IRPF.

GANANCIAS
Y PÉRDIDAS
PATRIMONIALES
VÍCTOR MANUEL SÁNCHEZ BLÁZQUEZ

PROFESOR TITULAR DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD DE LAS PALMAS DE GRAN CANARIA

2 RÉGIMEN JURÍDICO BÁSICO

• Artículos 33 a 38 de la Ley del IRPF

• Disposición Adicional 33ª de la Ley del IRPF (Gravamen
Especial sobre Premios de determinadas Loterías)
• Artículos 40 a 42 del Reglamento del IRPF
• Artículos 99 y 105 del Reglamento del IRPF (ingreso a
cuenta en ganancias patrimoniales consistentes en premios)
3
PLANTEAMIENTO GENERAL

• Delimitación positiva
• Concepto
• Clases

• Delimitación negativa
• Cuantificación
4
CONCEPTO

• Variación en el valor del patrimonio

• Puesta de manifiesto con ocasión de cualquiera alteración
de la composición del patrimonio (plusvalías o minusvalías
realizadas, no las latentes)
• Salvo que se califiquen rendimientos por Ley IRPF
(categoría de renta residual)
5 CLASES DE GANANCIAS Y
PÉRDIDAS PATRIMONIALES
• I. Derivadas de transmisiones
• II. No derivadas de transmisiones

(relevancia de la distinción de ganancias y pérdidas para

-reglas de cuantificación
-inclusión en renta general –sometida a la escalas
progresivas, generales- o en renta del ahorro –sometida a
(mini) escalas progresivas)
6
CLASES DE GANANCIAS Y
PÉRDIDAS PATRIMONIALES (I)
• Derivadas de transmisiones
– onerosas (compraventa, permuta …)
– De bienes inmuebles / de bienes muebles (acciones) …
7
GANANCIAS Y PÉRDIDAS DERIVADAS DE
TRANSMISIÓN: CUANTIFICACIÓN

• Norma general:
• + Valor de transmisión
• - Valor de adquisición

• Diferenciar
• Valor de transmisión
• En transmisiones onerosas (p.e. venta)
• En transmisiones gratuitas (p.e. donación realizada)
• Valor de adquisición
• En transmisiones onerosas (p.e. compra)
• En transmisiones gratuitas (p.e. donación recibida)
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VALOR TRANSMISIÓN
(TRANSMISIONES ONEROSAS)
• + Importe real de la transmisión (precio cobrado), siempre
que no inferior al normal de mercado
• - Gastos y tributos satisfechos por transmitente
(IIVTNU…)
9
VALOR ADQUISICIÓN
(TRANSMISIONES ONEROSAS)
• + Importe real de adquisición (precio pagado, valor histórico)
• + Gastos y tributos derivados de adquisición (soportados, notaría, registro,
ITPAJD…)

• + Coste de inversiones y mejoras (cálculo separado de ganancia o pérdida

patrimonial)
• - Amortizaciones fiscalmente deducibles (cuando obtención de rend capital
inmobiliario / afectos a actividades económicas)

• (Ya no aplicación de coeficientes de actualización en bienes inmuebles, desde 1

enero 2015)
10 EJEMPLO

• Venta en el año de inmueble por 400.000 euros,

soportando el vendedor también el IIVTNU de 2.000 euros
• Comprado hace 3 años por 300.000, soportando el
comprador también gastos de impuestos, registro y notaría
de 10.000 euros
11 EJEMPLO

• Valor de transmisión: 400.000 euros (importe real

transmisión) - 2.000 euros (impuesto soportado por
vendedor)
• Valor de adquisición: 300.000 euros (importe real
adquisición) + 10.000 euros (gastos y tributos derivados de
adquisición soportados por comprador)
• Ganancia patrimonial: (400.000 – 2.000) – (300.000 +
10.000) = 398.000 – 310.000 = 88.000 euros
12
DELIMITACIÓN NEGATIVA

• Pérdidas patrimoniales excluidas (33.5 Ley)

• Las debidas al consumo

13
DELIMITACIÓN NEGATIVA

• Ganancias patrimoniales exentas

• En regulación específica de ganancias patrimoniales
• Agrupadamente (33.4 Ley)
• (…)
• Transmisión vivienda habitual por mayores 65 años o con
dependencia severa o gran dependencia…
14
DELIMITACIÓN NEGATIVA

• Ganancias patrimoniales exentas

• En regulación específica de ganancias patrimoniales
• (…)
• De modo separado: exención en supuestos de reinversión
(38.1, 2 y 3 Ley)
15
EXENCIÓN POR REINVERSIÓN EN VIVIENDA
HABITUAL

• Exención de ganancias patrimoniales por transmisión de

vivienda habitual
• Necesaria inversión en la adquisición de nueva vivienda
habitual
• Inversión del importe total obtenido por la transmisión
• En el plazo de 2 años desde la transmisión de vivienda habitual
16
EXENCIÓN POR REINVERSIÓN EN VIVIENDA
HABITUAL

• Precisiones:
• Importe total obtenido por la transmisión de la vivienda habitual que
debe reinvertirse: el importe obtenido – la cantidad pendiente de
amortizar en préstamo

• Si reinversión de importe parcial: exención de la parte proporcional

de la ganancia patrimonial

• Plazo de 2 años de reinversión:

• Hacia adelante (primero vendo antigua vivienda, después
reinvierto en nueva vivienda)
• Hacia atrás (primero adquiero nueva vivienda, después vendo
antigua vivienda)
17 EJEMPLO 1

• Venta en el año de vivienda habitual por 300.000 (en total)

que fue adquirida hace 4 años por 100.000 (en total).
Ganancia patrimonial de 200.000
• Si compra en plazo de 2 años de nueva vivienda habitual
por 400.000 (en total): exención total de ganancia
patrimonial de 200.000
18 EJEMPLO 2

• Venta en el año de vivienda habitual por 300.000 (en total)

que fue adquirida hace 4 años por 100.000 (en total).
Ganancia patrimonial de 200.000
• Si compra en plazo de 2 años de nueva vivienda habitual por
200.000 (en total):
• exención de parte de ganancia patrimonial correspondiente a cuantía
invertida
• Si hubiera invertido 300.000, exención total de 200.000
• Al haber invertido 200.000, le corresponde una exención de X
(200.000 * 200.000)/300.000 = 133.333 euros
Tributa el resto de ganancia patrimonial: 200.000 – 133.333 = 66.667
19
CLASES (I)

• Derivadas de transmisiones

(...)
– gratuitas (donación …)
20 TRANSMISIONES GRATUITAS

• Mortis causa
• Causante
• Causahabiente

• Inter vivos
• Donante
• Donatario
21
TRANSMISIONES MORTIS CAUSA:
DELIMITACIÓN NEGATIVA

• Supuestos de no sujeción (sujeción al ISD): causahabientes

22
TRANSMISIONES MORTIS CAUSA:
DELIMITACIÓN NEGATIVA
• Supuestos heterogéneos (33. 3 Ley):

• transmisiones lucrativas por causa de muerte (plusvalía del muerto)

23
TRANSMISIONES INTER VIVOS:
DELIMITACIÓN NEGATIVA

• Supuestos de no sujeción (sujeción al ISD): donatario

24
TRANSMISIONES INTER VIVOS:
DELIMITACIÓN NEGATIVA
• Supuestos heterogéneos (33. 3 Ley):

• transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a familiares

que continúan actividad

• aportaciones a patrimonios protegidos personas con discapacidad

• …
25
TRANSMISIONES INTER VIVOS:
DELIMITACIÓN NEGATIVA
• Ganancias patrimoniales exentas

• En regulación específica de ganancias patrimoniales

• Agrupadamente (33.4 Ley)

• Donaciones a entidades sin ánimo de lucro

26
TRANSMISIONES INTER VIVOS:
DELIMITACIÓN NEGATIVA
• Pérdidas patrimoniales excluidas (33.5 Ley)
• (…)

• Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o

liberalidades

• (…)
27
CLASES DE GANANCIAS Y
PÉRDIDAS PATRIMONIALES (II)
• (…)

• No derivadas de transmisiones
– Por incorporación de bienes o derechos (premios, subvenciones,
indemnizaciones …)
– Por salida o destrucción de bienes o derechos (robo, siniestro …)
– Por extinción de deudas u obligaciones (condonación de una deuda …)
– Por extinción de derechos (por declaración de insolvencia de deudor …)

relevancia de la distinción de ganancias y pérdidas para

-reglas de cuantificación
-inclusión en renta general –sometida a la escalas progresivas,
generales
28
GANANCIAS Y PÉRDIDAS NO DERIVADAS DE
TRANSMISIONES:VALORACIÓN

• Regla general: valor de mercado (art. 34.1 b LIRPF)

• Diferenciar:
• Cuando objeto bienes o derechos no dinerarios: valor de mercado

• Cuando objeto cantidades dinerarias: la cantidad dineraria

29 GANANCIAS PATRIMONIALES CONSISTENTES EN
PREMIOS EN ESPECIE

• Aplicación de normas generales sobre rentas en especie en

Ley (arts. 42-43) y Reglamento del IRPF
• Especialidad (semejante a rendimientos de capital mobiliario
en especie):
• base del ingreso a cuenta: resultado de incrementar en un 20 % el
valor de adquisición o coste para el pagador (105.1 Reglamento
IRPF)
• Tipo de retención o ingreso a cuenta: 19 % (99.1 Reglamento IPF)
30 EJEMPLO

• Enunciado: En concurso de televisión se da un premio de

un equipo informático: valor de mercado 1.000 euros; coste
para el organizador 700 euros
• Cuestión planteada: valor de la renta en especie
31 EJEMPLO

• Solución:
• Valor de mercado: 1.000 euros
• + Ingreso a cuenta
• Base del ingreso a cuenta: 700 incrementado en un 20 % = 700
* 1,2 = 840
• Porcentaje 19 %
• = 159,6
• Valor total de renta en especie: 1.000 + 159,6 = 1.159,6
32
DELIMITACIÓN NEGATIVA

• Ganancias patrimoniales exentas

• (…)
• En regulación general de exenciones (art. 7 LIRPF)
• Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales,
en cuantía legal o judicialmente reconocida / de contratos de
seguro de accidentes … (letra d)
• Prestaciones económicas de instituciones públicas por
acogimiento de personas discapacidad …. (letra i)
• Premios literarios, artísticos o científicos relevantes… (letra l)
• …
33
DELIMITACIÓN NEGATIVA

• Pérdidas patrimoniales excluidas (33.5 Ley)

• Las no justificadas

• (…)

• Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período

impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el
mismo período (¡ novedad con efectos desde 1 enero 2012, Ley
16/2012 !)

• (…)
34 EJEMPLOS RENTAS DERIVADAS DEL
JUEGO: EJEMPLO 1
• En el año en un portal de apuestas en Internet se gastó
3.000, obtuvo premios por 4.000
• Ganancias: 4.000
• Pérdidas producidas: 3.000
• Pérdidas computables en el IRPF: 3.000 (solo no se computan las que
excedan de las ganancias obtenidas en el mismo período impositivo)
• Tributación neta: por 1.000
35 EJEMPLOS RENTAS DERIVADAS DEL
JUEGO: EJEMPLO 2
• En el año en un portal de apuestas en Internet se gastó
6.000, obtuvo premios por 5.000
• Ganancias: 5.000
• Pérdidas producidas: 6.000
• Pérdidas computables en el IRPF: solo 5.000 (no se computan las que
excedan de las ganancias obtenidas en el mismo período impositivo,
aquí 1.000)
• Tributación neta: por 0 (pero no se computan 1.000 dando una renta
negativa)
36
DELIMITACIÓN NEGATIVA
(PECULIAR)
• Gravamen especial sobre los premios de determinadas
loterías

• Antes: rentas exentas en 7 ñ) LIRPF

• Ahora: sujeción a gravamen especial (supresión de 7 ñ –

nueva DA 33ª LIRPF) (¡ novedad con efectos de 1 enero
2013, Ley 12/2012 !)
37
RENTAS SUJETAS AL GRAVAMEN
ESPECIAL SOBRE PREMIOS
• Premios de loterías y apuestas organizadas por Soc Estatal Loterías y
Apuestas Estado / por órganos o entidades de Com Autónomas
• Sorteos organizados por Cruz Roja
• Modalidades de juegos autorizados a ONCE
• Premios de loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos
públicos o entidades con actividades carácter social o asistencial sin
ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros Unión
Europea o Espacio Económico Europeo que persigan objetivos
idénticos
38
GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE
PREMIOS
• Sujeción a gravamen especial independiente / no integración
en base imponible IRPF
• Devengo en momento de abono de premio
39
EXENCIÓN EN EL GRAVAMEN
ESPECIAL SOBRE PREMIOS
• Exención hasta determinada cuantía máxima:
• Regulación actual (desde 2020): 40.000 euros
40
EXENCIÓN EN EL GRAVAMEN
ESPECIAL SOBRE PREMIOS
• Exención hasta determinada cuantía máxima :
• premios cuyo importe íntegro igual o inferior a 40.000 euros
• la parte hasta 40.000 euros de premio de cuantía mayor
(respecto de cada décimo, fracción o cupón de lotería o apuesta premiados)

• (si premio de titularidad compartida, prorrateo entre los

cotitulares en función de la cuota que le corresponde)
41
EXENCIÓN EN EL GRAVAMEN
ESPECIAL SOBRE PREMIOS
• Exención hasta determinada cuantía máxima:
• ¡ Evolución normativa (modificación por Ley 6/2018 de PGE
2018 ¡: nuevo apartado 2 de DA 33ª y nueva Disposición
Adicional 35 ª de la Ley IRPF
• Juegos celebrados antes de entrada en vigor (5 julio 2018): 2.500 euros
• Juegos celebrados en 2018 después de entrada en vigor: 10.000 euros
• Juegos celebrados en 2019: 20.000 euros
• Juegos celebrados en 2020 y en adelante: 40.000 euros
42
GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE
PREMIOS
• Gravamen:
• retención o ingreso a cuenta del 20 % a realizar por pagador (respecto cada
décimo, fracción o cupón de lotería o apuesta premiados)
• si se hace no obligación autoliquidación gravamen especial por perceptor
43

ALGUNOS EJEMPLOS
• Sorteo de la Lotería Nacional de diciembre de 2022
• Compra de tres décimos
• Sin premio
• Premio de 7.000 euros: 0 de tributación (exención hasta 40.000 euros)
• Premio de 100.000 euros
• Por primeros 40.000 euros: exención
• Por 60.000 euros restantes:
• Gravamen del 20 % al recibir el premio: 12.000 euros
(Por tanto, recibe en total por ese premio 40.000 + (60.000 – 12.000) = 88.000
euros