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Introducción
Este NIC define los conceptos que califican para ser activados como inventarios y los
que no.
Asimismo, además de la identificación específica, acepta 2 métodos de costeo, el FIFO
y Promedio, y no acepta el método LIFO.
Orientar en la determinación del costo y su posterior registro como gasto, incluyendo los
ajustes para reflejar el Valor neto de realización (VNR)
Orientar en las Formulas de Costeo usadas para asignar costos a los inventarios
Alcance de la NIC 2
Definiciones
Valor neto de realización (VNR) - Es el valor de venta estimado en el curso ordinario del
negocio, menos los costos estimados de finalización (si fuera el caso), y menos los costos
estimados para efectuar la venta,
Valor razonable - Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría para
transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes de un mercado el
día que se determina ese precio. NIC 2 hace referencia a NIIF 13,
VNR y VR no son necesariamente iguales.
El VNR es propio de la entidad, porque involucra circunstancias específicas y juicios que
pueda hacer cada entidad.
Costos de Producción
Capacidad normal
Es un concepto que surge cuando se habla de los Costos indirectos de producción fijos
(porque éstos se incurren haya o no unidades producidas) En estos casos, con la
finalidad de asignar uniformemente los Costos indirectos de producción fijos, la entidad
tiene que determinar su capacidad normal. Es decir, la producción promedio estimada
por periodos o temporadas en circunstancias normales (considerando la pérdida de
capacidad durante mantenimientos planeados),
Si en un periodo dado la producción fuera menor a la Capacidad normal (hay más costos
que producción), la asignación a cada unidad producida se basará en la Capacidad
normal, y en consecuencia, existirá, un costo no asignado, que se reconoce en
resultados en el mes incurrido,
Cuando la producción es MAYOR que la Capacidad normal
Otros costos
El costo de los inventarios incluirá otros costos siempre que hayan servido para llevar los
inventarios a su ubicación y condición actuales, lo cual implica en algunos casos el uso
del juicio. Como ejemplo, NIC 2 menciona que el costo de diseñar productos por pedido
especial de clientes, sería un costo activable,
[a] Materiales malogrados en cantidades anormales, lo mismo aplica para mano de obra u
otro elemento de la producción. Se registran en Costo de Ventas,
[b] Costos de almacenamiento, excepto los incurridos en el proceso productivo, antes de
continuar a otra fase de producción.
[c] Costos indirectos de actividades administrativas, y que no contribuyan a llevar los
inventarios a su ubicación y condición actuales, y
[d] Costos de comercialización
Los Costos de financiamiento se activan cuando se cumplen las definiciones de NIC 23,
Los proveedores de servicios acumulan en una cuenta de inventarios los costos que
incurren en la prestación de servicios en curso, incluyendo mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado en la prestación del servicio,
Si una entidad adopta anticipadamente NIIF 15, no aplicará este párrafo 19 de NIC 2,
sino las pautas de esa NIIF. En el Texto Rojo NIIF este párrafo ya fue eliminado.
Método minorista
El método minorista se usa a menudo en la industria minorista para medir inventarios de
un gran número de artículos que cambian rápidamente, con márgenes similares, para
los que es impracticable usar otros métodos de costos. Características:
· El costo del inventario se determina reduciendo el valor de venta del inventario por el
porcentaje de margen bruto apropiado.
· El porcentaje usado también toma en cuenta los casos de inventarios que se venderán
a un precio por debajo del normal.
· A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento minorista (o sea,
no es un porcentaje único para todo el saldo de inventarios)
Fórmulas de Costeo
En el caso de los siguientes ítems, sus Costos deben asignarse mediante Identificación
específica:
Una entidad debe usar la misma fórmula de costeo para los inventarios del mismo tipo y
uso. Es decir, una entidad puede usar más de una fórmula,
La práctica de reducir (write-down) los inventarios por debajo de su costo, al valor neto
de realización (VNR), es consistente con el concepto de que el Valor contable de los
activos no debe exceder el importe que se espera obtener de su venta o uso,
La evaluación del VNR puede hacerse ítem por ítem o, por grupos de ítems similares o
relacionados entre sí,
Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que tienen
finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la misma área
geográfica y no pueden evaluarse de manera práctica separadamente de otros artículos
de esa línea de productos,
Metodología no aceptada
No es apropiado hacer reducciones (write-down) a VNR, sobre la base de clasificaciones
del inventario, por ejemplo, productos terminados, o todos los inventarios en un
segmento de operación particular,
Proveedores de servicios
En el caso de proveedores de servicios, usualmente éstos acumulan los costos
correspondientes a cada servicio por el que se cobra un precio de venta distinto. Por lo
tanto, cada uno de estos servicios se trata como un elemento separado,
Corte
Las estimaciones del VNR se basan en la evidencia más confiable disponible en el
momento en que se hacen las estimaciones,
Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el costo
de los productos terminados excederá el VNR, entonces los materiales se reducirán al
VNR,
En tales circunstancias, el costo de reposición de los materiales puede ser la mejor
medida disponible de su VNR,
Revisión periódica
Se realizará una nueva evaluación del VNR en cada período subsiguiente,
Reversiones
Cuando ya no existen las circunstancias que anteriormente causaron la reducción (write-
down) de inventarios, o cuando hay clara evidencia de un aumento en el VNR debido a
cambios en las circunstancias económicas, se reversará el importe de la reducción (write-
down),
El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo
periodo en que se reconoció la venta respectiva (el revenue),
[a] Las políticas contables para medir inventarios, incluyendo la Fórmula de costeo usada
(FIFO o Costo promedio ponderado)
[c] El Valor contable de los inventarios valorizados al VRMCC (Valor razonable menos
costos de comercialización).