[MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

Asignatura: Contabilidad Financiera I

Tema principal: Impuesto a las ventas – IVA
Fuente: Gerencie.com

Impuesto a las ventas

Fuente: Portada Impuestos Impuesto a las ventas Por Gerencie.com en 21/02/2022

El impuesto a las ventas en Colombia. Tarifas, bases gravables, causación,

bienes exentos, excluidos, responsables del impuesto y demás aspectos
relacionados con ese impuesto.

Qué es el impuesto a las ventas.

Es el impuesto las ventas, o al valor agregado como también se le conoce, es el

impuesto que se paga sobre el mayor valor agregado o generado por el
responsable. Aunque el impuesto se aplica sobre el precio de venta del bien o
del servicio, en realidad, el impuesto corresponde solo al mayor valor que se
agrega o genera por el comerciante.

Por ejemplo, un comerciante compra un producto en $10.0000 por el cual paga

un Iva de $1.900, luego lo vende por $15.000 y cobra un Iva de $2.850. Al
momento de presentar su declaración de Iva, el comerciante solo pagará la
diferencia entre el Iva que género (2.850) y el Iva que pago inicialmente (1.900),

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington

Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

lo que significa que el comerciante solo pagará la suma de $950, que es

exactamente el Iva correspondiente al valor que el comerciante le agrego al
producto vendido, ya que lo compró en $10.000 y lo vendió en $15.000, es decir,
le agrego un valor de $5.000 que multiplicado por la tarifa general que es del
19% da un valor de $950.

Quien paga la totalidad el Iva es el consumidor final, pues al no poderlo vender

o agregarle valor, no puede descontar el Iva pagado como en el caso del
comerciante. El Iva es un impuesto indirecto e inequitativo, por cuanto es un
impuesto que se paga sin considerar la capacidad económica del contribuyente,
pues el Iva debe pagarlo hasta le ciudadano más pobre que exista, por lo que
se considera un impuesto regresivo.

Hecho generador del Iva.

El Iva se genera, y por tanto nace la obligación de cobrarlo, cuando se vende un
producto o se presta un servicio que está gravado con el Iva.
El artículo 420 del estatuto señala los hechos generadores de Iva en la siguiente
forma:

1. En la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con

excepción de los expresamente excluidos.
2. En la venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles,
únicamente asociados con la propiedad industrial.
3. En la prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el
exterior, con excepción de los expresamente excluidos.
4. En la importación de bienes corporales que no hayan sido
excluidos expresamente.
5. Por la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar,
con excepción de las loterías y de los juegos de suerte y azar
operados exclusivamente por internet.
En resumen, el Iva se genera siempre que se realice una operación que está
sujeta a este impuesto

Causación del Iva.

Una cosa es el hecho generador del impuesto a las ventas, y otra es la causación.
YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington
Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

El Iva se genera cuando se vende un producto gravado, y se causa en el

momento en que se realiza la venta.

La causación tiene relación con el momento en que se debe facturar y cobrar el

Iva, y el artículo 429 del estatuto tributario señala que el Iva se causa en los
siguientes eventos:

1. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento

equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega,
aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa
o condición resolutoria.
2. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la
fecha del retiro.
3. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la
factura o documento equivalente, o en la fecha de terminación de
los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior.
4. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En
este caso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la
liquidación y pago de los derechos de aduana.
Este artículo señala la causación general del Iva, pero hay casos particulares que
tiene regulación específica que puede consultar los artículos 430 y siguientes
del estatuto tributario.

La regla general, es pues, que el Iva se debe causar y cobrar el momento de la

venta o la prestación del servicio; no se debe hacer antes ni después.

Si el producto se vendió el 15 de octubre, es el 15 de octubre en que se deba

causar, el Iva, facturarlo y cobrarlo, aunque el pago se haga después.

Responsables del Impuesto a las ventas.

El artículo 437 del estatuto tributario señala quiénes son los responsables del
impuesto a las ventas, entendiendo como responsables las personas o
empresas que cobrarlo, recaudarlo y transferirlo a las cuentas de la Dian, y allí
señala que los responsables de este impuesto son los comerciantes y los
importadores, y quienes presten servicios gravados con el Iva.

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington

Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

En resumen, se puede decir que son responsables del Impuesto sobre las ventas
todas las personas jurídicas y naturales que vendan productos o presten
servicios gravados.

Para efectos de la responsabilidad del Iva, el estado los clasificó en dos grupos,
responsables y no responsables.

Responsables y no responsables del Iva. Personas o contribuyentes que son

responsables del Iva y quiénes no son responsables del impuesto a las ventas.

Recordemos que desde la ley 2010 de 2019, desaparecieron las definiciones de

régimen simplificado y régimen común, y en su lugar hablamos de responsables
y no responsables del impuesto a las ventas.

Tarifas en el impuesto a las ventas.

En Colombia el Iva tiene varias tarifas, unas más altas que otras e incluso una
tarifa del 0% para los llamados productos exentos.

Tarifa general del Iva.

La tarifa general del Iva es del 19% según lo contempla el artículo 468 del
estatuto tributario modificado por la ley 1819 de 2016.

Significa que todos los productos y servicios gravados con el Iva tienen una tarifa
del 19% excepto aquellos que expresamente ha señalado que tienen una tarifa
diferente.

Tarifas diferenciales del Iva.

Por razones sociales, económicas entre otras, el estado ha fijado unas tarifas de
Iva especiales o diferentes a la tarifa general del 19; unas más bajas y otras más
elevadas.

Tarifa del 5%
El artículo 468-1 del estatuto tributario contempla un listado productos que
están gravados con la tarifa del 5%.

Consultar: Artículo 468-1 del estatuto tributario.

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington
Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

Se trata principalmente de productos que pertenecen a la canasta familiar y

productos de primera necedad o de impacto en determinados sectores de la
economía respecto de los cuales el estado quiere hacer un tratamiento especial.
Dentro de las tarifas del 5% están también uno servicios que puede encontrar
en el artículo 468-3 del estatuto tributario.

Otras tarifas.
Las otras tarifas diferenciales que habían de Iva fueron eliminadas con la ley
1819 de 2016 y en su lugar fue creado el impuesto al consumo, cuyas tarifas
encuentra en el artículo 512-2 y siguientes del estatuto tributario.

¿Qué es el impuesto nacional al consumo?. Bienes y servicios gravados con

el impuesto al consumo. Base gravable y tarifas aplicables.

Bienes exentos del impuesto a las ventas.

El artículo 477 del estatuto tributario señala los bienes que están exentos del
impuesto a las ventas, luego de la modificación que hiciera la ley 1819 de 2016.
Consultar: Artículo 477 del estatuto tributario.

El artículo 478 y siguientes del estatuto tributario contempla otros bienes

exentos muy puntales.

Recordemos que los bienes exentos están gravados con una tarifa de 0%, lo que
derecho al responsable a descontar el Iva que haya pagado al momento de
adquirir dichos productos.

Servicios excluidos del Iva.

Hay una serie de servicios que se encuentras excluidos del Iva según el artículo
476 del estatuto tributario.
Consulte: Artículo 476 del estatuto tributario.

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington

Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

Diferencia entre bienes gravados, exentos y

excluidos.
Los bienes o servicios gravados son los que están sometidos a una determinada
tarifa, ya sea la general o diferenciales.

Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de 0%
(cero).

Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición legal no están
gravados con el impuesto.
La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a
descontar el impuesto que se pague por sus insumos, materias primas y demás
costos directos e indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo pueden
hacer, el Iva que paguen por cualquier concepto deben llevarlo como un mayor
valor del gasto o costo.

Base gravable en el impuesto sobre las ventas.

La base gravable es el valor sobre el que se aplica la respectiva tarifa del
impuesto, que es el valor total de la operación gravada con el impuesto a las
ventas.

Dice el artículo 477 del estatuto tributario sobre la base gravable:

«En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la
operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros
los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria,
accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado
y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a
imposición.»

El artículo 488 y siguientes del estatuto tributario contempla otros aspectos

particulares sobre la base gravable del Iva, pero la regla general es que el Iva se
calcule sobre el valor total de la venta.
Si un par de zapatos se vende en $50.000, sobre ese valor se calcula la tarifa.

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington

Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

Determinación del impuesto a las ventas.

Los responsables del impuesto a las ventas deben cobrar y facturar el Iva, es
decir, son los encargados de recaudar el Iva y consignarlo en las cuentas de la
Dian.

Igualmente debe declararlo, pero se paga únicamente lo que generó menos lo

que pagó de Iva como lo explicamos al principio.
Por ejemplo, si usted compra una camisa en 100 para luego venderla en 200
pasa lo siguiente:

• Cuando la compra paga 100 + 19 de Iva, para un total de 119.

• Cuando la vende cobra 200 + 38 de Iva.

En este caso usted ha pagado 19 de Iva y ha recaudado o cobrado 38 de Iva.

Cuando declara, usted declara que cobró 38 de Iva pero que pagó 19, por lo
tanto, únicamente pagará a la Dian la diferencia, estos 19 (38-19).

Respecto a la determinación del Iva dice el artículo 483 del estatuto tributario:

1. En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia

entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y los
impuestos descontables legalmente autorizados.
2. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del
impuesto sobre la base gravable correspondiente.
Naturalmente si luego de haber facturado el Iva el cliente devuelve una
mercancía o la venta se anula, se hace el respectivo ajuste en el Iva como lo
contempla el artículo 484 del estatuto tributario.

Igualmente, cuando el responsable es objeto de retención en el Iva, se

descuenta esas retenciones.

Respecto al Iva pagado que se puede descontar dice el artículo 485 del estatuto
tributario dice que son:

1. El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la

adquisición de bienes corporales muebles y servicios.

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington

Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

2. El impuesto pagado en la importación de bienes corporales

muebles.

Retención en la fuente por Iva.

El artículo 437-1 del estatuto tributario contempla la retención en la fuente por
Iva que es del 15% del Iva facturado.

La retención en la fuente la aplica el comprador, es decir, quien hace el pago, y

el 15% de retención se aplica sobre el valor del Iva que se compra.
En una compra de 100.000 se cobra un Iva de 19.000, de modo que se aplica el
15% sobre 19.000 siendo la retención por 2.850.
El artículo 437-2 del estatuto tributario señala los agentes de retención que
deben retener por concepto de Iva.

Retención en la fuente por Iva – Reteiva.Retención en la fuente en el

impuesto a las ventas. Tarifas, bases y agentes de retención.

Declaración de Iva.
Todo responsable del régimen común debe presentar la declaración de
Iva según el periodo que le corresponda.
El artículo 600 del estatuto tributario contempla dos periodos de Iva; uno
bimestral y otro cuatrimestral:

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington

Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

• Bimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior iguales

o superiores a 92.000 Uvt ($2.737.276.000 para 2017) y
contribuyentes que produzcan y comercialicen bienes exentos
(artículo 477 ET) y quienes comercialicen o presten servicios
exentos con derecho a devolución (artículo 481 del ET)
• Cuatrimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior
menores a 92.000 Uvt ($2.737.276.000 para 2017).

No se debe presentar la declaración de Iva cuando en el periodo respectivo no

se hayan efectuado operaciones gravadas ni que den lugar a impuestos
descontables, o ajustes a los impuestos descontables como devoluciones, es
decir que no se debe presentar una declaración en ceros debido a la ausencia
de operaciones generadores de Iva o de descuentos.

Cómo sacar el Iva.

Cuando se compra un producto gravado con Iva, el Iva está discriminado en la

factura, es decir, el vendedor ya ha «sacado» el Iva y lo ha colocado en la factura
en un ítem aparte del precio de manera que el cliente pueda conocer cuánto
está pagando de Iva.

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington

Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

El Iva se calcula sobre el precio de venta, es decir, al precio de venta se le aplica

la tarifa de Iva con la que está gravado el producto.

Así, un producto que vale $10.000 y tiene Iva con tarifa del 19%, tomamos los
$10.000 y los multiplicamos por el 19% (10.000x19% o 10.000 x 0.19), lo que nos
da $1.900.

Cómo calcular el Iva incluido en una factura.

El Iva que se paga está discriminado en la factura, y si no está discriminado en
la factura, es porque el vendedor no es responsable del Iva, y por consiguiente
no debe facturar Iva, así que no hay necesidad de calcular algo que no estamos
pagando porque no nos pueden cobrar.

Sin embargo, hay comerciantes que al colocar el precio de venta de sus

productos colocan el precio total incluyendo el Iva, pero sin discriminar el Iva, el
cual sólo se conoce al momento de hacer la factura.
En este punto es donde resulta relevante determinar qué parte del precio total
corresponde al Iva, es donde resulta necesario sacar el Iva de ese precio de
venta.

1. Hallar el precio sin Iva.

Vamos a suponer el siguiente ejemplo:

Valor total de la venta 10.000.

Tarifa de Iva 19%

El valor total lo dividimos entre 1.19, así:

10.000 ÷ 1.19 = 8.403.
Si el Iva fuera del 12%, la operación sería así:

10.000 ÷ 1.12 = 8.928,57.

Simplemente se divide entre 1+porcentaje de Iva.
YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington
Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

2. Hallar el valor del Iva.

Como ya sabemos que le valor sin Iva es de 8.403, a ese valor le aplicamos la
tarifa del Iva:
8.403 x 19% = 1.597;

3. Verificando la operación.
Para verificar que todo es correcto, debemos sumar el valor sin Iva más el Iva, y
el resultado debe ser igual al original, esto es, a $10.000:
8.403 + 1.597 = 10.000.
También podríamos determinar el Iva incluido, restando el valor sin Iva a los
10.000:
10.000 – 8.403 = 1.597.
En cualquier caso, lo primero que se debe hacer es dividir el valor total entre
1.19 para determinar el valor antes de Iva, que es más o menos como deflactar
un valor.

Forma incorrecta de calcular el Iva incluido.

Vamos a suponer que el valor del producto, con Iva incluido es de $10.000, y
que el Iva es del 19%.
¿Cuánto de esos 10.000 corresponde al Iva?
La solución no es sacarle el 19% a los 10.000 y luego restarlos. Veamos por qué:
10.000 x 19% = 1.900.
10.000 – 1.900 = 8.100.
8.100 no es el valor sin Iva porque si le sumamos el 19% de Iva, no volvemos a
las 10.000 iniciales:
8.100 x 19% = 1.539
8.100 + 1.539 = 9.693

El valor con Iva incluido debe ser igual al valor sin Iva más el Iva, y en este caso
no ha sido así, lo que es un indicador que el procedimiento utilizado es
incorrecto.

Primero se halla el valor sin Iva, y luego se calcula el Iva al valor sin Iva. Hecho
esto simplemente sumamos los dos valores que deben coincidir con el valor
total.

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington

Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746
 [MATERIAL DE APOYO] SEMESTRE 2023-1-1

YAIR DOMINGUEZ BUELVAS – Docente Uniremington

Correo: yair.dominguez@uniremington.edu.co - Celular: 3117624746