■ SOLUCIONES LABORALES PARA EL
SECTOR PRIVADO
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA
Sujetos obligados, determinación, pago y
deducibilidad
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Introducción
El derecho a la participación de los tra-
bajadores en las utilidades de la empre-
sa no solo busca lograr una identifica-
ción de los trabajadores con los objeti-
vos empresariales sino, principalmente,
premiados haciéndolos partícipes de los
resultados del negocio debido a que,
por su alta productividad, lograron
mayores utilidades para la empresa.
Se encuentra reconocido en el artículo
29 de nuestra Constitución Política y se
encuentra regulado porel Decreto Legis-
lativo N" 892 y sus modificatorias intro-
ducidasporlaLeyN"2/564 (24/11/2001)
y la Ley N' 28464 (12/01/200S), así como
porsu reglamento, aprobado porcl De-
creto Supremo N. 009-98-IR, y las nor-
mas aún vigentes del Decreto Legislativo
N" 6 //.
En el presente informe se desarrollará el
cc procedimiento para realizarla repartidón
o de dichas utilidades y se mostrará la for-
ma de determinare' monto a repartir; el
ro plazo para efectuar el pago y las impli-
cancias ele la deducibilidad del gasto.
1. Ámbito de aplicación
1)e conformidad con lo establecido en
el Decreto LegislativoN"892, se encuen-
tran obligadas a distribuir sus utilida-
des entre sus trabajadores, las empre-
sas que desarrollan actividades genera-
doras de rent sde tercera categoría que
w hayan tenido veinte (20) o más trabaja-
z dores, en promedio, en el ejercicio.
o Coincidimos con la opinión del doctor
o Jorge roya ma Miyagusuku, cuando
SOLUCIONES LABORALES / Febrero 20011
SOlLIGi011id Laborales
RESUMEN EJECUTIVO
Las empresas generadoras de
rentas de tercera categoría que
hayan contado con veinte o
más trabajadores en el ejerci-
do 2007 y q ue hayan generado
utilidades, estarán obligadas a
repartidas, en un determinado
porcentaje, entre sus trabaja-
dores dentro de los treinta (30)
días naturales siguientes al ven-
dmiento de la presentación de
la declarado n jurada anual del
Impuesto a la Renta del presen-
te alío. En ese sentido, en el
presente informe se desarrolla-
rán los aspectos más importan-
tes sobre la distribución de las
utilidades a bs trabajadores.
establece que el concepto de "empre-
sa" debe entenderse en el sentido mer-
cantil, esto es, capital más trabajo, por
lo que las personas naturales (empre-
sas unipersonales) que realizan activi-
dades lucrativas y generan ingresos de
tercera categoria, deberían estar den-
tro del ámbito de aplicación de este
beneficio en la medida que no existe
exclusión expresa().
Adicionalmente, consideramos que de-
bido al sentido mercantil que tiene el
término "empresa", las asociaciones sin
fines de lucro no deberían estarobliga-
das a repartir utilidades entre sus tra-
bajadores.
Por otro lado, se encuentran excluidas
de repartir utilidades entre sus traba-
jadores, las cooperativas, las empresas
5
SOLUCIONES LABORALES PARA EL SECTOR PRIVADO
autogestionarias, las sociedades civiles
y las empresas que no cuenten con más
de veinte (20) trabajadores.
2. Determinación del número de tra-
bajadores
A efectos de establecer si el número de
trabajadores de una empresa excede o
no los veinte (20) trabajadores y, en
consecuencia, conocer si se encuentra
obligada a repartir utilidades, se debe-
rá sumar el número de trabajadores que
hubieran laborado para la empresa en
cada mes del ejercicio correspondiente
y, el resultado de dicha suma, dividido
entre 12.
Cuando en un mes del referido ejerci-
cio varíe el número de trabajadores con-
tratados por la empresa, se tomará en
consideración el número mayor. Por otro
lado, si d número resultante incluyera
una fracción, se aplicará el redondeo a
la unidad superior, siempre y cuando
dicha fracción sea igual o mayor a 0.5.
Es importante precisar que para reali-
zar este conteo, se considera únicamen-
te a los trabajadores que hubieran sido
contratados directamente por la empre-
sa, ya sea mediante contratos por tiem-
po indeterminado, sujetos a modalidad
o a tiempo parcial, es decir, se excluyen
a los trabajadores destacados por una
empresa de intermediación laboral, así
como a los que presten servicios en for-
ma independiente para la empresa.
3. Porcentaje de la distribución
El porcentaje de las utilidades a distri-
buir entre los trabajadores se encuen-
tra determinado por la actividad eco-
nómica que desarrolla la empresa. Di-
cho porcentaje se aplica sobre la renta
anual imponible antes de impuestos,
según lo calculado por la empresa en
su declaración jurada anual del Impues-
to a la Renta.
Cuadro N°1
Actividad de la empresa Porcentaje
Empresas pesqueras 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas industriales 10%
Empresas mineras 13%
Empresas de comercio al por mayor
y al por menor y restaurantes
Empresas que realizan otras
actividades 5%
6 SOLUCIONES LABORALES N° 2
La determinación de la actividad que
realizan las empresas se efectúa según
la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
En caso de que la empresa desarrolle
más de una actividad, para determinar
el porcentaje de participación en las
utilidades, se deberá considerar la acti-
vidad principal, entendiéndose corno tal
a la que generó mayores ingresos bru-
tos en el respectivo ejercicio.
4. Base computable para la partid-
pación en las utilidades
El artículo 4 del Decreto Legislativo N° 892
dispone que la participación en las uti-
lidades se calcula sobre el saldo de la
renta imponible del ejercicio gravable
que resulte después de haber compen-
sado pérdidas de ejercicios anteriores de
acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta.
Así, las empresas obligadas a repartir
utilidades deberán tomar como base de
cálculo, la utilidad contable más las adi-
ciones, menos las deducciones y las pér-
didas acumuladas (si las hubiese).
El monto obtenido, es la base para cal-
cular la participación de las utilidades
según el porcentaje que corresponda a
cada tipo de empresa (ver cuadro N° 1).
Al resultado de esta operación, se le
afectará con el Impuesto a la Renta para
hallar la utilidad neta del ejercicio.
5. Procedimiento para realizar la dis-
tribución de las utilidades
Aplicado d porcentaje de acuerdo con la
actividad de la empresa, la determina-
ción del monto a distribuir a los traba-
jadores se realiza en función de los días
laborados por cada trabajador y en fun-
ción de sus remuneraciones percibidas.
Distribución en fu-rTón
-+ de los días laborados
por cada trabajador
PROCEDIMIENTO Distribución en función
de las remuneraciones
-+ percibidas por cada
trabajador
1
5.1 Distribución en función de los días
laborados por cada trabajador
El 50% de la renta imponible antes de
impuestos será distribuida en función
de los días laborados por cada trabaja-
dor, entendiéndose como tales a los días
real y efectivamente trabajados.
Para tal efecto, se deberá dividir dicho
monto entre la suma total de los días
laborados por todos los trabajadores, y
el resultado que se obtenga se multipli-
cará por el número de días laborados
por cada trabajador.
Tratándose de trabajadores que laboran
a tiempo parcial (part-tme), se sumará
el número de horas laboradas de acuer-
do con su particularjornada hasta com-
pletar la jornada ordinaria de la empre-
sa. En tal virtud, se considerará como
día laborado la suma de las horas de
trabajo que completen un día de la jor-
nada ordinaria y así sucesivamente.
Ahora bien, para todos los casos se en-
tenderá como días real y efectivamente
laborados únicamente a aquellos en los
que el trabajador haya laborado en for-
ma completa. En d caso del personal
no sujeto al cumplimiento de un hora-
rio o control de ingreso y salida, no será
de aplicación lo anteriormente señala-
do, debiendo considerarse como días
efectivos de trabajo, todos los labora-
bles en la empresa, salvo prueba en con-
trario.
En tal sentido, no podrán incluirse:
Olas no computables
• Los días de descanso vacacional
• Días de permiso con goce de haberes
• Días de incapacidad para el trabajo (descanso
médico por enfermedad, accidente, o descan-
so pm y posnatal)
• Días de descanso semanal obligatorio
• Días feriados no laborablesm
• Los días parcialmente laborados
• No se computa el tiempo de las horas extras o
sobmtiempo
Se consideran días real y efectivamente
laborados para todo efecto los siguien-
tes:
• Los días de permiso otorgados a los
dirigentes sindicales (licencias sindi-
cales) para cumplir susfunciones, tal
como lo establece el artículo 32 del
Decreto Supremo N° 010-2003-TR.
• Los días no laborados (inasistencias)
por encontrarse cerrado temporal-
mente el centro de trabajo por or-
den de la Administración Tributaria
como consecuencia de una infrac-
ción, según lo establecido en el Có-
digo Tributario. No se incluye al tra-
bajador o trabajadores responsables
de la infracción.
• El periodo dejado de laborar por el
trabajador en caso de que el despido

sea declarado nulo, el cual estable-
ce como única excepción el cómpu-
to del récord vacacional de acuerdo
con el artículo 54 del Decreto Su-
premo N° 001-96-TR, Reglamento
de la Ley de Fomento del Empleo.
• El periodo dejado de laborar ante
una suspensión temporal perfecta
de labores, por caso fortuito o fuer-
za mayor, cuya solicitud haya sido
declarada improcedente y, como
consecuencia de ello, la Autoridad
de Trabajo haya ordenado la reanu-
dación de labores, de conformidad
con el artículo 23 del Decreto Su-
premo N° 001-96-TR, Reglamento
de la Ley de Fomento del Empleo.
• La hora de permiso por lactancia ma-
terna, establecida porla Ley N°27240,
modificada por la Ley N° 27591 y
precisada a su vez por la Ley N°27403,
que prevé que la madre trabajado-
ra, al término del periodo posnatal,
tiene derecho a una hora diaria de
permiso por lactancia materna has-
ta que el menor tenga un (1) año
de edad.
5.2 Distribución en proporción a las
remuneraciones de cada trabaja-
dor
El 50% restante se distribuirá en pro-
porción a las remuneraciones de cada
trabajador, para lo cual se aplicarán los
criterios establecidos en los artículos 6,
7 y 8 del TUO de la Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral, aproba-
do por Decreto Supremo N° 003-97-TR,
y deberá tomarse en cuenta, además,
las exclusiones de los artículos 19 y 20
del TUO de la Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios.
Para estos fines, se dividirá el total de
remuneraciones de cada trabajador en-
tre la suma total de las remuneracio-
nes de todos los trabajadores que co-
rrespondan al ejercicio y el resultado
obtenido se multiplicará por el total
de las remuneraciones que correspon-
da a cada trabajador en el ejercicio.
Se considera remuneración, para todo
efecto, el íntegro de lo que el trabaja-
dor recibe por sus servicios en dinero o
en especie, cualquiera sea la forma o
denominación que tenga, siempre que
sea de su libre disposición. Asimismo,
las sumas de dinero que se entreguen
al trabajador directamente en calidad
de alimentación principal, como desa-
yuno, almuerzo o refrigerio que lo
sustituya o cena, tienen naturaleza re-
munerativa.
6. Límite para la participación en las
utilidades
La participación en las utilidades de los
trabajadores a título individual tendrá
como límite máximo el equivalente a
dieciocho (18) remuneraciones mensua-
les que se encuentren vigentes al cierre
del ejercicio.
Obsérvese que, en rigor, el límite no ha
sido fijado en cifras concretas por lo que
el tope no siempre será el mismo para
todo el personal ya que dependerá de
la remuneración que percibe cada tra-
bajador.
Para determinar el límite de la partici-
pación de cada trabajador, el emplea-
dor deberá considerar tanto la remune-
ración mensual o sueldo básico del mes
de diciembre de cada año, incluyendo
los demás conceptos remunerativos que
aquel perciba.
En el caso de existir un remanente, será
utilizado para la capacitación de los tra-
bajadores y la promoción del empleo, a
través del "Fondo Nacional de Capaci-
tación Laboral y de Promoción del Em-
pleo" (Fondoempleo), así como para
obras de infraestructura vial, destinados
exclusivamente a las regiones en donde
se haya generado, con excepción de
Lima y Callao.
La asignación de este recurso se realiza-
rá en caso de que una región genere re-
manentes superiores a 2200 unidades
impositivas tributarias por año (2200
UIT), conforme a la siguiente distribución:
a) Hasta las 2200 UIT se aplica para fi-
nanciar proyectos de capacitación de
trabajadores y promoción del empleo.
b) La diferencia de las 2200 UIT y el
total del remanente se aplica exclu-
sivamente al financiamiento de
obras de infraestructura vial de al-
cance regional dentro de la región
que generó el recurso.
Las empresas que hayan generado re-
manentes se encuentran obligadas a
comunicar al Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo (MTPE) el mon-
to del remanente al vencimiento del pla-
zo para la presentación de la declara-
ción jurada del Impuesto a la Renta.
7. Plazo para el pago de la participa-
ción en las utilidades
El pago de la participación en las utili-
dades debe ser efectuado dentro de los
SOLUCIONES LABORALES / Febrero 2008
COMENTARIO LABORAL E
treinta (30) días naturales siguientes al
vencimiento del plazo para la declara-
ción jurada anual del Impuesto a la Ren-
ta.
De conformidad con lo establecido en la
Resolución de Superintendencia N° 002-
2008/SUNAT (08/01/2008), d calenda-
rio de fechas para la presentación de la
declaración jurada del ejercicio 2008, es
el siguiente:
ÚLTIMO DÍGITO FECHA DE
DEL RUC VENCIMIENTO
9 26 de marzo de 20013
0 27 de marzo de 20013
1 213 de marzo de 20013
2 31 de marzo de 20013
3 1 de abril de 20013
4 2 de abril de 20013
5 3 de abril de 20013
6 4 de abril de 20013
7 7 de abril de 20013
13 B de abril de 20013
Si el pago de las utilidades se efectúa
dentro del plazo establecido para la pre-
sentación de la declaración jurada del
Impuesto a la Renta de tercera catego-
ría del ejercicio gravable 2008, será gas-
to para el referido ejercicio, contraria-
mente, si se realiza dentro de los 30 días
calendario siguientes a la presentación
de dicha declaración jurada, será gasto
del ejercicio siguiente 2009.
Vencido el plazo para el pago de la par-
ticipación en las utilidades, y previo re-
querimiento por escrito por parte del tra-
bajador, la participación que no se haya
entregado generad interés moratorio de
conformidad con los dispuesto en el
Decreto Ley N° 2592013), acepto en los
casos de suspensión de la relación labo-
ral en el cual, el plazo se contará desde
la fecha de reincorporación al trabajo.
Es importante señalar que tales intereses
no serán de aplicación a los trabajadores
que hayan cesado antes de la fecha pre-
vista para la distribución de utilidades.
8. Documentación a otorgara los tra-
bajadores
Los empleadores que hayan repartido
utilidades, deberán entregar a sus tra-
bajadores una liquidación donde se
detalle el procedimiento y cálculo utili-
zados para llegar al monto otorgado.
Dicha liquidación también deberá
otorgarse a los ex trabajadores, cuando
perciban sus utilidades luego de haber
cesado.
■ SOLUCIONES LABORALES PARA EL SECTOR PRIVADO

LIQUIDACIÓN DE UTILIDADES trabajadores en las utilidades obteni-

das por la empresa, siéndole de apli-
Lima de de 2008
Señor cación, consecuentemente, dicho pla-
(Nombre del trabajador) zo de prescripción, tan igual que para
los demás beneficios sociales (compen-
La empresa aya actividad consiste en ha obtenido una renta anual antes sación por tiempo de servicios, gratifi-
de impuestos por el ejercicio 2007 siendo el monto de 5/. por lo que corresponde distribuir el
porcentaje de _%, conforme a lo establecido por el artículo 2 del Decreto Legislativo N° 892. caciones, entre otros).
Realizando el cálculo correspondiente, la participación en las utilidades del ejercicio económico 2007, ha Ahora bien, se presenta una particula-
sido efectuado con base en los siguientes datos generales:
ridad cuando el trabajador cesa en d
- Total de días laborados por todos los trabajadores 5/. empleo antes de que las utilidades del
- Total de remuneraciones percibidas por todos los trabajadores 5/.
ejercicio sean distribuidas ya que, en
En vuestro caso, la participación en las utilidades se obtendrá a partir del siguiente procedimiento: dicho supuesto, el plazo antes mencio-
1. En función de los días laborados nado no se computará desde la fecha
de cese sino a partir del día siguiente
50% del monto a distribuir
X días laborados por usted =S/. de la fecha en que se deban repartir las
Días laborados por todos los trabajadores utilidades (30 días naturales siguientes
al vencimiento del plazo legal para pre-
2. En proporción a las remuneraciones
sentar la declaración jurada del Impues-
50% del monto a distribuir to a la Renta). En estos casos, opera una
remuneración anual
percibida por usted = S/. suerte de "prórroga" de la prescripción.
Remuneración anual de todos los
trabajadores La lógica es simple, ¿cómo podría compu-
Sumando los parciales obtenidos, el monto por participación en las utilidades que le corresponde asciende tarse la prescripción respecto de una
a 5/. a la cual se deducirá el correspondiente Impuesto a la Renta de quinta categoria. suma de dinero de la cual aún no sabe-
mos si existirá obligación de pago?
LA EMPRESA
En este orden de ideas, la "prórroga"
9. Distribuci6n de utilidades en el trabajadores por convenio individual o de la prescripción opera únicamente res-
caso de fusi6n de empresas colectivo, constituyen gastos deducibles pecto de las utilidades correspondien-
para la determinación de la renta im- tes al ejercicio en el cual el trabajador
En caso de fusión de empresas, el cálcu- ponible de tercera categoría, siempre está cesando, obviamente, por cuanto
lo de la participación en las utilidades que hayan sido pagadas antes de la de- —el mismo—se encuentra en curso y aún
se efectuará realizando un corte a la claración jurada anual del Impuesto a no se ha determinado ni su existencia
fecha de otorgamiento de la escritura la Renta del ejercicio al que correspon- ni su monto. Por otro lado, es impor-
pública, a efectos de determinar los dan las utilidades a distribuir. tante señalar que la prescripción no
montos a pagar a los trabajadores de opera respecto de utilidades impagas
La participación en las utilidades corres-
cada una de las empresas fusionadas a por ejercicios anteriores al del cese, para
pondientes a los trabajadores serán
dicha fecha. Por el periodo posterior, la los cuales, el plazo de prescripción sí se
imputadas como rentas para dichos su-
participación se calculará en función de computará desde la fecha de extinción
jetos en el ejercicio gravable en que sean
los estados financieros consolidados. del vínculo laboral, sin perjuicio de los
percibidas. Asimismo, se deberá tomar
En los casos de fusión, disolución o es- intereses moratorios correspondientes.
en cuenta que cuando el sujeto obliga-
cisión de empresas, las utilidades serán do a su pago sea un perceptor de rentas Como apunte final, detranscurrir el pla-
calculadas al día anterior de la fecha de de tercera categoría y tales retribuciones zo de prescripción sin que el trabajador
entrada en vigencia de dichos eventos sean deducibles como gasto para la de- haya solicitado d cobro de tales utilida-
y deberá tenerse en consideración las terminación de su renta neta, deberá des, el monto respectivo se agregará al
siguientes normas: efectuar la retención correspondiente en monto a distribuir por el ejercicio en el
De extinguirse la relación laboral, el la oportunidad en que dichos ingresos cual venza dicho plazo.
pago se efectuará dentro de los quin- se devenguen para sus perceptores y
pagarla dentro del plazo establecido en
ce (15) días útiles de la entrada en (1) I OYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. "Instituciones del
el 1U0 del Código Tributariom. Derecho Laborar. Primera edición. Gaceta Jurídi-
vigencia del evento correspondiente.
ca. Lima, 2994. l'ág. 328.
- De subsistir la relación laboral, di- (2) Solo se considerarán los días completos labora-
cho pago se hará efectivo dentro dos por cuanto expresamente el art. 4 del Regla-
mento del D. Leg W 892, establece que "se en-
de los treinta (30) días naturales si- tenderá por días laborados a aquellos en los cua-
La Ley N°27321, vigente desde el 23 de
guientes al vencimiento del plazo les cifra bajador cumpla efectivamente la jornada
julio del 2000, dispone que la acción para ordinaria en la empresa". No obstante, en el caso
señalado por las disposiciones lega- del personal no sujeto al cumplimiento de un
el cobro de derechos derivados de la re-
les para la presentación de la decla- horario o control de ingreso y salida, no será de
lación laboral, prescribe a los cuatro (4) aplicación lo expuesto inicialmente, debiendo con-
ración jurada anual del Impuesto a
años luego de extinguido el vínculo la- siderarse como días efectivos de trabajo, todos
la Renta, que deberá hacer la em- los días laborables en la empresa, salvo prueba
boral, sea por cualquiera de las causales en contrario.
presa absorbente o incorporante.
señaladas en la ley: renuncia, despido, (3) Dicha norma precisa que los intereses por adeu-
mutuo disenso, entre otras. dos de carácter laboral se aplican en función de
una tasa de interés fijada por el Banco Central de
10.Deducibilidad del gast.
Entre los derechos a los que —de ma- Reserva del Perú. No son capitalizables.
(4) Sin perjuicio de los otros supuestos de agente de
Las utilidades legales, y las que el em- nera general— alude la precitada nor- retención establecidos por las normas del Impues-
pleador otorgue unilateralmente a sus ma se encuentra la participación de los to a la Renta.

8 SOLUCIONES LABORALES N° 2