3.

CICLO CONTABLE

3.1. Ciclo contable

3.1.1. Introducción

El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde la elaboración de

comprobantes de contabilidad y el registro en los libros hasta la preparación de estados financieros.

Las etapas del ciclo contable son:

1. Balance inicial

Relación del patrimonio de la empresa en el inicio del ejercicio. Con este balance se abren las
cuentas que representan dicho patrimonio.

2. Asiento de apertura

Es el primer asiento que se anota en la contabilidad. Se realiza al iniciarse las actividades o al inicio
del ejercicio económico (1 de enero de cada año). Se cargan las cuentas de Activo del balance y se
abonan las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto, todas por sus saldos o existencias.

3. Asientos de gestión

Los asientos de gestión son el reflejo de todas las operaciones realizadas por cualquier empresa en
un periodo; recogen todos los asientos que se realizan tanto en el libro diario como en el mayor.

4. Balance de comprobación

Es el balance que la empresa realiza cada cierto tiempo, también llamado balance de sumas y
saldos. Este balance se utiliza para visualizar la lista del total de los débitos y de los créditos de las
cuentas.

5. Proceso de regularización

Son las operaciones que se realizan a final del período, como puede ser el balance final, asientos
de regularización y la cuenta de pérdidas y ganancias.

6. Asiento de cierre

Para realizarlo, se abonan todas las cuentas de Activo y se cargan todas las cuentas de Pasivo.

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3.1.2. El Libro diario

El libro diario es el documento en el que se recogen las operaciones que va realizando la empresa
cronológicamente. Es un libro muy importante y fundamental para realizar después las cuentas anuales.

Las operaciones de una empresa deben recogerse en un libro día a día o por periodos no superiores al
mes. Dichas operaciones se concretarán en unas anotaciones en el libro mediante asientos contables.

Para realizar un asiento hay que trasladar la información depositada en las cuentas contables al libro diario.

Por ello es fundamental conocer qué movimientos se han dado en las cuentas contables de una
determinada información.

El asiento contable debe realizarse de la siguiente forma:

Cuenta anotada en el debe de la cuenta a Cuenta anotada en el haber de la cuenta

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3.1.3. El libro mayor

El libro mayor es un libro voluntario, necesario para poder calcular los saldos de cada cuenta que ha
intervenido en el ejercicio económico de la empresa.

La representación gráfica más habitual es en forma de "T":

Debe ‘Nombre de la cuenta’ Haber

La secuencia para hacer un asiento es la siguiente: primero se anota en el Libro Diario y después esta
información pasa automáticamente a la ficha individual de cada cuenta, en el Libro Mayor.

En la ficha individual de cada cuenta se van a ir anotando solo los movimientos que a ella correspondan.

Por tanto, en el Libro Mayor se recogen los mismos hechos que en el Libro Diario, pero no en atención a la
fecha de realización, sino a la cuenta que ha sido afectada.

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3.1.4. El Libro de balances

El libro de balances expresa la situación del patrimonio de la empresa en una determinada fecha. Los
balances se crean cuando se pasan las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Los tipos de balances más característicos son:

• Balance de apertura

Es el balance de inicio de ejercicio económico de una nueva empresa.

• Balance de situación

Es aquel que recoge las cuentas patrimoniales y el resultado del ejercicio.

• Balance de sumas y saldos

Es aquel en el que aparecen las sumas y saldos de cada cuenta.

• Balance de liquidación

Es el balance que presenta el estado de la empresa al querer venderla.

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3.1.5. Cierre de las cuentas

El último paso del ciclo contable es el cierre de las cuentas. Éste consiste en dejar a cero los mayores de
las cuentas, aunque antes hay que liquidar y regularizar dichas cuentas a través de unos ajustes.

Reclasificación de créditos y deudas

Amortizaciones Ajustes Periodificación

Provisiones

Para cerrar todas las cuentas es necesario aplicar la regularización. Consiste en agrupar en una única
cuenta denominada "Pérdidas y ganancias" todos los gastos e ingresos que se han producido en la
empresa durante un periodo económico.

Los pasos a seguir para regularizar son:

1. En primer lugar, deben cargarse en la cuenta de pérdidas y ganancias abonando todas las cuentas
con saldo deudor (cuentas de gastos) y por el importe del saldo que presentan.

2. En segundo lugar, deben abonarse en la en la cuenta de pérdidas y ganancias cargando todas las
cuentas con saldo acreedor (cuentas de ingresos) y por el importe de su saldo.

3. Los asientos contables serían:

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3.2. Plan general contable

El plan general contable (PGC) es un instrumento de normalización contable, aplicable a todo el territorio
nacional cuyo fin es homogeneizar la información.

El objetivo fundamental es adaptar la contabilidad a la normativa contable europea y tener un lenguaje

común con el resto de contabilidades del mundo.

El plan general contable, dentro de su marco conceptual, destaca la obligatoriedad de aplicar los
denominados principios contables.

Los principios contables deben guiar la elaboración de las cuentas anuales para qué éstas, formuladas
con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa.

Los principios contables por los que se rige el plan general contable son:

1. Empresa en funcionamiento

2. Devengo

3. Uniformidad

4. Prudencia

5. No compensación

6. Importancia relativa

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3.2.1. Cuentas anuales y cuadro de cuentas

El plan general contable contempla la presentación de las siguientes cuentas anuales:

• El balance de situación

• La cuenta de pérdidas y ganancias

• El estado de cambios en el Patrimonio Neto

• El estado de flujos de efectivo

• La memoria.

Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Código
de Comercio, en el Texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital y en este Plan General de
Contabilidad.

No obstante, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio para las empresas que puedan formular:
balance, estado de cambios en el Patrimonio Neto y memoria abreviados, ni en los modelos de cuentas
adaptados para pymes.

Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de
constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución.

CUADRO DE CUENTAS

En la cuarta parte del PGC se sitúa el cuadro de cuentas en el cual se recogen los grupos, subgrupos y
cuentas, todos ellos codificados de forma decimal.

Los grupos son los siguientes:

Grupo 1: Financiación básica

Grupo 2: Activo No Corriente

Grupo 3: Existencias

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales

Grupo 5: Cuentas financieras

Grupo 6: Compras y gastos

Grupo 7: Ventas e ingresos

Grupo 8: Gastos imputados a Patrimonio Neto

Grupo 9: Ingresos imputados a Patrimonio Neto.

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3.2.2. Normas de registro y valoración

Las normas de registro y valoración son un conjunto de normas que desarrollan los principios contables y
otras disposiciones contenidas en el marco conceptual.

Son un conjunto de reglas de obligada aplicación en el registro contable de las operaciones realizadas por
la empresa, de tal modo que dicho registro se encuentre normalizado y, por tanto, sea comparable la
información contable de una empresa con la de otra.

Las normas de registro y valoración aplican diferentes criterios para valorar los diferentes elementos de la
empresa.

Los criterios de valoración utilizados son:

• Coste histórico o coste

• Valor razonable
• Valor neto realizable
• Valor actual
• Valor en uso
• Costes de venta
• Coste amortizado
• Costes de transacción atribuibles a un Activo o Pasivo financiero
• Valor contable o en libros
• Valor residual.

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Ideas clave
• Las etapas del ciclo contable son:
▪ Balance inicial
▪ Asiento de apertura
▪ Asientos de gestión
▪ Balance de comprobación
▪ Proceso de regularización
▪ Asiento de cierre.

• Para conocer cada componente del ciclo contable, es fundamental analizar cada libro de
contabilidad: Libro diario, Libro de balances y Libro mayor.

• Las operaciones de una empresa deben recogerse en un libro día a día o por periodos no
superiores al mes. Dichas operaciones se concretarán en unas anotaciones en el libro mediante
asientos contables.

• Para realizar un asiento hay que trasladar la información depositada en las cuentas contables al
libro diario.

• El libro mayor es un libro voluntario, necesario para poder calcular los saldos de cada cuenta que
ha intervenido en el ejercicio económico de la empresa.

• Los tipos de balances más característicos son:

▪ Balance de apertura
▪ Balance de situación
▪ Balance de sumas y saldos
▪ Balance de liquidación.

• El último paso del ciclo contable es el cierre de las cuentas. Éste consiste en dejar a cero los
mayores de las cuentas, aunque antes hay que liquidar y regularizar dichas cuentas a través de
unos ajustes.

• El plan general contable (PGC) es un instrumento de normalización contable, aplicable a todo el

territorio nacional cuyo fin es homogeneizar la información. El objetivo fundamental es adaptar la
contabilidad a la normativa contable europea y tener un lenguaje común con el resto de
contabilidades del mundo.

• El nuevo plan general contable contempla la presentación de las siguientes cuentas anuales:
▪ El balance de situación
▪ La cuenta de pérdidas y ganancias
▪ El estado de cambios en el patrimonio neto
▪ El estado de flujos de efectivo
▪ La memoria.

• No obstante, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio para las empresas que puedan
formular: balance, estado de cambios en el Patrimonio Neto y memoria abreviados.

• Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de
constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución.

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• Las normas de registro y valoración aplican diferentes criterios para valorar los diferentes
elementos de la empresa. Los criterios de valoración utilizados son:
▪ Coste histórico o coste
▪ Valor razonable
▪ Valor neto realizable
▪ Valor actual
▪ Valor en uso
▪ Costes de venta
▪ Coste amortizado
▪ Costes de transacción atribuibles a un Activo o Pasivo financiero
▪ Valor contable o en libros
▪ Valor residual.

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