I.

Las obligaciones accesorias

II. Procedimientos de aplicación
de los tributos
 I. Las obligaciones accesorias
• A)Concepto y características:

– Obligaciones distintas de las restantes obligaciones tributarias

(obligación tributaria principal y obligación a cuenta
consistentes en prestaciones pecuniarias a satisfacer a la
Administración Tributaria y cuya exigencia se impone en
relación con otra obligación (art. 25.1 LGT)

– Clases:

• Interés de demora
• Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo
• Recargos del período ejecutivo
 I. Las obligaciones accesorias

– Características:

• Surgen de un presupuesto de hecho relacionado directamente con una

obligación tributaria preexistente sin la cual su nacimiento sería
imposible.
• Determinan una ampliación de la cuantía de la obligación preexistente
y se mantienen aún cumplida esta
• La prestación en que consiste no es una cantidad debida en concepto
de tributo, sino que tienen una finalidad indemnizatoria en unos casos
y punitiva en otros
• El deudor de las mismas es siempre el sujeto pasivo o deudor de la
obligación tributaria a la que va conectada (contribuyente o sustituto,
deudor de la obligación a cuenta, responsable del tributo)
 I. Las obligaciones accesorias

• B)El interés de demora

– 1. Concepto:
• Obligación accesoria cuya finalidad es resarcir el daño
causado a la Hacienda Pública por el retraso en la
cantidades ingresadas tardíamente o disfrutadas de un modo
indebido (art. 26 LGT)
– 2. Supuestos de exigencia:
• Intereses derivados de autoliquidaciones o declaraciones
incorrectas o bien presentadas fuera de plazo
• Intereses derivados de la concesión del aplazamiento o
fraccionamiento
• Los intereses del período ejecutivo
• Los intereses suspensivos
• Los intereses por devoluciones improcedentes o excesivas
 I. Las obligaciones accesorias

• C) Recargo por declaración extemporánea

sin requerimiento previo
– Obligación accesoria que se devenga por la
presentación de autoliquidaciones o
declaraciones fuera de plazo sin requerimiento
previo de la Administración siempre que, en el
caso de la autoliquidación, resulte una
cantidad a ingresar o, en el caso de la
declaración, la cantidad a ingresar resulte del
posterior acto administrativo de liquidación (art.
27 LGT)
 I. Las obligaciones accesorias

– 2. Caracteres generales:
• Obligación ex lege ligada a la concurrencia de los
siguientes requisitos: a) presentación fuera de plazo; b)
presentación voluntaria, sin requerimiento administrativo
previo; c) que de la misma resulte una cantidad a ingresar
• Su exigencia está subordinada a la obligación tributaria
preexistente y forma parte de la deuda tributaria
resultante (art. 58 LGT)
• Su cuantía es del 5%, 10% o 15% en función de que el
retraso sea inferior a 3, 6 o 12 meses respectivamente.
Cuando es superior a 12 meses el recargo es del 20%
• Los tres primeros excluyen la exigencia de sanciones e
intereses de demora. El cuarto excluye la imposición de
sanciones pero no de intereses de demora
 I. Las obligaciones accesorias

• D) Recargos del período ejecutivo (art. 28 LGT)

– 1. Concepto:
• Obligaciones accesorias de naturaleza punitiva cuyo
devengo se origina cuando la deuda tributaria liquidada
ha entrado en período ejecutivo, por no haberse
satisfecho su importe en el período voluntario de pago
– 2. Caracteres generales:
• Obligación ex lege cuyo presupuesto de hecho es el inicio
del período ejecutivo, no el inicio del procedimiento de
apremio
• Tienen naturaleza punitiva a modo de cláusula penal ex
lege por falta de pago de la deuda tributaria en los plazos
de pago en período voluntario
II. LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS

• Según el art. 83 LGT, las actividades de aplicación de los

tributos comprende las siguientes actuaciones:

– Actividades administrativas de información y asistencia a los

obligados tributarios (arts. 85 a 91 LGT: consultas tributarias
escritas, información sobre el valor de inmuebles, etc.)
– Actividades administrativas de aplicación de los tributos
(gestión, inspección, liquidación y recaudación)
– Actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o
en cumplimiento de sus obligaciones tributarias (solicitud de
devolución de ingresos indebidos)
• Las funciones de aplicación de los tributos no incluyen la
resolución de las reclamaciones económico-administrativas
que se interpongan contra los actos dictados por la
Administración
II. LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS

• Las actuaciones y procedimientos tributarios

se rigen por las normas especiales
establecidas en la propia LGT y la normativa
reglamentaria de desarrollo (Reglamento
General de Gestión e Inspección, aprobado
por RD 1065/2007, de 27 de julio y
Reglamento General de Recaudación,
aprobado por RD 939/2005 de 29 de julio
(art. 97 LGT)
• Es de aplicación supletoria la ley 30/1992
II. LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE
LOS TRIBUTOS
– Actividades administrativas de información y asistencia a los
obligados tributarios:

• Información con carácter previo a la adquisición o transmisión de

bienes inmuebles (art. 90 LGT y art. 69 RGGI). Caracteres:
• Esta información tendrá efectos vinculantes durante un plazo de tres
meses, a contar desde la notificación al obligado tributario, siempre
que: 1) La solicitud de información se haya presentado antes de la
finalización del plazo para presentar la correspondiente autoliquidación
o declaración y 2) Se hayan proporcionado datos verdaderos y
suficientes a la Administración tributaria
• Esta información no impedirá la posterior comprobación de los
elementos de hecho y circunstancias manifestados por el obligado
tributario.
• El interesado no podrá entablar recurso alguno contra la información
comunicada
• La falta de contestación no implicará la aceptación del valor que en su
caso se hubiera incluido en la solicitud de información