NIC 2 – Inventarios

En esta NIC se define la Medición, Reconocimiento y Revelaciones de los inventarios

en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados.

Este NIC define los conceptos que califican para ser activados como inventarios y los
que no.
Asimismo, además de la identificación específica, acepta 2 métodos de costeo, el FIFO
y Promedio, y no acepta el método LIFO.

El Valor neto de realización (VNR) engloba cualquier problema de recuperabilidad de

los inventarios: obsolescencia, daño físico, aceptación del producto en el mercado, etc.
Su cálculo requiere un conocimiento de las condiciones presentes del mercado y de la
realidad de la propia entidad, por lo que el responsable contable debe apoyarse en las
estimaciones de los especialistas internos de la entidad.

Objetivos
 Establecer el tratamiento contable de los inventarios.
 Orientar en la determinación del costo y su posterior registro como gasto,
incluyendo los ajustes para reflejar el Valor neto de realización (VNR).
 Orientar en las fórmulas de Costeo usadas para asignar costos a los inventarios.

Alcances
[a]    Productos agrícolas, forestales, minerales y productos minerales, en la medida que
se midan a su valor neto de realización, de conformidad con prácticas bien consolidadas
en esas industrias.
Los cambios en el valor neto de realización se reconocen en Resultados.
[b]    Los brokers-traders de commodities, que midan sus inventarios a Valorar
razonable menos Costos de comercialización
Los cambios en el Valor razonable menos Costos de comercialización se reconocen en
Resultados.

Definiciones
Inventarios - Son activos:
[a]    Que se mantienen para ser vendidos en el curso normal de las actividades
[b]    Que están en proceso de producción (para ser vendidos en el curso normal de las
actividades).
[c]    En la forma de materiales y suministros para ser consumidos en el proceso
productivo o en la prestación de servicios.

Valor neto de realización (VNR) - Es el valor de venta estimado en el curso ordinario

del negocio, menos los costos estimados de finalización (si fuera el caso), y menos los
costos estimados para efectuar la venta.

Valor razonable (VR)- Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría

para transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes de un mercado
el día que se determina ese precio.

VNR y VR no son necesariamente iguales.

El VNR es propio de la entidad, porque involucra circunstancias específicas y juicios
que pueda hacer cada entidad. El VR es una medición basada en Inputs del mercado.

Medición de los inventarios

Los inventarios deben medirse al Costo o VNR, el que sea menor.

Costo de los Inventarios

El costo de los inventarios debe incluir todos los costos de compra, Costos de
Producción, y otros costos incurridos en llevar los inventarios a su ubicación y
condición actuales.

Costos de compra
Incluyen:
·      Precio de compra / Costos de importación / Impuestos (que no den lugar a crédito) /
Transporte / Manipuleo/ Otros que se atribuyan directamente a la compra
·      Menos Descuentos comerciales, Rebates y otros

Costos de Producción
Incluyen:
·      Costos directos (Mano de obra directa, por ejemplo)
·      Costos indirectos de Producción Fijos (Por ejemplo, depreciación, mano de obra
directa)
·      Costos indirectos de Producción Variables (por ejemplo, suministros, mano de obra
indirecta)

Cuando los costos de producción no son identificables a un producto (cuando se

produce más de un producto), se asignan usando una base racional y consistente.
NIC 2 da como un ejemplo de asignación, usar el valor de venta de los productos.
Es decir, la entidad debe identificar alguna forma de asignación, por ejemplo, el costeo
abc.

En el caso de sub-productos, que por definición no son significativos, usualmente se

registran a su VNR, de manera que el costo de producción del producto principal se
reduce en dicho importe.
[Por ejemplo, si se tiene un total de costos de $400, y se determina que el VNR de los
subproductos es $8, entonces el Valor contable de los subproductos será $8 y el costo
total del producto principal será $392]

Capacidad normal
Es un concepto que surge cuando se habla de los Costos indirectos de producción fijos
(porque éstos se incurren haya o no unidades producidas)
En estos casos, con la finalidad de asignar uniformemente los Costos indirectos de
producción fijos, la entidad tiene que determinar su capacidad normal. Es decir, la
producción promedio estimada por periodos o temporadas en circunstancias normales
(considerando la pérdida de capacidad durante mantenimientos planeados).

Cuando la producción es MENOR que la Capacidad normal

Si en un periodo dado la producción fuera menor a la Capacidad normal (hay más
costos que producción), la asignación a cada unidad producida se basará en la
Capacidad normal, y, en consecuencia, existirá, un costo no asignado, que se reconoce
en resultados en el mes incurrido.

Cuando la producción es MAYOR que la Capacidad normal

En el caso inverso, cuando la producción es anormalmente alta, la asignación a cada
unidad producida resultará en un importe menor al que se esperaba con Capacidad
normal. Sin embargo, en este caso, sí se costea el importe menor, para reflejar el
inventario al costo de producción.
[Los costos indirectos de producción variables no requieren de este análisis, debido
precisamente a que varían según las unidades producidas].

Otros costos
El costo de los inventarios incluirá otros costos siempre que hayan servido para llevar
los inventarios a su ubicación y condición actuales, lo cual implica en algunos casos el
uso del juicio.

Ejemplos que no son Costo de inventarios, sino gastos:

[a]    Materiales malogrados en cantidades anormales, lo mismo aplica para mano de

obra u otro elemento de la producción. Se registran en Costo de Ventas.
[b]    Costos de almacenamiento, excepto los incurridos en el proceso productivo, antes
de continuar a otra fase de producción.
[c]    Costos indirectos de actividades administrativas, y que no contribuyan a llevar los
inventarios a su ubicación y condición actuales, y
[d]    Costos de comercialización.

La compra de inventarios puede contener un costo de financiamiento no desagregado, si

el pago es en un plazo prolongado. La entidad debe registrar el inventario a su valor
descontado.

Costos de los inventarios para un proveedor de servicios

Los proveedores de servicios acumulan en una cuenta de inventarios los costos que
incurren en la prestación de servicios en curso, incluyendo mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado en la prestación del servicio.

Técnicas para la medición de Costos

El Método del costo estándar o el Método minorista, pueden usarse si es más
conveniente, si los resultados se aproximan al costo.
Método del Costo estándar
Los costos estándar toman en cuenta niveles normales de materiales y suministros,
mano de obra, eficiencia y uso de la capacidad. Se revisan periódicamente y, si es
necesario, se corrigen con las condiciones actuales.
Método minorista
El método minorista se usa a menudo en la industria minorista para medir inventarios de
un gran número de artículos que cambian rápidamente, con márgenes similares, para los
que es impracticable usar otros métodos de costos. Características: 
·         El costo del inventario se determina reduciendo el valor de venta del inventario
por el porcentaje de margen bruto apropiado.
·         El porcentaje usado también toma en cuenta los casos de inventarios que se
venderán a un precio por debajo del normal.
·         A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento minorista (o
sea, no es un porcentaje único para todo el saldo de inventarios).

Fórmulas de Costeo
En el caso de los siguientes ítems, sus Costos deben asignarse mediante Identificación
específica:
·         Ítems que no pueden ser cambiados entre ellos (intercambiables).
·         Bienes producidos o servicios para proyectos específicos.

La identificación específica no es apropiada para grandes cantidades de ítems que son

intercambiables (por ejemplo, clavos, refrescos), y debe asignarse usando una de las
siguientes fórmulas: 
·         Primero en entrar, Primero en salir (FIFO en inglés), o
·         Costo promedio ponderado

Una entidad debe usar la misma fórmula de costeo para los inventarios del mismo tipo y
uso. Es decir, una entidad puede usar más de una fórmula.

Por ejemplo, inventarios en 2 segmentos diferentes pueden tener diferentes fórmulas.

Pero por diferentes ubicaciones geográficas no se justifica usar diferentes fórmulas.

En la fórmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial con
el costo de las compras o producción del periodo. El promedio puede calcularse
periódicamente, o cada vez que se recibe un embarque, dependiendo de las
circunstancias en la entidad.

Valor Neto de Realización

El costo de los inventarios puede no recuperarse si los inventarios:
·         Están dañados
·         Se han vuelto total o parcialmente obsoletos
·         Si sus precios de venta han disminuido.
·         Si los costos estimados para su terminación se han incrementado
·         Si los costos estimados incurrirse para venderlos, se han incrementado.

La práctica de reducir los inventarios por debajo de su costo, al valor neto de realización
(VNR), es consistente con el concepto de que el Valor contable de los activos no debe
exceder el importe que se espera obtener de su venta o uso.

La evaluación del VNR puede hacerse ítem por ítem o, por grupos de ítems similares o
relacionados entre sí.

Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que tienen
finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la misma área
geográfica y no pueden evaluarse de manera práctica separadamente de otros artículos
de esa línea de productos.

Metodología no aceptada
No es apropiado hacer reducciones a VNR, sobre la base de clasificaciones del
inventario, por ejemplo, productos terminados, o todos los inventarios en un segmento
de operación particular.
Proveedores de servicios
En el caso de proveedores de servicios, usualmente éstos acumulan los costos
correspondientes a cada servicio por el que se cobra un precio de venta distinto. Por lo
tanto, cada uno de estos servicios se trata como un elemento separado.

Corte
Las estimaciones del VNR se basan en la evidencia más confiable disponible en el
momento en que se hacen las estimaciones.

Las estimaciones de VNR toman en consideración las fluctuaciones de precio o

costo directamente relacionadas con eventos ocurridos después del final del período, en
la medida en que tales eventos confirmen condiciones existentes al final del período.
[Por ejemplo, si en febrero de 2016 se están haciendo las estimaciones para el cierre del
año 2015 y las ventas de los productos de la compañía han bajado por el lanzamiento de
un competidor con nueva tecnología: se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento
del competidor fue en 2015. No se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del
competidor fue en 2016].

Materias primas y suministros

Los materiales y otros suministros destinados para la producción de inventarios, no se
reducen (write-down) si se espera que los productos terminados en los que se
incorporarán, se venderán al costo o por encima del mismo.
Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el
costo de los productos terminados excederá el VNR, entonces los materiales se
reducirán al VNR.
En tales circunstancias, el costo de reposición de los materiales puede ser la mejor
medida disponible de su VNR.

Revisión periódica
Se realizará una nueva evaluación del VNR en cada período subsiguiente.

Reversiones
Cuando ya no existen las circunstancias que anteriormente causaron la reducción (write-
down) de inventarios, o cuando hay clara evidencia de un aumento en el VNR debido a
cambios en las circunstancias económicas, se reversará el importe de la reducción
(write-down).

La reversión se limitará a la reducción original, de manera que el nuevo Valor contable

sea el menor entre el costo y el VNR actualizado.

Reconocimiento del Gasto

El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo
periodo en que se reconoció la venta respectiva.

Otros conceptos que se registran en Resultados:

·         El ajuste de inventarios al VNR debe reconocerse como gasto en el periodo.
·         Las reversiones de ajustes al VNR, se registran como un menor gasto.
Revelaciones

Los EF deben revelar:
[a]    Las políticas contables para medir inventarios, incluyendo la Fórmula de costeo
usada (FIFO o Costo promedio ponderado)
[b]    El Valor contable de Inventarios, y el saldo de las clasificaciones (por ejemplo,
mercadería, materia prima, materiales, en proceso y bienes terminados.
[c]    El Valor contable de los inventarios valorizados al VRMCC (Valor razonable
menos costos de comercialización).         
[d]    Los inventarios cargados a gastos durante el periodo
[e]    Los ajustes por VNR
[f]     Las reversiones por VNR
[g]    Cuando hayan ocurrido reversiones de ajustes a VNR, explicar las circunstancias o
eventos ocurridos, y
[h]    El Valor contable que se encuentran en garantía por obligaciones de la entidad.

Bibliografía:
perfil, V. (2021). NIC 2 - Inventarios - Resumen . Lasniifhoy.blogspot.com. Recuperado el 24
de noviembre de 2021, de https://lasniifhoy.blogspot.com/2016/06/normainternacional-de-
contabilidad-2_27.html.