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NIC 2 INVENTARIOS

Introducción

En esta NIC se define la Medición, Reconocimiento y Revelaciones de los inventarios en


el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados.

Este NIC define los conceptos que califican para ser activados como inventarios y los
que no.
Asimismo, además de la identificación específica, acepta 2 métodos de costeo, el FIFO
y Promedio, y no acepta el método LIFO.

El Valor neto de realización (VNR) engloba cualquier problema de recuperabilidad de los


inventarios: obsolescencia, daño físico, aceptación del producto en el mercado,
etc.(párrafo 28). Su cálculo requiere un conocimiento de las condiciones presentes del
mercado y de la realidad de la propia entidad, por lo que el responsable contable debe
apoyarse en las estimaciones de los especialistas internos de la entidad.

El VNR es un cálculo específico de la entidad, y para su cálculo no aplica NIIF 13.

Sobre la capitalización de pérdidas en cambio, una versión previa de la NIC 2 permitía


esa capitalización, pero la versión vigente desde el año 2005 ya no incluye ninguna
posibilidad de hacerlo (ver además el párrafo 25 de la NIC 21).
Objetivo de la NIC 2

Establecer el tratamiento contable de los inventarios.

Orientar en la determinación del costo y su posterior registro como gasto, incluyendo los
ajustes para reflejar el Valor neto de realización (VNR)

Orientar en las Formulas de Costeo usadas para asignar costos a los inventarios

Alcance de la NIC 2

Los trabajos por contratos de construcción,

Instrumentos financieros, ver NIC 32


Activos biológicos de la actividad agrícola y producción agrícola en la instancia de
cosecha, ver NIC 41

La NIC 2 no aplica a la Medición (solo a la medición) de inventarios que se mantienen en


los siguientes casos:

Productos agrícolas, forestales, minerales y productos minerales, en la medida que se


midan a su valor neto de realización, de conformidad con prácticas bien consolidadas en
esas industrias.
Los cambios en el valor neto de realización se reconocen en Resultados.

Los brokers-traders de commodities, que midan sus inventarios a Valorar razonable


menos Costos de comercialización

Los cambios en el Valor razonable menos Costos de comercialización se reconocen en


Resultado

Definiciones

Que se mantienen para ser vendidos en el curso normal de las actividades


Que están en proceso de producción (para ser vendidos en el curso normal de las
actividades) En la forma de materiales y suministros para ser consumidos en el proceso
productivo o en la prestación de servicios

Valor neto de realización (VNR) - Es el valor de venta estimado en el curso ordinario del
negocio, menos los costos estimados de finalización (si fuera el caso), y menos los costos
estimados para efectuar la venta,

Valor razonable - Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría para
transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes de un mercado el
día que se determina ese precio. NIC 2 hace referencia a NIIF 13,
VNR y VR no son necesariamente iguales.
El VNR es propio de la entidad, porque involucra circunstancias específicas y juicios que
pueda hacer cada entidad.

Medición de los inventarios

Los inventarios deben medirse al Costo o VNR, el que sea menor.

Costo de los Inventarios


El costo de los inventarios debe incluir todos los costos de compra, Costos de
Producción, y otros costos incurridos en llevar los inventarios a su ubicación y condición
actuales.

Costos de Producción

· Costos directos (Mano de obra directa, por ejemplo)


· Costos indirectos de Producción Fijos
· Costos indirectos de Producción Variables (por ejemplo, suministros, mano de obra
indirecta)

Cuando los costos de producción no son identificables a un producto (cuando se produce


más de un producto), se asignan usando una base racional y consistente,

NIC 2 da como un ejemplo de asignación, usar el valor de venta de los productos,


Es decir, la entidad debe identificar alguna forma de asignación, por ejemplo el costeo
abc.

Capacidad normal

Es un concepto que surge cuando se habla de los Costos indirectos de producción fijos
(porque éstos se incurren haya o no unidades producidas) En estos casos, con la
finalidad de asignar uniformemente los Costos indirectos de producción fijos, la entidad
tiene que determinar su capacidad normal. Es decir, la producción promedio estimada
por periodos o temporadas en circunstancias normales (considerando la pérdida de
capacidad durante mantenimientos planeados),

Cuando la producción es MENOR que la Capacidad normal

Si en un periodo dado la producción fuera menor a la Capacidad normal (hay más costos
que producción), la asignación a cada unidad producida se basará en la Capacidad
normal, y en consecuencia, existirá, un costo no asignado, que se reconoce en
resultados en el mes incurrido,
Cuando la producción es MAYOR que la Capacidad normal

En el caso inverso, cuando la producción es anormalmente alta, la asignación a cada


unidad producida resultará en un importe menor al que se esperaba con Capacidad
normal. Sin embargo, en este caso, sí se costea el importe menor, para reflejar el
inventario al costo de producción,

Otros costos

El costo de los inventarios incluirá otros costos siempre que hayan servido para llevar los
inventarios a su ubicación y condición actuales, lo cual implica en algunos casos el uso
del juicio. Como ejemplo, NIC 2 menciona que el costo de diseñar productos por pedido
especial de clientes, sería un costo activable,

Ejemplos que no son Costo de inventarios, sino gastos:

[a] Materiales malogrados en cantidades anormales, lo mismo aplica para mano de obra u
otro elemento de la producción. Se registran en Costo de Ventas,
[b] Costos de almacenamiento, excepto los incurridos en el proceso productivo, antes de
continuar a otra fase de producción.
[c] Costos indirectos de actividades administrativas, y que no contribuyan a llevar los
inventarios a su ubicación y condición actuales, y
[d] Costos de comercialización

Los Costos de financiamiento se activan cuando se cumplen las definiciones de NIC 23,

La compra de inventarios puede contener un costo de financiamiento no desagregado,


si el pago es en un plazo prolongado. Esta no es una casuística de NIC 23, sino el
concepto del valor del dinero en el tiempo. La entidad debe registrar el inventario a su
valor descontado,

Costos de los inventarios para un proveedor de servicios

Los proveedores de servicios acumulan en una cuenta de inventarios los costos que
incurren en la prestación de servicios en curso, incluyendo mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado en la prestación del servicio,

Si una entidad adopta anticipadamente NIIF 15, no aplicará este párrafo 19 de NIC 2,
sino las pautas de esa NIIF. En el Texto Rojo NIIF este párrafo ya fue eliminado.

Costo de producción agrícola cosechada de activos biológicos

De acuerdo con la NIC 41 , estos inventarios se miden en el Reconocimiento inicial, al


Valor razonable menos los costos de comercialización. NIC 2 señala que ese costo es
válido para la aplicación de esta Norma,
Técnicas para la medición de Costos

El Método del costo estándar o el Método minorista, pueden usarse si es más


conveniente, si los resultados se aproximan al costo.

Método del Costo estándar


Los costos estándar toman en cuenta niveles normales de materiales y suministros,
mano de obra, eficiencia y uso de la capacidad. Se revisan periódicamente y, si es
necesario, se corrigen con las condiciones actuales,

Método minorista
El método minorista se usa a menudo en la industria minorista para medir inventarios de
un gran número de artículos que cambian rápidamente, con márgenes similares, para
los que es impracticable usar otros métodos de costos. Características:

· El costo del inventario se determina reduciendo el valor de venta del inventario por el
porcentaje de margen bruto apropiado.
· El porcentaje usado también toma en cuenta los casos de inventarios que se venderán
a un precio por debajo del normal.
· A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento minorista (o sea,
no es un porcentaje único para todo el saldo de inventarios)

Medición de los inventarios

Fórmulas de Costeo

En el caso de los siguientes ítems, sus Costos deben asignarse mediante Identificación
específica:

· Ítems que no pueden ser cambiados entre ellos (intercambiables).


· Bienes producidos o servicios para proyectos específicos.

La identificación específica no es apropiada para grandes cantidades de ítems que son


intercambiables (por ejemplo, clavos, refrescos), y debe asignarse usando una de las
siguientes fórmulas:

· Primero en entrar, Primero en salir (FIFO en inglés), o


· Costo promedio ponderado

Una entidad debe usar la misma fórmula de costeo para los inventarios del mismo tipo y
uso. Es decir, una entidad puede usar más de una fórmula,

Por ejemplo, inventarios en 2 segmentos diferentes pueden tener diferentes fórmulas.


Pero por diferentes ubicaciones geográficas no se justifica usar diferentes fórmulas,
En la fórmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial con
el costo de las compras o producción del periodo. El promedio puede calcularse
periódicamente, o cada vez que se recibe un embarque, dependiendo de las
circunstancias en la entidad,

Medición de los inventarios

Valor Neto de Realización

El costo de los inventarios puede no recuperarse si los inventarios:


· Están dañados
· Se han vuelto total o parcialmente obsoletos
· Si sus precios de venta han disminuido.
· Si los costos estimados para su terminación se han incrementado
· Si los costos estimados incurrirse para venderlos, se han incrementado.

La práctica de reducir (write-down) los inventarios por debajo de su costo, al valor neto
de realización (VNR), es consistente con el concepto de que el Valor contable de los
activos no debe exceder el importe que se espera obtener de su venta o uso,

La evaluación del VNR puede hacerse ítem por ítem o, por grupos de ítems similares o
relacionados entre sí,

Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que tienen
finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la misma área
geográfica y no pueden evaluarse de manera práctica separadamente de otros artículos
de esa línea de productos,

Metodología no aceptada
No es apropiado hacer reducciones (write-down) a VNR, sobre la base de clasificaciones
del inventario, por ejemplo, productos terminados, o todos los inventarios en un
segmento de operación particular,

Proveedores de servicios
En el caso de proveedores de servicios, usualmente éstos acumulan los costos
correspondientes a cada servicio por el que se cobra un precio de venta distinto. Por lo
tanto, cada uno de estos servicios se trata como un elemento separado,

Corte
Las estimaciones del VNR se basan en la evidencia más confiable disponible en el
momento en que se hacen las estimaciones,

Las estimaciones de VNR toman en consideración las fluctuaciones de precio o costo


directamente relacionadas con eventos ocurridos después del final del período, en la
medida en que tales eventos confirmen condiciones existentes al final del período,
Materias primas y suministros
Los materiales y otros suministros destinados para la producción de inventarios, no se
reducen (write-down) si se espera que los productos terminados en los que se
incorporarán, se venderán al costo o por encima del mismo,

Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el costo
de los productos terminados excederá el VNR, entonces los materiales se reducirán al
VNR,
En tales circunstancias, el costo de reposición de los materiales puede ser la mejor
medida disponible de su VNR,

Revisión periódica
Se realizará una nueva evaluación del VNR en cada período subsiguiente,

Reversiones
Cuando ya no existen las circunstancias que anteriormente causaron la reducción (write-
down) de inventarios, o cuando hay clara evidencia de un aumento en el VNR debido a
cambios en las circunstancias económicas, se reversará el importe de la reducción (write-
down),

La reversión se limitará a la reducción original, de manera que el nuevo Valor contable


sea el menor entre el costo y el VNR actualizado,

Reconocimiento del Gasto

El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo
periodo en que se reconoció la venta respectiva (el revenue),

Otros conceptos que se registran en Resultados:


· El ajuste de inventarios al VNR debe reconocerse como gasto en el periodo,
· Las reversiones de ajustes al VNR, se registran como un menor gasto,

El párrafo 38 dice que el costo de ventas incluye:

· Los costos contabilizados como inventarios y que se han vendido.


· Costos indirectos de producción no asignados
· Importes anormales de costo de producción
· Otros, según las circunstancias, como costos de distribución (la NIC 2 usa el término
“distribución”

En el caso de materiales que se destinan a una partida de PP&E (propiedad, planta y


equipo) que la propia entidad construye, el consumo de esos materiales se activará como
parte del PP&E en curso,
Revelaciones

Los EF deben revelar:

[a] Las políticas contables para medir inventarios, incluyendo la Fórmula de costeo usada
(FIFO o Costo promedio ponderado)

[b] El Valor contable de Inventarios, y el saldo de las clasificaciones (por ejemplo,


mercadería, materia prima, materiales, en proceso y bienes terminados,

[c] El Valor contable de los inventarios valorizados al VRMCC (Valor razonable menos
costos de comercialización).

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