INTRODUCCION

A continuación se pretender hacer un previo análisis sobre la Auditoria en

efectivo: Efectivo y Equivalente de Efectivo, siendo un tema relevante para llevar
la contabilidad de una empresa u organización, donde se tocaran términos como
el efectivo de caja y banco, objetivo de auditoría, control interno, procedimiento,
caja chica, caja general y arqueo, banco, conciliación bancaria, entre otros.
Auditoria de efectivo y equivalente de efectivo es determinar con un cierto grado
de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son
adecuados y válidos, el auditor debe obtener la evidencia suficiente como para
evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de
situación, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en
efectivo disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de
caja y bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos.
Habitualmente la auditoria de efectivo y equivalente de efectivo estudia
fundamentalmente la adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto
que la adecuación y validez de estos elementos describe la situación que se
produce cuando no existen errores o irregularidades.
La auditoría de efectivo y equivalente de efectivo, es el examen de los cobros y
desembolsos (operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depósito
(saldos de caja y bancos, esto con el propósito de verificación de las operaciones
en efectivo y los saldos de caja y Banco resultantes enfocando hacia
una organización comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero
también se puede aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin
fin de lucro.

I. COMPOSICION DEL EFECTIVO Y AQUIVALENTE DE EFECTIVO

1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

El efectivo representa un recurso propiedad de la entidad al que puede dársele

uso para cualquier fin, por lo cual tiene un gran valor para la empresa. En la
práctica contable se denomina efectivo a las monedas de metal o a los billetes
de uso corriente, los saldos en las cuentas bancarias y aquellos otros medios o
instrumentos de cambio, tales como cheques a favor de la empresa, giros
postales telegráficos o bancarios, fondos de caja de cualquier tipo (caja chica,
caja variable, oportunidades, pensiones y jubilaciones, protección, etc.), las
monedas extranjeras, las monedas de metales precioso, como el oro, plata, etc.

Dada su naturaleza y disponibilidad, el efectivo generalmente debe ser

presentado como primera partida del balance, salvo aquellos casos en que los
fondos de caja, estén sujetos a restricciones o limitaciones por su disponibilidad,
razón por la cual deberán excluirse de la sección de activo circulante.

Una adecuada administración del efectivo es de suma importancia, porque el

efectivo es un instrumento o medio aceptado para la adquisición de bienes y
servicios. Se requiere que las empresas establezcan eficientes sistemas y
procedimientos de control para protegerlo y salvaguardarlo de robos o fraudes.
Por ello es necesario contabilizar correctamente las transacciones realizadas en
efectivo, para disponer información confiable y sobre todo oportuna.

El efectivo es la primera cuenta del activo circulante, constituida por dinero o su

equivalente, disponible de manera inmediata. De aquí su importancia dentro de
la Empresa pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con sus
obligaciones inmediatas.

Existen algunas medidas recomendadas para el control interno del efectivo,

entre las cuales destacan:

Segregación de funciones en las operaciones de la Caja de manera que quien

reciba no contabilice y quien contabilice el pago no sea quien autorice.

* Realización de depósitos de todo el efectivo que se reciba, diariamente, en el

Banco
* Realización de todos los pagos mediante cheques, excepto los montos muy
pequeños.

Estos se pueden hacer por Caja Chica.

1.1 CAJA

Incluye el dinero en efectivo (moneda nacional o extranjera) y los cheques

comunes recibidos de terceros. Periódicamente se realiza un control, se realiza
un inventario de todos los elementos integrantes de caja, al cual se lo denomina
arqueo de caja y el saldo contable de caja debe coincidir con el recuento físico
realizado.

1.2 FONDO FIJO

Hay gastos pequeños que no suelen pagarse con cheque, para atender a este
tipo de gastos las empresas mantienen un fondo en efectivo denominado fondo
fijo que funciona así:

A) Se asigna una suma determinada de dinero para constituir el Fondo Fijo

B) Se emite un cheque por ese importe para retirarlo del banco y
entregárselo al encargado del Fondo Fijo
C) El encargado del Fondo Fijo realiza los pagos en efectivo que deba
afrontar
D) Cuando se llega a un importe mínimo establecido (ej. cuando le queda S/.
30) el encargado confecciona una planilla de pedido de reposición de
Fondo Fijo con todos los comprobantes de las cosas que pago hasta ese
momento
 E) se emite un cheque por el importe equivalente a la suma gastada, que
luego de ser comprado permite al encargado del Fondo Fijo tener una
suma de Fondo Fijo igual a la inicial

1.3. EFECTIVO EN TRÁNSITO

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero que ha sido remesado

por las filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior como
del exterior del país; así como el dinero que se encuentra en poder de las
empresas transportadoras de caudales. Particularmente, además de los casos
vertidos en el comentario a esta cuenta, registrar también el importe que figura
en aquellos cheques pendientes de cobro o depósito, tales como los cheques no
negociables (intransferibles), cheques de pago diferido, u otros de naturaleza
similar.

1.4. CUENTA CORRIENTES

La cuenta corriente (cta. cte.) es un contrato bancario donde el titular efectúa

ingresos de fondos. Con una cuenta corriente se puede disponer de los
depósitos ingresados de forma inmediata a través de talonarios, cajeros
automáticos o la ventanilla de la caja o banco.

1.5. OTROS EQUIVALENTES DE EFECTIVO

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda

nacional o moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero
en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y
Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a
su vencimiento, las mismas que están representados por certificados.

1.6. DEPOSITO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda

nacional o en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados
en las instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad
emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a
tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento. Los depósitos
pueden convenirse a plazo indefinido, llamado también ahorro libre (depósitos
en ahorros) o a plazo fijo, contando para ello con un vencimiento exacto (depósito
a plazo determinado).

1.7 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIONES

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda

nacional o en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restricción, ya que
no pueden ser utilizados libremente (libre disponibilidad), ya sea por una
autoridad competente (debido a que son asignados para cubrir una partida
específica) o por una resolución judicial, será mostrado en el estado de situación
financiera como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de duración
de las restricciones, debiendo señalar en la nota a los estados financieros el
tiempo y la naturaleza de la restricción.

II. OBJETIVOS DE AUDITORIA

El objetivo del auditor que efectúa una auditoria de caja y bancos es determinar
con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de
bancos son adecuados y válidos. Esto deberá ser consistente con el objetivo
global del examen, esto es, la emisión de su opinión sobre los estados
financieros.

El auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos
de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de situación, reflejan
debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en efectivo
disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de caja y
bancos reflejan una división correcta entre cobros y desembolsos.

El efectivo debe aparecer debidamente clasificado en los estados financieros y

debe informarse suficientemente de los fondos retenidos o comprometidos y del
efectivo no disponible para su reintegro (depósitos permanentes, certificados de
depósito a largo plazo, etc.).

Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia fundamentalmente la

adecuación y validez de las operaciones y saldos. Puesto que la adecuación y
validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no
existen errores o irregularidades, puede decirse que la auditoria de caja y bancos
se ocupa fundamentalmente de los posibles errores e irregularidades. Por lo
tanto, resultaría útil su posible clasificación a la hora de considerar las
posibilidades de control interno y los procedimientos de auditoría.

III. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO

El control interno comprende el plan de organización, los métodos y

procedimientos que tiene establecidos una empresa o negocio, constituidos en
un todo para la obtención de tres objetivos principales:

a) La obtención de información financiera correcta y segura,

b) la salvaguarda de los activos y

c) la eficacia de las operaciones.

Es importante que funcione adecuadamente en las empresas puesto que permite

el manejo adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa
determinada, con el fin de generar una indicación confiable de su situación y sus
operaciones en el mercado.

Los propósitos de los mecanismos de control interno en las empresas son los
siguientes:

 Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.

 Promover la contabilización adecuada de los datos.
 Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa.
 Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la
empresa

Los objetivos del control interno sobre los saldos de caja y bancos son
asegurarse de que la cantidad de efectivo real disponible:

1) coincide con la cifra registrada correspondiente a las operaciones

efectuadas, y
2) es suficiente pero no excesivo para las necesidades de la organización.

IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. ARQUEOS

Inventario material de los fondos existentes en un momento dado. Según la

cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los fondos de efectivo,
el auditor determinará el alcance y complejidad del recuento.

Este procedimiento normalmente puede realizarse en fechas cercanas al cierre

del periodo, en el momento en que se efectúa el corte de operaciones.

Las personas responsables de la custodia de los fondos deberán estar siempre

presente durante el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos se reintegran
intactos.

Procedimientos:

1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja

principal, incluyendo cobranzas por depositar, moneda extranjera, fondos
ajenos mantenidos en custodia.
2. Al concluir el recuento, solicitar al cajero que confirme por escritos que los
fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y le fueron
devueltos intactos.
3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aun
no rendidos. Verificar que se haya cumplido con las normas y
procedimientos en vigencias, en especial en lo que atañe a las
 autorizaciones. Analizar la significatividad de los potenciales gastos
activados.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho
procedimiento debe abarcar los siguientes pasos, tanto para las
cobranzas efectuadas por cobradores como para las recibidas por
correspondencias:
a) Control de los talonarios de recibos en uso o recién terminados;
b) Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y
visualización de todos los recibos posteriores aun no utilizados.
c) Verificación del último recibo de dichos talonarios incluidos en
depósitos bancarios anteriores al arqueo;
d) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la
sumatoria de todos los recibos posteriores aun no utilizados.
5. Verificar que todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya
emitido un recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la
determinación de los fondos sujetos a arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del
arqueo y del día anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los
recibos correspondientes.
7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos
y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a las funciones
de caja y/o cuentas corrientes.
8. Determinar los fondos sujetos a arqueo.
9. Verificar que los comprobantes de gastos identificados, hayan sido
incluidos en la reposición inmediata posterior al arqueo, y que los anticipos
hayan sido debidamente regularizados.
10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranza
a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “fondo fijo”
coincida con el importe incluido en el acta de arqueo.

2. CONCILIACIONES BANCARIAS

Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos,

de nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en
los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para
proceder a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la
Empresa.

La conciliación regular de los resúmenes bancarios a cargo de empleados que

no realizan tareas contables relacionadas con el manejo de fondos resulta
generalmente un control clave que puede proporcionar la satisfacción de
auditoria relativa a la contabilización de la transacciones de caja y banco. Un
control detallado de las conciliaciones de los saldos bancarios preparadas por
personal independiente puede proporcionar tanto evidencia sustantiva como
evidencia de que ese control está operando adecuadamente.

Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas
contables relacionadas con el manejo de fondos pero ellas son revisadas e
iniciadas por un funcionario independiente, el auditor podrá probar este
procedimiento y considerarlo como un control clave.

Procedimientos:

1. Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las

cuentas bancarias realizadas por el personal de la empresa:
a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se
recibe el resumen bancario y otra documentación de respaldo,
como se realiza el proceso de conciliación y de que formas se
tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales.
b) Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca del
alcance de los documentos presentados para su revisión, los
procedimientos de revisión que realiza y la forma en que se
controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc.
Examinar la evidencia reciente del proceso y resolución de dichos
puntos.
c) Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los
documentos de respaldo, incluyendo con los relacionados con los
ajustes, partidas conciliatorias y su resolución, y examinar la
evidencia de que la conciliación fue realizada y revisada y que las
partidas inusuales fueron investigadas.
2. Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios,
correspondientes, cheques pagados y otras notas de débito o crédito para
la fecha respectiva y realizar lo siguiente:
a) Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es
completa.
b) Verificar la exactitud matemática de la conciliación.
c) Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros
contables.
d) Comparar el saldo según banco de la conciliación con la
confirmación recibida directamente con el banco y con el resumen
bancario.
e) Controlar todo los fondos en tránsito para asegurarse de que el
ente no los ha recibido después de la fecha de corte. Si fuera
necesario, se deberán examinar las copias de las boletas de
depósitos.
 f) Analizar los conceptos y documentación de respaldo de otros
conceptos inusuales en la conciliación.
g) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen
bancario ´posterior observando el periodo transcurrido entre la
emisión y presentación del cheque (un periodo excesivo puede
indicar que se emiten cheques con fecha adelantada)
h) Investigar los cheques que permanecen pendiente durante un
periodo prolongado de tiempo.
i) Verificar la existencia de la emisión de cheques de pago diferido y
su correcta inclusión como pasivo.
3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar
las partidas conciliatorias inusuales.

3. CONFIRMACIONES BANCARIAS

Este procedimiento puede proporcionar una confirmación independiente de los

saldos y/o transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la
efectividad de los sistemas y controles.

La confirmación generalmente es requerida en todas las auditorias.

Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan

frecuentemente en relaciones con nuestras pruebas sobre la conciliación de
saldos bancarios y para proporcionar evidencias de préstamos, activos
gravados, avales y otros asuntos pertinentes.

Existen formularios estándar que se utilizan para solicitar información bancaria

para fines de auditoria.

El número de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como

por ejemplo:

-La cantidad y tipo de cuentas

-La significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios.

-La evaluación de la efectividad de los sistemas de información y control.

Además las cuentas que son consideradas significativas también deberán ser
incluidas, como por ejemplo:

-Principales Bancos

-Saldos individualmente significativos

-Cuentas con problemas conocidos

La confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo a menos que
que existan debilidades de control significativas.
Procedimiento:

1. Obtener o preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias

existentes durante el periodo (las cuentas corrientes, de depósito,
préstamos, cartas de crédito, valores al cobro, etc., también deben de ser
incluidas).
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar (cuando
se requiere un formato diferente del formulario estándar, resultará más
eficiente explicarlo en una carta aclaratoria.)
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento
de auditoria. Esto puede hacerse mediante la firma de la carta de pedido
o escribiendo en forma separada al banco otorgando una autorización
especial válida hasta nuevo aviso.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia
adicional de cada pedido para el banco.
6. Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.
8. Controlar la respuesta a medida que son recibidas y realizar
inmediatamente un seguimiento de las discrepancias observadas de la
siguiente manera.
a) Revisar el sobre y el formulario estándar para identificar cualquier
posible evidencia de falta de autenticidad.
b) Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento
inmediato.

4. CUMPLIMIENTO

El auditor deberá obtener evidencias que respalde el cumplimiento efectivo de,

entre otros, los siguientes controles:

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las

comparaciones con montos presupuestarios u otros datos financieros
para verificar la razonabilidad de:
 Efectivo en caja
 Saldo en bancos
 Valores a depositar sobregiros
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
 Saldos de caja y bancos diarios o semanales.
 Cuentas en monedas extranjeras
 Valores a depositar
 Cuentas bancarias sobregiradas
 Flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso de existir.
  Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma
oportuna y deben relacionarse directamente con la información
contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditoria.
 Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario
de nivel apropiado.

El auditor debe asegurarse que el proceso de aprobación de las

conciliaciones no es de carácter rutinario y basado en la confianza hacia el
personal que prepara las conciliaciones. Debe existir evidencia del trabajo de
revisión y de la aprobación posterior para que el auditor pueda confirmar que
ese control opera efectivamente.

 Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores.

La realización del recuento físico del dinero en caja y además valores

existentes constituye un adecuado control siempre que sea adecuado control
siempre que sea efectuado por funcionarios que no realicen funciones de
manejo de fondos.

Generalmente estos procedimientos son practicados por el área

administrativa del ente o bien por los auditores internos. El auditor deberá
verificar la existencia de evidencia del trabajo de arqueo a la vez de
comprobar el análisis y verificación de las diferencias que surjan de
confrontar los montos y valores recontados con los saldos de las cuentas del
mayor general.

V. FACTORES DE RIESGO

1.1. RIESGO INHERENTE:

El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a la

existencia de errores o fraudes significativos, antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control.
Por ejemplo en una empresa de alta tecnología de riesgo inherente de
la afirmación “realización de los inventarios de existencias” será mayor
que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de una auditoria
de los estados financieros de empresas productoras de bienes con
tecnología estándar. ¿Por qué es así? El riesgo que existe en la
medición contable de productos de alta tecnología lleva implícito el
problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en este
tipo de industria y que difícilmente pueda identificarse, reducirse o
tratarse aisladamente, cualquiera sea el sistema de control que la
empresa establezca.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del
auditor. Difícilmente se pueden tomar acciones que tiendan a
eliminarlo, porque es propio de la operación del ente.
 1.1.1. Factores Que Determinan El Riesgo Inherente
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo
inherente se puede mencionar:
 La naturaleza del negocio del ente: el tipo de
operaciones que se realizan y el riesgo propio de las
operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen
de sus transacciones.
El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de
exploración y explotación, el de una industria de
tecnología avanzada o el de una empresa con
operaciones reducidas y pocos productos y un mercado
transparente decididamente sean distintos.
 La situación financiera del ente.
El riesgo de auditoria de una pujante empresa
productora con altos niveles de ganancias y sólida
posición económico-financiera no será el mismo que el
de una empresa con graves problemas financieros y baja
rentabilidad económica que comprometa la vigencia del
principio empresa en marcha.
 La organización gerencial y sus recursos humanos y
materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de los
recursos que el ente posee.
La predisposición de los niveles gerenciales ab
establecer adecuados y formales sistemas de control, su
nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal
clave, son elementos que deben evaluarse al medir el
riesgo inherente.

Aunque la atención del auditor esta normalmente concentrada en las

áreas de mayor riesgo, siempre deben analizarse la posibilidad de reducir el
alcance de auditoria en las áreas de menor riesgo. Algunos de los factores de
riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse
siguiendo las siguientes pautas.

FACTORES DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA

AUDITORIA
El ente realiza cambios frecuentes de Mayor control de las autorizaciones
cuentas bancarias o de firmas verificando las causas de las
autorizadas modificaciones
El volumen, tipo y valor de los Análisis continuo para justificar las
ingresos y egresos de fondos fluctúan fluctuaciones
significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos Análisis detallado de las operaciones
de fondos significativos de efectivo. relevantes.
Se han recibido montos significativos Comprobación y origen de los fondos
de efectivo
Los movimientos entre bancos son Detallado análisis conciliatorio
frecuentes o inusualmente
significativos, posiblemente en
relación con un sistema de
administración de fondos.
Son frecuentes las transacciones Mayor grado de análisis de las
electrónicas de fondos evidencias para comprobar la
integridad de las operaciones de
transferencia.
Se han realizado transacciones de Revisión de la documentación de
fondos significativas en fechas respaldo de las transacciones
cercanas a los cierres de periodo. significativas y prueba de corte de las
operaciones.
La restricción de cambio tiene un Análisis de cursos de acción
impacto significativo sobre el flujo de alternativos para el flujo de fondos
fondos derivado de operaciones en
moneda extranjera.
Los acuerdos de saldos Detalla revisión de acuerdos y sus
compensatorios son significativos montos
El banco con el cual opera el ente Esfuerzos para comprobar la
parece financieramente débil, lo cual recuperabilidad de fondos
puede afectar la disponibilidad de los
depósitos.

1.2. RIESGO DE CONTROL:

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control están

incapacitados para detectar o evitar errores o fraudes significativos en
forma oportuna.
Por ejemplo dentro del componente de Ingresos por ventas y Cuentas
por cobrar, distinto será el nivel de riesgo de control de una empresa
con un complejo sistema de verificación de créditos a los clientes antes
de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza
estos controles y, por lo tanto está más expuesta a que sus cuentas
por cobrar puedan ser consideradas incobrables.
Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores, pero
eso sí, las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de
los sistemas de información contabilidad y control que se realice van
a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se
adopten tales recomendaciones.
Además la existencia de bajos niveles de riesgo de control, lo que
implica que existan buenos procedimientos en los sistemas de
información, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de
riesgo inherente en una etapa anterior.
 1.2.1. Factores Que Determinan El Riesgo De Control

Loa factores que determinan el riesgo de control están

precentes en el sistema de información, contabilidad y control.
La tarea de avaluación de riesgo de control está íntimamente
relacionada con el análisis de esos sistemas.
La existencia de puntos débiles de control implicaría “a priori” la
existencia de factores que incrementa el riesgo de control y, a
la contrario puntos fuertes de control serian niveles que
reducen el nivel de ese riesgo.
Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que
pueden evidenciar riesgos de control.
FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA
AUDITORIA
Las protecciones físicas en caja nos Incremento de pruebas de saldos para
son adecuadas. verificar la integridad de los mismos.
Las conciliaciones bancarias no se Mayores pruebas sustantivas para
realizan con regularidad o no son comprobar los saldos de los bancos.
adecuadamente revisadas.
Los cheque pendientes y los Esfuerzos para comprobar la
depósitos en tránsito no son veracidad e integridad de las
adecuadamente controlados transacciones.
Las cobranzas significativas en Mayores esfuerzos de la auditoria
diversos establecimientos no son para comprobar que no tengan lugar
inmediatamente transferidas a las irregularidades en el manejo de los
cuentas centralizadas fondos.
No existen límites estrictos de Inconvenientes en la verificación de la
aprobación de egresos de fondos veracidad de las transacciones.
Egresos significativos de fondos son Problemas potenciales en la
procesados fuera del sistema normal. integridad en los fondos
Las transferencias de fondos nos son Mayores pruebas para verificar la
revisadas para asegurar un corte integridad y correlación de
adecuado. operaciones.

1.3. RIESGO DE DETECCION

El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de

auditoria seleccionados no detectan errores o fraudes existentes en
los estados contables.
Por ejemplo, errores en la definición de una muestra en la
circularizacion de saldos de proveedores, o en la definición del periodo
de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones
erróneas en cuanto a la valides de la integridad de las cuentas por
pagar.
A diferencia de los dos riesgos mencionados anteriormente, el riesgo
de detección es totalmente controlado por la labor del auditor y
 depende exclusivamente de la forma en que se diseñen y lleven a cabo
los procedimientos de auditoria.
Al igual que el riesgo de control mitiga la existencia de los altos niveles
de riesgo inherente, el riesgo de detección es la última y única
posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y de control.

1.3.1. Factores Que Determinan El Riesgo De Detección

Los factores que determina el riesgo de detección están
relacionados con:
 La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.
 La mala aplicación de un procedimiento de auditoria,
resulte este eficaz o no.
 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un
procedimiento de auditoria, haya sido bien o mal
aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de
muestras no representativas.
El auditor no examina el 100% de las transacciones de un
ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre una
muestra y extiende esos resultados al universo de las
transacciones. La mala determinación del tamaño de la
muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el
universo de esas operaciones.

VI. ENFOQUE DE AUDITORIA

Se ha determinado que el componente efectivo y equivalente de efectivo
muestra una situación a un momento dado mientras que los subcomponentes
cobranzas y pagos representan un grupo de transacciones ocurridas durante un
periodo. Ya se expresó que en la generalidad de los casos, los componentes de
transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en
los controles, pruebas de cumplimiento, mientras que en los componentes de
saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
Para los dos subcomponentes de transacciones mencionados que representan
normalmente un volumen significativo de operaciones individuales, la confianza
en los controles que pueda depositar el auditor generalmente será más eficiente
que la aplicación de procedimientos detallados sobre saldos. A su vez, si los
controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, la caja y
los bancos que surgen del proceso del área de tesorería, también estarán
adecuadamente contabilizadas, centrándose el auditor en la revisión de la
afirmación, exposición y medición contable de saldos en moneda extranjera.
Ejemplos:
 En un ambiente de controles adecuado, el arqueo de los valores
existentes en caja en forma periódica por parte de la sociedad suele
constituir un potencial control clave en la medida que los resultados de
 dicho recuento se cortejen con los montos que surgen de la contabilidad
y analicen las diferencias.
De esta forma el auditor verificara el cumplimiento del procedimiento
descriptivo a la vez que comprobara el saldo de la cuenta bajo análisis. El
alcance y la oportunidad en la realización de esta prueba de “doble
propósito” serán evaluados en función a la estrategia de auditoria
planificada con el fin de obtener evidencia de auditoria significativa en
forma eficiente.

 La confirmación de todas las cuentas bancarias del ente utilizadas en

cualquier momento de un ejercicio económico suele resultar conveniente
a fin de determinar el estado de las cuentas con o sin saldo al cierre y
lograr la obtención de información adicional sobre préstamos, garantías,
avales, etc. De esta forma es eficiente el envió de confirmaciones al cierre
del ejercicio puesto que brinda información adicional para la presentación
y exposición en los estados financieros además del respaldo que se
obtiene para los saldos incluidos en dichos estados.

 La realización adecuada de conciliaciones bancarias por parte de la

sociedad otorga evidencia de que las cobranzas y desembolsos
contabilizados en los registros auxiliares y en las cuentas del mayor
general concuerdan o pueden ser conciliadas con los registros de las
entidades financieras. Por otra parte, dichas conciliaciones proporcionan
seguridad de que los cortes de las operaciones del cierre del periodo son
correctos. El auditor procederá a revisar las conciliaciones bancarias
como respaldo de los saldos y los cortes al cierre del periodo o bien como
un control clave en el cual depositara su confianza.
Si está satisfecho respecto a la confiabilidad de los procedimientos mencionados
puede ser apropiado limitar las pruebas de auditoria al cierre a confirmaciones
de saldos y revisar una selección de conciliaciones bancarias, mientras que en
las visitas preliminares aplicar las pruebas de cumplimiento que correspondan.

VII. CONCLUSIÓN

El estudio finalizado sobre la Auditoria de Efectivo: Caja – Banco, difiere el

conocimiento cognoscitivo que se debe tener ahora de manejar una empresa o
institución, ya que hay que seguir una serie de patrones, reglas o procedimientos
las cuales conlleva al correcto funcionamiento de la misma, siendo el efectivo la
primera cuenta del activo circulante, constituida por dinero o su equivalente,
disponible de manera inmediata. De aquí su importancia dentro de la Empresa
pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con sus obligaciones
inmediatas, mientras que la caja es la cuenta donde se contabilizará todo el
dinero que entre o salga de la Empresa.

En esta investigación también se lleva a cabo varias terminologías que sustentan

dicho estudio como es la Caja Chica, la cual es una pequeña cantidad de efectivo
que se mantiene en caja o en depósito, que se hace disponible para pagos
menores. Al agotarse se repone abonando a las cuentas respectivas.

Siguiendo este contexto el Banco, es la cuenta utilizada para indicar todo el

dinero en efectivo que tenga la Empresa depositado en las Entidades Bancarias,
del cual se pueda disponer en cualquier momento. Refleja entonces las
operaciones de la Cuenta Corriente de la Organización y el Arqueo de Caja
consiste en contar todo el efectivo en poder del cajero para verificar si se ha
contabilizado todo el efectivo recibido y por recibir. Los saldos representados en
Caja y Bancos deben corresponder al efectivo en poder de la compañía, en
tránsito o en bancos.