Universidad de Buenos Aires

Facultad de Ciencias Económicas

Auditoría
Curso Diego Niebuhr | Jorge Zabaleta | Juan Manuel Gallego Tinto
 Planificación

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Riesgo de auditoría
3
Muestreo de
Planificación de la
auditoría y administración auditoría
del trabajo

4 5
Responsabilidad Tareas de una primera
del auditor auditoría
0 REPASO - Definiciones generales

¿Que es una auditoría?

Es un examen independiente.

¿Cual es el objetivo de una auditoria?

El objetivo de una auditoría es obtener elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar una opinión, un
juicio de valor.

Para opinar hay que saber (conocer y comprender) y el conocimiento debe estar documentado, para todo ente u
objeto (independientemente del tamaño o complejidad del ente).

¿Cuál es la norma de auditoría en Argentina?

Las normas de auditoría argentinas están contenidas en la Resolución Técnica N° 37 (modificada por la
Resolución Técnica N° 53).

3
0
REPASO - El proceso de auditoría

Dictamen

Planificación Ejecución Finalización

4
Predeterminar Obtener elementos Emitir un juicio basado
procedimientos de juicio a través de en la evidencia de
la aplicación de los auditoría obtenida en la
procedimientos etapa de ejecución
planificados
1. Planificación de la auditoría y
administración del trabajo

5
1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Objetivo

El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar

qué procedimientos de auditoría corresponderá realizar y
cómo y cuándo se ejecutarán.

QUE?
COMO?
CUANDO?
6
1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Etapas

Planificación Planificación detallada:

estratégica: Definición Determinación de
de la estrategia a procedimientos para
seguir. cumplir la estrategia.

Este proceso de planificación concuerda con la definición esencial de un enfoque eficiente de auditoría, que es el trabajo
enfocado "de arriba hacia abajo".
- La planificación estratégica brinda una visión "desde arriba", englobando toda la auditoría en su conjunto.
- La planificación detallada, "desde abajo", trabaja con cada estrategia definida y determina cómo ejecutarla.

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1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Planificación estratégica

Planificación
estratégica Cada ente se divide en partes manejables
denominadas "componentes". Un componente
puede ser tanto uno o varios rubros de un
estado financiero, como los sistemas o
Reunir el conocimiento
acumulado
circuitos administrativos cuyas operaciones
afectan a estos rubros.

Obtener información adicional

Un componente podrá dividirse en varios
subcomponentes.

Tomar decisiones preliminares

para los componentes

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1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Planificación estratégica
Reunir Conocimiento acumulado

- La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una
auditoría eficiente.

- En una auditoría recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su gerencia y sus
sistemas de información, contabilidad y control.

- La evidencia de auditoría obtenida como parte de exámenes anteriores, por lo general, continúa teniendo relevancia.
Un enfoque eficiente de auditoría aprovecha permanentemente estas realidades confiando, en las
circunstancias apropiadas, en la evidencia de control obtenida en años anteriores.

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1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Planificación estratégica
Obtención de información adicional

Revisar qué sucedió desde la última visita para poder definir la estrategia a emplear y analizar ciertos temas
que son aplicables a la auditoría en su conjunto.

● Definir los términos de referencia.

● Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.

● Analizar el ambiente del sistema de información.

● Analizar el ambiente de control.

● Analizar los cambios en las políticas contables.

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1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Planificación estratégica
Tomar Decisiones preliminares para los componentes

● Dividir al conjunto de la labor de auditoría en partes manejables denominadas componentes.

● Definición para cada componente de la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar.

Análisis del ambiente de control y los

riesgos inherentes.

Concentrar la labor de auditoría total en aquellas

áreas que presenten mayor riesgo.

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1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Planificación estratégica
Tomar Decisiones preliminares para los componentes -

Estimación de niveles de significación

El auditor debe considerar la significación cuando:

1. Determine la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría;

2. Cuando evalúe los efectos de las distorsiones significativas detectadas en el proceso de auditoría, en la
etapa de conclusión.

Al establecer los niveles de significatividad, el auditor debe establecer el error tolerable.

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1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Planificación detallada

Planificación detallada Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoría a

realizar. Hay muchas afirmaciones subyacentes en un juego de
estados financieros. Las afirmaciones son manifestaciones que
realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros. Otra forma de agrupar las
Estas afirmaciones están divididas en tres grupos (Slosse): afirmaciones:
● Integridad
● Veracidad ● Exactitud
Definición de afirmaciones ● Integridad ● Existencia
● Propiedad - Derechos y
● Medición y exposición contable. obligaciones
● Valuación
● Exposición
Los procedimientos de auditoría seleccionados constituyen la ● Corte
base para la preparación del programa de trabajo.
Selección de procedimientos
de auditoría
El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento,
de los pasos necesarios a seguir en el momento de su
ejecución, con indicación del alcance a aplicar y la oportunidad
de su aplicación.
Preparación de programas de
trabajo

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1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Confianza en auditoría interna

La actividad de auditoría interna de considerarse como un control de alto nivel potencialmente importante, en el
cual se podrá confiar después de una adecuada evaluación y prueba por parte del auditor externo.

El grado de confianza a depositar dependerá de la evaluación que se realice de la competencia y

objetividad de los auditores internos.
La evaluación de la función de la auditoría interna, consiste en evaluar:
a) El estado Organizativo
b) El alcance de la función de auditoría interna
c) La competencia técnica
d) El debido cuidado profesional

Cuando se decida obtener confianza, el auditor debe considerar el plan de auditoría interna. Para ello se debe
acordar anticipadamente: La oportunidad, el alcance, los niveles de significación aplicables a los criterios de selección de
muestras, la documentación del trabajo realizado, la revisión, la planificación detallada, la definición de afirmaciones, la
selección de procedimientos de auditoría, la preparación de programas de trabajo y los procedimientos de información.

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1
Planificación de la auditoría y administración del trabajo
Etapa de planificación - Administración del trabajo

Visita final Visita de

planificación

4
3 1
2

Visitas de
inventarios, Visita
circularización preliminar o
y arqueos interina

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2. Riesgo de auditoría

Marzo 2022
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2
Riesgo de auditoría
Definición y composición

El riesgode auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un

informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o
fraudes significativos que modificarían el sentido de la opinión vertida en
el informe.

Riesgo inherente

Riesgo de control

Riesgo de detección

Riesgo Global de Auditoría

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2
Riesgo de auditoría
Categorías de riesgo de auditoría
Tipo de riesgo Riesgo inherente
Definición Susceptibilidad de los estados
financieros a la existencia de
errores o fraudes significativos,
antes de considerar la
efectividad de los sistemas de
control.
Factores que determinan el ● La naturaleza del negocio del
riesgo ente.
● La situación económica y
financiera del ente.
● La organización gerencial y
sus recursos humanos y
materiales; la integridad de la
gerencia y la calidad de los
recursos que el ente posee.
Riesgo de control
Riesgo de que los sistemas de
control estén incapacitados
para detectar o evitar errores o
fraudes significativos en forma
oportuna.
● Sistema de información,
contabilidad y control.
Riesgo de detección
Riesgo de que los
procedimientos de auditoría
seleccionados no detecten
errores o fraudes existentes en
los estados financieros.
● Ineficacia de un procedimiento
de auditoría aplicado.
● Mala aplicación de un
procedimiento de auditoría,
resulte éste eficaz o no.
● Problemas de definición de
alcance y oportunidad en un
procedimiento de auditoría,
haya sido bien o mal aplicado.
Este factor se relaciona con la
existencia de muestras no
representativas.
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2
Riesgo de auditoría
Evaluación del riesgo de auditoría
Proceso por el cual, a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el
nivel de riesgo presente en cada caso.

El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles:

● Mínimo
● Bajo
● Medio
● Alto

Significatividad del Existencia de factores de Probabilidad de

componente (saldos y riesgo y su importancia ocurrencia de errores o
Nivel de riesgo transacciones) relativa fraudes

Mínimo No significativo No existen Remota

Existen algunos pero poco

Bajo Significativo Improbable
importantes

Medio Muy significativo Existen algunos Posible

Existen varios y son

Alto Muy significativo Probable
importantes
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2
Riesgo de auditoría
Relación entre el riesgo de auditoría y el enfoque de auditoría
Efecto del riesgo inherente

(+)

El riesgo inherente afecta directamente la

cantidad de evidencia de auditoría necesaria
para obtener la satisfacción de auditoría
suficiente para validar una afirmación.
Evidencia de auditoría
necesaria

(-)
Mínimo Alto

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2
Riesgo de auditoría
Relación entre el riesgo de auditoría y el enfoque de auditoría
Efecto del riesgo de control

(+)

El riesgode control afecta la calidad

del procedimiento de auditoría a
aplicar y su alcance. El riesgo de control
depende de la forma en que se presenta el
sistema de controles del ente.

(-)
Mínimo Alto

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2
Riesgo de auditoría
Relación entre el riesgo de auditoría y el enfoque de auditoría
Evaluación del riesgo de detección

El riesgo de detección es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría no

detecten errores o fraudes existentes en los estados financieros.

Riesgo propio del auditor

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3. Muestreo de auditoría

Marzo 2022
23
3
Muestreo de auditoría
Objetivos

● Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos;

● Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos que se incluyen en
los registros contables.

El auditor puede utilizar dos tipos básicos de muestreo:

Muestreo de atributos Se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un evento o
circunstancia determinada dentro de un universo. Los atributos probados son generalmente
controles o funciones de procesamiento.
Generalmente no se atribuye ninguna cantidad monetaria a los resultados de un plan de
muestreo de atributos.

Muestreo de variables Se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal utilidad en auditoría es en
las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los saldos registrados.

24
3
Muestreo de auditoría
Riesgo de muestreo

Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se tomó y, como consecuencia,
el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra.

El riesgo de muestreo tiene dos aspectos:

● riesgo de rechazo incorrecto
● riesgo de aceptación incorrecta

El auditor debe considerar el riesgo de muestreo en el diseño de cada plan de muestreo.

● Muestra de tamaño suficiente

● Muestra que sea representativa del universo y que responda a los objetivos del auditor.

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3
Muestreo de auditoría
Definición del universo y de la unidad de muestreo

Hay que:
a. Definición del universo
b. Definir la unidad de muestreo

Aspectos a considerar:

● El auditor debe satisfacerse de que el universo determinado y el universo al que se aplicó el muestreo
son equivalentes.

● La selección de la muestra se debe llevar a cabo utilizando partidas que sean adecuadas para el
objetivo de la prueba.

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3
Muestreo de auditoría
Métodos para la selección de muestras

Muestreo por probabilidades ● Muestreo de números al azar: todas las unidades del universo y todas las
combinaciones de unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser
seleccionadas.

● Muestreo sistemático de probabilidades: se refiere a la selección de una

muestra en base a uno o más intervalos uniformes de muestreo

● Muestreo por bloques: se refiere a la selección al azar de varios grupos de

unidades contiguas de muestreo.

Muestreo basado en el criterio ● Muestreo por selección específica: confía en el criterio del auditor para
identificar una muestra que se espera sea representativa del universo.

● Muestreo sistemático de criterio: es similar al método de probabilidades,

excepto que no es imprescindible, aunque sí conveniente, un punto inicial al
azar.

muestreo estadístico y no estadístico

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4. Responsabilidad del auditor

Marzo 2022
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4
Responsabilidad del auditor
El auditor y los estados financieros examinados

Obligación moral que asume un Contador Público, miembro de una profesión,

al suscribir o firmar un estado financiero en cuya información pueden confiar
terceras personas.

Responsabilidad profesional

ETICA
Normas de ética y ejercicio profesional

EMPRESA -> responsable de la confección, preparación y emisión de los estados financieros.

AUDITOR -> responsable del juicio técnico que sobre dichos estados financieros emite.
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4
Responsabilidad del auditor
Actos ilegales del cliente. Fraude y error

FRAUDE: interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparación de información financiera.

ERROR: aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta presentación de la realidad.

EMPRESA AUDITOR

Responsabilidad por la prevención y detección de fraudes o Asegurarse a través de sus procedimientos que un fraude o
errores es de la gerencia, a través de la implementación y error con efecto significativo sobre los estados financieros no
seguimiento de adecuados sistemas de control. ha ocurrido o, si ocurrió, su efecto está adecuadamente
reflejado en los estados financieros.

En caso de existencia y detección de fraudes o errores, el auditor es responsable de comunicar su ocurrencia

a la gerencia, en forma oportuna, aunque crea que su efecto es no significativo para los estados auditados.

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5. Tareas de una primera auditoría

Marzo 2022
31
5
Tareas de una primera auditoría
Exámenes iniciales

Los exámenes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se
presentan en las auditorías recurrentes, entre las más relevantes:

● Presentación de la Propuesta de servicios profesionales.

● Obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la estructura del

personal del ente a examinar.

● Desarrollo del plan de auditoría inicial.

● Comunicación con los auditores anteriores.

● Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de normas

contables.

32
5
Tareas de una primera auditoría
Exámenes iniciales
Presentación de la Propuesta de servicios profesionales
Investigación previa
Adecuada naturaleza y constitución del ente.
Integridad y buena reputación de los principales accionistas y/o
socios, su dirección y su gerencia.
Buena reputación de la empresa en el mercado.
Buena reputación de los asesores legales y otros profesionales
involucrados.
Intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoría.
Relevamiento previo
● Informes anuales, estados financieros intermedios y otros
informes que se presentan a los organismos de control;
● Informes de gestión para la dirección;
● Organigramas y manuales de puestos y funciones;
● Documentación preparada por la empresa sobre sus
sistemas administrativos y políticas contables. Manuales
de procedimientos;
● Informes de control interno de ejercicio anterior;
Programas e informes de auditoría interna;
● Copias de documentos importantes (estatutos, actas de
reuniones, contratos relevantes, etc.);
● Declaraciones juradas de los impuestos más relevantes;
● Leyes y reglamentaciones que presentan características
especiales y afectan la actividad del ente.
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5
Tareas de una primera auditoría
Exámenes iniciales
Presentación de la Propuesta de servicios profesionales / Contenido

INTRODUCCIÓN

OBJETIVOS Y ALCANCE

INFORMES A EMITIR

METODOLOGÍA

VISITAS A EFECTUAR

PERSONAL

ANTECEDENTES DEL PROFESIONAL

REQUISITOS Y/O FORMALIDADES LEGALES

HONORARIOS

OTROS ASPECTOS

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5
Tareas de una primera auditoría
Exámenes iniciales
Obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la
estructura del personal del ente a examinar

● Desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes gerentes o

responsables de cada una de las áreas o departamentos;
● efectuar un estudio de los principales sistemas;
● realizar recorridas de las instalaciones;
● visualizar los procesos de venta, entrega, prestación del servicio, producción, servicios
auxiliares a dichas funciones y otras tareas.

35
5
Tareas de una primera auditoría
Exámenes iniciales
Comunicación con los auditores anteriores

Aspectos importantes a coordinar con el auditor interior:

Medición contable
Presencia en arqueos de valores
de inventarios significativos

Presencia de
recuentos físicos
Tratamientos contables e
Criterios de impositivos
medición contable controvertidos.

en general
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5
Tareas de una primera auditoría
Exámenes iniciales
Examen de los saldos iniciales

● Revisión del trabajo de los auditores anteriores

● Aplicación de procedimientos por parte del auditor

Limitaciones en el alcance | Factores:

● el acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba informar sobre
los estados financieros en el examen inicial;
● la significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados
financieros;
● la evaluación que se haga del riesgo de auditoría;
● la reputación e independencia de los auditores anteriores;
● lo adecuado de los registros contables del ente.

37
5
Tareas de una primera auditoría
Exámenes iniciales
Examen de los saldos iniciales

Principales conceptos generales referidos a la revisión de saldos iniciales:

La medición contable La uniformidad de las

del patrimonio al normas contables
inicio aplicadas

El análisis de los La aplicación de

saldos iniciales procedimientos
significativos sustantivos

38
Muchas
Gracias

39