0DCP001802 Ua2 T06

Creación de
empresas de
energías renovables
Tema 6. Ciclo contable y sus fases

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Índice
1. Presentación ........................................................................... 3
2. El ciclo contable ....................................................................... 3
3. Fases del ciclo contable .............................................................. 4
4. Inventario y apertura de la contabilidad .......................................... 5
4.1. Inventario y balance inicial al principio de cada periodo contable ............... 5
4.2. Apertura de la contabilidad ............................................................. 5
5. Registro de las operaciones .......................................................... 6
6. Balance de comprobación ............................................................ 8
7. Balance de sumas y saldos ........................................................... 8
9. Cálculo del resultado ................................................................. 9
10. Cierre de la contabilidad ......................................................... 11
11. Resumen ............................................................................. 13
Anexo. Diagrama de resultado........................................................ 15
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1. Presentación
La reglamentación de la contabilidad es necesaria para que las empresas puedan

registrar y presentar sus operaciones, atendiendo a un determinado ciclo contable que
se repite en cada compañía.
Este proceso se inicia con el registro de las transacciones en los libros diario y mayor.
Una vez realizados los oportunos ajustes y comprobaciones para evitar errores u
omisiones, concluye con la elaboración de los estados financieros o cuentas anuales.
En este tema se presenta el concepto de ciclo contable y luego se desarrolla cada una
de sus fases, detallando las definiciones e ilustrándolas con ejemplos. Al final del
tema, el estudiante podrá distinguir cuándo comienza el ciclo contable de una empresa
y cuándo termina, para dar paso al ciclo contable del próximo ejercicio.
2. El ciclo contable
Para definir el ciclo contable, se empezará acudiendo a la definición que ofrece el

Diccionario de la Real Academia Española de cada uno de los términos que lo integran:
• Ciclo: serie de fases por las que pasa un fenómeno periódico.
• Contabilidad: sistema adoptado para llevar la cuenta y razón en las oficinas

públicas y particulares.
Se puede definir también la contabilidad como una técnica que permite conocer de
forma sistemática el estado del patrimonio de la empresa, así como el resultado de
la gestión durante un periodo de tiempo determinado. Esta técnica se basa en la
realización de una serie de procesos que forman un ciclo contable y que son necesarios
para hallar el balance y la cuenta de resultados de un periodo determinado.
De acuerdo con esta definición, la contabilidad presenta la información financiera a

través de un ciclo contable, que puede ser definido de forma más general como las
actividades necesarias para proporcionar a los distintos usuarios una información
financiera y económica cuantificada de un ejercicio económico, necesaria para poder
planificar, controlar, decidir y actuar, de modo razonable.

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En líneas generales, un ciclo contable refleja los siguientes procesos:
Hechos Asientos en el Estados financieros:

Traspaso del libro Balance de sumas y
balances de situación
económicos libro diario diario al libro mayor saldos
y cuenta de resultados
Asientos de Asientos de las

operaciones del Regularizaciones
apertura
ejercicio
Figura 1. Ciclo contable.
3. Fases del ciclo contable

El ciclo contable es un conjunto de pasos o fases que se repiten una y otra vez en
cada periodo económico, durante toda la vida de la empresa. Generalmente el periodo
contable abarca un año de duración, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.
Este ciclo es un proceso que comienza con una serie de registros contables y termina
con la elaboración de los estados contables, imprescindibles para que los usuarios de
la información puedan actuar de modo coherente con la información suministrada por
la empresa.
El siguiente elenco recoge las fases que constituyen el ciclo o proceso contable, y que
se explican a lo largo de este tema.
Fases del ciclo contable
• Inventario y balance inicial.
• Apertura de la contabilidad.
• Registro de las operaciones en el

libro diario y en el libro mayor.
• Balance de comprobación de
sumas y saldos.
• Cálculo del resultado.
• Asiento de cierre de las cuentas

de patrimonio.
• Elaboración de las cuentas

anuales.

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4. Inventario y apertura de la contabilidad
4.1. Inventario y balance inicial al principio de cada periodo contable
El inventario y el balance inicial son dos documentos necesarios al comienzo del ciclo
contable. La fecha del inicio del ciclo contable suele coincidir con el comienzo del año
natural, es decir, el 1 de enero; excepto en el momento de creación de la empresa.
Un inventario detallado es necesario para saber el valor de los bienes, derechos y

obligaciones que constituyen el patrimonio de la empresa en un momento
determinado. Generalmente, este inventario se realiza al comienzo de la actividad de
la empresa y, posteriormente, al cierre de cada ejercicio económico.
El balance inicial es un documento similar al inventario, pero más desagregado a la

hora de recoger los bienes, derechos u obligaciones. Cuando se trata de una empresa
que está en funcionamiento, los datos que ofrece el balance inicial coinciden con los
datos de cierre de la contabilidad del ejercicio económico anterior.
Para una correcta realización del inventario es necesario:
1. Determinar los elementos patrimoniales que se van a inventariar.
2. Clasificar y ordenar los elementos inventariados.
3. Cuantificar económicamente cada uno de dichos bienes.
4.2. Apertura de la contabilidad
El proceso de apertura de la contabilidad contempla dos operaciones:
• Asiento de apertura. Consiste en abrir el libro diario con un asiento inicial por
el que se registran los datos que corresponden al último balance de situación o
de patrimonio. El asiento de apertura, por tanto, será el inverso al asiento de
cierre que se habrá realizado en el ejercicio anterior.
• Apertura de cuentas. Consiste en abrir el libro mayor. Al mismo tiempo que se

trasladan al libro diario las cuentas recogidas en el balance inicial (cuentas de
activo, pasivo y patrimonio neto), se abre el libro mayor donde se transcribirán
cada una de las cuentas reflejadas en el libro diario, con el valor que recogen
en este libro.

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Asiento de apertura
Ejemplo de último balance de situación a partir del cual se realiza el

correspondiente asiento de apertura en el libro diario.
Activo Pasivo + Patrimonio neto
Existencias 500 Capital 1200

Clientes 400
Caja 300
Total pasivo +
Total activo 1200 patrimonio neto 1200
Figura 2. Último balance de situación.
Fecha Cuenta Debe Haber

1 de enero Existencias 500
Clientes 400
Caja 300
Capital 1200
Figura 3. Asiento de apertura.
5. Registro de las operaciones
Mientras se producen las transacciones, el libro diario irá recogiendo, por orden
cronológico y con un determinado formato, el registro contable de estas operaciones
a través de los correspondientes asientos o de asientos mensuales.
No se debe omitir ninguna transacción o fecha, ya que esto provocaría serios obstáculos
en la información financiera final. Por ejemplo, en el siguiente asiento queda
registrado que la empresa ha vendido el 12 de enero por valor de 300, y que el cliente
pagará esa cantidad en el futuro.
12 enero Cliente 300
12 enero Ventas de mercaderías 300
Figura 4. Registro contable en el diario.

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Las normas contables permiten, según el caso, que las operaciones se realicen en un
asiento mensual de carácter global, en lugar de realizarlas día a día. De esta forma
se recogerían, en un solo asiento, todas las operaciones que tienen las mismas
características de, por ejemplo, todo un mes, siempre y cuando se detallen en libros
auxiliares.
Traspaso al libro mayor
Esta operación no es obligatoria desde el punto de vista legal, pero sí es necesaria en

el proceso contable. Una vez confeccionados los asientos en el libro diario, la
información se traspasa al libro mayor. Como se indica en el ejemplo sucesivo, en el
libro mayor se anota la cantidad registrada en el libro diario en el debe o en el haber
de cada una de las cuentas, según corresponda.
• Caja
Caja
Debe (D) Haber (H)
Asiento apertura 300
• Existencias
Existencias
Debe (D) Haber (H)
• Ventas
Ventas
Debe (D) Haber (H)
Ventas 300
• Clientes
Clientes
Debe (D) Haber (H)

Ventas 300

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• Capital
Capital
Debe (D) Haber (H)
6. Balance de comprobación
La empresa debe comprobar que las transcripciones hechas del libro diario al libro
mayor se han realizado sin errores u omisiones. Generalmente, esta comprobación se
realiza como mínimo cada tres meses y sobre todo en los momentos clave de dicho
proceso.
El balance de comprobación de sumas y saldos tiene como fin verificar que las sumas
del debe y del haber de los asientos del libro diario son iguales a los totales de los
saldos deudores y acreedores de las cuentas del libro mayor.
Un balance de comprobación con antelación al balance final, que se realiza el 31 de

diciembre o en la fecha de cierre de cada empresa, resulta de gran ayuda para
comprobar la exactitud de los registros.
7. Balance de sumas y saldos
En la siguiente fase del ciclo contable, se realiza el balance de sumas y el balance de

saldos.
Balance de sumas
Se traspasa la suma acumulada de cada cuenta al balance de sumas, que contiene el

detalle de todas las cuentas con la suma final del debe y el haber.
Es necesario realizar la comprobación del balance de sumas, verificando que coincide

con las anotaciones realizadas. De no coincidir, se debería repasar el libro mayor y el
traspaso del libro mayor al balance de sumas.
Balance de saldos
Se denomina balance de saldos a aquel que contiene el detalle de todos los saldos de
las cuentas abiertas para el periodo en curso, de manera que se traspasa el saldo de
cada cuenta a la columna correspondiente.

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En la siguiente tabla, se puede observar un ejemplo de balance de sumas y de saldos:
Tabla 1. Balance de sumas y saldos.
Balance de Balance de Balance de Balance de saldos:

Cuenta
sumas: debe sumas: haber saldos: deudor acreedor
Caja 300 0 300 0
Clientes 700 0 700 0
Existencias 900 500 400 0
Capital 0 1200 0 1200
Ventas 300 300 0 0
Variación
500 500 0 0
existencias
Pérdidas y
100 300 0 200
ganancias
Total 2800 2800 1400 1400
• Existencias. En el balance de saldo, si se toma como ejemplo el caso de las

existencias, la suma del debe es 900 y la del haber es 500, con lo que quedaría
un saldo deudor de 400.
• Total. Según este ejemplo, en el balance de sumas, los totales cuadran (2800)
y además se cumple la igualdad: Suma del diario = Suma del balance de sumas
o de comprobación.
9. Cálculo del resultado
El cálculo del resultado consiste en anular o

saldar todas las cuentas de gastos e ingresos.
De esta forma, se traslada el importe de esas
partidas a la cuenta de resultados, denominada
cuenta de pérdidas y ganancias, que
informará del resultado final de la empresa en
ese ejercicio económico.
En esta misma fecha, también se realiza el

asiento de cierre del libro diario, que será el
asiento de apertura del ejercicio siguiente.
Confección del balance de situación y de la

cuenta de resultados

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Partiendo del balance de saldos, se confecciona el balance de situación y la cuenta de
resultados.
• Saldos de las cuentas de balance
Se situarán en el balance de situación:
o Si el saldo es deudor, figurarán en el activo.
o Si el saldo es acreedor, figurarán en el pasivo o patrimonio neto.
• Saldos de las cuentas de resultados (ingresos y gastos)
Se situarán en la cuenta de pérdidas y ganancias:
o Si el saldo es deudor, figurará como una pérdida (con signo negativo en el

patrimonio neto).
o Si el saldo es acreedor, figurará como una ganancia (con signo positivo en el

patrimonio neto).
Si la diferencia entre ingresos y gastos es positiva, se habrá obtenido un beneficio; en

cambio, si el resultado es negativo, se habrá producido una pérdida.
Para ampliar información, se puede consultar el Anexo Diagrama de resultados.
Balance de situación y resultados del periodo
Siguiendo con el ejemplo analizado a lo largo del tema, las cuentas de balance serían
caja, clientes, existencias y capital, mientras que la cuenta de resultados sería ventas.
Por tanto, el balance de situación quedaría de la siguiente forma:
Tabla 2. Balance de situación.
Balance de sumas Balance de saldos Balance de situación

Cuenta
Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo + PN
Caja 300 0 300 0 300 0
Clientes 700 0 700 0 700 0
Existencias 900 500 400 0 400 0
Capital 0 1200 0 1200 0 1200
Ventas 300 300 0 0 0 0
Variación
500 500 0 0 0 0
existencias
Pérdidas y
100 300 0 200 0 0
ganancias
Total 2800 2800 1400 1400 1400 1200

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Según el ejemplo, y teniendo en cuenta el balance del periodo contable
correspondiente (31 de enero): Ventas (300) − Variación de existencias (100) = 200.
El resultado calculado se traspasa al balance.
Con este paso, se ha calculado el balance de situación y el resultado del periodo, por
lo que se puede establecer un balance del periodo contable correspondiente. Una vez
hallado el resultado, se trata de saldar los libros, de manera que los pasos que se deben
realizar para seguir con el ciclo contable a partir de ahora son un mero trámite.
Balance del periodo contable correspondiente
Así, según el caso estudiado en este tema, el balance al 31 de enero sería

el siguiente:
Existencias 400 Capital 1200

Clientes 700 Pérdidas
Caja 300 y ganancias 200
Total pasivo +
Total activo 1400 patrimonio neto 1400
Comparando este balance con el patrimonio neto inicial, se observa un

aumento de 200, que se debe al resultado positivo que se ha generado con
las ventas del mes.
10. Cierre de la contabilidad
Realizado el proceso de ajuste y el cálculo del resultado, solo quedan abiertas las
cuentas que representan el patrimonio de la empresa, es decir, bienes, derechos y
obligaciones, que se procederán a cerrar y saldar en esta fase. De esta forma, se podrá
elaborar el balance final del ejercicio actual, que, a su vez, será el punto de partida
del balance inicial del ejercicio siguiente, y por lo tanto del siguiente ciclo contable.

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1. Asiento de cierre. El balance final de cada ejercicio se elabora a partir del
asiento de cierre. Si una cuenta de patrimonio tiene un saldo acreedor, se
pondrá en el debe para que la cuenta quede saldada y, si el saldo es deudor se
coloca en el haber, de la siguiente forma:

31 diciembre Capital 1200
Resultado (P y G) 200
Existencias 400
Clientes 700
Caja 300
2. Suma del libro diario. En la suma del diario, se acabará de sumar las columnas
de debe y haber del libro diario. En caso de descuadres, se deberán detectar y
corregir los errores encontrados.
Siguiendo con el ejemplo analizado, la suma en el libro diario sería la siguiente:
o Debe = Balance de sumas (2800) + Asiento 7 o asiento de cierre (1200 + 200)

= 4200.
o Haber = Balance de sumas (2800) + Asiento 7 o asiento de cierre (300 + 700

+ 400) = 4200.
3. Cierre del libro mayor. Por último, se procede al cierre del libro mayor, al que
se traspasan las cuentas que han aparecido en los asientos de regularización y
de cierre, como se muestra en las tablas siguientes:
Caja Capital
Debe (D) Haber (H) Debe (D) Haber (H)
Asiento apertura 300 Cierre 300 Cierre 1200 Saldo inicial 1200
Total 300 Total 300 Total 1200 Total 1200
Existencias Pérdidas y ganancias

Saldo inicial 500 Regularización 500 Variación de
Saldo final 400 Cierre 400 existencias 200 Regularización 200
Total 900 Total 900 Total 200 Total 200
Ventas Variación de existencias

Prerregularización 300 Ventas del mes 300 Saldo inicial S. final existencias 400
Total 300 Total 300 existencias 500 Prerregularización 100
Total 500 Total 500

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Clientes
Debe (D) Haber (H)
Saldo inicial 400

Cierre 700
Ventas del mes 300
Total 700
Total 700
4. Elaboración de las cuentas anuales. En esta última fase, según la ley, cada
empresa debe presentar las cuentas anuales al finalizar el ejercicio económico.
A través de dichas cuentas, se comunica la información financiera y económica
de la empresa a los usuarios interesados en la misma.
Las cuentas anuales son:
o El balance.
o La cuenta de pérdidas y ganancias.
o La memoria.
o El estado de flujo de efectivo.
o El estado de cambios en el patrimonio neto.
11. Resumen
Contablemente, la vida de la empresa se divide en periodos de tiempo de una duración

anual equivalentes a un periodo contable o ejercicio económico. Habitualmente,
este ciclo comienza el primer día de enero para terminar el último día de cada año.
Como se ha estudiado en este tema, una de las primeras fases del ciclo contable es el
inventario detallado para saber el valor de los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen el patrimonio de la empresa en un momento determinado.
A continuación, el libro diario se abre con el asiento de apertura (asiento inicial) que
corresponden al último balance de situación y después se traspasa la información al
libro mayor, anotándose en el debe o en el haber de cada una de las cuentas la
cantidad registrada en el libro diario. También se han analizado las fases de realización
del balance de comprobación de sumas y saldos, y la regularización del balance y de
la cuenta de resultados.
Realizado el proceso de ajuste y cálculo de la obtención del resultado, solo quedan

abiertas las cuentas que representan el patrimonio de la empresa. En la última parte
del tema, se ha explicado como cerrar el ciclo contable con un asiento de cierre, la
suma del diario, el traspaso al libro mayor y la elaboración de las cuentas anuales.

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Anexo(s)

Creación de empresas de energías renovables
Tema 6. Ciclo contable y sus fases.
Anexo. Diagrama de resultado
En siguiente diagrama, se pueden observar todas las fases para calcular el resultado,
en este caso, a partir de un resultado positivo.
Resultado de explotación Resultado financiero
Gastos Ingresos Gastos Ingresos

Saldo Saldo
Pérdidas y ganancias
Resultado de explotación
+ Resultado financiero
Resultado antes de impuestos
– Impuestos
Resultado
No corriente Capital
Corriente Reservas
Pérdidas y ganancias (*)
Exigible
(*) Si el resultado fuera una pérdida, iría en negativo.

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Tema 6. Ciclo contable y sus fases.
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3. Fases del ciclo contable

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• Inventario y balance inicial.

• Registro de las operaciones en el

• Cálculo del resultado.

• Asiento de cierre de las cuentas

• Elaboración de las cuentas

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4. Inventario y apertura de la contabilidad

4.1. Inventario y balance inicial al principio de cada periodo contable

Un inventario detallado es necesario para saber el valor de los bienes, derechos y

El balance inicial es un documento similar al inventario, pero más desagregado a la

Para una correcta realización del inventario es necesario:

1. Determinar los elementos patrimoniales que se van a inventariar.

2. Clasificar y ordenar los elementos inventariados.

3. Cuantificar económicamente cada uno de dichos bienes.

4.2. Apertura de la contabilidad

El proceso de apertura de la contabilidad contempla dos operaciones:

• Apertura de cuentas. Consiste en abrir el libro mayor. Al mismo tiempo que se

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Ejemplo de último balance de situación a partir del cual se realiza el

Activo Pasivo + Patrimonio neto

Existencias 500 Capital 1200

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Figura 3. Asiento de apertura.

5. Registro de las operaciones

Fecha Cuenta Debe Haber

12 enero Cliente 300

12 enero Ventas de mercaderías 300

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Traspaso al libro mayor

Esta operación no es obligatoria desde el punto de vista legal, pero sí es necesaria en

Debe (D) Haber (H)

Asiento apertura 300

Debe (D) Haber (H)

Asiento apertura 500

Debe (D) Haber (H)

Debe (D) Haber (H)

Asiento apertura 400

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Debe (D) Haber (H)

Asiento apertura 1200

Un balance de comprobación con antelación al balance final, que se realiza el 31 de

7. Balance de sumas y saldos

En la siguiente fase del ciclo contable, se realiza el balance de sumas y el balance de

Se traspasa la suma acumulada de cada cuenta al balance de sumas, que contiene el

Es necesario realizar la comprobación del balance de sumas, verificando que coincide

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Tabla 1. Balance de sumas y saldos.