Principio de

Causalidad

Finalidad

Renta Impuesto a
Gravada la Renta
 EJEMPLO DE PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

La empresa ABC SAC contrata al mejor estudio de abogados para que realice un procedimiento de devolución de impuesto: Drawback.

El estudio de abogados, cumple con su trabajo realizando una devolución de 1 millón de soles. Luego de culminado el servicio, el estudio de
abogado emite su factura por el servicio realizado por un monto de S/ 70,00 más IGV.

La empresa utiliza la factura recibida del estudio de abogado para su liquidación mensual y renta anual 2018.

Análisis de Causalidad

En primer lugar, analicemos el ingreso obtenido por concepto de drawback se encuentra inafecto al impuesto a la renta.

Por lo tanto, al ser un ingreso inafecto, todos los gastos incurridos para generar dicho ingresos no serán aceptados, por ende, deben
repararse.

Finalmente, si el gasto no es aceptado, al no cumplirse el requisito sustancias del artículo 18 del TUO del IGV, dicho crédito fiscal no se
puede usar.

En conclusión las empresa debe reparar los siguientes conceptos:

IGV: 12,600
Renta: 70,000

Moraleja

Lo que aparentemente parece ser un gasto deducible (la factura de un estudio de abogado) puede resultar al final un pequeño problema
(reparo de gasto e igv).
BASE LEGAL.
El artículo 37° del la Ley del Impuesto a la Renta, al igual que muchas legislaciones, en pocas pero
determinantes palabras, consagra el principio de la causalidad que debe cumplir todo gasto que
pretenda deducirse de las rentas gravadas:

Artículo de la Ley del Impuesto a la Renta.

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gasto
necesarios para producirla y mantener su fuente (…) en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley.
 Que en tal sentido, para
que los gastos sean
deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta
debe existir una
relación de causalidad
entre este y la renta
RTF N° 05053- generada, en tanto así
queda acreditado el
1-2013 destino del gasto, es
decir la utilización de
prestaciones, además
de su proporcionalidad
y razonabilidad.
 Los gastos cumplen una
relación de causalidad,
RTF conforme con el artículo 37
N°04817- de la LA del IR, debiendo
1-2017 considerar que la causalidad
debe entenderse de forma
amplia, sin interesar que el
gasto haya originado de
manera directa rentas
gravadas.
 Que los gastos efectuados
no correspondientes a una
simple liberalidad, puesto
que no se realizaron sin que
se buscara con ello una
RTF N° 12352- finalidad concreta, sino por
el contrario, fueron
3-2014 realizados a efectos de
evitar conflictos sociales
que directamente pudiera
afectar el normal
funcionamiento de sus
instalaciones.
Como se ha señalado una de las condiciones para la deducción de un
gasto es que le genere ingresos a la empresa, pero ¿y qué pasa si esos
ingresos no se dan?

Supongamos que una embotelladora que produce y vende gaseosa de los

sabores de manzana, piña y naranja decide investigar la producción de
gaseosa de uva. La empresa invierte en desarrollar la muestra en el
mercado, pero la producción y la comercialización masiva del sabor de
uva es un riego muy alto, por lo que, la empresa decide no lanzar al
mercado el sabor de uva, ¿puede deducir estos gastos de investigación? Y
la respuesta es que sí. Ya que, la condición de deducible no está
supeditada al éxito de la inversión, sino a su destino y cómo es que se
puede probar.
RTF Nª6619-
4-2002
Los gastos por intereses y
diferencia de cambio originados
por un préstamo bancario
obtenido para el pago de
dividendos no son deducibles
para el cálculo de la renta neta.
 RTF N°02301-2-2010
La AT debe redeterminar la deuda
por impuesto a la Renta de 2005 por

NORMALIDAD DEL GIRO

cuanto se mantiene el reparo del
gasto. Este reparo consiste en que, a
pesar de haber sido requerida
expresamente, la recurrente no
cumplió con acreditar que os gastos
observados estuvieron destinados a
la generación de rentas gravadas o al
mantenimiento de su productora.
Asimismo, tampoco cumplió con
acreditar que esos gastos resultaban
estrictamente indispensables y que
se aplicaron en forma permanente
para el desarrollo de las actividades
propias de su giro ni su relación de
causalidad con la generación de
ingresos.
 Que de acuerdo con el
giro del negocio de la
recurrente, no se
RTF advierte que los
gastos de alojamiento
N°06517- y adquisición de
pelotas de “jaces” y
10-2016 paquetes de la “jaces”
tengan vinculación
con la realización de
las operaciones
gravadas.
 Para determinar si el gasto es
deducible, se debe evaluar si un
monto corresponde al volumen de
las operaciones del negocio, para lo
RTF N° 753-3-1999 cual es necesario examinar la
proporcionalidad y razonabilidad de
la deducción, así como el modus
operandi de la empresa.

RAZONABILIDAD ENTRE GASTOS E

INGRESOS.
No resulta idóneo usar la cifra del
capital social de una empresa para
determinar la proporcionalidad
entre los conceptos deducibles y el
volumen de las operaciones del
negocio, pues dicha cifra no
constituye un indicador del volumen
RTF N° 6009-3-2004 de las operaciones sino que refleja
una deuda de la empresa frente a
sus accionistas o socios , las
fluctuaciones que la afecten no
guardan estricta relación con el
desarrollo de las actividades
económicas de la empresa.
RTF
• Que la tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley
N°27356 señala respecto del principio de causalidad que
para efecto de determinar que los gastos sean necesarios

N°06835-10-
para producir y mantener la fuente, a que se refiere el
artículo 37° de la LIR, estos deberán ser normales para la
actividad que genera la renta agravada, así como cumplir

2012
con criterios tales como el de razonabilidad con relación a
los ingresos del contribuyente.

RTF
• El denominado principio de causalidad, que es la relación
existente entre egreso y la generación de renta gravada o
mantenimiento de la fuente productora, noción que debe

N°06764-1-
analizarse considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente.

2016