Asesoría CONTABLE

INFORME ESPECIAL

NIC 41: impacto del COVID-19.

Caso práctico
Resumen

La llegada de la pandemia no solo afectó las actividades manufactureras y comerciales,

también afectó la actividad agropecuaria (agrícola y ganadera). El establecimiento de la
cuarentena en marzo de este año trajo consigo una contracción en el abastecimiento
como en el consumo de productos. El BCRP ha pronosticado un decrecimiento de 2.7 %
de este sector para el presente año. El presente trabajo servirá como guía para medir las
posibles pérdidas originadas por la pandemia y registrarlas debidamente.

Felipe de Jesús QUISPE ACOSTA

Contador Público Colegiado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas por ESAN. Especialista en Tributación por la Universidad
Católica. Catedrático de MBA en la UTP, la Maestría de Dirección Estratégica en la UPSJB y la Facultad de Contabilidad de la UPC. Expositor independiente.
Miembro del IPIDET. Director gerente de Confinad Asesores y gerente de contabilidad. Autor de diversas publicaciones.

PALABRAS CLAVES: Activo biológico / Valor razonable / Producto agrí-
cola / Cosecha / Reproducción / Transformación biológica.
INTRODUCCIÓN
El objetivo de la NIC 41: Agricultura (en adelante, NIC 41) es
prescribir el tratamiento contable, la presentación en los
estados financieros y la información a revelar en relación
con la actividad agrícola (activos biológicos y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección). En junio
de 2014, el IASB modificó el alcance de la NIC 16: Propie-
dades, Planta y Equipo, y en correlato modificó la NIC 41:
Agricultura. El IASB incluyó en la NIC 16 a las plantas pro-
ductoras relacionadas con la actividad agrícola, razón por
la cual la NIC 41 aborda solo los activos biológicos que no
son plantas productoras y productos agrícolas.
I. ANÁLISIS CONCEPTUAL
1. Alcance
Según el párrafo 1 de la NIC 41, debe aplicarse para la con-
tabilización de los conceptos siguientes, siempre que se
encuentre relacionado con la actividad agrícola:
(a) Activos biológicos, excepto las plantas productoras
que se encuentran en la NIC 16;
(b) Productos agrícolas en el punto de cosecha o reco-
lección; y
La NIC 41 no aborda el tema relacionado con el pro-
ceso de los productos agrícolas; los terrenos de la acti-
vidad agrícola, que es atendido por la NIC 16; las plantas
productoras relacionadas a la actividad agrícola, que,
como se ha mencionado, pasó a la NIC 16; las subven-
ciones otorgadas por el Gobierno relacionadas con las
plantas productoras, que son atendidas por la NIC 20:
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales;
los activos intangibles, que son atendidos por la NIC
38: Intangibles; y los activos por derecho de uso que
surgen de un arrendamiento de terrenos relacionados
con actividades de agricultura, que son abordados por
la NIIF 16: Arrendamientos.
2. Definiciones
Las definiciones que se detallan a continuación son exclu-
sivas de la NIC 41 y no se usan en otras NIIF.
• Actividad agrícola es la gestión, por parte de una en-
tidad, de la transformación biológica y recolección de
activos biológicos, para destinarlos a la venta, o para
convertirlos en productos agrícolas o en otros activos
biológicos adicionales.
• Producto agrícola es el producto ya cosechado o re-
colectado, procedente de los activos biológicos de
la entidad.

(c) Subvenciones del Gobierno. • Un activo biológico es un animal vivo o una planta.

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 INFORME ESPECIAL

• La transformación biológica comprende los pro- excluyendo los costos financieros y los impuestos a
cesos de crecimiento, degradación, producción las ganancias.
y procreación, que son la causa de los cam-
bios cualitativos o cuantitativos en los activos
• Un grupo de activos biológicos es una agrupación de
animales vivos o de plantas que sean similares.
biológicos.
• La cosecha o recolección es la separación del producto
• Los costos de venta son los costos incrementales di- del activo biológico del que procede, o bien el cese
rectamente atribuibles a la disposición de un activo, de los procesos vitales de un activo biológico.

A
C
T
I
V
I
Transformación biológica D
A
D

A
G
R
Í
C
O
L
A

Activo biológico Producto agrícola

VENTA

La actividad agrícola abarca una gama de activida- anual o perenne, el cultivo en huertos y plantacio-
des diversas; por ejemplo, el engorde del ganado, nes, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las
la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo piscifactorías).

Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:

CAPACIDAD DE CAMBIO GESTIÓN DEL CAMBIO MEDICIÓN DEL CAMBIO

La gerencia facilita la transformación biológica

Tanto las plantas como los animales
vivos son capaces de experimentar
transformaciones biológicas.
Tanto el cambio cualitativo (adecuación genética,
(por ejemplo, niveles de nutrición, humedad,
densidad, maduración, cobertura grasa) como
temperatura, fertilidad y luminosidad). Hay
cuantitativo (número de crías, peso, metros cúbi-
una separación con otras actividades. Por
cos) conseguido por la transformación biológica
ejemplo, no es actividad agrícola la cosecha
o la cosecha se medirá y controlará como una
o recolección de recursos no gestionados
función rutinaria de la gerencia.
previamente.

La NIC 41, al igual que muchas otras, usa también el con-
cepto de valor razonable, que es el precio que se recibiría
por vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes
del mercado en la fecha de la medición, el cual se aplicará
para la determinación de los valores de los activos bioló-
gicos y de los productos agrícolas.
La NIIF 13: Valor Razonable, en el Apéndice B, desarro-
lla la guía de aplicación para la determinación del valor
razonable.

3. Reconocimiento y medición
RECONOCIMIENTO INICIAL MEDICIÓN

Activo biológico y producto agrícola Activo biológico Producto agrícola

Aquellos productos cosechados o re-

• La entidad controle el activo como resultado de
sucesos pasados.
• Sea probable que los beneficios económicos
futuros asociados con el activo fluyan a la entidad.
• El valor razonable o el costo del activo puedan
ser medidos de forma fiable.
Se mide tanto en el momento de su reconoci-
colectados que proceden de activos
miento inicial como al final del periodo sobre
biológicos de una entidad se medirán
el que se informa a su valor razonable menos
a su valor razonable menos los costos
los costos de venta. Solo en el reconocimiento
de venta en el punto de cosecha o
inicial, cuando no se pueda medir a valor razo-
recolección. Tal medición es el costo
nable, se medirá al costo menos depreciación y
a esa fecha, cuando se aplique la NIC
menos deterioro; y cuando sea posible medirlo
2: Inventarios y otra norma que sea
a valor razonable, se procederá a hacerlo.
de aplicación.

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 Asesoría CONTABLE

El control de un activo biológico al que se refiere el Cambios en el importe en libros

reconocimiento debe acreditarse con documentos
fehacientes o procesos que acrediten la propiedad
de estos activos, como el marcaje, inscripción del
activo biológico en algún registro (como sucede con
los caballos), etc.
La entidad presentará una conciliación de los cambios
en el importe en libros de los activos biológicos entre
el comienzo y el final del periodo corriente. La concilia-
ción incluirá:

2.1. Ganancias y pérdidas (a) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor

a. Relacionado con activo biológico.- Cuando ocurran
ganancias o pérdidas en el reconocimiento inicial a
su valor razonable menos los costos de venta y por
un cambio en el valor razonable menos los costos
de venta, deberán incluirse en la ganancia o pérdida
neta del periodo en que aparezcan.
Es probable que, por ejemplo, los costos de venta
al momento del reconocimiento inicial cambien.
Esto originará necesariamente una nueva medi-
ción del valor razonable, el cual deberá recono-
cerse en el Estado de Resultados. Por otro lado, en
el mismo proceso de adquisición (traslado, acondi-
cionamiento, etc.) puede originarse la muerte de
algunos seres vivos; además, puede también ori-
ginarse el nacimiento de un ser vivo. Esto gene-
rará una pérdida o una ganancia, respectivamente,
que también deberá ser reconocida en el Estado
de Resultados.
b. Relacionado con un producto agrícola.- Cuando ocurran
ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento
inicial, que se lleva al valor razonable menos los cos-
tos de venta, deberán incluirse en la ganancia o pér-
dida neta del periodo en el que estas aparezcan.
3.2. Imposibilidad de medir el valor razonable en
forma fiable
El párrafo 30 de la NIC 41 establece una presunción de
medir el valor razonable de un activo biológico de manera
fiable. Sin embargo, esta presunción puede ser refutada
y será solo en el reconocimiento inicial, asimismo, se da
para activos biológicos que no dispongan de precios coti-
zados de mercado y que se haya determinado que no
son fiables otros métodos para la medición a valor razo-
nable. En estos casos, los activos biológicos se miden al
costo menos depreciación y deterioro. Cuando se pueda
medir de manera fiable a valor razonable, se debe efec-
tuar esta medición.
Se supone que el valor razonable puede ser medido con
fiabilidad para un activo biológico que califica como man-
tenido para la venta en la medida que cumpla con los cri-
terios de la NIIF 5: Activos no Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones Discontinuadas.
razonable menos los costos de venta.
(b) Los incrementos debidos a compras.
(c) Las disminuciones debidas a ventas y los activos bio-
lógicos clasificados como mantenidos para la venta
(o incluidos en un grupo de activos para su disposi-
ción clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5.
(d) Los decrementos debidos a la cosecha o recolección.
(e) Los incrementos que procedan de combinaciones
de negocios.
(f) Las diferencias netas de cambio derivadas de la con-
versión de los estados financieros a una moneda de
presentación diferente, así como las que se derivan
de la conversión de un negocio en el extranjero a la
moneda de presentación de la entidad que informa.
(g) Otros cambios.
 CASO PRÁCTICO
La empresa Avícola San Jacinto S.A. se dedica a la
crianza y venta de pollos en la ciudad de Lima a
distintos mercados mayoristas. El 10 de marzo de
2020 adquirió pollos BB Cobb 500 por un valor de
S/ 120,000. Estos pollos iban a ser criados para que,
luego de 45 días, puedan venderse. Con el estable-
cimiento de la cuarentena a mediados de marzo de
este año, los mercados cerraron sus puertas y, con
esta medida, la venta de pollos.
Al cabo de los 45 días, determinó que el 25 de abril
de 2020, el precio del pollo en pie en el centro de
acopio se redujo cerca del 50 % hasta antes de la
cuarentena.

4. Revelación
Las entidades deben revelar lo siguiente:

(a) La existencia e importe en libros de los activos bioló-

gicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción,
así como el importe en libros de los activos biológi-
cos pignorados como garantía de deudas.
(b) La cuantía de los compromisos para desarrollar o
adquirir activos biológicos.
(c) Las estrategias de gestión del riesgo financiero rela-
cionado con la actividad agrícola. Fuente: Midagri

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 INFORME ESPECIAL

Como consecuencia de esta reducción de precios, Materiales, auxiliares, suministros y

Avícola San Jacinto S.A. tiene que reconocer una pér- 25 25,000
repuestos
dida por medición de valor razonable de acuerdo a
252 Suministros
la NIC 41.
2524 Otros suministros
En el presente caso práctico se presentará la acumu- 61 Variación de inventarios 25,000
lación de costos incurridos hasta obtener el producto
613 Materiales auxiliares, suministros y
agrícola y su medición a valor razonable.
repuestos
Solución: 6132 Suministros
10/03/2020 Ingreso al almacén de alimento
a) Compra de pollos BB Cobb 500 a S/ 120,000 más IGV. balanceado.
------------------------------- x -------------------------------
ASIENTO CONTABLE
61 Variación de inventarios 25,000
----------------------------- x ------------------------------ 613 Materiales auxiliares, suministros y
35 Activos biológicos 120,000 repuestos

351 Activos biológicos en produc- 6132 Suministros

ción Materiales, auxiliares, suministros y
25 25,000
3511 De origen animal repuestos

35111 Costo 252 Suministros

Tributos, contraprestaciones y apor- 2524 Otros suministros

40 tes al sistema público de pensiones y 21,600 x/x Salida de alimento balanceado del
de salud por pagar almacén al consumo.
401 Gobierno nacional ------------------------------- x -------------------------------
4011 Impuesto General a las Ventas 35 Activos biológicos 25,000
40111 IGV - Cuenta propia 351 Activos biológicos en producción
Cuentas por pagar comerciales 3511 De origen animal
42 141,600
terceros
35111Costo
421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar 72 Producción de activo inmovilizado 25,000
4211 No emitidas 724 Activos biológicos
10/03/2020 Compra de pollos BB Cobb 500. 7241 Activos biológicos en desarrollo
de origen animal
----------------------------- x ------------------------------
Reconocimiento del costo de alimenta-
x/x
ción de los pollos BB Cobb 500.
b) Compra de alimento balanceado para toda la etapa
------------------------------- x -------------------------------
de crecimiento.

ASIENTO CONTABLE c) Durante la etapa de crecimiento de los pollos, la

------------------------------- x ------------------------------- empresa Veterinaria Internacional S.A. se ocupó de
todas las actividades propias de la atención de los
60 Compras 25,000
pollos en crecimiento.
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos ASIENTO CONTABLE
6032 Suministros --------------------------------- x -------------------------------
Tributos, contraprestaciones y aportes al Gastos de servicios prestados por
40 sistema público de pensiones y de salud 4,500 63 18,000
terceros
por pagar
639 Otros servicios prestados por
401 Gobierno nacional terceros
4011 Impuesto General a las Ventas 6399 Veterinario
40111 IGV - Cuenta propia Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud 3,240
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 29,500 por pagar
421 Facturas, boletas y otros compro- 401 Gobierno nacional
bantes por pagar 4011 Impuesto General a las Ventas
4211 No emitidas 40111 IGV - Cuenta propia
10/03/2020 Compra de suministros para la 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 21,240
crianza de los pollos BB Cobb 421 Facturas, boletas y otros compro-
500. bantes por pagar
------------------------------- x ------------------------------- 4211 No emitidas

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Gastos de veterinario durante la etapa Gastos de servicios durante la

x/x
de crecimiento. x/x etapa de crecimiento de los
--------------------------------- x ------------------------------- pollos BB Cobb 500.

35 Activos biológicos 18,000 --------------------------------- x -------------------------------

351 Activos biológicos en producción

3511 De origen animal A continuación, se muestra el costo acumulado de los
pollos:
35111 Costo
72 Producción de activo inmovilizado 18,000
Costo de los pollos en pie en centro de acopio
724 Activos biológicos
Compra de pollos 120,000
7241 Activos biológicos en desarrollo
de origen animal Alimento balanceado 25,000
Gastos de veterinario durante la etapa Veterinario 18,000
x/x
de crecimiento.
Otros servicios 8,500
--------------------------------- x -------------------------------
Total 171,500
Peso total (kg) 60,318
d) Durante la etapa de crecimiento de los pollos se incu-
rrió en diferentes gastos. De acuerdo al precio de mercado (valor razonable) del
pollo en pie en el centro de acopio, se determina el valor
ASIENTO CONTABLE razonable considerando que para realizar la venta se incu-
rrirá en un gasto equivalente al 2 % de dicho valor.
--------------------------------- x -------------------------------
Gastos de servicios pres-
63 8,500 Valor razonable del pollo en pie en el centro de acopio
tados por terceros
636 Servicios básicos 5,500 Precio al 25 de abril de 2020 2.53

6361 Energía eléctrica 3,000 Pollos disponibles a la venta (kg) 60,318

6363 Agua 1,200 Valor razonable antes de gastos de venta 152,605
6364 Teléfono 800 (-) Gastos vinculados a la venta (2 %) 3,052
6366 Radio 500 Valor razonable final 149,552
634 Mantenimiento y
3,000
reparaciones
Con esta información determinamos la pérdida por apli-
6343 Propiedad, planta
y equipo
cación de la NIC 41.
Tributos, contrapresta-
ciones y aportes al siste- MEDICIÓN POSTERIOR
40 1,530
ma público de pensiones Costo de pollos en pie en el centro de acopio 171,500
y de salud por pagar
(-) Valor razonable de 60,318 kg de pollos (149,552)
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General Pérdida por aplicación del valor razonable 21,948
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta ASIENTO CONTABLE
propia
--------------------------------- x -------------------------------
Cuentas por pagar co-
42 Pérdida por medición de activos no
merciales terceros 10,030 66 21,948
financieros al valor razonable
421 Facturas, boletas y
otros comproban- 662 Activo inmovilizado
tes por pagar
6622 Activos biológicos
4211 No emitidas
Gastos de servicios durante la 35 Activos biológicos 21,948
x/x etapa de crecimiento de los 351 Activos biológicos en producción
pollos BB Cobb 500.
--------------------------------- x ------------------------------- 3511 De origen animal
35 Activos biológicos 8,500 35111 Costo
351 Activos biológicos 25/04/2020 Reconocimiento de la pérdida
en producción por aplicación de valor razonable.
3511 De origen animal --------------------------------- x -------------------------------
35111 Costo
Producción de activo in-
72
movilizado
8,500 En virtud del párrafo 13 de la NIC 41, los productos agríco-
las que proceden de activos biológicos son medidos a su
724 Activos biológicos
valor razonable menos los costos de venta estimados, en
7241 Activos biológicos el punto de cosecha o recolección. Ese valor razonable
en desarrollo de
origen animal neto se considera como costo para efectos de su reco-
nocimiento como inventario.

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