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Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción Área IX

Sistema Nacional de Control,


Auditoría Gubernamental y
Política Anticorrupción IX

El planeamiento en la auditoría financiera- Parte


I

gubernamental

Informe Especial
Ficha Técnica del planeamiento, puede variar según el la auditoría. Por ejemplo, los resulta-
tamaño de la entidad, el volumen de sus dos de la comprensión de la estructura
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil* operaciones, la experiencia del auditor y del control interno tienen un impacto
el conocimiento de las operaciones. directo al planear los procedimientos
Título : El planeamiento en la auditoría financiera-
gubernamental - Parte I
sustantivos de auditoría.
2. ¿Cómo se define el planea- c) El objetivo de la auditoría financiera
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 45 - Julio
2012 miento? es permitir que el auditor exprese su
Se define como la fase inicial del compro- opinión acerca de si los estados finan-
cieros han sido preparados, en todos
miso de auditoría y consiste en determinar
sus aspectos importantes, de confor-
Sumario de manera anticipada, los objetivos,
midad con principios de contabilidad
programas, procedimientos de auditoría
generalmente aceptados o el marco
1. Introduccion que se van a utilizar, la extensión de las
establecido para la presentación de
2. ¿Cómo se define el planeamiento? pruebas que serán aplicadas, el empleo información financiera.
3. Importancia del planeamiento de horas hombres, la utilización de los
diferentes papeles de trabajo en los cuales d) El alcance de la auditoría está referido
4. Responsabilidad
se resumen los resultados y las evidencias a los procedimientos que son consi-
5. Planeamiento de auditoría financiera derados necesarios para alcanzar el
encontradas.
objetivo programado.
1. Introducción 3. Importancia del planeamiento
NIA 300-Planeamiento
El planeamiento de la auditoría financie- El planeamiento de la auditoría constituye
El propósito de esta Norma Internacional de
ra gubernamental se caracteriza por el uno de los aspectos más importantes de Auditoría (NIA) es establecer normas y propor-
desarrollo de una estrategia global para una auditoría. El trabajo del auditor debe cionar lineamientos sobre la planeación de una
obtener su conducción, al igual que el ser adecuadamente planeado a fin de auditoría de estados financieros y se refiere ala
establecimiento de un enfoque apropiado asegurar la realización de una auditoría responsabilidad del auditor para planificar la
de calidad y transparencia y debe estar auditoría a los EE.FF.
sobre la naturaleza, oportunidad y alcan-
basado tanto en el conocimiento de las Esta NIA tiene como marco de referencia
ce de los procedimientos de auditoría el contexto de las auditorías recurrentes.
que deben aplicarse. El planeamiento actividades que ejecuta la entidad a exa- En el caso del compromiso de una primera
también debe permitir que el equipo de minar, así como el análisis del entorno en auditoría, las consideraciones adicionales se
auditoría pueda hacer uso apropiado de que se desarrolla. Dentro de los aspectos identifican por separado y el auditor puede
la capacidad del personal, para realizar más importantes tenemos: necesitar extender el proceso de planeación
más allá de los asuntos que aquí se discuten.
la auditoría, en la entidad encomendada. a) El éxito de una auditoría de calidad Esta vigente a partir del 15 de diciembre
Todo proceso de planeamiento permite radica en que el planeamiento es efec- de 2009.
al auditor identificar las áreas más im- tuado por miembros experimentados
portantes y los problemas potenciales del equipo de auditoría, que posean
especialización en las circunstancias 4. Responsabilidad
del examen, evaluar el nivel de riesgo y
del encargo. La planificación de auditoría debe llevarse
programar la obtención de la evidencia
necesaria para dictaminar los estados b) El planeamiento permite identificar a cabo bajo la supervisión del auditor, asu-
financieros de la entidad auditada. El lo que debe hacerse durante una miendo unos de los socios de la Sociedad
auditor realiza el planeamiento para de- auditoría, por quién y cuándo. Ge- de Auditoría (SOA) la responsabilidad final
terminar de manera efectiva y eficiente la neralmente, el planeamiento es visto de la revisión o examen.
forma de obtener los datos necesarios e como una secuencia de pasos que Si bien el auditor es responsable del
informar acerca de los estados financieros conducen a la ejecución de procedi- examen de los estados financieros y de
de la entidad. La naturaleza y alcance mientos sustantivos de auditoría; sin expresar opinión acerca de los mismos,
embargo, este proceso debe proseguir la preparación y presentación de tales
* Consultor de auditoría y sector público. en forma continua durante el curso de estados es responsabilidad de la admi-

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IX Informe Especial
nistración. La realización de la auditoría
de estados financieros no exonera a la
administración de sus responsabilidades Planeamiento de auditoría
financiera gubernamental
de acuerdo a ley.
La auditoría financiera constituye una 1
herramienta de evaluación para el sector Org. y estructura funcional
público, por cuanto además del objetivo Planeamiento
tradicional de dictaminar los estados Procedimientos adm. y financiero
financieros y constituir un medio de ren-
dición de cuenta (responsabilidad), debe Comprensión de
las operaciones. Principios y políticas contables
estar dirigida a mejorar la administración de la entidad
financiera, el control interno (organiza-
ción, procedimientos operativos, sistema Comprensión: S.C. Interno
de información).
La responsabilidad del auditor está tipifica- Objetivos, metas
do en los artículos 198° y 254º del Código
Penal, por cuanto antes del 7 de junio de
2006, los auditores internos y/o externos Fuentes de financiamiento
no eran pasibles de responsabilidad penal,
al verificarse la comisión de delitos de Comprensión de las operaciones que
administración fraudulenta ni el de oculta- realiza la entidad
miento, omisión o falsedad de información
establecida en los mencionados artículos,
por lo tanto, a raíz de la modificación de 2 3 4 5
dichos artículos del Código Penal quedan
incorporados los auditores internos y exter-
nos en el alcance de la ley penal. Procedimiento de Pruebas de Estruct. Evaluación de
Estudio de C.I.
Estas modificaciones implican que los au- revisión analítica materialidad C.I. riesgos
ditores mencionados que emitan informes
o dictámenes omitiendo revelar, o revelen
en forma distorsionada, situaciones de; Áreas críticas
falta de solvencia o insuficiencia patri- Riesgo
monial de la persona jurídica (casos de
Riesgo de control
empresas privadas) serán pasibles de la
sanción penal por la Comisión de Delito
de Administración Fraudulenta consistente
en pena privativa de libertad no menor de 6 7 8
uno ni mayor de cuatro años.
Cuando se trata de una auditoría inicial,
Programas de
el planeamiento debe ser más amplio. En Memorándum de
auditoría y cues-
Papeles de trabajo
el caso de una auditoría recurrente, los planeamiento referenciados
tionario de C.I.
papeles de trabajo y archivos de la audi-
toría anterior facilitan el planeamiento del
encargo actual.
Con respecto al planeamiento de audi- auditoría, el auditor reúne información
5. Planeamiento de auditoría toría financiera les daré los alcances mas para obtener un entendimiento de la
financiera importantes de los rubros mencionados: entidad, programa o actividad, su natura-
leza, antecedentes, tamaño, organización,
Comprende los siguientes rubros:
A. Comprensión de las operaciones objetivos, función principal, estrategias,
de la entidad riesgos inherentes, ambiente de control,
a) Comprensión de las operaciones de la
entidad. y controles internos.
La comprensión de las operaciones de la
b) Aplicación de procedimientos de revisión entidad por auditar, constituye un requisito Para lograr la comprensión de las ope-
analítica. raciones de la entidad se debe tener en
fundamental para facilitar el desempeño
c) Diseño de pruebas de materialidad. cuenta:
de una auditoría efectiva y eficiente, así
d) Comprensión de sistema de control
interno. como para brindar apoyo apropiado a la - Entendimiento sobre la entidad
- Ambiente de control interno. gestión de la entidad. Esta comprensión se - Ambiente SIC
- Comprensión del sistema de contabi- refiere al entendimiento de las operaciones
de la entidad por examinar, sus procesos - Obtención de información
lidad.
- Identificación de procedimientos de y los riesgos propios del desarrollo de sus A.1. Entendimiento sobre la entidad
control. actividades que sea suficiente como para
- Efectividad de los controles en el establecer la estrategia de auditoría. El entendimiento a obtener sobre la entidad
ambiente SIC. y sus operaciones no necesita ser amplio pero
- Evaluación de los órganos de auditoría El auditor debe obtener una compren- debe incluir:
interna. sión suficiente de la entidad o, programa - Administración de la entidad y organiza-
- Evaluación del riesgo inherente y gubernamental para planear y realizar la ción,
riesgo de control. auditoría, de acuerdo con las normas de - Factores internos y externos que afectan
- Documentos del planeamiento de la auditoría gubernamental-NAGU vigentes las operaciones; y,
auditoría (papeles de trabajo). y otros requerimientos. Al planear la - Políticas contables.

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A.3. Obtención de información B.1. Comparación de la información
El auditor debe identificar los elementos financiera
clave de la administración (principales
El auditor reúne información para el pla-
funcionarios que ejercen autoridad y neamiento mediante diferentes métodos Sí, se compara la información financiera
dirigen la entidad), a fin de obtener una (observación, entrevistas, visita a las reciente, con la información financiera del
comprensión general de la estructura instalaciones y principales unidades ope- año anterior. Una clave para ejecutar un
organizacional. rativas, revisión de políticas y manuales de procedimiento analítico efectivo es utilizar
- El auditor debe identificar aquellos procedimientos, etc.) y se incluye: información que sea comparable en tér-
hechos, transacciones y prácticas que, a minos de periodos de tiempo. El auditor
su juicio, puedan tener un efecto signifi- - La administración de la entidad;
puede realizar el análisis de razones sobre
cativo en las operaciones y en los estados - Administración responsable para los
financieros de la entidad, en el examen o la información del año presente y comparar
programas más importantes;
en el dictamen. El auditor, cuando evalúa estas con aquellas derivadas del periodo
el riesgo inherente y el riesgo de control - Auditor interno, según los casos; y, anterior.
debe tener en cuenta la naturaleza, opor- representante legal de la entidad.
tunidad y alcance de los procedimientos La comparación de información financiera
El auditor reúne información sobre docu- tiene como objetivo, identificar las con-
de auditoría. mentos importantes emitidos por o acerca
Los factores externos a considerar son los diciones que puedan indicar la existencia
de la entidad, incluyendo: de riesgos específicos de cifras erróneas
siguientes:
a) Origen de fondos (nivel de ingresos - Estados financieros y sus notas; materiales, debiendo considerarse:
por concepto de ventas, ampliaciones o - Plan operativo y presupuesto de la
restricciones de las fuentes de financia-
a) Cambios excepcionales en los saldos.
entidad e informes de la evaluación
miento: interna o externa). b) Cambios excepcionales o la ausencia
presupuestal;
b) Fluctuaciones temporales (cambios clima- de cambios esperados en las relacio-
tológicos, eventos inusuales u otros que - Informes de auditoría emitidos por la nes financieras clave.
podrían incidir en los ingresos; cambios Contraloría General de la República;
en las fuentes de abastecimiento que po- c) Relaciones clave financieras/no finan-
- Informes de auditoría interna; cieras.
drían incidir en la producción de bienes).
Los factores internos podrían incluir: - Informes de consultoría; - Saldo excepcional o inesperado
a) Tamaño de la entidad (activos netos, - Memoria anual de la entidad; que puede indicar un riesgo
ingresos, número de empleados, montos específico: El saldo del rubro
significativos de transacciones, importan-
- Archivo de correspondencia gerencial;
revistas y otras publicaciones. ingresos financieros ha aumentado
cia en el sector).
El plan operativo institucional y el presu- en forma significativa y el auditor
b) Locales donde realiza sus actividades la
entidad. puesto autorizado, son los documentos no ha identificado ninguna fuente
c) Estructura de la entidad. a través de los cuales el auditor toma de ingresos nueva o excepcional.
d) Complejidad de las operaciones, conocimiento de los objetivos de la en- - Relaciones financieras excepcio-
e) Calificaciones y competencia del personal tidad y de las políticas establecidas para nales o inesperadas, que pue-
clave, y alcanzarlos. den indicar riesgos específicos:
f) Nivel de rotación. El saldo de cuentas por cobrar se
B. Aplicación de procedimientos de ha incrementado significativa-
revisión analítica mente, pero las ventas no han
A.2. Ambiente del Sistema de Infor- aumentado en la misma forma.
mación Computarizada - SIC Los procedimientos de revisión analítica Esto podría indicar la presencia de
comprenden la aplicación de comparaciones,
El auditor debe documentar la compren- cálculos, indagaciones, inspecciones y obser- errores potenciales sobre la validez,
sión de cómo la entidad utiliza el Sistema vaciones, para efectuar el análisis y desarrollo registro o valuación de la cuenta.
de Información Computarizada - SIC de expectativas, respecto de las relaciones
y cómo afecta la preparación de los entre los datos financieros y de operación, B.2. Identificación de fluctuaciones
estados financieros. Un especialista en con el objeto de compararlos con los saldos significativas
de cuentas o clases de transacciones que se
auditoría del ambiente SIC puede asistir hayan registrado. Las fluctuaciones son diferencias entre
al auditor para su comprensión en la - Los procedimientos de revisión ana- los montos registrados y los esperados
entidad. La documentación debe incluir lítica se basan en el supuesto de que por el auditor, basados en información
lo siguiente: existen relaciones entre los datos y que comparativa financiera y el conocimiento
continuarán existiendo, en ausencia de
- El hardware y software específico, que información que evidencie lo contrario. de la entidad. Las fluctuaciones se refie-
comprende a la configuración de la Si las relaciones esperadas se mantienen, ren a ambas diferencias entre montos
computadora, incluyendo el tipo, estas proporcionan la evidencia de que del presente año e información del año
los estados financieros representan los anterior. La identificación de fluctuaciones
número, y ubicación de unidades hechos y transacciones pertinentes.
y/o estaciones de trabajo y si tales - Los procedimientos analíticos se utilizan
es un asunto que está determinado por el
unidades están interconectadas a una comúnmente para examinar y comparar criterio del auditor. El auditor establece
red local. la información financiera y no financiera criterios para seleccionar fluctuaciones
- Si el procesamiento está fundamental-
relevante del año, incluyendo presupues- significativas.
tos e información real.
mente centralizado o descentralizado Durante la fase de planeamiento, los proce- B.3. Indagación acerca de fluctuacio-
y, si la información es ingresada solo dimientos analíticos se ejecutan para ayudar nes significativas
en zonas de procesamiento o también al auditor a:
en zonas remotas. - Comprender las operaciones de la entidad El auditor debe discutir las fluctuaciones
y las transacciones y eventos inusuales significativas identificadas con el personal
- La naturaleza general de los utilitarios que hayan ocurrido en el periodo bajo apropiado de la entidad. Los procedi-
del software usado en zonas de proce- examen; mientos de revisión analítica, no nece-
samiento computarizado proveen la - Identificar los estados financieros o sitan ser corroborados con explicaciones
habilidad de añadir, alterar, o borrar transacciones que pueden señalar riesgos
inherentes o riesgos de control; adicionales, porque el resultado de su
información almacenada en archivos ejecución será evaluado posteriormente.
- Identificar y comprender las políticas
de datos, bases de datos, y programas contables más significativas. Sin embargo, las explicaciones podrían ser
para bibliotecas. razonables y consistentes para el auditor.

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La falta de explicación del personal de la B.5. Evaluación de los resultados
entidad sobre la causa de una fluctuación, Internacionales de Auditoría - NIA, requie-
Preparar la conclusión del trabajo reali- ren al auditor considerar la materialidad al
puede indicar la existencia de riesgos zado: como consecuencia de la revisión planear, diseñar procedimientos y conside-
inherentes o riesgos de control. analítica, generalmente, se obtiene lo rar circunstancias para su revelación en el
Para llevar a cabo el proceso de revisión siguiente: informe de auditoría.
analítica deben desarrollarse las fases - Materialidad en la revelación
- Existencia de variaciones no significa- Es el comienzo para determinar si una
siguientes: tivas. partida debe ser informada o presentada
- Definir los montos contables que serán - Todas las variaciones significativas han separadamente en los estados financieros
revisados: el auditor debe definir el sido analizadas y explicadas conve- o en las notas. Este valor podría ser dife-
nivel de los datos acumulados y la rente de la materialidad planeada.
nientemente.
frecuencia con que estos han sido - Materialidad en el informe
evaluados. - Se han proporcionado explicaciones Es el comienzo para determinar si una
por cada variación significativa, pero opinión no calificada puede ser emitida.
- Definir los objetivos de los procedi- el costo de obtener evidencia adicio- En la fase de informe, el auditor considera
mientos de revisión: (evidencias). nal requiere la corroboración de la si las aseveraciones erróneas no ajustadas
- Establecer los procedimientos de administración. son materiales cuantitativa o cualitati-
revisión analítica que resulten más vamente. Si es considerada material,
- Algunas de las variaciones significa- el auditor debe ser cauto al emitir una
apropiadas, con respecto a las aseve- tivas no pueden ser adecuadamente opinión no calificada sobre los estados
raciones en los estados financieros y
explicadas por el auditor. financieros.
las relaciones a ser analizadas. El auditor tiene la flexibilidad de determi-
- Análisis de los datos: los auditores de- C. Diseños de pruebas de materiali- nar la materialidad del planeamiento fue-
ben identificar, acumular y/o analizar dad ra de estas pautas. En tales circunstancias,
los datos a ser utilizados en la revisión el supervisor debería discutir las bases
analítica. para su determinación con el gerente de
La materialidad representa la magnitud de
auditoría designado. El planeamiento de
- Obtener aprobación sobre la revisión una omisión o error de una partida en un
estado financiero que, a la luz de las circuns- la materialidad y el método determinado
efectuada: Puede ser que el efecto tancias que la rodean, hacen probable que el debe ser documentado y aprobado por
de la revisión analítica sea potencial juicio de una persona razonable basado en el supervisor.
para fines de obtener seguridad con la información, podría haber sido cambiado El auditor debe estimar la materialidad en
la auditoría realizada. o ser influenciado por la inclusión o correc- relación con los elementos de los estados
ción de estas. Es una de las herramientas financieros básicos o consolidados, el que sea
B.4. Comprender los montos o rela- que el auditor utiliza para determinar que más significativo. El auditor aplica su criterio
la naturaleza, oportunidad, y alcance de los al determinar el elemento apropiado de los
ciones identificadas por la revisión procedimientos planeados son apropiados. estados financieros y lo utiliza como base
Este proceso se ejecuta siguiendo los pasos ¿Cómo se define la materialidad? material.
que se indican: La materialidad se define al juicio de una El diseño de la base material para la auditoría
persona razonable. Es lógico suponer que debe ser establecido como un porcentaje de
- Asegurar que el control de auditoría una persona razonable que puede confiar en la materialidad sobre los estados financieros,
se mantiene: los auditores deben do- estados financieros es una persona conoce- para permitir la precisión de los procedimien-
cumentar cómo efectúan la revisión dora de ellos, cuando menos hasta el punto tos de auditoría.
analítica, donde el personal de la de entender su significado y limitaciones. Para realizar una prueba sustantiva de detalle
entidad examinada reúne los datos y Las características y limitaciones de los que amplíe el alcance del examen cuando:
obtiene explicación de las variaciones estados financieros que podemos suponer
- La auditoría está siendo realizada en
que entiende un usuario razonable incluyen:
más significativas. - Los estados financieros generalmente son
parte, pero no en todos los locales de la
entidad (requiriendo una certeza mayor
- Realizar las comparaciones: esto refleja resultado de mediciones aproximadas en la auditoría para aquellos locales
la aplicación de los procedimientos que, a menudo, se basan en reglas y con-
visitados);
de análisis planeados en los pasos venciones, más que en medidas exactas.
- El área evaluada es considerada sensible
anteriores. Debe tenerse cuidado de - Los estados financieros reflejan una
combinación de información conocida, para los usuarios de los estados financie-
que la persona que efectúa las com- reportada sobre una base histórica, ros; o
paraciones comprenda todo lo relativo juicios relativos a valores corrientes y - El auditor espera encontrar una cantidad
a los pasos anteriores. estimaciones de los efectos de futuros significativa de errores o irregularidades.
- Examen e identificación de las varia- sucesos registrados en el presente. - El auditor debe llevar a cabo procedi-
La materialidad está basada en el concepto mientos de auditoría que se consideren
ciones significativas: el auditor debe necesarios para obtener una seguridad
que partidas de poca importancia, las cuales
identificar todas las variaciones. Tales no afectan el juicio de un usuario razonable, razonable que le permita detectar errores
variaciones pueden estar originadas no requieren ser examinadas por el auditor. materiales en los estados financieros. Para
por: circunstancias que el auditor co- La materialidad tiene aspectos cuantitativos y cuando termine la auditoría, debe haber
noce que han ocurrido, pero que no cualitativos. Aun cuando en forma cuantitati- obtenido suficiente evidencia para sopor-
fueron consideradas a llevar a cabo la va son inmateriales, cierto tipo de aseveración tar una conclusión de que es improbable
errónea podría tener un impacto material que existan errores importantes en los
revisión analítica. sobre revelaciones confiables en los estados estados financieros.
El auditor debe iniciar el análisis de las financieros por razones cualitativas.
variaciones más significativas mediante Por ejemplo, aseveraciones erróneas in-
NIA 320. Significación en el planea-
su discusión con la administración de la tencionales u omisiones o irregularidades,
usualmente, son más críticas para los miento y desarrollo de la auditoría
entidad examinada. Las explicaciones usuarios de los estados financieros que, los
efectuadas por la administración no nece- Esta Norma Internacional de Auditoría,
errores involuntarios de igual importe. Esto trata de la responsabilidad del auditor
sariamente deben aceptarse; sin embargo, es porque los usuarios, generalmente, con-
ellas deben ser sustentadas con evidencia sideran una declaración errónea intencional para aplicar el concepto de materialidad
proporcionada a través de otros procedi- más seriamente que errores rutinarios del o importancia relativa en la planificación
mientos utilizados. Los papeles de trabajo mismo corte. y realización de una auditoría de estados
deben proporcionar evidencia que denote
Las Normas de Auditoría Gubernamental- financieros.
NAGU, las Normas de Auditoría Gene-
que el auditor ha realizado el análisis de ralmente Aceptadas-NAGA y las Normas Entra en vigencia a partir del 15 de di-
las variaciones más significativas. ciembre de 2009.

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Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción IX
C.1.Identificación de cuentas y ase- evalúa los controles para cada ciclo de
veraciones significativas de la operaciones más importantes. El ciclo de la entidad ha determinado que pueden
administración ser significativas; identificar cada ley o
una aplicación contable debe ser conside- reglamento significativo.
El auditor debe identificar las partidas, rado importante si procesa una cantidad El sistema de control presupuestario
cuentas y aseveraciones significativas de transacciones en exceso del nivel de de la entidad (identificación del pliego
relacionadas con los estados financieros. materialidad establecido o si se apoya en presupuestario, unidades ejecutoras,
En la comprensión del control interno y un saldo de cuenta importante. encargadas de las funciones, programas,
subprogramas, actividades y proyectos,
la fase de ejecución, el auditor realiza el y las oficinas de presupuesto, encarga-
control y pruebas sustantivas por cada - El sistema contable de la entidad está
conformado por grupos de transacciones das de la coordinación, recopilación y
aseveración significativa y por cada cuenta remisión de la información del proceso
y actividades relacionadas. Cada cuenta
importante. Mediante la identificación de importante es afectada por el ingreso presupuestal de las unidades gestoras que
partidas significativas, cuentas y asevera- desde una o más aplicaciones contables comprenda el pliego presupuestario, y su
ciones relacionadas con el planeamiento, agrupadas dentro de ciclos por el auditor. interrelación con la Dirección Nacional del
Presupuesto Público).
el auditor tiene mayor probabilidad - Las cuentas más importantes de los
El auditor debe obtener conocimiento
de diseñar procedimientos eficientes estados financieros, generalmente, son
si la entidad observa las restricciones
de auditoría. Algunas partidas de poca obvias dado que su conocimiento emerge
de las entrevistas con los funcionarios establecidas en la ley de presupuesto.
importancia, cuentas y aseveraciones no de la entidad y la comprensión de sus En la fase de planeamiento, el auditor
pueden garantizar pruebas de auditoría operaciones. identifica los controles de la entidad para
importantes en su alcance. prevenir o detectar el incumplimiento de
Por ejemplo, una cuenta que tenga un regulaciones importantes.
Las aseveraciones sobre los estados finan- saldo menor, tal como la cuenta de
efectivo, puede ser importante dado Un proceso presupuestal eficaz debe
cieros, son declaraciones de la gerencia que en el resultado neto de dos clases de proporcionar un método lógico para
que están incorporadas en los componen- operaciones: ingresos de efectivo y pagos planear las actividades de una entidad,
tes de los estados financieros. El trabajo de efectivo, los saldos de las cuentas in- medir su rendimiento y controlar costos
del auditor para formarse una opinión cluyen todas las operaciones reconocidas (racionalidad del gasto). Las siguientes
durante el periodo materia de examen. características del proceso presupuestal
sobre los estados financieros, consiste en pueden ser pertinentes en la comprensión
obtener y evaluar operaciones evidentes Estos incluyen:
del control interno:
que corresponden a aseveraciones en tales • Operaciones rutinarias.
- Instrucciones y capacitación apropiada
estados. Las aseveraciones pueden divi- • Operaciones no rutinarias. para guiar al personal a cargo de la
dirse dentro de las siguientes categorías: • Estimaciones contables. preparación, ejecución y evaluación del
presupuesto.
Una partida o cuenta debe ser considera- El auditor debe documentar los ciclos - Participación apropiada en el proceso de
da significativa si tiene una o más de las de transacciones más importantes y las preparación del presupuesto de los jefes
siguientes características: cuentas que las afectan. Por ejemplo, de programas y de aquellos gerentes
y personas que serán responsables de
el auditor podría determinar que las lograr los objetivos presupuestales.
- Su saldo es material o incluye una signi-
ficativa porción de una cantidad material
existencias, cuentas por pagar y gastos - Mecanismos de control para cautelar el
de un estado financiero. diversos de gestión son aplicaciones cumplimiento de restricciones presupues-
- Un riesgo alto en el riesgo inherente y contables importantes que afectan el tarias establecidas en las disposiciones
riesgo de control o de error material, rubro compras. El auditor debe diseñar legales y regulaciones aplicables a la
ya sea sobrevaluado o subestimado, es procedimientos de auditoría que sean entidad.
asociado con una o más aseveraciones eficientes para los objetivos del examen,
relacionadas con la partida o cuenta. de tal manera que las cuentas más im- C.4. El planeamiento y el presupuesto
- Una aseveración es importante si los erro- portantes puedan agruparse dentro de
res en su declaración pudieran exceder la de la entidad
prueba material para la partida o cuenta. ciclos, para facilitar la preparación de Durante la fase de planeamiento, el
Ciertas aseveraciones tales como integri- papeles de trabajo. auditor debe obtener una comprensión
dad y exactitud, podrían ser significativas total del proceso de formulación del
aun si el saldo registrado en la partida C.3. Normas aplicables a la auditoría presupuesto. El auditor hace esto para
relacionada o cuenta no es material. Por a los estados financieros
ejemplo, la aseveración integral podría comprender mejor cómo los errores y
ser significativa para una planilla de pago NAGU 3.20. Evaluación del cumpli- debilidades del control interno afectan el
devengada con un alto riesgo de material miento de las disposiciones legales proceso de formulación del presupuesto
subestimado, aun si su saldo registrado y, posiblemente, su ejecución y control. El
es cero. En la ejecución de la auditoría guber-
auditor debe comprender:
- Las partidas significativas, cuentas y namental, se debe evaluar el grado del
aseveraciones deben ser identificadas en cumplimiento de las leyes y reglamentos
el planeamiento de la auditoría. - El proceso en la entidad para elaborar el
aplicables cuando sea necesario para los presupuesto.
objetivos trazados durante la auditoría. - Las responsabilidades de los funcionarios
Los objetivos de auditoría consisten en Para diseñar procedimientos de auditoría que están involucrados en la solicitud de
obtener satisfacción suficiente de auditoría, relacionados con el cumplimiento, el calendarios de compromisos y autoriza-
con respecto a la validez de tales asevera- auditor identifica las disposiciones más
ciones de giro;
ciones. Las aseveraciones son consideradas - Mecanismos de integración de la formu-
significativas de leyes y reglamentos. Por lación del presupuesto en el sistema de
en todas las etapas de la auditoría. Durante cada disposición legal significativa, el ejecución del presupuesto; y, la relación
el planeamiento, se evalúan factores de auditor debe estudiar, evaluar y probar existente entre la información prove-
riesgo inherente y riesgo de control, se los controles relacionados con su cumpli- niente del proceso de formulación del
identifican controles y seleccionan proce- miento. Para identificar esas disposiciones presupuesto y su ejecución.
dimientos de auditoría en relación con las significativas, el auditor debe seguir los
aseveraciones. Por último, en la fase de siguientes pasos: Las normas emitidas por la Contraloría Ge-
informe se evalúan los hallazgos. neral de la República, regulan el examen
- Reglamentos y directivas emitidas por de la información financiera e información
C.2. Ciclo de operaciones importantes los sistemas de administración financiera
(presupuesto, tesorería, tesoro público,
presupuestaria, que deben efectuar los
En el proceso de comprensión de la Órganos de Auditoría Interna (OAI) del
contabilidad), sobre todo aquellas que
estructura de control interno, el auditor sector público, así como las Sociedades de

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IX Informe Especial
auditoría (SOA.) independiente designadas diante la implementación de un sistema
y contratadas para tal fin. Dicha directiva de control interno que asegure que los - Normas generales de control interno.
también es de aplicación en el caso de empleados de la entidad lleven a cabo - Normas de control interno para la
administración financiera guberna-
auditorías que sobre el particular efectúe su trabajo de manera correcta. Asimismo, mental.
la Contraloría General de la República. puede depositar su confianza en dicho - Normas de control interno para el
Dentro de este marco normativo, el alcance sistema con el fin de obtener información área de abastecimiento y activos fijos.
de la auditoría comprenderá la información fidedigna para el desarrollo de su gestión - Normas de control interno para el
financiera (estados financieros y anexos) e, y de los estados financieros, así como para área de administración de personal.
información presupuestaria requerida a las evitar errores e irregularidades u otras - Normas de control interno para siste-
pérdidas de activos de la entidad. Dentro mas computarizados.
entidades por la Contaduría Pública de la
de este contexto, el auditor deposita su - Normas de control interno para el
Nación, para la formulación de la cuenta área de obras públicas.
general de la República en cada ejercicio. confianza en el sistema de control interno
para llevar a cabo la auditoría financiera.
Para identificar los controles presupues- Posteriormente, la CGR incorporó median-
tarios y para diseñar procedimientos de El concepto de control interno no solo
se refiere a temas financieros, contables te R.C. Nº 123-2000-CG del 23 de junio
auditoría relacionados con las restricciones
y a la custodia de los activos, sino que de 2000 y R.C. Nº 155-2005-CG del 30
presupuestarias establecidas por ley, el au-
incluye controles destinados a mejorar de marzo de 2005, respectivamente, las
ditor debe considerar para el periodo ma-
la eficiencia operativa y asegurar el cum- normas siguiente:
teria de auditoría la siguiente información:
plimiento de las políticas de la organiza-
- La legislación presupuestaria, Ley Nº ción. El control interno es una expresión - Normas de control interno para una
28411, Ley General del Sistema Nacional utilizada con el objeto de describir todas cultura de integridad, transparencia y
de Presupuesto y las normativas presu- responsabilidad en la función pública.
las medidas adoptadas por los titulares,
puestales vigentes y normas de austeridad - Normas de control interno ambiental.
y disposiciones relativas a la aprobación administradores o gerentes para dirigir y
del presupuesto institucional mediante controlar las operaciones en las entidades
resolución emitida por el titular del pliego a su cargo. Cabe señalar que las dos últimas partes
presupuestario; fueron incorporadas en junio de 2000 y
- Normatividad emitida por la Dirección
Las normas técnicas de control interno marzo de 2005, respectivamente.
Nacional del Presupuesto Público y la para el sector público definen el control
Contaduría Pública de la Nación, relativa a interno como el proceso continuo, rea- En septiembre de 2004, el COSO emite el
formulación, aprobación, ejecución, eva- lizado por la dirección, gerencia y otros documento “Gestión de Riesgos Corpora-
luación y presentación de información. empleados de la entidad, para proporcio- tivos - Marco Integrado”, promoviendo un
- Normatividad propia de la entidad para nar seguridad razonable, respecto de si se enfoque amplio e integral en empresas y
la ejecución del presupuesto, en cuanto a organizaciones gubernamentales. Asimis-
los montos a que se sujetan las licitaciones están logrando los objetivos siguientes:
públicas, concurso público de precios,
mo, este enfoque amplía los componentes
concurso público de méritos y adjudi- - Promover la efectividad, eficiencia y propuestos en el control interno - Marco
caciones directas para la adquisición de economía en las operaciones, y la calidad Integrado a ocho componentes, a saber:
bienes o prestación de servicios, ejecución en los servicios; ambiente interno, establecimiento de
de obras y contratación de servicios no - Proteger y conservar los recursos públicos objetivos, identificación de eventos, eva-
personales. contra cualquier pérdida, despilfarro, uso luación de riesgos, respuesta a los riesgos,
indebido, irregularidad o acto ilegal;
actividades de control, información y
El auditor no es responsable de probar los - Cumplir las leyes, reglamentos y otras
comunicación, y supervisión.
controles sobre el cumplimiento de cual- normas gubernamentales; y,
quier ley o reglamento no identificado por - Elaborar información financiera válida y En Perú, el marco más reciente para el
la entidad. Sin embargo, el auditor debe confiable, presentada con oportunidad. control gubernamental lo proporciona la
efectuar indagaciones acerca de las políticas Ley Nº 27785, Ley Orgánica del Sistema
y procedimientos establecidos por la admi- a) Normas de control interno - Reso- Nacional de Control y de la Contraloría
nistración para prevenir su incumplimiento. lución de Contraloría Nº 320-2006- General de la República, vigente a partir
CG del 24 de julio de 2002, que establece las
Las disposiciones significativas identifica- normas que regulan el ámbito, organiza-
das por los procedimientos arriba indica- En julio de 1998, la CGR emitió las normas
ción y atribuciones del Sistema Nacional
dos, se entiende que se refieren a todas las técnicas de control interno para el sector
de Control (SNC) y de la CGR.
leyes y reglamentos que tienen un efecto público, aprobadas mediante R.C. Nº 072-
directo y material en la determinación de 98-CG (derogada por R.C. Nº 320-2006- Acorde con los nuevos enfoques del
los estados financieros y por ende, cum- CG), del 26 de junio de 1998, con los control gubernamental, la Ley Nº 27785,
plen con las normas de auditoría general- siguientes objetivos: Servir de marco de establece que el mismo, “consiste en la
mente aceptadas, Normas de AUditoría referencia en materia de control interno: supervisión, vigilancia y verificación de los
Gubernamental y Normas Internacionales actos y resultados de la gestión pública, en
de Auditoría - NIA. Vigentes a la fecha. - Orientar la formulación de normas atención al grado de eficiencia, eficacia,
específicas para el funcionamiento de transparencia y economía en el uso y des-
D. El sistema de control interno los procesos de gestión e información
gerencial.
tino de los recursos y bienes del Estado,
La administración de las entidades tiene - Proteger y conservar los recursos de la
así como del cumplimiento de las normas
la responsabilidad legal de velar porque entidad. legales y de los lineamientos de política y
los registros contables se lleven en forma - Controlar la efectividad y eficiencia de las planes de acción, evaluando los sistemas
correcta y presenten estados financieros operaciones como parte de los programas de administración, gerencia y control, con
válidos y confiables a los niveles guberna- y presupuestos autorizados. fines de su mejoramiento a través de la
mentales competentes (accionistas en caso - Emitir la evaluación posterior de la adopción de acciones preventivas y correc-
efectividad, eficiencia y economía de las tivas pertinentes”. Asímismo, dicha norma
de empresas) estatales y a la Contaduría operaciones.
Pública de la Nación, para la elaboración precisa que “el control gubernamental es
- Orientar y unificar la aplicación del control interno y externo y su desarrollo constituye
de la cuenta general de la República. interno en las entidades públicas. Dichas
normas tuvieron inicialmente el siguiente un proceso integral y permanente”.
La administración puede habitualmente
contenido:
comprometer su responsabilidad me- Continuará en la siguiente edición...

IX 6 Actualidad Gubernamental N° 45 - Julio 2012