EL SISTEMA DE LA

IMPOSICION DIRECTA
SISTEMA TRIBUTARIO

UMA 2022-2023
 1. ¿Qué impuestos ?
LAS FIGURAS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE LA
IMPOSICION DIRECTA
LA RENTA
 La renta de las personas físicas residentes (IRPF)
 La renta de las personas jurídicas residentes (IS)
 La renta de las personas físicas y jurídicas no residentes ( IRNR)
 En especial: La renta (incrementos de valor) de los terrenos urbanos de las
personas físicas y jurídicas (IIVTNU)
 Las “rentas laborales” (SS)

EL CAPITAL (PATRIMONIO)
 El patrimonio de las personas físicas (IP)
 Los bienes (el valor de) inmuebles rústicos y urbanos (IBI)
 La titularidad de vehículos de tracción mecánica (IVTM)
 Los bienes inmuebles de los No Residentes (GEBIENR)
 Los depósitos de clientes en entidades de crédito (IDC)

¿LA RENTA, EL PATRIMONIO O LA ACTIVIDAD,?

• Las adquisiciones patrimoniales gratuitas de las personas físicas (ISyD)
• La actividad económica de las personas físicas (exenta) y jurídicas (IAE)
2. 1 ¿Qué gravan los impuestos directos
sobre la renta?
EL OBJETO DE GRAVAMEN. EN PARTICULAR: LA RENTA

 La obtención de renta
 (Art. 6.1 IRPF; art. 4.1 IS; art. 1 IRNR)
 Rentas obtenidas (rentas realizadas, rentas
imputadas, rentas no realizadas)

 El incremento de valor del terreno urbano

 (Art. 104.1 HH. LL.)
 Renta obtenida vs. renta imputada
2.2 ¿Qué gravan los impuestos directos
sobre el capital?
EL OBJETO DE GRAVAMEN. EN PARTICULAR: EL CAPITAL

 El valor o la titularidad de un patrimonio

 (Art. 3.1 IP; art. 60 y 61.1 HH.LL.; art. 92.1
HH.LL.)

 ¿Los incrementos/adquisiciones de
patrimonio a título gratuito?
 (Art. 3 ISyD)= Renta
 2.3 ¿Qué grava el Impuesto sobre
Actividades Económicas?
EL OBJETO DE GRAVAMEN. EN PARTICULAR: LA ACTIVIDAD

 El gravamen de la actividad económica

 (art. 78.1 HH.LL.)

 ¿Cómo se grava la actividad económica?

 El mero hecho del ejercicio de la actividad

 ¿Qué actividad?
 Empresarial, profesional o artística
 3.1 ¿Qué es la renta?
CONCEPTO DE RENTA SOMETIDA A IMPOSICION

 IRPF
 Rendimientos
 Ganancias y pérdidas patrimoniales
 Imputaciones de renta

Irrelevancia de lugar de producción y residencia del pagador

 IS
 Cualquier renta
Irrelevancia de la fuente o el origen de la renta
 IRNR
 Obtenida en territorio español

Todo tipo de rentas

 3.2 ¿Cuáles son los componentes de renta?
IDENTIFICACION DE LOS TIPOS DE RENTA GRAVADOS EN LOS
II. RR.
IRPF
RENDIMIENTOS

CAPITAL ACTIVIDADES
TRABAJO ECONOMICAS

Mobiliario Inmobiliario

IMPUTACIONES DE RENTA

GANACIAS Y PERDIDAS
Imputación de rentas inmobiliarias
PATRIMONIALES
Transparencia fiscal internacional
Derechos de imagen
Instituciones de inversión colectiva
 3.2.a) Rendimientos de trabajo
 CONCEPTO GENERAL (art. 17.1)
 Todas las contraprestaciones y utilidades derivadas
directa o indirectamente del trabajo personal o de
relación laboral o estatutaria
 De cualquier denominación
 De cualquier naturaleza (dinerarias o en especie)
 Que no sean rendimientos de actividad económica
(17.1, 1º in fine y 17.3)

 RENDIMIENTOS DE TRABAJO EN
PARTICULAR (art. 17.1, 2º y 17.2)
 3.2.b) Rendimientos de capital

 CONCEPTO GENERAL (art. 21)

 Totalidad de contraprestaciones y utilidades que
provengan directa o indirectamente de elementos
patrimoniales, bienes o derechos del contribuyente
 De cualquier denominación
 De cualquier naturaleza (dinerarias o en especie)
 Que no estén afectos a actividades económicas del
contribuyente (21.1, 1º in fine y 17.3)
 Que no sean de transmisión (21.1, 2º)
 3.2.b1 Rendimientos de capital inmobiliario
(art. 22)

 ¿Qué inmuebles?
 Los bienes inmuebles rústicos y urbanos o los
derechos reales que recaigan sobre ellos

 ¿Qué rendimientos?
 Arrendamiento o constitución o cesión de
derechos o facultades de uso y disfrute sobre
los inmuebles
3.2.b2 Rendimientos de capital mobiliario (art. 25)

 ¿Qué muebles?
 Los valores mobiliarios
 Los restantes bienes o derechos que no se encuentren afectos a
actividades económicas
 En especial:
 De participación en fondos propios de cualquier entidad
 De cesión a terceros de capitales propios
 De operaciones de capitalización, contratos de seguro de vida o
invalidez y de imposición de capitales
 Propiedad intelectual (contribuyente no autor)
 Propiedad industrial (no afecta a actividad económica del contribuyente)
 Prestación de asistencia técnica (fuera de actividad económica)
 Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
 Participaciones del arrendador en subarrendamientos
 De cesión del derecho a explotación de la imagen
3.2.c Rendimientos de actividades económicas (art. 27)

 ¿Qué rendimientos? (Concepto general)

 Procedan del trabajo personal y del capital conjunta o
separadamente
 Ordenación por cuenta propia de medios de
producción y recursos humanos
 Finalidad de intervenir en la producción y distribución
de bienes y servicios

 En particular: empresariales y profesionales

(art. 27.1)
 En particular: el arrendamiento como actividad
económica (art. 27.2)
3.2.d Ganancias y pérdidas patrimoniales (art. 33)

 Concepto y requisitos
 1 Variación en el valor del patrimonio
 2 Alteración en la composición
 Inexistencia de alteración patrimonial (33.2)

 No sujeción (no ganancia ni pérdida, 33.3)

 Ganancias exentas (33.4)
 Pérdidas no computables (33.5)

 Que no sean rendimientos

 3.2.e Imputaciones de renta

 Inmobiliarias (85)
 En el régimen de transparencia fiscal
internacional (91)
 Por cesión de derechos de imagen (92)
 A los socios de Instituciones de Inversión
Colectiva (94)
 3.2 ¿Cuáles son los componentes de renta?
IDENTIFICACION DE LOS TIPOS DE RENTA GRAVADOS EN LOS
II. RR.

I SOCIEDADES TODA LA RENTA

REGIMENES ESPECIALES (IMPUTACIONES)

Agrupaciones de interés económico y UTEs

Instituciones de inversión colectiva
Transparencia fiscal internacional
 3.2 ¿Cuáles son los componentes de renta?
IDENTIFICACION DE LOS TIPOS DE RENTA GRAVADOS EN LOS
II. RR.

I RENTA NO RESIDENTES
RENTAS OBTENIDAS EN TERRITORIO ESPAÑOL

SIN
CON ESTABLECIMIENTO
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
PERMANENTE

IS IRPF
GRAVAMEN ESPECIAL
SOBRE BIENES INMUEBLES
DE ENTIDADES Gravamen proporcional sobre el valor catastral
NO RESIDENTES
Deducible de la BI de los II RR
 4. ¿Qué es el capital?
EL PATRIMONIO GRAVADO EN LOS IMPUESTOS SOBRE EL
CAPITAL

 CAPITAL como PATRIMONIO

 EL IP (inexigibilidad= desaparición del gravamen general)
 Concepto general: conjunto de bienes y derechos de contenido
económico pertenecientes a un sujeto
 Patrimonio neto: deducción de cargas y gravámenes que
disminuyen su valor y de las deudas y obligaciones personales
del sujeto

 GRAVAMENES ESPECIFICOS
 Los bienes inmuebles del IBI
 Los vehículos del IVTM
 Los bienes inmuebles del GEBIENR (IRNR)
 Los depósitos de clientes en entidades de crédito (IDC)
 5.1 ¿Quiénes están sometidos a los II DD?
IDENTIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTES. DISTINCION
ENTRE PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS

SUJETOS
PASIVOS
II. RR.

IS IRNR
IRPF PERSONAS JURIDICAS
PERSONAS FISICAS
PERSONAS FISICAS Excepto Soc. Civiles sin ob/m
PERSONAS JURIDICAS
OTROS ENTES SIN P. J.

RESIDENTES (9)
NO RESIDENT (8.2) NO RESIDENT (5a)
RESIDENTES (8) RESIDENTES (5b)
NO RESIDENT (10) ENT ATRIB RENT (38)
 5.1.A ¿Quiénes están sometidos a los II DD?
IDENTIFICACION DE LOS CONTRIBUYENTES. DISTINCION
ENTRE PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS

SUJETOS
PASIVOS
OTROS II. RR.

IIVTNU ISyD
PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS PERSONAS FISICAS

RESIDENTES O NO RESIDENTES
RESIDENTES (6)
NO RESIDENTES (7)
NO RESIDENTES (6.3)
 5.2.A ¿Qué es la residencia?
CONCEPTO DE RESIDENCIA
PERSONAS FISICAS
(ART. 9.1 L IRPF)
 Más de 183 días en ESP durante
el año natural
 Se computan las ausencias
esporádicas, salvo acreditación
de residencia en otro país. Si es
paraíso fiscal, se podrá exigir
permanencia ahí 183 días
 No se computan las estancias
temporales de NR en ESP
 En ESP el núcleo principal de los
negocios
 Presunción de residencia de un
sujeto:
 Residencia habitual del cónyuge
no separado e hijos menores
PERSONAS JURIDICAS
(ART. 8.1 LIS)
 Constitución conforme a las leyes
españolas
 Domicilio social en ESP
 Sede de la dirección efectiva de
sus negocios en ESP
 Presunción: si radica la dirección
y el control de sus actividades
 Presunción LMPFF para
entidades radicadas en paraísos o
territorios de nula tributación: si
sus activos principales consisten
en bienes situados en ESP o su
actividad principal radique en ESP
(iuris tantum)
5.2.B ¿Qué efectos tiene la residencia?
EL GRAVAMEN SEGÚN LA RESIDENCIA

TODO EN TODOS SITIOS SOLO LO QUE ESTÁ O SE TIENE EN ESPAÑA

OBLIGACION PERSONAL OBLIGACION REAL

CRITERIO CRITERIO
RESIDENCIA TERRITORIALIDAD
IRPF IRNR (i.i. GEBIENR)
IS (7.2) ISyD (7)
ISyD (6.1) IP (5.1 b)
IP (5.1 a) HH LL ( 63,106)
6. 1¿Cómo se gravan la renta y el capital de los
distintos sujetos?
CARACTERIZACION DE LA RENTA EN FUNCION DE LAS
CIRCUNSTANCIAS DE LOS SUJETOS QUE LA OBTIENEN

 La individualización de rentas en el IRPF (11) y

en el IRNR (8)
 La atribución de rentas en el IRPF (86) y en el
IRNR (7)
 La tributación familiar en el IRPF (82).
 La atribución de patrimonios en IP (7)
 La atribución de adquisiciones en el IS y D (27).
 “Atribución” en inmuebles de características
especiales en el IBI (63.1. 2º párr.)
6. 2¿Cómo se gravan la renta y el capital
de los distintos sujetos?
LA INDIVIDUALIZACION DE RENTAS EN EL IRPF Y EN EL IRNR
 PRINCIPIO GENERAL:
 El gravamen de la renta en función de su origen o fuente
 Con independencia del régimen económico matrimonial

 EN PARTICULAR:
 RT: a quien haya generado el derecho a su percepción. (Las del
art. 17.2 a) a sus beneficiarios)
 RC: a los titulares de los bienes y derechos según el art. 7 IP
 RAE: a quienes realicen la actividad (Presunción iuris tantum: los
titulares de la actividad)
 G/P Patri:
 Regla general: a los titulares de los bienes y derechos según el art. 7 IP
(de los que provengan o en los que se manifiesten)
 En especial: Ganancias de juego: a quien corresponda el derecho a su
obtención o las haya ganado directamente
 6. 3 ¿Cómo se gravan la renta y el capital de
los distintos sujetos?
LA ATRIBUCIÓN DE RENTAS EN EL IRPF Y EN EL IRNR

 ATRIBUIR RENTAS:
 Hacer tributar a personas que forman parte de
entidades o sociedades por las rentas obtenidas por
éstas, que no tributan en sus respectivos tributos

 IMPUTAR RENTAS:
 Computar en los impuestos de unos sujetos rentas
que no han sido percibidas de forma real. Son una
presunción iuris et de iure.
 ASPECTOS SUBJETIVOS ASPECTOS CUANTITATIVOS

ENTES AFECTADOS RENTA ATRIBUIBLE

Sociedades civiles
Herencias yacentes
Comunidades de bienes Renta de la entidad determinada con reglas IRPF
Entes art. 35.4 LGT (aunque la entidad se haya constituido en el EXTR)
Entidades EXTR con nat. jca.
idéntica o análoga
Atribución de rentas en el
IRNR (34)

ENTES EXCLUIDOS

Sociedades Agrarias de Transf.

Uniones Temporales de Empr.
Fondos de inversión
Fondos de titulización
Fondos de pensiones
Fondos de capital-riesgo
Grupos de sociedades
 7. 1 ¿Dónde se someten la renta y el capital?
LA APLICACIÓN TERRITORIAL DE LOS II DD

 ESTRUCTURA LEGAL vs ESTRUCTURA EFECTIVA:

 En el lugar que establezcan los Tratados Internacionales

conforme al art. 96 CE

 En Navarra y en el País Vasco de acuerdo con el Convenio y el

Concierto

 En el resto del territorio: conforme a las leyes de los II DD:

• Territorio español: Estado español, espacio aéreo, aguas interiores,
mar territorial y áreas exteriores en las que ejerza jurisdicción o
soberanía (art. 2.2 IRNR). En IS: son territorio español las aguas
adyacentes a las zonas territoriales (2.1.párr 2)
 7. 2 ¿Dónde se someten la renta y el capital?
LA APLICACIÓN TERRITORIAL DE LOS II DD

ESPECIALIDADES:
 Rentas y capital en Canarias, Ceuta y Melilla:
 Especialidades previstas en su normativa específica y en las leyes de los II DD
(ej: 68.4 IRPF)

 Rentas y capital atribuibles en función del sistema de cesión de tributos:

 De acuerdo con las leyes de cesión y las normas específicas de los tributos
 En particular: en el gravamen autonómico del IRPF (72)
• Permanencia en el territorio de una CA el mayor número de días del período.
Presunción: vivienda habitual
• En su defecto: donde tengan su principal centro de intereses = donde obtengan la
mayor parte de su BI del IRPF procedente de RT, RCI y GP, AAEE.
• En su defecto: el lugar de su última residencia en ESP
• Los residentes en ESP con menos de 183 días /año se consideran residentes en la CA
en que radique la base de sus intereses
• Los residentes por presunción de residencia de cónyuge e hijos, donde éstos residan.

• Normas específicas sobre cambio de residencia (72. 2 y 3)

 8.1 ¿Cuándo se grava la renta?
II DD CON PERIODO IMPOSITIVO

 REGLA GENERAL
 El período impositivo coincide con el año natural (IRPF e IP)
 O con el ejercicio económico de la actividad (IS) o del establecimiento permanente (IRNR)
 Devengo:
• el 31 de diciembre (IRPF) o el último día del ejercicio social (IS e IRNR)
• En el IRNR (sin EP):
 Rendimientos: cuando resulten exigibles
 GP: cuando tenga lugar la alteración patrimonial
 Rentas imputadas: el 31 diciembre

 REGLAS ESPECIALES
 Período impositivo inferior al año natural: fallecimiento del contribuyente en día distinto al
31-12 (IRPF e IRNR)
 Conclusión del período impositivo en IS:
• Extinción de la entidad, cambio de residencia al extranjero, transformación de la
entidad con efectos de no sujeción o de modificación del tipo de gravamen o
aplicación de un régimen especial
 Conclusión en el IRNR con EP:
• Cese actividad, desafectación de la inversión, transmisión del establecimiento,
traslado de residencia de la casa central
 8.2 ¿Cuándo se grava la renta?
II DD SIN PERIODO IMPOSITIVO

DEVENGO
 ISyD
 Adquisiciones mortis causa y seguros de vida: el día del fallecimiento
del causante o del asegurado (declaración de fallecimiento)
• Adquisiciones por pactos sucesorios: en el momento del pacto
 Adquisiciones inter vivos: el día del acto o contrato
 Supuestos especiales suspensión de la efectividad: a la desaparición
de la condición o limitación

 IIVTNU
 Transmisión de la propiedad: fecha transmisión
 Constitución o transmisión de derechos reales: fecha
 Supuestos de condiciones:
• Suspensivas: al cumplimiento
• Resolutoria: desde ya (sin perjuicio de devolución si se cumple)
 8.2 ¿De qué tiempo se grava la renta?
LA IMPUTACION TEMPORAL DE LAS RENTAS

PERSONAS FISICAS (IRPF) PERSONA JURIDICAS (IS)

 Regla general (14.1):
 RT y RC: exigibilidad
 R AAEE: conforme al IS
 GP: período de la alteración
 Regla general (11.1):
 Período de devengo
 Otros criterios: supeditados a la
aprobación de la Administración
(11.2)
 Los gastos no imputados
contablemente en la cuenta de
pérdidas y ganancias o en
reservas no se computan. Si los I
o G se imputan a un período
distinto, se corrige. Si la
imputación de un G es posterior,
se aplica a ése, excepto que
arroje menor tributación.

EN EL IIVTNU (107.1 LHL)

Se grava el Incremento puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a
lo largo de un período máximo de 20 años
 8.2 a) ¿De qué tiempo se grava la renta?
LA IMPUTACION TEMPORAL DE LAS RENTAS

 Reglas especiales en el IRPF (14.2):

 Pendiente de resolución judicial: a la firmeza
 Percepción de RT en otros períodos por causas no exigibles al perceptor:
complementaria
 Prestación por desempleo: opción por la imputación a los períodos del derecho
 Operaciones a plazos: opción por imputación proporcionalmente
 Moneda extranjera: cobro o pago
 Rentas estimadas: al de producción
 Ayudas públicas daños en vivienda/Ayudas acceso a vivienda/Ayudas
conservación o rehabilitación PHE: año de la obtención y tres siguientes
 Determinados rendimientos de capital: remisión

 Pérdida de condición de contribuyente por cambio de residencia: las

pendientes al último período
 Fallecimiento: al último período
8.2 b) ¿De qué tiempo se grava la renta?
LA IMPUTACION TEMPORAL DE LAS RENTAS

 Reglas especiales IS:

 Operaciones a plazos: a medida que se efectúen los
cobros o pagos. Concepto de operaciones a plazos
(11.4)
 Gastos por provisiones o fondos
 Reversión de deterioro del valor de un elemento
objeto de corrección valorativa
 Adquisiciones lucrativas: al período de adquisición
 Eliminación de provisiones: a la entidad que las dotó
 Entidades beneficiarias de derechos de rescate:
diferencia de valor liquidativo en cada ejercicio
 9. ¿Cuándo y de qué tiempo se grava el
capital?
APLICACION TEMPORAL DE LOS GRAVAMENES
PATRIMONIALES
 IP
 Patrimonio existente al 31 de diciembre
 GEBIENR
 Bienes al 31 de diciembre
 IBI
 Primero día del período impositivo (1 de
enero o día de la adquisición)
 10.1 ¿Qué renta NO se gava?
EXENCIONES Y NO SUJECIONES EN LA IMPOSICION SOBRE LA RENTA

NO SUJECION
 art. 6.4 IRPF
 En general: Sujeto a ISyD No sujeto a IRPF
 Gastos de manutención y estancia (17.1.d)
 Determinadas rentas en especie (42.2)
 RCM por transmisiones lucrativas mortis causa de activos financieros (25.6)
 G/P por reducción de capital, con excepciones (33.a) o b)
 G/P por transmisión lucrativa de empresas o participaciones (33 c) 2)
 Adjudicaciones en la extinción del régimen de separación de bienes
 art. 6.2 IS
 No sujetas a IS las entidades en régimen de atribución de rentas
 art. 12.1 IRNR
 Sujeto a ISyD No sujeto a IRNR
 art. 3.2 ISyD
 Sujeto a IS No sujeto a ISyD
 art. 107.4.3ª LHL De hecho: no sujetos < 1 año
 10.1 b) ¿Qué renta NO se gava?
EXENCIONES Y NO SUJECIONES EN LA IMPOSICION SOBRE LA RENTA

EXENCIONES
 En el IRPF (7)
 Prestaciones e indemnizaciones. Gratificaciones
 Becas y ayudas. Premios literarios. De loterías. Ayudas a deportistas
de alto nivel.
 Otras ayudas
 Anualidades por alimentos
 Dividendos y participaciones en beneficios
 Determinados RT de personas discapacitadas
 En particular: RT por trabajos en el extranjero
 En el IS (9)
 En el IRNR (14)
 En el ISyD
 En el IIVTNU
 Exenciones objetivas y subjetivas (105 LHL)
 10.1 b ¿Qué renta NO se gava?
EXENCIONES Y NO SUJECIONES EN LA IMPOSICION SOBRE LA RENTA.

IS
Subjetivas

EXENCION TOTAL EXENCION PARCIAL

Estado, CC AA, EE LL Entidades Ley 49/2002

Organismos y entidades Entidades especiales (sin P.J.)