INVENTARIOS

Inventario es un activo mantenido por la empresa con el propósito de futuras ventas o

para la utilización en la producción y posterior venta. En el Boletín No. 43 de
Investigación Contable se establece:

“El término inventario incluye bienes esperando ser vendidos (la mercancía de una
empresa comercial o los productos terminados de una empresa manufacturera), bienes en
el proceso de producción para la venta (inventario de productos en proceso) y bienes que
se consumirán directa o indirectamente en la producción de artículos para la venta
(materia prima y materiales indirectos)”.

La Norma Internacional de Contabilidad No. 2 (NIC 2) “Inventarios” define a los

mismos como activos: a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
b) en proceso de producción de cara a tal venta, o c) en la forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en el suministro de
servicios.

En esta definición general se destacen tres condiciones esenciales:

a) Que sean propiedad de la empresa, adquiridas mediante la transferencia real de la
propiedad y registrados al costo, independientemente de su ubicación, bien sea en la
empresa, en tránsito, en consignación, es depósitos.
b) Que su destino final sea la oferta permanente a los clientes para su venta, con la
finalidad de obtener ganancias.
c) En el curso normal de sus operaciones, en donde el inventario debe mantener una
rotación constante.

Medición de los inventarios (Según NIC 2)

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

1.- Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición
y ubicación actuales.

1.1 Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar
el costo de adquisición.
 La definición de costos de inventarios incluye los siguientes costos: 1) Precio de la
factura menos descuento en compras de contado; 2) Fletes y seguros correspondientes a la
adquisición de la mercancía; 3) Gastos para importar la mercancía; 4) Impuestos y tarifas;
5) Bonificaciones, rebajas y descuentos, contribuyen por disminución a determinar el
verdadero valor de la mercancía.
Otros costos por ordenar, transportar, recibir, almacenar, deberá ser también incluidos
en el costo de los inventarios. Sin embargo, debemos aclarar que en algunos casos hay
cantidades no relevantes, que de acuerdo al principio de la importancia relativa, pudieran
llevarse a gastos de operación, si se dificulta su imputación a los costos de los inventarios.

1.2 Costo de Conversión:

Está conformado por todas aquellas erogaciones necesarias para transformar la
materia prima en un producto terminado que será vendido.

2. Valor neto realizable

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta, también se define como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la
venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el
importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor
específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los
inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un
minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos
terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y
suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de
servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el costo de los
servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos Ordinarios).

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según
el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera
obtener a través de su venta o uso.
Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado
agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de
inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos
finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por
razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es
apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de
los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos
los inventarios en una actividad o segmento geográfico determinados. Los prestadores de
servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se
espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se
tratará como una partida separada.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar
los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o
costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos
hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del
importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de
prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los
contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto
realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden
aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las
cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por
contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán
contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.

Al cierre del ejercicio o cuando se preparan los estados financieros, se compara el valor que
presenta la cuenta de Inventario de Mercancía en el balance de comprobación con el valor
neto realizable y se determina cual de los dos es el que representa el monto más bajo o
menor; de esta manera si es necesario se ajustará para no mantener futuras pérdidas,
creando una provisión o ajustando directamente al inventario de mercancías.

Pérdida en valor neto realizable XXX

Desvalorización o Provisión por valor neto realizable XXX

Control Interno de los Inventarios de Mercancía.

1) Adecuada segregación de funciones, ya que ningún trabajador debe tener a su cargo

una operación completa (despacho de mercancía, venta, registro contable de
transacciones).
2) Debe controlarse la documentación de soporte como informes de recepción, facturas,
notas de débito o crédito, documentos de despachos (salidas) con correlativos
(números consecutivos preimpresos) y al cierre de cada mes realizar el corte de
documentos correspondiente.
3) Los bienes o items pequeños, fáciles de perderse y que son costosos, deben guardarse
en un lugar seguro bajo llave.
4) Las salidas de productos terminados solo debe registrarse contablemente cuando la
misma ha sido facturada y despachada.
5) Se debe cotejar mensualmente las cuentas de mayor con los auxiliares de inventario,
cuando se lleve un sistema de inventario continuo.
6) Se debe controlar los inventarios de lento movimiento u obsoletos.
7) Cuando se maneje el sistema de inventario periódico, se deben efectuar
obligatoriamente tomas físicas de inventarios para poder registrar cuanto es el
inventario al cierre; en caso de que sea un sistema de inventario continuo la toma
física es importante por control interno.

Partidas que conforman el rubro de los Inventarios de Mercancías.

1) Materia Prima: bienes adquiridos para usarlos directamente en el proceso productivo

o fabricación del bien que será vendido

2) Producción en Proceso: Por la naturaleza del proceso de fabricación y la necesidad

de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de
operaciones y por lo tanto, los artículos que aún no estén terminados se valuarán en
proporción a los diferentes grados de avance que tengan cada uno de los elementos
que formen su costo.

3) Artículos o Productos Terminados: bienes que una vez terminados se destinarán

preferentemente a la venta dentro del curso normal de operaciones y el importe
registrado equivaldrá al costo de producción tratándose de industrias y al de
adquisición si se trata de comercios.

4) Materiales Indirectos: bienes que se utilizan indirectamente en el proceso productivo.

5) Mercancía en Consignación: Consignación es cuando una empresa entrega una

mercancía (consignada) para que otra persona o empresa (consignatario) la venda
por cuenta nuestra (consignador) pero sin traspasar la propiedad de la mercancía.

También dentro de este rubro, existen otras cuentas transitorias que son importantes
como:

1) Mercancía en Tránsito: La mercancía que siendo propiedad de la empresa, no está

en nuestros almacenos o depósitos, deberá incluirse en la cuenta “Mercancía en
Tránsito” para su control e información y es parte de los inventarios. Los gastos de
compra y traslado son acumulable a los costos aquí registrados.

Javier Romero López, en su libro de Contabilidad Intermedia señala lo siguiente:

“Los artículos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una
cuenta de tránsito para su control e información. Los gastos de compra y traslado
son acumulables a los costos aquí registrados.”
 Desde luego, que al momento en que los artículos llegan al almacén, debemos hacer
el traslado correspondiente a la cuenta de compras o de almacén, según se trabaje
con los procedimientos analíticos o de inventarios perpetuos.

Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías propiedad de la

entidad las cuales fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor y que se
encuentran viajando (transitando) bajo cuenta y riesgo de la empresa.

2) Anticipo a Proveedores: Javier Romero López, en su libro de Contabilidad

Intermedia señala lo siguiente: “En ocasiones, por las características o la demanda
de ciertos productos, los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus
pedidos. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto,
deberán registrarlo dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta
específica, siempre y cuando se refieran al tipo de artículos que aquí se mencionan.
Esta operación de anticipo también puede ser con el agente aduanal.”

Su saldo es deudor y representa los anticipos efectuados a proveedores a cuenta de

futuras compras de mercancías o servicios; Se presenta en el balance general dentro del
grupo del activo circulante (de acuerdo a la NIC 1 activos corrientes), inmediatamente
después de las cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios.”

Importaciones

Otro punto importante a considerar en este tema, son las condiciones de compra de
las Mercancía adquiridas en el exterior. Para hablar de las condiciones de compra es
importante comentar sobre “los Incoterms”; los mismos son definidos por la Cámara de
Comercio Internacional (CCI), como “Cláusulas Internacionales de Compraventa”.
Nacieron en el año 1936 y posteriormente se han ido actualizando por la CCI en los años
1953 - 1967 - 1976 – 1980 – 1990 y 2000.

Los mismos establecen un conjunto de reglas internacionales para la interpretación de

los términos utilizados en el comercio internacional. Así pues se podrá evitar las
incertidumbres derivadas de las distintas interpretaciones de tales términos en diferentes
países. Los Incoterms y su variedad, indican en donde inicia y termina la responsabilidad
del que vende y en donde comienza la responsabilidad del que compra. Estos se dividen en
cuatro grupos:

1) Grupo E (EX WORKS):

 EXW: En fábrica / EX WORKS.

2) Grupo F (FCA, FAS, FOB):

 FCA: FREE CARRIER / LIBRE TRNASPORTISTA- Ciudad o lugar convenido de
entrega de las mercancías.
 FAS: FREE ALONGSIDE SHIP / FRANCO AL COSTADO DEL BUQUE –
Puerto de carga convenido para la entrega de la mercancía.
  FOB: FREE ON BOARD / FRANCO A BORDO – Puerto de carga convenido para
la entrega de la mercancía.

3) Grupo C (CFR, CIF, CPT y CIP):

 CFR: COST AND FREIGHT / COSTE Y FLETE – Puerto destino convenido para
la entrega de la mercancía.
 CIF: COST, INSURANSE AND FREIGHT / COSTE SEGURO Y FLETE- Puerto
de destino convenido para la entrega de la mercancía.
 CPT: CARRIAGE PAID TO / TRANSPORTE PAGADO HASTA – Lugar de
destino convenido par la entrega de la mercancía.
 CIP: CARRIAGE AND INSURANCE PAID TO / TRANSPORTE Y SEGURO
PAGADO HASTA – Lugar de destino convenido para la entrega de la mercancía.

4) Grupo “D” o DELIVERED (DAF, DES, DEQ, DDU y DDP):

 DAF: DELIVER AT FRONTIER / ENTREGA EN FRONTERA – Lugar
convenido para la entrega de la mercancía.
 DES: DELIVERED EX SHIP / ENTREGA SOBRE BUQUE – Puerto de destino
convenido para la entrega de la mercancía.
 DEQ: DELIVERED EX QUAY / ENTREGADA EN MUELLE – Puerto de destino
convenido para la entrega de la mercancía.
 DDP: DELIVERED DUTY PAID / ENTREGA DERECHOS PAGADOS – Lugar
de destino convenido para la entrega de la mercancía.

El autor Fernando Catacora en su libro de Contabilidad, La base para las decisiones

gerenciales, año 2000, págs. 272-273, comenta seis de las condiciones mencionadas con
anterioridad:

1) Libre a bordo puerto de embarque (Free on Board – FOB)

La compra sólo incluye el costo de los bienes y la transferencia de propiedad se
realiza cuando el proveedor coloca los bienes en el medio de transporte, generalmente
avión o barco, en el puerto de embarque. Los gastos de transporte son por cuenta del
comprador. El registro contable se hace en el momento que se reciba la notificación que la
mercancía es embarcada.

2) Libre a bordo puerto de destino

Esta condición es conocida como FOB puerto de destino, y significa que la propiedad
será traspasada en el momento en que llegue al puerto de destino y se descargue la
mercancía. El registro contable del inventario en tránsito debe ser hecho una vez que éste
llegue al destino, por lo que a partir de este momento y hasta que ingresa en los almacenes,
debe mantenerse en el rubro de los inventarios en tránsito.

3) Costo, seguro y flete (Cost, Insurance and Freight – CIF)

Esta condición de venta establece que el precio de venta incluye los tres elementos:
costo, seguro y flete. La transferencia de propiedad ocurre en el momento en que la
mercancía llega al puerto de destino y es desembarcada.
4) FAS O LAC (free Along Side o Libre al Costado)
Significa que el vendedor cubrirá los costos de entrega hasta colocar la mercancía al
lado del transporte. Desde el punto de vista del traspaso de la propiedad y consecuente
registro en los libros de la empresa, se considera mercancía en tránsito cuando se dé la
condición de colocar la mercancía al lado del transporte convenido.

5) Costo y flete (C & F)

En este caso, el precio de venta está formado por el costo de la mercancía y el valor
del flete para transportarla, es decir, la propiedad se traspasa en el puerto de destino.

6) Contra reembolso (Cash on Delivery – COD)

Significa que el comprador debe cancelar el bien en el momento de su entrega y a
partir de allí, se considera traspasada la propiedad del vendedor al comprador.

SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS.

Existen dos sistemas muy conocidos y utilizados para el registro de las operaciones
relacionadas con el Inventario y el Costo de Venta o costo de la mercancía vendida; estos
son:

Sistema de Inventario Periódico:

Los saldos de la cuenta inventario permanecen sin cambios ya que las entradas se
registran en la cuenta compras. Consiste fundamentalmente en contar y valorar las
existencias de mercancías en una fecha determinada para su control y conocimiento. Se
puede realizar trimestralmente, semestralmente o anualmente. Este sistema es usado
generalmente en empresas pequeñas, teniendo como desventaja que no se puede conocer la
cantidad del inventario sin antes efectuar una toma física. Además, este sistema tampoco
permite conocer en una fecha cualquiera cual es el costo de venta del producto, pues para
ello también se necesita de una toma física y el registro de los asientos de cierre de manera
de poder determinar el costo de los productos vendidos.

Las características más importantes son:

a) Las cuentas utilizadas son compras, gastos de importación, fletes en compras, por los
aumentos y descuentos, bonificaciones, descuentos y rebajas en compras,
devoluciones en compras, por las disminuciones.

b) El monto de las ventas se lleva al día a precios de ventas, pero no así el costo de lo
que se ha vendido. El costo es determinado al final del período contable y es
necesario conocer el inventario inicial y el inventario final (a través de una toma
física).

El manejo de las cuentas es el siguiente:

1) Registro de las compras:
Compras XXX
Banco o Caja Cuentas por Pagar Comerciales o
Anticipo a Proveedores o Efectos por Pagar XXX

2) Registro de las ventas:

Banco o Cuentas por Cobrar Comerciales XXX
Ventas XXX

3) Devoluciones en compras:
Banco o Cuentas por Pagar Comerciales o Anticipo
a Proveedores XXX
Devoluciones en Compras XXX

4) Fletes en Compras y Gastos de Importación:

Fletes en Compra XXX
Gastos de Importación XXX
Banco o Caja o Cuentas por Pagar Comerciales XXX

5) Rebajas, Bonificaciones o Descuentos en Compra:

Cuentas por Pagar Comerciales o Anticipo a Proveedores XXX
Rebajas, Bonificaciones o Descuentos XXX

6) Devoluciones en Ventas:
Devoluciones en Ventas XXX
Banco o Cuentas por Cobrar Comerciales o Anticipo
Recibido de Clientes XXX

7) Asientos de Cierre:
Costo de Venta XXX
Inventario Final XXX
Devoluciones en Compra XXX
Rebajas, Descuentos y Bonificaciones en Compra XXX
Inventario Inicial XXX
Compras XXX
Fletes en Compras XXX
Gastos de Importación XXX

Ventas XXX
Todos los demás ingresos XXX
Costo de venta XXX
Devoluciones en Ventas XXX
Descuentos, Bonificaciones en Ventas XXX
Todos los demás gastos y egresos XXX
Ganancias y Pérdidas XXX
 (Si al cierre hay la empresa reporta utilidades)
Ganancias y Pérdidas XXX
Cuenta Personal XXX

Cuenta Personal XXX

Cuenta Capital XXX

(Si al cierre hay la empresa reporta pérdidas)

Cuenta Personal XXX
Ganancias y Pérdidas XXX

Cuenta Capital XXX

Cuenta Personal XXX

Sistema de Inventario Continuo o Perpetuó:

Consiste en el registro y control permanente, constante y sistemático de los artículos

comprados o terminados, de los artículos vendidos, etc., es decir, el registro contable en la
cuenta de inventario de todas las generaciones que signifiquen aumento o disminución de
las existencias físicas, así como cualquier modificación en el costo unitario de las mismas.

Este sistema tiene las siguientes características:

1) La cuenta de compras, gastos de importación y fletes en compras, no se utilizan, ya

que se le cargan directamente a la cuenta de inventario de mercancías (aquellas
cuentas que signifiquen incrementos en unidades y precios). En relación con cuentas
llamadas devoluciones en compras, descuentos, rebajas y bonificaciones en compras
tampoco se utilizan, ya que le abonamos directamente a la cuenta de inventario de
mercancías (aquellas que significan disminuciones en unidades y precios).

2) El costo de venta se lleva en forma continua, ya que al momento de vender, se

determina y registra este costo (cargándole a la cuenta) y su contrapartida es un
crédito a la cuenta de inventarios de mercancías; No se necesita un conteo físico de
las existencias para efectuar el asiento de cierre. Sin embargo, el conteo físico se
realiza como una medida de control interno para comprobar la efectividad del sistema
y en caso de ser necesario medidas correctivas, se realizan los ajustes
correspondientes.

3) Las devoluciones en ventas, también afectan a la cuenta de inventario de mercancía,

ya que al producirse esta, se va a cargar a la cuenta de inventario de mercancía el
monto correspondiente de la devolución, con crédito a la cuenta de costo de ventas.

El manejo de las cuentas es el siguiente:

1) Registro de las compras:
Inventario de Mercancía XXX
Banco o Cuentas por Pagar Comerciales o Anticipo
Proveedores o Efectos por Pagar XXX

2) Registro de las ventas:

Banco o Cuentas por Cobrar Clientes Comerciales XXX
Costo de Ventas XXX
Ventas XXX
Inventario de Mercancía XXX

3) Fletes en compras y gastos de Importación:

Aumentan el costo unitario de la mercancía adquirida, siempre y cuando todas estén en
existencia; sin embargo, si todas las unidades no están en existencia, solo podemos cargar a
la cuenta de inventario la cuota parte del flete que afecte a las unidades que se encuentren
en existencia para la fecha de registro y la diferencia al costo de venta.

a) Si toda la mercancía está en existencia:

Inventario de Mercancía XXX
Banco XXX

b) Si toda la mercancía está vendida:

Costo de Venta (unidades vendidas) XXX
Banco XXX

c) Si parte de la mercancía está en existencia:

Inventario de Mercancía (unidades en existencia) XXX
Costo de Venta (unidades vendidas) XXX
Banco XXX

4) Rebajas, bonificaciones o descuentos en compras:

Las Bonificaciones, Rebajas y Descuentos en compras, disminuyen el “costo
unitario” de la mercancía adquirida. Si la mercancía se encuentra en existencia,
acreditaremos al inventario la bonificación por las unidades del lote que está percibiendo el
beneficio; si una parte se ha vendido, acreditaremos al inventario solo la cuota parte
correspondiente a las unidades que quedan en existencia y acreditaremos al costo de venta,
por la cuota parte de las unidades de este lote que estén vendidas.

Si todas las unidades están vendidas, la Bonificación, Rebaja o Descuento afectará

totalmente al Costo de Ventas. Está disminución no se podrá observar en la tarjeta. Sin
embargo, debemos tener presente que ante una “Devolución en Ventas”, si el lote puede ser
identificado, estás unidades deben ser reincorporadas a la tarjeta a su costo modificado
(costo original menos descuento, rebaja o bonificación).

a) Si toda la mercancía está en existencia:

Cuenta por Pagar Comerciales XXX
Inventario de Mercancía XXX
b) Si toda la mercancía está vendida:
Cuentas por Pagar Comerciales XXX
Costo de Venta XXX

c) Si parte de la mercancía está en existencia:

Cuentas por Pagar Comerciales XXX
Costo de Venta (unidades vendidas) XXX
Inventario de Mercancía (sobre unid. en existencia) XXX

5) Devoluciones en compras:
Cuando se devuelven al proveedor parte de las unidades compradas, estas disminuyen
el número “tope” de unidades del lote original, denominándose en consecuencia “Lote
neto”. Es importante que a la fecha de la devolución, deben analizarse las operaciones
registradas relativas a esas unidades, para determinar el costo vigente con el proveedor y el
costo vigente en nuestros libros (fletes, seguros, gastos de importación, rebajas, fletes,
descuentos, rebajas y bonificaciones en compras), las cuales afectan al costo.

Si la devolución está plenamente identificada, ya que nos indican a que lote de compra
corresponde y se encuentran en la tarjeta, se desincorporan de él sin importar el método de
valoración; Si los costos originales, han sufrido modificaciones las unidades serán
desincorporadas al costo modificado, pero el registro correspondiente al pasivo (el cargo)
se realizará tomando en cuenta el costo que reconoce el proveedor.

También puede suceder, que la devolución esté plenamente identificada, pero por
ventas anteriores el lote de mercancía ya no tiene unidades en existencia, se desincorporan
dependiendo del método, por lo que se cargará al pasivo las unidades por el costo que
reconoce el proveedor y se abonará a inventario por el valor que tiene la mercancía en la
tarjeta; por lo tanto, la diferencia hay que cargarla o abonarla a la cuenta Costo de venta
(cargarla cuando el costo de la mercancía es mayor y abonarla cuando es menor).

Banco o Cuentas por Pagar o Anticipo a Proveedores XXX

Costo de Ventas (sí hay diferencia) XXX
Inventario de Mercancías XXX

En el caso de que no se pueda identificar el lote, pues no nos indican a que lote de
compra corresponde, las unidades serán desincorporadas de la tarjeta de acuerdo con el
método de valoración y se cargará transitoriamente al pasivo o al efectivo o a una cuenta de
anticipo al costo desincorporado, hasta que el mismo sea identificado.

En las devoluciones también hay que tomar varias consideraciones cuando el costo se
ha modificado:

a) Cuando sé Compra Se Devuelve Se paga Flete

El flete total se divide entre la compra neta, es decir, que las demás unidades
absorben el flete de las unidades devueltas (aumenta el flete por unidad).
b) Cuando sé Compra Se paga Flete Se Devuelve

b.1) En el caso en que se haya realizado una venta de al menos una (1) unidad de ese lote,
el asiento se puede cuadrar con costo de ventas:

Cuentas por Pagar Comerciales o Anticipo a Proveedores XXX

Costo de Ventas (flete) XXX
Inventario de Mercancías XXX

b.2) Cuando de ese lote no se ha vendido ni una unidad, no se puede cargar la diferencia al
Costo de Ventas, por lo que en este caso la compra neta absorbe el flete total y el
asiento quedará de la siguiente forma:

Cuentas por Pagar Comerciales o Anticipo a Proveedores XXX

Inventario de Mercancías XXX
(costo de factura)

Se sacan las unidades del Inventario de Mercancías al mismo valor que en factura y
no al costo en tarjeta, de esta forma las unidades en existencia absorben el flete de las
devueltas y aumenta así, el costo por unidad.

c) Cuando se devuelven unidades que contablemente no quedan en existencia pero

sí físicamente, estas se tomarán del primer lote que salga según el método.

6) Devoluciones en Ventas:
Cuando los clientes devuelven unidades que habían sido vendidas, se contabilizan dos
asientos, uno por los valores respectivos de venta, y el otro por la incorporación de las
unidades devueltas a la tarjeta y a las existencias del inventario. Así como se registras dos
asientos por las ventas, de igual manera se registran dos asientos por las devoluciones en
venta. Estas incrementan las unidades físicas y el costo total acumulado. En la tarjeta, las
devoluciones se registran por la sección de “Salidas” entre paréntesis.

Los asientos son los siguientes:

a) A precio de venta:
Devoluciones en Venta XXX
Banco o Cuentas a Cobrar Comerciales o Anticipo
Recibido de Clientes XXX

b) A precio de costo:
Para determinar el costo por el cual reincorporaremos a la tarjeta unidades que
correspondan a devoluciones en venta, se deben tener presentes dos situaciones:

b.1) Que la devolución este plenamente identificada, es decir, a que venta corresponde:

b.1.1) Que en dicha venta solo haya intervenido “un lote”: en este caso serán
reincorporadas a la tarjeta al costo por el cual fueron desincorporadas,
 tomando en consideración todas aquellas modificaciones, tales como rebajas,
descuentos, bonificaciones y fletes que haya sufrido el lote y que “no” se
puedan apreciar a través de la tarjeta.

b.1.2) Que en dicha venta haya intervenido dos o más lotes, en este caso las unidades
devueltas entran al orden inverso al cual salen, es decir, a través de una
reconstrucción de lotes de la venta y debemos tener presente que serán
reincorporados a la tarjeta tomando en cuenta las modificaciones en el costo
unitario antes citadas.

b.2) Que la venta no se pueda identificar:

En este caso, las unidades devueltas se incorporaran en el primer lote que va a salir
según el método, respetando que las unidades no deben sobrepasar del lote original.

Inventario de Mercancía XXX

Costo de Venta XXX

7) Donaciones Recibidas.

Inventario de Mercancía XXX

(precio de mercado)
Capital o Superávit por Donación XXX

8) Donaciones Entregadas.
Representa una erogación o gasto para la empresa. Las mismas se desincorporaran de
la tarjeta, tomando en cuenta el método de valoración que sé este utilizando. Contablemente
se cargará a la cuenta “Donaciones” y un crédito a “Inventario de Mercancía”.

9) Asientos de Cierre:
Ventas XXX
Todos los demás ingresos XXX
Costo de venta XXX
Devoluciones en Ventas XXX
Descuentos, Bonificaciones en Ventas XXX
Todos los demás gastos y egresos XXX
Ganancias y Pérdidas XXX

(Si al cierre hay la empresa reporta utilidades)

Ganancias y Pérdidas XXX
Cuenta Personal XXX

Cuenta Personal XXX

Cuenta Capital XXX
 (Si al cierre hay la empresa reporta pérdidas)
Cuenta Personal XXX
Ganancias y Pérdidas XXX

Cuenta Capital XXX

Cuenta Personal XXX

Conclusión sobre los dos sistemas.

1) Con el inventario periódico, nos contentaremos con llevar durante el ejercicio las
ventas, sin tener nada que ver con el costo, el cual determinaremos en el momento de
preparar los estados financieros.

2) Con el inventario continuo, llevaremos un control diario y acumulativo de las ventas.

Pero también de las unidades en existencia con su costo unitario (saldo de inventario
de mercancías) y un control del costo de lo vendido (saldo de costo de ventas). En
este sistema, día a día afectaremos cada unidad esté en existencia o vendida, por
cualquier operación que la aumente o disminuya. Por lo tanto, podemos saber en
cualquier momento, cuanto se ha vendido, cual ha sido el costo de venta y cuanto nos
queda en existencia, tanto en bolívares como en unidades, ya que a cada artículo se le
asignará una tarjeta o auxiliar y la sumatoria de todos estos auxiliares será igual al
saldo de la cuenta de Inventarios de Mercancías en el mayor general.

Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento.

Javier Romero López en su libro de Contabilidad Intermedia, establece: Una de las

principales funciones de la administración es mantener niveles adecuados de inventarios, de
no ser así, puede ocasionarse disminuciones en los volúmenes de venta y pérdidas de
clientes. Por otra parte, un exceso en los niveles de inventarios ocasione que se
inmovilicen algunos flujos de efectivo.

Por ello, es útil realizar estudios financieros adecuados que permitan a la dirección
decidir sobre el tamaño de los inventarios, su rotación, la reserva de inventarios, el lote de
compra más económico, las fechas de adquisición, etc.

Independientemente de eso, hay ocasiones en que los inventarios en existencia

posiblemente no puedan ser vendidos por diversas causas; por lo tanto es necesario que la
empresa reconozca esta situación en su forma financiera, teniendo presente principalmente
el principio de causación, que requieren por una parte que los ingresos se enfrenten con los
costos y gastos del periodo, para ello se establecen estimaciones y provisiones no exactas,
pero sí que permitan un adecuado enfrentamiento entre ingresos y costos.

El asiento que se debe hacer es:

Inventario Obsoletos o de Lento Movimiento XXX

Desvalorización o Prov. Invent. Obsoletos o de Lento Movimiento XXX
 La cuenta “Estimación para inventarios obsoletos o de lento movimiento” se
presentará en el Estado de Situación Financiera disminuyendo la cuenta de Inventario de
Mercancía.

Métodos de valuación y control de inventario.

La valuación de los inventarios y del costo de ventas puede resultar un proceso

complejo, por cuanto al menos tres factores pueden influir en la decisión del cómo hacerlo
de la manera más objetiva y pertinente. Entre otros se tienen: el tipo de artículos o partidas
físicas que comprende el inventario, los costos que se involucran en el inventario y la
manera en como el flujo de costos se va a transferir del inventario al costo de ventas. Otro
elemento significativo a considerar es el estado de la economía en relación con la inflación,
lo cual incide en los cambios de los costos de adquisición.

Si todos los costos de las compras de un mismo tipo de artículo permanecen

constantes (cero inflación), la manera cómo van a ser transferidos al Costo de Ventas es
muy sencillo, pues será al precio constante.

Pero lo normal, es que en el curso de un período contable, en cualquier economía, los

artículos se compran a precios diferentes, probablemente con un crecimiento sostenido
debido al efecto de la inflación, sin descartar que pudiera bajar en un momento dado.

¿Cómo podemos resolver esto? Para ello, se deberá recurrir a la aplicación

constante de un método de asignación de costos, basados en supuestos sistemáticos de
flujos de inventario. Esto significa que debe decidirse sobre el cómo, a través de la
contabilidad, los costos del inventario van a ser transferidos al costo de ventas, decisión
básica por cuanto ello afectará la determinación de la utilidad del ejercicio. Se tendrá que
decidir si transferir identificando el costo de cada unidad, o en el orden que se compraron, o
de acuerdo a los costos de las últimas compras, o sacando promedio, etc. , decisión que en
definitiva se corresponderá con el método de valoración seleccionado, y que por el
Principio de la Comparabilidad (Consistencia), deberá ser aplicado año a año, salvo
excepciones muy justificadas que permitan cambiar el método.

Otro punto a considerar es que se trata de flujos de costos según el sistema de

información contable, pero no se trata de un flujo físico real de las unidades en el almacén,
en consecuencia, no se exige él supuesto que el flujo de costos coincida con el flujo físico o
movimiento de las mercancías.
Pero en cualquier caso, es importante señalar, que sea cual fuere el método escogido,
las cantidades de las unidades físicas registradas en los mayores auxiliares del inventario,
serán siempre iguales a las reportadas en el almacén.
El monto de la cuenta “Inventario de Mercancías”, como el de “Costo de Ventas”,
dependerá del método de valuación que se aplique. El saldo de “Inventario de Mercancía”
corresponde al costo de unidades en existencia, resultante de la aplicación consistente del
Método de Valuación escogido entre varias opciones, para lo cual debe tenerse en cuenta el
tipo de empresa, la particularidad de sus actividades, si la economía es inflacionaria o no,
así como la debida correspondencia con los principios de contabilidad, especialmente el
Período Contable, la Asociación de Ingreso y Gasto, la Prudencia, etc., teniendo como
objetivo principal, la determinación justa de la utilidad del ejercicio contable.

Los métodos básicos de valuación del Inventario más conocidos son:

1) PEPS: Primero que entra, primero que sale, conocido también como FIFO (First in
First Out). Se basa en el supuesto de que las primeras adquisiciones deben ser las
primeras en salir, es decir, desde el punto de vista contable, los registros de ventas o
cualquier salida de unidades físicas deben realizarse por las unidades y sus
respectivos valores de costos, que presenten los lotes registrados en primer término,
continuando con la secuencia cronológica de las adquisiciones. Se resalta “desde del
punto de vista contable”, por cuanto en el almacén y despacho por las ventas, se
realizan las salidas de acuerdo a los pedidos de los clientes, independientemente del
orden de las adquisiciones. Sin embargo, lo que sí debe coincidir entre la
información contable y el manejo del almacén, es en cuanto al número de unidades en
existencia pues debe ser el mismo.

Para tales efectos es necesario mantener un registro auxiliar (tarjeta Kardex) para
cada tipo de producto, y registrar en orden estricto de adquisición (cronológico) todas
las entradas, agrupando las unidades por lotes o capas de cada compra. En la misma
tarjeta se lleva el registro por las salidas que se realicen.

Algunas características de este método de valuación son las siguientes:

 El inventario final queda valuado a los precios más recientes, los más altos en caso de
una economía inflacionaria, lo cual es beneficioso por representar los valores más
cercanos a los precios de reposición actualizados en el mercado.
 El costo de ventas se registra a los costos más antiguos, normalmente los más bajos.
 La utilidad bruta del ejercicio queda sobrestimada, afectándose de igual manera la
determinación de la utilidad neta, lo cual genera mayor pago en impuesto sobre la
renta con incidencia en la liquidez. Así mismo, mayor disponibilidad en el monto de
las utilidades disponibles para el reparto de dividendos, lo cual puede incidir en la
descapitalización de la empresa.
 No aplica razonablemente el principio de la debida asociación de ingresos y gastos y
la correcta determinación de la utilidad del ejercicio.
 La aplicación de este método es recomendado internacionalmente, sobre todo en
aquellos países donde no exista hiperinflación.

2) Promedio: Simple y Ponderado (Periódico); Móvil (Continuo).

2.1) Promedio Simple (Inventario Periódico): Este método de valuación, de poco uso,
se calcula sumando los precios unitarios de cada compra en un período determinado,
por ejemplo un mes, y dividiéndola entre el número de adquisiciones. Cuando hay
gastos de compras, como fletes, acarreo, etc., deben incluirse en los costos de cada
compra, y ajustar el costo unitario por estos incrementos. Las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) no lo contempla como método para valorar los inventarios.
2.2) Promedio Aritmético Ponderado (Inventario Periódico): Este método como el
anterior descrito, es muy poco usado para la valuación de los inventarios. El costo
unitario promedio – ponderado se calcula de la siguiente manera: en primer término
se suman los montos de las facturas respectivas a cada compra realizada en un
período determinado, incluyendo cualquier gasto posterior relacionado con esas
compras. En segundo término, se suman también las unidades de cada una de esas
compras. Y finalmente, se divide el primer resultado, como total de las
adquisiciones, entre el segundo resultado que es el total de unidades adquiridas en el
período tomado.

2.3) Promedio Móvil (Inventario Continuo): De acuerdo con este método, no se

segregan las compras por lotes, sino que se acumulan, y por los movimientos de las
mercancías, se mantiene un único costo unitario promedio, recalculándose cada vez
que se incrementen las unidades físicas o valores de costos de las mercancías en
existencias. El costo unitario promedio se calcula, dividiendo el costo total
acumulado, entre las unidades físicas totales.

Cuando hay gastos directos relacionados con las compras, como fletes, acarreo,
gastos de importación, seguros, etc. , cancelados después del registro de la compra,
se tienen dos opciones: a) Si dicho monto se debita a la cuenta del “Inventario de
Mercancía”, se incorpora en la tarjeta, en la sección de entradas en la columna de
costo total y en la sección de “Saldos”, se acumula en la columna de costo total y sé
recalcula el costo unitario promedio móvil, no afectando el número de unidades en
existencia; b) Si dicho monto se debita al Costo de Venta, no afecta el costo unitario
promedio en tarjeta.

Algunas características de este método de valuación son las siguientes:

 Es el más utilizado de los métodos que promedian los costos unitarios.
 No maneja segregación de lotes, sino que presenta acumuladas las existencias.
 Cada vez que se adquieren mercancías el costo unitario promedio móvil que
representa la sección de “Saldos”, debe ser modificado.
 Este método es aceptado internacionalmente.
 El inventario final queda valuado a los costos promedios entre los más antiguos y los
más recientes, y de igual manera el costo de venta.
 Se dificulta la aplicación del costo por gastos directos relacionados con compras, si
no se puede precisar si las unidades afectadas están en existencias o vendidas.
 Es el más sencillo y económico en su aplicación.

3) Identificación Específica o Costo Específico: Este método consiste en mantener en

los registros contables los precios de adquisición de cada producto, o una serie
especial de productos, identificados o asociados a su respectiva factura de compra,
incorporándose las modificaciones por incrementos o ajustes de casa ítem o unidades
en existencia en el inventario de mercancías. Para tales efectos, por cada tipo de
productos, se lleva una tarjeta de control y los valores de costos que se manejan en
ellas serán utilizados para los registros de salidas (ventas), para determinar el costo de
venta y para valorar el inventario final...
 Por lo general, se aplica en negocios de compra-venta, que manejan productos de
fácil identificación, de valor unitario significativo, tales como venta de maquinarias,
vehículos, obras de arte, etc., en los cuales es importante el control de los valores de
cada producto o serie de producto.

4) UEPS: Último que entra, primero que sale, conocido también como LIFO (Last in
First Out). Actualmente no utilizado en Venezuela y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC’s) no lo mencionan dentro de los métodos que se pudiesen utilizar.
Este método se basaba en el supuesto de que las últimas adquisiciones fueran las
primeras en salir, es decir, que desde el punto de vista contable, los registros por
ventas, o cualquier salida física de unidades, se realizaban por los costos de los lotes
registrados en último término, continuando en sentido contrario a la secuencia
cronológica de adquisiciones. En el almacén y despacho por las ventas, las salidas
eran realizadas de acuerdo a los pedidos de los clientes, independientemente del
orden de las adquisiciones.

5) SEPS: Siguiente que entra, primero que sale, conocido también como NIFO (Nex in,
First Out). Actualmente no utilizado en Venezuela y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC’s) no lo mencionan dentro de los métodos que se pudiesen utilizar.
Este método se basa en el supuesto de que las futuras adquisiciones fueran las
primeras en salir, es decir, que desde el punto de vista contable, los registros por
ventas, o cualquier salida física de unidades, se realizaban por los costos de los lotes
que se adquirirían a futuro.

Toma física de Inventario.

Es importante y necesario que las empresas, además de registrar y mantener sistemas y

procedimientos adecuados para el registro de las operaciones relacionadas con el área de
inventarios, se efectúen tomas físicas de la mercancía de la entidad, de manera que la
misma se compare con los registros contables (mayores auxiliares). En caso de
discrepancias, deberán hacer las investigaciones y aclaraciones pertinentes, y en su caso, se
registren los ajustes que sean necesarios para que los estados financieros reflejen realmente
la mercancía que se dispone.

Esta actividad involucra cuatro (4) pasos importantes y es pertinente tomar en cuenta:
Planificación, dirección, ejecución y valuación.

Esta es una medida de control interno y la misma aplicada correctamente permitirá una
adecuada salvaguarda de las existencia, además, de su control y registro.

Reglas de Presentación y Revelación.

El renglón de Inventarios debe mostrarse en el balance general dentro del activo

circulante (el cual hoy en día en base a la NIC 1 “Presentación de los Estados Financieros”
formara parte del activo corriente, cuando su saldo se espera realizar o se tiene para su
venta o consumo en el transcurso del ciclo normal de op eraciones o cuando se mantiene
principalmente por motivos comerciales o cuando se espera realizar dentro del período de
doce meses tras la fecha del balance.

Es importante expresar en las notas que acompañan a los estados financieros de

acuerdo a lo indicado en la NIC 2 “Inventario”, cuales son las políticas contables que la
empresa escogió para la elaboración de los mismos y cual es la clasificación o subdivisión
que se le dio a el rubro de inventarios. En caso de que exista (n) provisión (es) o
desvalorización , la (s) misma (s) debe (n) ser desglosada (s) y presentada (s) por separado
y deben separarse las partidas de gasto de acuerdo a su naturaleza (depreciaciones, fletes,
impuestos, otros) y los gastos de acuerdo a su función como parte del costo de ventas.

Nombre de la Empresa
Fecha de Presentación

Nombre de la Empresa
Fecha de Presentación

Activo
Activo Corriente
Efectivo y equivalente de efectivo . XXX
Efectos por Cobrar XXX
Cuentas por Cobrar XXX
Desvalorización en Cuentas de Dudoso Cobro (XXX)
Total Cuentas por Cobrar XXX
Inventarios XXX
Desvalorización pérdida en valor neto de realización (XXX)
Total Inventarios XXX
 Bs.
Total Activo Corriente XXX