RENDIMIENTOS

DE CAPITAL
MOBILIARIO
VÍCTOR M. SÁNCHEZ BLÁZQUEZ

PROFESOR TITULAR DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

ULPGC
2 RÉGIMEN JURÍDICO BÁSICO

• Artículos 21 y 25-26 de la Ley del IRPF

• Artículo 7 ñ) y Disposición Adicional 26ª de la Ley del IRPF
(exenciones)
• Artículos 17-21 del Reglamento del IRPF
• Artículo 103 del Reglamento del IRPF (ingreso a cuenta)
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PLANTEAMIENTO

• Concepto general de rendimientos del capital

• Enumeración de cuatro grandes clases de rendimientos de

capital mobiliario
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CONCEPTO RENDIMIENTOS
CAPITAL
• Art. 21 Ley, concepto general
• Totalidad utilidades o contraprestaciones
• Cualquiera sea su denominación o naturaleza
• Dinerarias o en especie
• Que provengan directa o indirectamente de elementos
patrimoniales, bienes o derechos cuya titularidad
corresponda al contribuyente y no afectos a actividades
económicas
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ELEMENTOS PATRIMONIALES
AFECTOS
• Art. 29 Ley
• Bienes inmuebles en que desarrollo de actividad
• Bienes destinados a servicios económicos y socioculturales
del personal
• Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios
para obtención de ingresos
• En ningún caso
• Los activos representativos de la participación en fondos propios
• Los activos representativos de la cesión de capitales a terceros
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DELIMITACIÓN NEGATIVA

• Rentas derivadas de transmisión de titularidad de

elementos patrimoniales
• Tributarán como ganancias o pérdidas patrimoniales
• Salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital.
Importancia en rendimientos de capital mobiliario:
• Se califican expresamente como rendimientos:
• las contraprestaciones o utilidades
• derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o
conversión
• de cualquier clase de activos representativos de la captación y
utilización de capitales ajenos
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CLASES

• Por participación en fondos propios de entidades (art. 25.1

Ley)
• Por cesión a terceros de capitales propios (art. 25.2 Ley)
• De operaciones capitalización, contratos seguro vida o
invalidez, de imposición de capitales (art. 25.3 Ley)
• Otros (art. 25.4 Ley)
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POR PARTICIPACIÓN EN FONDOS
PROPIOS DE ENTIDADES
• Por participación en fondos propios de cualquier tipo de
entidad
• Rendimientos dinerarios o en especie
• Incluidos: 5 supuestos (a,b,c,d,e)
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POR PARTICIPACIÓN EN FONDOS
PROPIOS DE ENTIDADES
• Incluidos
• a) Dividendos, primas asistencia a juntas y participación en beneficios
• b) Rendimientos procedentes de cualquier clase de activos que
faculten participar en beneficios, ventas, operaciones, ingresos por
causa distinta a retribución del trabajo personal (no la entrega de
acciones liberadas)

• ¡ Desde 2015, ya no hay exención de 1500 euros !

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POR PARTICIPACIÓN EN FONDOS
PROPIOS DE ENTIDADES
• Incluidos:
– c) Rendimientos derivados de constitución, cesión de derechos o
facultades de uso o disfrute sobre valores o participaciones
representativos de participación en fondos propios (p.e. usufructo
sobre acciones)
– d) Cualquier otra utilidad distinta procedente de entidad por
condición de socio, accionista, asociado o partícipe (cláusula residual)
– e) Distribución prima emisión de acciones
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POR CESIÓN A TERCEROS DE
CAPITALES PROPIOS
• Concepto general
• Supuestos específicos
• Supuestos de transmisión, reembolso, amortización, canje o
conversión de valores
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CONCEPTO GENERAL

• Las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su

denominación o naturaleza, dinerarias o en especie
• Como los intereses y cualquier otra forma de retribución
pactada como remuneración por tal cesión
• Así como las derivadas de
– La transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión
– De cualquier clase de activos representativos de la captación y
utilización de capitales ajenos
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SUPUESTOS ESPECÍFICOS

• Rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro

• Contraprestación derivada de cuentas en toda clase de
entidades financieras, incluyendo las basadas en operaciones
sobre activos financieros
• Rentas derivadas de operaciones de cesión temporal de
activos financieros con pacto de recompra
• Rentas satisfechas por entidad financiera por la transmisión,
cesión o transferencia (total o parcial) de un crédito titularidad
de aquélla
14 DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO EN
TRANSMISIÓN, REEMBOLSO…

• Rendimiento, diferencia entre

• Valor
• de transmisión, reembolso, amortización
• canje o conversión (el de los valores que se reciban)
• Y valor de adquisición o suscripción
• Cómputo para el cálculo de los rendimientos de los gastos
accesorios a adquisición y enajenación si se justifican adecuadamente
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PLANES DE AHORRO A LARGO
PLAZO
• Exención [art. 7 ñ) LIRPF]:
• Los rendimientos positivos de capital mobiliario
• Procedentes de … depósitos y contratos financieros a través de los
cuales se instrumenten Planes de Ahorro a Largo Plazo (Cuenta Individual
de Ahorro a Largo Plazo, CIALP: regulación específica en DA 26ª LIRPF)
• Siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital
resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura
• Si contribuyente realiza disposición antes de fin de plazo de 5 años
o si realiza aportación superior a 5.000 euros anuales: retención
sobre los rendimientos de capital mobiliario (DA 26ª. 6 LIRPF)
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OTROS DISTINTOS

• Lista abierta en art. 25. 4 Ley (“entre otros”)

– De propiedad intelectual (cuando contribuyente no es el autor)

– De propiedad industrial no afecta a actividades económicas
– De prestación de asistencia técnica (no como actividad económica)
– De arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas (no como
actividad económica)
– De subarrendamiento percibidas por subarrendador (no como
actividad económica)
– De cesión del derecho explotación imagen o consentimiento para su
utilización (no como actividad económica)
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RENDIM DE CAPITAL MOBILIARIO
EN ESPECIE
• Aplicación de normas generales sobre rentas en especie en
Ley (arts. 42-43) y Reglamento del IRPF
• Especialidad:
• base del ingreso a cuenta: resultado de incrementar en un 20 % el
valor de adquisición o coste para el pagador (103.1 Reglamento
IRPF)
• Tipo de retención o ingreso a cuenta: 19 % (90 Reglamento IPF)
18 EJEMPLO

• Enunciado: Banco entrega por depósito a plazo una cubertería: valor

de mercado 1.000 euros; coste para el Banco 700 euros
• Cuestión planteada: valor de la renta en especie
• Solución:
• Valor de mercado: 1.000 euros
• + Ingreso a cuenta
• Base del ingreso a cuenta: 700 incrementado en un 20 % = 700 * 1,2 =
840
• Porcentaje 19 %
• = 159,6
• Valor total de renta en especie: 1.000 + 159,6 = 1.159,6
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GASTOS DEDUCIBLES

• Distinta regulación:
• Para rendimientos derivados de
• prestación asistencia técnica
• arrendamiento bienes muebles, negocios o minas
• subarrendamientos
• Para el resto de rendimientos de capital mobiliario
20 ASISTENCIA TÉCNICA, ARRENDAMIENTO
NEGOCIOS, SUBARRENDAMIENTOS

• Los gastos necesarios para su obtención

• En su caso, el importe del deteriorio sufrido por los bienes
y derechos
• (remisión a los gastos deducibles de rendimientos capital
inmobiliario, salvo no aplicación de límite de gastos por
financiación y por conservación, reparación)
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RESTO DE RENDIMIENTOS

• Gastos de administración y depósito de valores

negociables
– Los importes que repercutan las empresas de servicios
de inversión, entidades de crédito u otras entidades
financieras (retribución de realización por cuenta de
titulares de servicio de depósito o administración de
valores)
– No las cantidades en contraprestación de gestión
discrecional e individualizada de carteras de inversión
(inversiones por cuenta de titulares según sus
mandatos)
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REDUCCIÓN POR
IRREGULARIDAD
• Reducción del 30 %
• Sólo aplicación a Otros rendimientos de capital
mobiliario (art. 25.4)
– Con período de generación superior a 2 años
– Obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo. Lista tasada en Reglamento:
• Importes por traspaso o cesión de arrendamiento
• Indemnizaciones de arrendatario o subarrendatario
por daños o desperfectos
• Importes obtenidos por constitución o cesión de
derechos de uso o disfrute vitalicios