Exoneración, inafectación, entre otros

Ficha Técnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón Título : Los beneficios tributarios: Exoneración, inafectación, entre otros Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 238 - Primera Quincena de Setiembre 2011

I Los beneficios tributarios:
Área Tributaria

1. Introducción
Los beneficios tributarios son incentivos cuyo objetivo es dispensar total o parcialmente la obligación tributaria, contando para ello con una motivación de por medio. Dichos beneficios se encuentran plasmados en normas tributarias, pero cómo saber si nos encontramos ante una exoneración, inafectación u otros tipos de beneficios tributarios, ya que siempre suele haber confusión al aplicar los mencionados términos. Es por ello que con el presente artículo trataremos de definir éstos y otros beneficios tributarios, y conoceremos distintos pronunciamientos a nivel jurisprudencial sobre el tema.

minados sectores económicos o actividades, e inclusive aquellos subsidios que otorga el Estado a determinados sujetos. • Exoneraciones: Son técnicas de desgravación por las cuales se busca evitar el nacimiento de la obligación tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duración del beneficio está señalado en la norma que lo otorga. Algunas diferencias: Los conceptos de exoneración, beneficio tributario e inafectación son distintos e independientes entre sí, ya que en los dos primeros supuestos se produce el hecho imponible, pero por un mandato de la norma se efectúa una liberación de la obligación tributaria (total o parcial); en tanto que en el caso de la inafectación no se verifica la hipótesis de incidencia prevista en la norma y, por lo tanto, no se realiza ningún hecho imponible. Continuando con los tipos de beneficios tributarios, de acuerdo con la Sentencia del Tribunal Constitucional N° 0042-2004AI2, establece las definiciones de cada uno de los beneficios tributarios: • La inmunidad es la limitación constitucional impuesta a los titulares de la potestad tributaria del Estado a fin de que no puedan gravar o afectar a quienes la Constitución quiere exceptuar del pago de tributos debido a razones de interés social, de orden económico o por otros motivos que considere atendibles. Tal es el supuesto, por ejemplo, del artículo 19º de nuestra Constitución. • La inafectación o no sujeción debe entenderse como aquellos supuestos que no se encuentran dentro del ámbito de afectación de un tributo determinado. Es decir, el legislador no ha pre2 Ídem.

2. ¿Qué son los beneficios tributarios?
De acuerdo con el Tribunal Constitucional en la STC 0042-2004-AI1, los beneficios tributarios son tratamientos normativos que implican por parte del Estado una disminución total o parcial del monto de la obligación tributaria o la postergación de la exigibilidad de dicha obligación. Por lo tanto, el objetivo de los beneficios tributarios es reducir la base imponible o disminuir la alícuota (tasa nominal).

3. Tipos de beneficios tributarios
Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos tributarios, exoneración, inafectación, inmunidad, entre otros. • Incentivos tributarios: Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgadas con el propósito de incentivar a deter1 Sentencia del Tribunal Constitucional N° 0042-2004-AI de fecha 13 de abril de 2005.

visto que determinados hechos, situaciones u operaciones estén dentro de la esfera de afectación del tributo que ha surgido como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado. • Las exoneraciones se configuran como supuestos de excepción respecto del hecho imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible nace, y/o, los sujetos (exoneraciones subjetivas) o actividades (exoneraciones objetivas), previstos en ella, se encuentran prima facie gravados; no obstante ello, en estos casos, no se desarrollará el efecto del pago del tributo en la medida que, a consecuencia de la propia ley o norma con rango de ley, se les ha exceptuado del mismo. Algunos ejemplos de beneficios tributarios contemplados en el Régimen Tributario Peruano: - Inafectaciones y exoneraciones establecidas en los artículos 18º y 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. - Artículo 2º que establece los conceptos no gravados, así como los Apéndices I y II que establecen la exoneración de determinados bienes y servicios de acuerdo a lo establecido en el TUO de la Ley del IGV. - Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promoción en la Inversión de la Amazonía – Ley Nº 27037, que establece la exoneración del IGV en algunas zonas del territorio de la Amazonía. - Beneficios tributarios que establece la Ley de Promoción para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas – Ley Nº 29482, que establece la exoneración del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, del IGV, en la importación de bienes de capital para fines de uso productivo;

N° 238

Primera Quincena - Setiembre 2011

Actualidad Empresarial

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• Plazo de vigencia no podrá exceder de tres años. No deberá concederse exoneraciones. o exonerar de éstas. sustentado a través de estudios y documentación. Los Gobiernos Regionales y los gobiernos Locales pueden crear. Reglas para la dación de beneficios: • Todo beneficio deberá sustentarse en una Exposición de Motivos. publicada el 9 julio 2011). y. efecto de la vigencia. Beneficios tributarios en la legislación peruana Constitución Política del Perú Artículo 74º.Ser aplicada a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación. • Se requiere aprobación previa del Ministerio de Economía y Finanzas. Los beneficios tributarios se otorgan en función a los siguientes objetivos económicos: a) Incremento ahorro y generación de mano de obra no calificada.I Actualidad y Aplicación Práctica así como la exoneración de las Tasas Arancelarias en la importación de bienes de capital para fines de uso productivo. Cabe anotar que estos requisitos son condición necesaria para que se evalúe la propuesta legislativa.07) Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin señalar plazo.07 y vigente a partir del 16. exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades. Prórroga de la exoneración hasta por 3 años más Sólo podrá prorrogarse por única vez Decreto Legislativo N° 977 – Ley Marco para la dación de exoneraciones. los cuales se regulan mediante decreto supremo. modificar y suprimir contribuciones y tasas. salvo disposición contraria. que deberá cumplir de manera concurrente con los requisitos establecidos en la norma. salvo los aranceles y tasas. 4. Benefi cios y Exoneraciones Tributarias (norma derogada por la Cuarta Disposición Complementaria de la Ley N° 25289. y con los límites que señala la ley (…)”. el cual no podrá exceder de 6 años. aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias. se entenderá otorgado por tres (3) años. dentro de su jurisdicción. d) Promoción efectiva de la descentralización. b) Incremento de la inversión y reinversión en empresas c) Ahorro y captación de divisas. alcances de la propuesta.“Los tributos se crean. • No podrá concederse sobre tasas y contribuciones. • Aplicable a partir del 1 de enero del año siguiente. . incentivos o beneficios tributarios (norma derogada por el Literal a) de la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley Nº 29742.03. modifican o derogan. • Exposición de Motivos: incluir objetivo. Artículo 79º. y. sólo serán de aplicación a contribuyentes que tengan su domicilio fiscal y la administración dentro de la zona geográfica beneficiada. Los incentivos tributarios se ciñen a los criterios siguientes: a) Promoción del desarrollo o fomento de una actividad o sector económico. • Deberán ser acordes con los objetivos o propósitos específicos de la política fiscal del Gobierno. análisis costo/beneficio. • No deberá concederse beneficios sobre impuestos indirectos.Señalar el plazo de vigencia del beneficio. • Informe previo del MEF. Decreto Legislativo Nº 259 . • Prórroga plazo máximo adicional de tres años. tasas y contribuciones. Decreto Legislativo Nº 953 – Modifican artículos del Texto Único Ordenado del Código Tributario Norma VII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario. Artículo 5º. La exoneración deberá: . Sólo por ley expresa aprobada por dos tercios de los congresistas puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para determinada zona del país”. incentivos o beneficios tributarios sobre impuestos indirectos. • Los beneficios otorgados en función a criterios geográficos. publicada el 18 diciembre 1990) Artículo 3º.03. N° 238 La excepción será los Apéndices I y II de la Ley del IGV I-16 Instituto Pacífico Primera Quincena .Ley General de Incentivos. • La norma que otorgue beneficios entrará en vigencia el 1 de enero del año siguiente a su publicación. publicado el 15. No hay prórroga tácita. (Derogada por el Decreto Legislativo N° 977. b) Promoción del desarrollo económico de una región o zona geográfica determinada. tasas y contribuciones. c) Fomento de la empresa en función a su dimensión o forma de propiedad. o se establece una exoneración.Setiembre 2011 .“(…) las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas.

no nace la obligación tributaria ya que el hecho que acontece en la realidad no encuadra en el supuesto establecido por la Ley como hecho generador. referido a que los pensionistas propietarios de un solo inmueble. constituye una inafectación. por lo que no es posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas que tengan varios predios aun cuando cada uno esté situado en municipalices distritales distintas. que mantendrán su régimen de exoneración permanente”. En el presente caso el contribuyente es dueño de 6 predios. deducirán de la base imponible del Impuesto Predial. Así el artículo 5° del Decreto Supremo N° 103-99-EF (Reglamento de la Ley N° 27037) dispuso que el acogimiento se deberá efectuar hasta la fecha del vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período enero de cada ejercicio gravable. En cambio. a nombre propio o de la sociedad conyugal. por tanto no se ve afectado por la modificación de la norma referida al pago de arbitrios de limpieza pública de los ocupantes de los predios a los propietarios al tener la condición de inafecta al momento de la suscripción del Acuerdo entre la Santa Sede y la República del Perú. • RTF N° 11609-7-2007 (05.98) Señala que en la exoneración se produce el hecho imponible. esto estableció una exoneración genérica y no una inafectación. para el sujeto exonerado la realización del hecho imponible no genera consecuencia jurídica alguna.12. a templos y conventos y aquellas concedidas de acuerdo a las normas vigentes por convenios de excepción y privilegios diplomáticos. El Tribunal Fiscal confirmó las Resoluciones de Intendencia que confirmaban la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa (artículo 178º. creado o por crearse.01. • RTF N° 00383-5-2005 (19. pero en virtud de una norma legal “neutralizante” no surge una obligación de pago. en la inafectación. numeral 1 del Código Tributario) por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002. a la N° 238 Primera Quincena . renovable por un periodo de 3 años A partir del 1 de enero del año siguiente.05) El asunto de controversia era determinar si el contribuyente se encontraba acogido a los beneficios de la Ley N° 27037 que dispuso que vía reglamento se establezcan los requisitos para el goce de los Beneficios Tributarios considerando los requisitos establecidos en dicha ley. Leg.01.07. Zona de Frontera o Selva”.06.02. así como el ubigeo que corresponda a su domicilio fiscal. vigentes al 1 de enero de cada ejercicio gravable.07. que esté destinado a vivienda de los mismos.04) En tanto el artículo 6° del D.03) El Tribunal Fiscal señala que el beneficio contemplado en el artículo 19° del D. N° 776 modificado por Ley N° 26952. Actualidad Empresarial I-17 . el requisito que el pensionista sea propietario de un solo predio.07.77) que dejó sin efecto el Decreto Ley N° 17727. tasas y contribuciones Debe sustentarse el análisis del costo fiscal de la medida.Setiembre 2011 función policial. Según el Tribunal Fiscal. Ley N° 22012 (06. se debe efectuar una interpretación histórica que la norma seguía conteniendo la misma inafectación. salvo disposición contraria Para su aprobación se requiere informe previo del MEF 5. no sujeta a temporalidad alguna. por lo que no le resulta aplicable el plazo establecido por la Norma VII. señalarán en el rubro Régimen de Renta la opción “Régimen de Amazonía. Posición que resulta cuestionable en tanto el artículo 11° de Ley de Tributación Municipal señala que la base imponible para la determinación del impuesto está constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital. renovable por un periodo de hasta 3 años A partir del 1 de enero del año siguiente. • RTF N° 05189-2-2004 (21. • RTF N° 00383-5-2005 (19. un monto equivalente a 50 UIT.97) y 355-5-98 (03. tales como: • RTFs N° 657-5-97 (28. la fuente sustituta de recursos y el beneficio económico basado en estudios y documentación No podrá exceder de 6 años. en el ejercicio gravable. salvo casos de emergencia nacional Para su aprobación se requiere informe previo del MEF Reglas Derogadas (Decreto Legislativo Nº 977) I Acorde con los objetivos de la política fiscal planteada por el Gobierno No podrá concederse exoneraciones sobre impuestos indirectos. con excepción de las otorgadas a favor de los predios destinados a la Defensa Nacional. dicho beneficio es aplicable únicamente aquellos propietarios de un único predio en todo el territorio nacional.04) El Seminario Santo Toribio considera que se encuentra inafecto respecto de los Arbitrios de Limpieza Pública. • RTF N° 05189-2-2004 (21. señaló expresamente lo siguiente: “Déjese sin efecto las exoneraciones al pago de los arbitrios de limpieza pública y alumbrado público. el mismo que debe corresponder a la Zona de la Amazonía. Dicho de otro modo. en la forma y condiciones que establezca la SUNAT y que de no efectuarse dicho acogimiento dentro del plazo establecido la empresa no se encontrará acogida a los Beneficios Tributarios de la ley. El Tribunal Fiscal señala que el Decreto Ley N° 17727 (01.07) El Tribunal Fiscal sostiene que a efectos de gozar de la deducción a que se refiere el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal. a las Compañías de Bomberos. A nivel jurisprudencial Encontramos que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre el tema en diversas resoluciones.12.05) El artículo 14° de la Resolución de Superintendencia N° 044-2000/ SUNAT dispuso que las empresas para considerarse acogidas a los beneficios tributarios.02.Área Tributaria Comparativo de las Normas Derogadas y Decreto Legislativo Nº 977 Aspecto Marco general Alcance Análisis costo beneficio Plazo Vigencia Otros requisitos Reglas Derogadas (Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario) Acorde con los objetivos de la política fiscal planteada por el Gobierno No podrá concederse exoneraciones sobre tasas y contribuciones Debe sustentarse el análisis del costo fiscal de la medida y el beneficio económico basado en estudios y documentación No podrá exceder de 3 años. la citada norma si bien no establece expresamente como lo señalaba la Ley N° 25033 sustituida por el artículo 2° de la Ley 24405 que dicho beneficio se trataba de una inafectación. • RTF N° 00636-1-2003 (10.69) dispuso que el Seminario Santo Toribio estaba exento del pago de todo tributo nacional o local. 1 ubicado en la Municipalidad Provincial de Huaraz y los otros 5 en el distrito de San Marcos provincia de Huari.

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