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IMPUESTO A LA RENTA DE LAS

PERSONAS FÍSICAS
(IRPF)

Fuente trabajo

2
 IRPF

Principales características del impuesto

Sujeto activo

El Estado, actuando a través de la DGI.

Sujeto pasivo

Contribuyente: persona física residente

Responsable sustituto: debe liquidar la obligación

tributaria en sustitución del contribuyente (empleador,
BPS como beneficios y otros)
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 IRPF

Residentes
• Permanecen más de 183 días durante el año civil en
territorio nacional
• Se radique, en territorio nacional, el núcleo principal o
la base de sus actividades o de sus intereses
económicos.
Presunción: cuando residan habitualmente en la
República el cónyuge y los hijos menores de edad que
dependan de aquél.
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 IRPF

Rentas comprendidas

– Categoría I – Rentas derivadas del Capital.

– Categoría II – Rentas derivadas del Trabajo.

Sistema dual
Se liquidan por separado
para cada categoría

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 IRPF

Naturaleza del Impuesto

Es un impuesto anual de carácter personal y directo que

grava las rentas de fuente uruguaya obtenidas por las

personas físicas.

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 IRPF

Características

• Tiene una base imponible propia - incluye partidas que

no están gravadas por Contribuciones Especiales de

Seguridad Social

• Aplica escalas progresionales

• Habilita a deducir determinadas partidas

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 IRPF

Rentas de Trabajo
• Las que se obtienen por servicios personales dentro o fuera de la
relación de dependencia
• Los subsidios de inactividad compensada
• Las jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividad de similar
naturaleza
Excepciones:
– Seguro por Desempleo, Enfermedad, Maternidad servidas por B.
P.S.
– Indemnización temporal por accidentes laborales (B.S.E.)
– Asignaciones Familiares.
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 IRPF

Forma de pago del Impuesto

• Anticipos o retenciones mensuales

• Ajuste anual al cierre del ejercicio

• Liquidación anual en caso de corresponder

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 IRPF
Materia Gravada Trabajadores Dependientes
• Ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie. Incluye
partidas retributivas e indemnizatorias
• Ejemplos:

– Sueldo, jornal, destajo, horas extras, licencias, etc.

– Ticket alimentación, canasta alimentos

– Gratificaciones todas

– Transporte que el empleador asuma su pago

– Salario vacacional

– En especie, viáticos y similares igual que a efectos previsionales

– Para cooperativistas - reparto de utilidades, retiros o reembolsos de

capital aportado
– Despido que supere el mínimo legal 10
 IRPF

Materia Gravada Trabajadores No Dependientes

• Las actividades con cobertura previsional en el ámbito de afiliación
del B.P.S., llevan el tratamiento de las “renta de trabajo dependiente”

• Se computan los sueldos reales o fictos de aportación B.P.S.

– Unipersonales

– Socios

– Directores de S.A.

– Rurales
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 IRPF

Atribución temporal

• Regla general : Principio de lo devengado.

• Excepciones:

– Aguinaldo y salario vacacional se imputan en el mes en el cual

deban pagarse conforme a la normativa vigente

– Otras partidas similares tendrán igual tratamiento que para la

determinación de las Contribuciones Especiales de Seguridad
Social.
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 IRPF

Declaración de la Materia Gravada

• Se crean nuevos conceptos en la Nómina que presentan
las empresas/contribuyentes ante A.T.yR., a efectos de
considerar aquellas partidas gravadas exclusivamente
por el I.R.P.F.

• La presentación de la Nómina es responsabilidad de la

empresa empleadora, con iguales fechas de
presentación que las CESS

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 IRPF
Declaración de la Materia Gravada
• Nuevo aplicativo para presentación de Nóminas, Rectificativas
y Deducciones

– Denominado “ATYRO”

– Se está entregando desde el 9/5/2007 y está disponible

desde la página web del Banco www.bps.gub.uy

– A partir del 14/5/2007, se brindará asistencia telefónica por

el 0800 2001, por mail atyro@bps.gub.uy, o en los locales
de Montevideo e Interior.
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 IRPF

Conceptos generales pasibles de deducción

• Aportes jubilatorios (BPS,CJPPU, CN, etc) y Fondos complementarios de
Seguridad Social.
• Aportes a ex DISSE, al Fondo del Sistema Notarial de Salud, a Cajas de Auxilio
y Seguros Convencionales, aportes de jubilaciones para cuota mutual pasivos
• Prestación destinada al Fondo de Solidaridad.
• Atención médica a hijos menores a cargo, o personas bajo régimen de tutela
o curatela,
– se duplica en caso de declarados incapaces o con discapacidad grave.
• Atención médica de Pasivos
• Aportes activos y pasivos a Caja Bancaria (seguro de desempleo)
15
 IRPF

Conceptos pasibles de deducción Afiliados activos del B.P.S.

15%
Calculadas
Aportes personales BPS (Montepío, Seg. En caso de corresponder:
automáticamente por Enf., FRL) 3%
por el sistema
0,125%
Atención médica de personas a cargo
6,5 BPC anuales

Incapacitados o discapacitados 13 BPC anuales

Declaradas por el Aportes CJP Categorías 1 a 10
trabajador Reintegros CJP Importe
Fondo de Solidaridad 1/2, 1 o 5/3 BPC
Adicional Fondo de Solidaridad Si o No
Aportes personales a cajas de auxilio o
Importe de c/u
Declaradas por la seguros convencionales
empresa Aportes a Fondos complementarios de
Importe de c/u
Seguridad Social
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 IRPF

Conceptos pasibles de deducción Afiliados Pasivos del B.P.S

12 BPC anuales
Atención médica Pasivo (propia)
(se declara por la negativa)
Calculadas
Aportes de jubilados para cuota 1% todos ó
automáticamente
mutual pasivos – art. 188 Ley 16.713 3% benef. cuota mutual
por el sistema
Subsidio Transitorio por Incapacidad
15%
Parcial los aportes personales
(Montepío)

Atención médica de personas a cargo 6,5 BPC anuales

Incapacitados o discapacitados
13 BPC anuales
Declaradas por el Aportes CJP Categorías 1 a 10
pasivo Reintegros CJP Importe
Fondo de Solidaridad 1/2, 1 o 5/3 BPC
Adicional Fondo de Solidaridad Si o No
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 IRPF

Contribuyentes

Qué tienen que hacer los trabajadores:

• presentar a su empleador la declaración por
deducciones en tiempo y forma.

• Si fuera su única fuente de ingresos no debe hacer nada

más

• si tiene más de una fuente de ingresos deberá presentar

la liquidación anual ante DGI

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 IRPF

Responsables sustitutos

Qué tiene que hacer la empresa (responsable sustituto):

• retener el anticipo correspondiente de las remuneraciones
que le liquide a sus trabajadores.
• presentar la información de las deducciones que le hayan
declarado sus trabajadores
• presentar la nómina con los montos imponibles
correspondientes a CESS e IRPF (ATYRO)
• efectuar los pagos correspondiente a los anticipos de
acuerdo a los importes que se hayan calculado

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 IRPF

Proceso de la declaración de deducciones

Formulario
Trabajador deducciones Pasivo

Completa Declaración Informativa

ATYRO
Empleador
o formulario
Incorpora información
de los trabajadores.

A.T.yR. Prestaciones

Registro de deducciones del BPS

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 IRPF

Declaración de deducciones

• Momento de presentación

– Previo a la entrada en vigencia de este régimen

– Al iniciar una nueva relación laboral

– En oportunidad de cada modificación

– Previo al cobro de cada nueva pasividad

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 IRPF

Determinación de los anticipos o retenciones

Trabajadores

A.T.YR. a partir de la información proporcionada por las

Empresas/contribuyentes, determinará el importe a pagar

– Por persona/empresa, es decir en forma independiente de los

ingresos que el trabajador pueda tener en otra/s empresa/s.

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 IRPF

Determinación de los anticipos o retenciones

Impuesto

– Determinar monto imponible del I.R.P.F. de la persona

sumando los ingresos gravados (en declaración de nómina
todos los conceptos y acumulaciones laborales)

– Aplicar la escala mensual de tasas progresionales.

23
 IRPF

Escala de tasas para cálculo del Impuesto

BPC* importe que fijará el PE 24

 IRPF

Determinación de los anticipos o retenciones

Deducciones

– Determinar monto total pasible de deducción de la

persona sumando los conceptos deducibles

– Aplicar la escala mensual de tasas progresionales.

25
 IRPF

Escala de tasas para cálculo de deducciones

Monto Anual Mensual Tasa en %
Hasta 60 BPC Hasta 5 BPC *
($ 98.160) $8180 10
De 60 BPC hasta 120 BPC De 5 BPC* hasta 10 BPC*
($ 98.161 - $ 196.320) $ 8.181 a $ 16.360
15
De 120 BPC hasta 540 BPC De 10 BPC* hasta 45 BPC*
($ 196.321 - $ 883.440) $ 16.361 a $ 73.620 20
De 540 BPC hasta 1140 BPC De 45 BPC* hasta 95 BPC*
($ 883.440 - $ 1.865.040) $ 73.621 a $ 155.420 22
Más de 1140 BPC Más de 95 BPC*
($ 1.865.041) $ 155.421 25

BPC* importe que fijará el PE 26

 Ejemplo 1 Trabajador
Ingresos
S u e ld o 1 0 .0 0 0
A n tig ü e d a d 500
Nómina T ic k e t tr a n s p o r te 2 .0 0 0
Monto Gravado SS (1) = 10.500
T o ta l 12.500
Deducciones
Monto adicional IRPF (5) = 2.000 = 1 hijo menor a cargo
TOTAL = 12.500

Impuesto Deducciones

A t e n c ió n M é d ic a h ijo ( 6 , 5 x 1 6 3 6 /1 2 ) 886

M a te r ia g r a v a d a IR P F 1 2 .5 0 0 A p . P e r s o n a le s ( 1 0 . 5 0 0 x 1 8 , 1 2 5 % ) 1.903

T o ta l c o n c e p to s 2 .7 8 9

A p a g a r
A n ti c i p o M e ns ua l
27
$ 1 5 3
 Ejemplo 2 Trabajador
Ingresos
S u e ld o 2 5 .0 0 0
A n tig ü e d a d 500
Nómina T ic k e t tr a n s p o r te 2 .0 0 0
Monto Gravado SS (1) = 25.500 T ic k e t a lim e n ta c ió n 2 .5 0 0 Deducciones
Monto Adicional IRPF (5)= 9.000
P r im a p o r m a tr im o n io 4 .5 0 0 Rubro 2 = 1 hijo
TOTAL = 34.500
Rubro 3 = CJP
T o ta l 34.500

Impuesto Deducciones
A t e n c ió n M é d ic a h ijo ( 6 , 5 x 1 , 6 3 6 /1 2 ) 886
A p . P e r s o n a le s ( 2 5 . 5 0 0 x 1 8 , 1 2 5 % ) 4.622
M a te r ia g r a v a d a IR P F 3 4 .5 0 0 A p o rte s C JP 3.000

T o ta l c o n c e p to s 8 .5 0 8

A p a g a r
A n ti c i p o M e ns ua l
28
$ 3 .1 7 0
 IRPF

Ajuste Anual

Fecha de realización: último mes del ejercicio fiscal (Mes cargo dic.)

• Trabajadores

– A.T.yR. realizará el ajuste anual sobre los trabajadores incluidos

en la nómina del mes de Diciembre, igual que los anticipos, por
persona/empresa, es decir en forma independiente de los
ingresos que el trabajador pueda tener en otra/s empresa/s.

29
 IRPF

Determinación del Ajuste Anual

• Cálculo de Impuesto anual
– Sumar los ingresos totales del año

– Aplicar la escala anual, considerando el promedio de la BPC

vigente en el período

• Cálculo de Deducción anual

– Sumar el total de deducciones del año

– Aplicar la escala anual, considerando el promedio de la BPC

vigente en el período
30
 IRPF

Determinación del Ajuste Anual

Impuesto anual

- Deducción anual

- Anticipos liquidados (11 meses)

Ajuste anual de IRPF

31
 IRPF

Resultado del Ajuste Anual

• Positivo – saldo a pagar

– Significa que el importe correspondiente le deberá ser retenido

al trabajador por su empleador (responsable sustituto)

• Negativo – saldo a favor

– Significa que el trabajador tiene crédito y podrá solicitarlo ante

la D.G.I (el cálculo a la empresa será = a cero)

32
 IRPF

Multi ingreso

• Si el contribuyente (trabajador/pasivo) supera mediante la suma de sus

ingresos el mínimo no imponible mensualizado (5 BPC * $ 8.180)
– Deberá optar por la empresa en la que no será aplicable dicho mínimo.

• Oportunamente, cuando DGI lo comunique, la empresa por la que opta

tendrá en cuenta la declaración del trabajador
– A los efectos de la retención
– Inclusión del concepto correspondiente en la nómina.

En BPS esta información se podrá procesar

a partir del mes de octubre/2007
33
 IRPF

Liquidación anual – D.G.I

Si el contribuyente (trabajador/pasivo)

• Obtiene sus rentas de un único responsable sustituto, el

impuesto retenido tiene carácter definitivo

– Libera de presentación de declaración jurada ante DGI

• Obtiene otras rentas gravadas, el impuesto retenido es

considerado como anticipos

– Debe presentar declaración jurada ante DGI

34
 IRPF

Asistencia al Contribuyente

• Conjunta BPS y DGI

– Comprende el primer nivel de atención
relacionado con el I.R.P.F y Monotributo
• Presencial - Locales de BPS y DGI, Montevideo e Interior,
Centros Comunales, etc
• Internet – Página Web Uruguay Avanza
• Telefónico - Call center

• A partir del 22/5/2007

35
 IRPF

Rol de BPS

• El BPS, a través de ATYR, recaudará los anticipos del

IRPF de las empresas/contribuyentes afiliados al BPS.

• Recolección y procesamiento de información de nómina

con montos imponibles para IRPF. (software ATYRO)

• Recolección y procesamiento de información de

deducciones. (software ATYRO)

36
 IRPF – Rol del BPS

• Cálculo del IRPF. Se efectuará el cálculo

correspondiente al anticipo del impuesto persona por
persona, determinándose el monto a pagar por cada
empresa.

• Emisión de factura. Se emitirá una factura independiente

para IRPF.

• Pagos. Las empresas podrán efectuar el pago de la

factura por IRPF en la red de cobranzas del BPS.
También podrán hacerlo en la red de cobranzas de DGI,
pero para ello deberán llenar el formulario de pago que
la DGI determine
37
 IRPF

• Transferencia de Información. BPS transferirá

información de la recaudación diaria realizada a nivel de
empresa, así como información mensual por empresa y
trabajador.

• Gestión de Cobro. No se realizarán gestiones de cobro

por el IRPF, por parte de BPS.

• Fiscalización. BPS no fiscalizará el anticipo del impuesto.

• Certificados. No se controlará IRPF para la emisión de

los certificados expedidos por BPS.

38
MONOTRIBUTO

39
 Monotributo

Generalidades Ley art.70

• Prestación tributaria unificada

– Sustituye contribuciones especiales de seguridad social
por actividad patronal y todos los impuestos nacionales
vigentes (excluidos los que gravan importación)
• Pueden optar:
– Empresas de reducida dimensión económica que
desarrollan actividad comercial en la vía pública, espacios
públicos o pequeños locales y cumplan con las
condiciones establecidas.
40
 Monotributo

Alcance subjetivo
• Están comprendidos los siguientes sujetos: Ley art.70

– Empresas unipersonales, con o sin cónyuge o concubino

colaborador, hasta con un dependiente.

– Sociedades de hecho, máximo 2 socios y sin dependientes

– Sociedades de hecho, máximo 3 socios exclusivamente

familiares (hasta 4to grado de consaguinidad o 2do de afinidad)
y sin dependientes

• Facultad del P.E. de ampliar la cantidad de dependientes para

actividades zafrales.
41
 Monotributo

Ley art.71
Alcance Objetivo
Podrán optar si cumplen simultáneamente:
– Ingresos del ejercicio no superen en el ejercicio el
límite del literal E), art. 52, Título 4, T.O. 1996, en los
siguientes % : unipersonales 60% y sociedades de
hecho 100%
– Actividad en un único “puesto” o pequeño local
simultáneo.

42
 Monotributo

Alcance objetivo

– Única actividad de afiliación patronal (excepción:

productores rurales que complementen los ingresos
con venta accesoria de otros bienes agropecuarios
en estado natural o artesanal)
– Venta de bienes y prestación de servicios - exclusiva
a consumidores finales (el P.E. podrá establecer
excepciones)

43
 Monotributo

Adecuación Ley art.73

• El PE establecerá el plazo para solicitar la inclusión en este

régimen
• BPS autorizará la inclusión luego de comprobar,
conjuntamente con DGI, el cumplimiento de los requisitos
establecidos.
• Actuales tributantes de monotributo: tendrán 90 días de plazo
de (a partir del 1/07/2007) para adecuar su estructura y
operativa para quedar incluidos de pleno derecho; en caso
contrario, tributarán por el régimen general de aportación. 

44
 Monotributo

Ley art.74
Compatibilidad

Es compatible la actividad desarrollada por titulares de

empresas unipersonales, su cónyuge o concubino
colaborador, o los socios, con la percepción de Jubilación
de Industria y Comercio, cuando cumplan simultáneamente :

– El haber jubilatorio sea menor o igual a 3 BPC

– Integren hogares con ingreso promedio para cada
integrante menor o igual a 3 BPC
45
 Monotributo

Ley art.75 y 78
Determinación
• Sueldo ficto = 5 BFC (Bases Fictas de Contribución,$
1.502)
• Alícuotas = suma de tasas de los tributos recaudados
por B.P.S. – con exclusión del complemento de cuota
mutual-

Cuota mutual optativa para titular, cónyuge o concubino de

empresa unipersonal, con hasta 1 dependiente

46
 Monotributo

Ley art.75

Aportación dependientes

Las aportaciones sobre las remuneraciones de los

dependientes (patronales y personales) , se realizan por el

régimen general.

47
 Monotributo

Ejemplo de aportación - Unipersonal

Sin cónyuge ni dependientes y sin cuota mutual
• Monto Gravado:
– Ap. Jubilatorio y FRL = 1.502 = 5 BFC
– Seg. Por Enfermedad = 1.636 =1 BPC
• Aportación:
– Aporte jubilatorio 1.502 x (7,5 (*) + 15)% = 338
– Aporte Seg. Enfermedad1.636 x 8% = 131
– Fondo Reconversión Laboral 1.502 x 0,125% = 2
Total 471
Valores: BFC $ 300,40 (vigente 03/2007); BPC $ 1.636
(*) Se consideró tasa de aporte patronal 7,5% vigente desde 7/2007 48
 Monotributo

Ejemplo de aportación - Unipersonal

Sin cónyuge ni dependientes y con cuota mutual
• Monto Gravado:
– Ap. Jubilatorio y FRL = 1.502 = 5 BFC
– Seg. Por Enfermedad = 1.636 =1 BPC
• Aportación:
– Aporte jubilatorio 1.502 x (7,5 (*) + 15)% = 338
– Aporte Seg. Enfermedad = 1 Cuota mutual = 954
– Fondo Reconversión Laboral 1.502 x 0,125% = 2
Total 1.294
Valores: BFC $ 300,40 (vigente 03/2007); BPC $ 1.636, Cuota Mutual $954
(*) Se consideró tasa de aporte patronal 7,5% vigente desde 7/200749
 Monotributo

Ejemplo de aportación - Sociedad de Hecho

2 socios, sin dependientes
• Monto Gravado para cada socio:
– Ap. Jubilatorio y FRL = 1.502 = 5 BFC

• Aportación:
– Aporte jubilatorio 1.502 x 2x (7,5 (*) + 15)% = 676
– Fondo Reconversión Laboral 1.502 x 2x 0,125% = 4
Total 680

50
 Monotributo

Ley art.82

Información de contralor

• BPS y DGI podrán requerir de Entes Autónomos y

Servicios Descentralizados, información que permita

calificar la capacidad contributiva

• Emisores de tarjetas de crédito deberán informar

mensualmente a BPS y a DGI sobre operaciones

realizadas por Contribuyentes de Monotributo

51
 UNIFICACIÓN

TASAS APORTES PATRONALES

52
 Unificación de Aportes Patronales

Generalidades
•Aporte Jubilatorio Patronal se fija en 7,5 %
•Incluye a Entes Autónomos y Servicios descentralizados del
dominio industrial y comercial del Estado.
– Intendencias y Administración Central – continúan con las
tasas actuales
– I.M.M. reduce 1% por año a partir de 01.07.2007 hasta
llegar al 16,5 %

• El Poder Ejecutivo adecuará las tasas del Aporte Unificado de la

Construcción y Contribución Patronal Rural
53
 Unificación de Aportes Patronales

Aportes patronales - Casos Especiales

• Radioemisoras del interior y prensa escrita

– gradual: desde julio/2007 se aplicará 2,5 %, adicionando 2,5 % por
año hasta llegar a la tasa genérica
• Prestaciones exentas (Art. 167 Ley 16.713)
– gradual: desde enero/2009 se aplicará el 2,5%, adicionando 2,5% por
año hasta tasa genérica sólo por el aporte patronal jubilatorio.
• Excepción: ropa de trabajo, herramienta y complementos a
subsidios.

54
 Unificación de Aportes Patronales

Aportes patronales - Casos especiales

• Industria Manufacturera exportadora

– aquellas cuyos ingresos por exportación superen el

90 % del total de los ingresos del ejercicio (último
cerrado en 2006), aplicarán desde 01/07/2007 hasta
31/12/2008 el 4 % y a partir del 01/01/2009 la tasa
genérica.

55
 Unificación de Aportes Patronales

Productores Rurales Artesanales

Las actividades de transformación artesanal sobre bienes

agropecuarios de su propia producción y sean de reducida dimensión
económica quedan incluidas en el régimen de aportación rural.
Requisitos :
– Cumplir con el alcance subjetivo del monotributo
– Ingresos de actividad artesanal y agropecuaria (excluido IVA)
no supere limite establecido por P.E.
– Ser contribuyentes del IMEBA por los ingresos de producción
agropecuaria.
56
 Unificación de Aportes Patronales

Productores rurales artesanales

Quienes cumplan los requisitos podrán optar por:

– Liquidar IRAE e IVA

– Exonerar el IRAE y tributar IVA mínimo (Art 30 Título 10)

conjuntamente con los aportes rurales al BPS

57
EXONERACIONES

58
 Exoneraciones

Generalidades
Se derogan todas las exoneraciones y reducciones de alícuotas
de aportes patronales de CESS

Excepciones:

• Instituciones comprendidas en Arts 5 y 69 de la Constitución

• Establecidas por tratados internacionales celebrados por la

República aprobados por normas legales

• Sociedades Cooperativas

• Sociedades de Fomento Rural (Art. 253 Ley 16.462)

59
 Exoneraciones

• Se establecen exoneraciones para:

– Empresas de Transporte Urbano y Suburbano

Colectivo de pasajeros

– Sociedades de Asistencia Médica sin fines de lucro

(hasta que se establezca nuevo marco normativo).

60
Muchas Gracias

61