismo, que si el tercero: (i) niega la existencia de créditos
y/o bienes, estará obligado a pagar el monto que omitió retener, bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario; (ii) incumple la orden
de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aquel, estará
obligado a pagar a la Administración Tributaria el monto que debió retener
bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario.
Esta medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenó
retener al tercero y hasta su entrega a la Administración Tributaria. El tercero
que efectúe la retención deberá entregar a la Administración Tributaria los
montos retenidos, bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario.

✓ Respecto del vencimiento de las Medidas Cautelares en cobranza coactiva.

El inciso c) del artículo118°, establece claramente, que sin perjuicio de lo
señalado en los artículos 56 al 58 (que sí tienen plazos de caducidad), las "medidas
cautelares" trabadas al amparo del artículo 118 del Código (medidas cautelares
dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva) no están sujetas a plazo de
caducidad.

✓ Reglas generales en la aplicación de las medidas cautelares en cobranza

coactiva.
Para el caso de la SUNAT, en Ia aplicación de las medidas cautelares se deberá
seguir las siguientes reglas:

- Se realizarán las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida que

resulte más adecuada para recuperar lo adeudado.
- En base a la información obtenida y teniendo en cuenta la relación costo
beneficio, se podrá adoptar las medidas cautelares sobre los bienes que, a
juicio del Ejecutor, garanticen de manera adecuada la cobranza de la deuda.
- La medida cautelar deberá garantizar el pago de la deuda tributaria e inclusive,
Ios gastos y costas que se devenguen hasta la fecha de cancelación de la deuda.
- Se podrá embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del Deudor aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.
- En el caso que se trabe embargo en forma de depósito sobre bienes del Deudor
que se encuentren en poder de un tercero, inclusive cuando éstos estén siendo
transportados, la diligencia se entenderá con el tercero, notificándose al
Deudor después que ésta se haya efectuado.
 21

- Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo de la diligencia,

el Ejecutor solicitará el apoyo de la autoridad competente o, de ser el caso,
obtendrá la autorización judicial para proceder al descerraje.
- Podrán trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del
Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen el monto
necesario para garantizar el pago de la deuda tributaria, costas y gastos.
- Si el monto de las medidas trabadas no guarda proporción con la deuda, de
oficio, el Ejecutor deberá reducirlas en Ia parte que corresponda.
- El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir los
bienes por otros de igual o mayor valor.
-La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de cobranza coactiva no
está sujeta a plazo de caducidad, conforme a lo dispuesto en el inciso c) del
artículo 118 del Código.
✓ Facultad especial: Descerraje
El inciso b) del artículo en comentario, de acuerdo con lo dispuesto por Ia
Constitución -derecho a la inviolabilidad de domicilio y de las propiedades-, ha
establecido que si bien los Ejecutores Coactivos de la SUNAT (solo de ellos y
respecto de los tributos que esta entidad administra) podrán hacer uso de medidas
como el descerraje o similares, lo harán previa autorización judicial. Para tal
efecto, deberán cursar solicitud motivada ante cualquier juez Especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el término de veinticuatro horas, sin correr traslado a
la otra parte, bajo responsabilidad.

2.2. Suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva.

En cuanto a las causales de suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 119° del Código
Tributario, únicamente el ejecutor coactivo puede suspender o concluir el procedimiento
de cobranza coactiva en trámite, no pudiendo hacerlo, en consecuencia, ninguna
autoridad ni órgano administrativo, político ni judicial.
2.2.1. Suspensión del procedimiento de cobranza coactiva
El ejecutor suspenderá temporalmente el procedimiento cuando se presente
alguna de las causales detalladas en el literal a) del artículo 119 del Código Tributario,
las cuales pasamos a indicar a continuación:

a. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida

cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Código Procesal Constitucional.
 22

b. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. La

suspensión operará a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en
la oportunidad que esta lo disponga.
c. Excepcionalmente, tratándose de órdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y
siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la orden de pago.
En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro
del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano
competente. La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible
de conformidad con lo establecido en el artículo 115 del Código Tributario.
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los
requisitos establecidos en el Código Tributario, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
2.2.2. Conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
El ejecutor deberá levantar los embargos, dar por concluido el procedimiento y
ordenar el archivo de los actuados en los supuestos establecidos en el literal b) del
artículo 119 del Código Tributario, los cuales pasamos a indicar a continuación:
a. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la
resolución de determinación, la resolución de multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o la resolución que declara la pérdida de
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
b. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los siguientes medios:
- Pago
- Compensación
- Condonación
- Consolidación
- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
- Otros que se establezcan por leyes especiales
c. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
d. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
e. Exista resolución concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago.
f. Las órdenes de pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la
resolución de ejecución coactiva.
 23

g. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. En este caso la

conclusión del procedimiento aportará una vez emitido, de conformidad con las
leyes de la materia, el certificado de incobrabilidad de la deuda.
h. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. En este
supuesto, la conclusión operará a partir de la entrada en vigencia de la referida
norma o en la oportunidad en que esta lo disponga.
i. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación
vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en los artículos 137 o 146 del Código Tributario.

Adicionalmente, cabe precisar que, tratándose de deudores tributarios sujetos a

un procedimiento concursal, el ejecutor coactivo suspenderá o concluirá el
procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la
materia.
En cualquier caso, que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la
calidad de deuda exigible se mantendrá aun cuando el deudor tributario apele la
resolución que declare inadmisible dicho recurso.

2.3. Intervención excluyente de propiedad

Según lo establecido en el primer párrafo del artículo 23 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la intervención excluyente de propiedad “es la
figura jurídica que permite a un tercero que no es parte del procedimiento de cobranza
coactiva invocar a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la
Sunat”
La intervención excluyente de propiedad puede interponerse en cualquier momento
antes de que se inicie el remate del bien. Así lo dispone el primer párrafo del artículo
120 del Código Tributario y el numeral 1 del artículo 23 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
De conformidad con el segundo párrafo del artículo 120 del Código Tributario, la
intervención excluyente de propiedad debe sujetarse a las siguientes reglas:
1. Solo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de
fecha cierta, documento público u otro documento que, a juicio de la
Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
El numeral 2 del artículo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva precisa que se entenderá dentro del criterio de fehaciencia la plena
determinación e identificación de los bienes.
El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del
referido documento.
 24

2. Una vez admitida la intervención excluyente de propiedad, el ejecutor coactivo

suspenderá el remate de los bienes objeto de la medida y remitirá el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un
plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o
pérdida por caso fortuito, fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el ejecutor coactivo podrá ordenar el remate inmediato de dichos
bienes consignando en el Banco de la Nación el monto obtenido hasta el resultado
final de la intervención excluyente de propiedad.

3. Transcurrido el plazo para que el ejecutado dé respuesta, el ejecutor coactivo

emitirá su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles. El
numeral 3 del artículo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva señala que, de considerarlo necesario y para mejor resolver dentro del
citado plazo, el ejecutor podrá requerir documentación adicional, certificaciones
o peritajes.
Precisa el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva que, si el
ejecutor no emite pronunciamiento en el plazo señalado en el párrafo anterior, el
tercero deberá considerar que su solicitud ha sido denegada.
Agrega que si se declara fundada la intervención excluyente de propiedad
respecto de un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado embargo en forma
de inscripción, será de cargo de la Sunat el pago de las tasas registrales u otros
derechos exigidos para la anotación y el levantamiento de dicha medida cautelar.
Señala, por último, que el ejecutor no es competente para resolver intervenciones
de derecho preferente o tercerías preferentes de pago.

4. Si el tercero no interpone la apelación en el plazo antes mencionado, la resolución

del ejecutor coactivo quedará firme.

5. El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta contra la resolución

dictada por el ejecutor coactivo en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles,
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

6. El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de interpuesta la apelación. Por su parte, la Administración únicamente
podrá solicitar el uso de la palabra, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal, lo cual significa que no podrá solicitarlo dentro de los
cuarenta y cinco (45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación, como
estipula el segundo párrafo del artículo 150 del Código Tributario.

7. Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el

ejecutor levantará la medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y
ordenará que se ponga a disposición del tercero los bienes embargados o, de ser
 25

el caso, procederá a la devolución del producto del remate. Así lo precisa el

numeral 4 del artículo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

8. De no estar de acuerdo con la resolución que emita el Tribunal Fiscal, y teniendo

en cuenta que la misma agota la vía administrativa, las partes podrán
contradecirla ante el Poder Judicial.

9. Durante la tramitación de la intervención excluyente de propiedad o del recurso

de apelación, presentados oportunamente, la Administración debe suspender
cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad está en discusión
Por último, es necesario mencionar que el numeral 5 del artículo 23 del Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva señala que, si se comprueba que al presentar la
Intervención Excluyente de Propiedad se ha proporcionado información no conforme
con la realidad, se impondrá al tercero la sanción correspondiente a la infracción
tipificada en el numeral 6 del artículo 177 del Código Tributario.
Ahora bien, de las normas glosadas se tiene que, a efectos de acreditar la propiedad
del bien embargado, el contribuyente deberá presentar los medios de prueba que
acrediten, con anterioridad a la medida cautelar, que el bien embargado es de su
propiedad.

2.4. Tasación
Los bienes embargados requieren de tasación. No obstante, el artículo 121 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario y el numeral 1 del artículo 24 del Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva precisan que la tasación no se llevará a cabo:
➢ Cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor
del bien.
➢ Cuando el bien tenga cotización en el mercado de valores o similares.
➢ En el caso de materias primas o productos primarios de exportación, cotizables
según valores del mercado local o de la bolsa de productos, salvo objeción
debidamente fundamentada.
Si el bien afectado tiene cotización en el mercado de valores o en el mercado de
productos o en uno similar, se puede nombrar un agente de bolsa o corredor de
valores o corredor de productos para su venta, según sea el caso.
En cuanto a la tasación, podemos hablar de la convencional y la pericial:
2.4.1. Tasación convencional
El ejecutor y el deudor suscriben un acta en la que acuerdan el valor del bien. Si
este valor, a criterio del ejecutor, se desactualiza significativamente, este queda
facultado para convenir una segunda tasación o disponer una tasación pericial.
 26

2.4.2. Tasación pericial:

El ejecutor, mediante resolución coactiva, designa al perito que se encargará de
tasar los bienes embargados. En dicha resolución se deben precisar los bienes y el
plazo para la realización de la tasación. Dicho plazo no podrá exceder de cinco (5)
días hábiles, en el caso de bienes inmuebles o de bienes muebles no perecederos,
mientras que, en el caso de bienes perecederos no sujetos a remate inmediato, el plazo
máximo será de un (1) día hábil.
En el caso de bienes materia del remate inmediato, debido a que corren riesgo de
deterioro o pérdida por caso fortuito, fuerza mayor o causa no imputable al
depositario, o debido a que se trata de bienes perecederos cuya conservación,
expiración o vencimiento sea menor a los veinte (20) días calendarios, según la fecha
que conste en los bienes o según el informe que emita el perito, o las personas o
entidades competentes, el plazo máximo para realizar la tasación será de un (1) día
calendario. En este supuesto, no procede la observación de la tasación por parte del
deudor.
El perito podrá solicitar al ejecutor, por escrito, una ampliación del plazo fijado
para la tasación, salvo en el caso de bienes perecederos o de bienes objeto de remate
inmediato. La ampliación podrá ser concedida por el ejecutor cuando la ubicación de
los bienes, la naturaleza de estos o la dificultad de la función encomendada lo
justifique
El deudor puede presentar a la Sunat una tasación pericial, la misma que tendrá
carácter referencial, quedando a criterio del ejecutor aceptarla o ponerla en
conocimiento del perito designado. Si el ejecutor acepta la tasación presentada por el
deudor, ambos suscribirán un acta acordando el valor del bien.
Una vez realizado el informe pericial, este será puesto en conocimiento del
deudor para que, de corresponder, formule observaciones.
Las observaciones deben estar fundamentadas y acompañadas de los informes
técnicos, estudios de costos u otra documentación pertinente, debiendo formularse en
el plazo de tres (3) días hábiles en el caso de bienes inmuebles o muebles no
perecederos, y de un (1) día hábil para el caso de bienes perecederos no sujetos a
remate inmediato. El ejecutor rechazará las observaciones carentes de fundamento,
quedarán consentidos los aspectos no comprendidos en la observación.
El ejecutor trasladará las observaciones del deudor al perito para que este
ratifique o rectifique su informe.
Si quien tuviera observaciones al informe del perito fuera el ejecutor, este podrá
ordenar que el perito levante dichas observaciones.
El perito cuenta con un plazo de tres (3) días hábiles en el caso de bienes
inmuebles o muebles no perecederos y de un (1) día hábil para el caso de bienes
 27

perecederos no sujetos a remate inmediato, para que ratifique o rectifique su informe

o levante las observaciones del ejecutor, según sea el caso.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria esta, el ejecutor ordenará el remate de
los bienes. De otro lado, si desaprueba la tasación, ordenará una nueva tasación a
cargo del mismo perito o de otro que designe. La nueva tasación será formulada en el
plazo de tres (3) días hábiles en el caso de bienes inmuebles o muebles no
perecederos, y de un (1) día hábil para el caso de bienes perecederos no sujetos a
remate inmediato.

2.5. Remate
Una vez aprobada la tasación, o siendo esta innecesaria debido a que el obligado y la
Administración Tributaria han convenido en el valor del bien o este se cotiza en el
mercado de valores o similares, el ejecutor coactivo convocará a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación.
Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la
que la base de la postura será reducida en un quince por ciento (15 %).
Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un tercer
remate, considerándose lo siguiente:
a) Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.
b) Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15 %
adicional. Si no se presentan postores, el ejecutor coactivo no levantará el
embargo, sino que dispondrá una nueva tasación y remate bajo las mismas
normas.
Si existiese un remanente después de rematados los bienes embargados, el mismo será
entregado al ejecutado.
Cabe precisar que el ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, ordenará el remate inmediato de los bienes embargados cuando estos corran el
riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito, fuerza mayor o por otra causa no imputable
al depositario.
Cuando se produzca alguno de los supuestos que ameritan la interposición de medidas
cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva, o en un procedimiento de
fiscalización antes de notificadas las resoluciones u órdenes de pago, excepcionalmente,
el ejecutor coactivo podrá ordenar el remate de los bienes perecederos.
Es importante conocer que el ejecutor coactivo debe suspender el remate de bienes
cuando:
➢ Se produzca algún supuesto para la suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva.
➢ Se produzca algún supuesto para la conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva.
 28

➢ Cuando se hubiera interpuesto intervención excluyente de propiedad, salvo que

el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate de los bienes que corran el
riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa
no imputable al depositario.
➢ Cuando el deudor otorgue garantía que, a criterio del ejecutor, sea suficiente
para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias materia de un procedimiento de
cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate, el ejecutor
coactivo adjudicará al Gobierno central representado por la Superintendencia de Bienes
Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorización del
Ministerio de Economía y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria,
y se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del tesoro público
sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b) El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Públicos.
c) El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que dichos
gravámenes sean a favor de la Sunat.
La Sunat realizará la comunicación respectiva al Ministerio de Economía y Finanzas
para que este, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Público, en el
plazo de treinta (30) días hábiles siguientes a la recepción de dicha comunicación, emita
la autorización correspondiente. De no emitir la autorización en el plazo señalado o
denegarse esta, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva tasación
y remate del inmueble.
Si se adjudica el bien inmueble, la Sunat extinguirá la deuda tributaria que constituya
ingreso del tesoro público a la fecha de adjudicación, hasta por el valor del precio base de
la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deberá levantar el embargo que pese sobre
el bien inmueble correspondiente
2.6. Recurso de apelación en el procedimiento de cobranza coactiva
2.6.1. Interposición del recurso de apelación
De conformidad con el artículo 122 del Código Tributario, solo después de
terminado el procedimiento de cobranza coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso
de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles de
notificada la resolución que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Se añade el mencionado artículo que al resolver la Corte Superior examinará
únicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranza coactiva conforme a ley,
sin que pueda entrar al análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
Respecto de la apelación ante la Corte Superior, en concordancia con el referido
artículo 122 del aludido Código, en el caso de cobranzas iniciadas por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - Sunat, el
 29

artículo 34 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por

Resolución de Superintendencia N° 216-2004/ Sunat, establece que notificada la
resolución coactiva que pone fin al procedimiento, el deudor podrá interponer, dentro
de los veinte (20) días hábiles siguientes, recurso de apelación ante la sala
correspondiente de la Corte Superior y que se entiende concluido el procedimiento
cuando no exista deuda exigible, de conformidad con el artículo 115 del Código
Tributario y/o se notifique al deudor la resolución con este efecto. A ello se agrega que
si el procedimiento no hubiera concluido, el deudor podrá presentar la queja a que se
refiere el artículo 155 del citado Código cuando considere que no se ha seguido el
procedimiento de acuerdo a lo señalado en este y en el referido reglamento.
En ese sentido, resulta de suma importancia determinar cuál el momento en el que
concluye el procedimiento de cobranza coactiva pues de conformidad con el criterio de
observancia obligatoria adoptado por el Tribunal Fiscal en el Acuerdo contenido en el
Acta de Sala Plena N° 25-99, del 21 de octubre de 1999, según el cual el Tribunal Fiscal
no puede pronunciarse en aquellos casos en los que la queja se presenta cuando la
cobranza ya ha sido ejecutada, esto es, cuando ya se ha producido la ejecución forzada
de las medidas cautelares.
2.6.2. Oportunidad en la que concluye el procedimiento de cobranza coactiva
Con relación a la oportunidad en la que concluye el procedimiento de cobranza
coactiva el Tribunal Fiscal ha emitido la Resolución N° 20904-1- 2012, en la que
estableció como criterio de observancia obligatoria que, “Se entiende que el
procedimiento coactivo concluye mediante la notificación debidamente efectuada de la
resolución que le pone fin. En tal sentido, procede que el Tribunal Fiscal emita
pronunciamiento en la vía de la queja sobre la legalidad del procedimiento de cobranza
coactiva en el que se ha producido la ejecución de medidas cautelares o cuando se
produzca la extinción de la deuda por pago efectuado en el marco de dicho
procedimiento, siempre que la queja se presente antes de la mencionada notificación”.
La Resolución del Tribunal Fiscal N° 20904-1-2012 sustenta el criterio contenido
en ella en el acuerdo adoptado según Acta de Reunión de Sala Plena N° 2012-20 del 6
de diciembre de 2012, que es recogido en la parte considerativa de la mencionada
resolución.
➢ Resolución del Tribunal Fiscal N° 20904-1-2012
“Sobre el particular, se aprecia que el artículo 122 del Código Tributario prevé la
posibilidad de apelar ante la Corte Superior solo después de ‘terminado el
procedimiento’ en un plazo de veinte días hábiles de ‘notificada la resolución que
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva’. En tal sentido, de acuerdo con el
citado artículo 122, es necesario que exista una resolución que ponga fin al
procedimiento y que esta sea notificada conforme a ley para poder considerar que
éste ha concluido.
 30

De otro lado, como se ha anotado, el artículo 34 del Reglamento de Procedimiento

de Cobranza Coactiva, dispone que ‘notificada la resolución coactiva que pone fin
al procedimiento’, se podrá interponer la referida apelación dentro de un plazo de
veinte días y que se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda
exigible, de conformidad con el artículo 115 del Código Tributario y/o se notifique
al deudor la resolución con este efecto. A ello se agrega que si el procedimiento
no hubiera concluido, el deudor podrá presentar la queja a que se refiere el artículo
155 del citado Código cuando considere que no se ha seguido el procedimiento de
acuerdo a lo señalado en este y en el referido reglamento.
Por consiguiente, de la citada norma se aprecia que el haber utilizado la expresión
‘y/o’ podría llevar a cuestionarse si para considerar concluido el procedimiento
basta que no exista deuda exigible, esto es, si no es necesario que se notifique al
deudor la resolución que ponga fin al procedimiento.
Al respecto, a partir de una interpretación conjunta del Código Tributario y del
citado reglamento, que ‘considere la jerarquía normativa de dichas normas’ y la
naturaleza de la queja como remedio procesal, se considera que en todo caso es
necesario que se produzca la notificación de acuerdo a ley de la resolución que
pone fin al procedimiento para que sea considerado concluido.
En efecto, si bien el citado reglamento señala se entiende concluido el
procedimiento cuando no exista deuda exigible, de conformidad con el artículo
115 del Código Tributario y/o se notifique al deudor la resolución con este efecto,
el Código Tributario hace referencia a la posibilidad de presentar apelación cuando
haya terminado el procedimiento coactivo, otorgando para ello un plazo de veinte
días que se cuentan desde que se notifica la resolución que le pone fin, esto es, de
acuerdo con el artículo 122 del mencionado código, se considera terminado el
procedimiento cuando se produce la indicada notificación y mientras ello no
suceda, procederá el análisis de su legalidad en la vía de la queja. De igual modo,
en el ámbito de la Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva, el artículo 23 de
dicha norma dispone que la revisión judicial del procedimiento procederá después
de su conclusión, dentro de un plazo de quince días hábiles de notificada la
resolución que le pone fin. Sobre el particular, cabe mencionar que siendo el
procedimiento coactivo un procedimiento administrativo, consiste en un conjunto
de actos y diligencias conducentes a la emisión de un acto administrativo que
produzca efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses,
obligaciones o derechos de los administrados. En este caso concreto, el propósito
de este procedimiento administrativo iniciado de oficio es lograr la ejecución del
patrimonio del deudor debido a la falta de pago de una deuda que es exigible
coactivamente, el cual debe concluir con la emisión de una resolución en la que se
exprese si la relación obligatoria entre la Administración y el Administrado se ha
extinguido, esto es, un acto formal que así lo establezca y que sea debidamente
notificado”.
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En este contexto, el procedimiento de cobranza coactiva solo concluye con la

notificación de la resolución que le pone fin, siendo entonces, que el plazo para la
presentación del recurso de apelación se debería computar desde el día hábil siguiente
a la notificación de la resolución coactiva que pone fin al procedimiento de cobranza.
(Odar & Camacho, 2015, págs. 207-210)
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CONCLUSIONES

✓ De entre las demás facultades de la administración tributaria, la cobranza coactiva es

aquel procedimiento que posee para hacer efectiva su potestad recaudadora y ejercer
su potestad coercitiva en cuanto a la exigencia de sus acreencias tributarias.
✓ Una deuda es exigible coactivamente cuando concurren aquellos supuestos presentes
en el artículo 115°. Específicamente cuando es una deuda consentida y/o desatendida
por el deudor tributario.
✓ El ejecutor coactivo cuenta con todas las facultades generales y necesarias para
desarrollar a plenitud un procedimiento de cobranza coactiva, siempre dentro de los
parámetros de la ley tributaria. De la misma manera sucede con el auxiliar coactivo.
✓ El deudor tributario, el contribuyente inmerso en un procedimiento de cobranza
coactiva, cuenta con todos aquellos derechos relacionados al debido procedimiento.
En líneas generales es necesario que se respete sus derechos fundamentales cuando
se le somete a una cobranza coactiva.
✓ El procedimiento de cobranza coactiva empieza con la facultad que tiene el ejecutor
coactivo para dirigir la notificación que contiene la orden de cancelación tributario al
deudor tributario. A este último se le da un plazo de 7 días para que cancele o pague
la deuda tributaria exigible. De no hacerlo y vencido ese plazo el ejecutor coactivo
puede disponer medidas cautelares o la ejecución forzada de las mismas.
✓ Todo embargo de bienes requiere de tasación, pero hay casos en los que no se debe
aplicar o no se debe llevar a cabo, como, por ejemplo: Cuando el obligado y la
Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien, etc.
✓ De acuerdo al recurso de apelación en el procedimiento de cobranza coactiva, se dice
que el ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior dentro
de un plazo de veinte días hábiles de notificada la resolución que pone fin al
procedimiento de cobranza coactiva.
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BIBLIOGRAFÍA
2004/SUNAT, R. D. (2004). REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA DE LA SUNAT. Lima: Sunat.
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Jurídica.
Danós Ordóñez, J. (1996). Procedimiento de cobranza coactiva .
Huamaní, R. (2013). Código Tributario Comentado Parte 2. Lima : Jurista Editores .
Odar, B., & Camacho, C. (2015). Procedimineto de cobranza coactiva. Como defenderse.
Lima: Gaceta Jurídica.
Sotelo, C. (1996). Derecho Tributario.