Apuntes de Derecho Tributario

UNIDAD V: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA


1. Derechos y deberes de los Contribuyentes

El principal derecho que tiene el contribuyente que esta establecido en el artículo 8 Bis N°19 que,

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aunque a algunos le podría parecer risible por la vida que les ha tocado llevar en relación a sus
impuestos, este establece que se presume que el contribuyente actúa de buena fe.

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Hemos visto que, en todo el proceso, que en todas las actuaciones, en toda la vida de la obligación
tributaria y en todas las facultades o el funcionamiento o el sistema tributario como está establecido en
nuestra legislación vela por ese principio y cada vez más lo vamos viendo en diferentes situaciones y lo
conversamos anteriormente en cuanto a las facilidades que le otorga el administrador tributario o los

AD
beneficios o el apoyo que otorga el administrador tributario respecto del cumplimiento de la obligación
principal y de las obligaciones accesorias también, no solamente porque esta todo en línea sino porque
se ofrecen propuestas y si es que no le gustas las propuestas también se pueden hacer aclaraciones, se
pueden hacer modificaciones, se efectúan citaciones respecto de situaciones que perfectamente podría
el administrador tributario con la información que maneja podría liquidar o podría hacer el giro inmediato
del impuesto porque tiene toda la información ahí y esta disponible para ello pero aún así, este principio
de buena fe del contribuyente obliga a la administración a citarlo y decirle “me podría explicar esto,
porque aquí dice A y todo apunta a que su declaración debería decir B”. Esto también lo vemos en la
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justicia tributaria, o en la Defensoría del contribuyente. Todo enfocado a la creencia en la existencia de
este derecho del contribuyente en que tiene una serie de facultades que iremos viendo, no sólo de
contestar en la fiscalización o en la citación, sino también para proteger sus derechos ante una
vulneración de derechos fundamentales, en el marco de una fiscalización o de una actuación cualquiera
de la administración del Estado, que por lo demás se rige también por el principio de legalidad
constitucional; entonces las actuaciones de la administración tributaria deben regirse por esa norma, por
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esa línea y aquí tiene una cantidad de recursos, de derechos, de posibilidades para rectificar, para
reclamar, para enmendar el camino de forma voluntaria sobrevenida de cuestionar las actuaciones que
se puedan haber realizado en su contra, etc.

Junto con estos derechos vemos que el código tributario establece una larga lista de otros derechos
como por ejemplo

a) Ser atendido cortésmente, diligentemente, oportunamente con el respeto debido y consideración.

b) Obtener devoluciones completas y oportunas a que tenga derecho de acuerdo a las leyes.

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c) Recibir información de procesos y fiscalizador, a que se indique en un proceso de fiscalización con

precisión las razones que motivan a la actuación que corresponda; que se entregue la información clara
sobre el alcance y contenido de estas actuaciones, la naturaleza y materia a revisar, el plazo para

R
interponer alegaciones o recursos.

esto implica que se respeten cierto plazos, como por ejemplo los plazos de prescripción respecto de
ciertas fiscalizaciones, es decir, sabiendo que el plazo de fiscalización -por ejemplo- para una obligación

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tributaria de 3 años, que no se puedan solicitar mayores antecedentes anteriores a esos 3 años hacia
atrás; que se notifique al final, al término de las actuaciones de que se trate, y certificándose que no
existen gestiones pendientes respecto de la materia por el período realizado o que se haya fiscalizado
obviamente; ser informado por el funcionario del servicios sobre la responsabilidad en los procesos

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donde se tenga la calidad de interesado, a obtener copia de toda la información, de todo lo obrado, las
certificaciones de las actuaciones realizadas y de los documentos presentados, etc.

d) Obtener copias de todo procedimiento

e) Eximirse de aportar documentación y devolución documentos, cuando estos no correspondan al

procedimiento o que ya se haya acompañado.
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f) Declaraciones reservadas, es decir, que los actos de fiscalización respeten la vida privada y protejan
los datos personales de los contribuyentes y esto implica obviamente este carácter reservado de las
declaraciones impositivas

g) Actuaciones sin dilación o esperas innecesarias, donde existan que existan plazos claros respecto de
las actuaciones y de las respuestas que pueda tener el SII, y acá hay un tema bien importante respecto
del silencio administrativo.
BO

h) Formular alegaciones y presentar antecedentes, plantear sugerencias o quejas.

Deberes de los Contribuyentes (art. 8 bis del Código Tributario)

Junto con los derechos, también el contribuyente tiene una serie de obligaciones, una serie de deberes
que igualmente están establecidas en el artículo 8 Bis y que es importante conocer y que se cumplan por
parte de los contribuyentes

a) Actualizar la información

b) Conservar documentación


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c) Conocer la legislación vigente


d) Informarse sobre procedimientos. 

e) Cuidar oficinas de atención


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f) Declarar y pagar impuestos

g) Formalizar emprendimientos 

h) Proporcionar información solicitada

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Puede ser que le reporte un beneficio al contribuyente, como por ejemplo los establecidos en la reforma
de la 21.210, a propósito de las PYMES, cuando se entrega un informe de la empresa para efectos de
obtención de créditos y también esta formalización de los emprendimientos aporta a llevar a la realidad la
base de imponible y el registro de ingresos y gastos que pueda tener una empresa. Como beneficio, esta

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materialización implica que al crear la empresa, la legislación le indica que puede acogerse a ciertos
beneficios en donde solamente se va a pagar impuestos respecto de su retiro y se le va a certificar la
existencia de la empresa para efectos de que la banca le crea y reconozca su existencia y le facilite de
esta forma el acceso a crédito con lo cual ya tiene un beneficio, pero adicionalmente, la materialización
de este emprendimiento para efectos de empresa, y llevando una contabilidad simplificada va a significar
que va a cambiar el régimen de gastos que va a tener como empresa.

Ahora, saliendo del aspecto tributario, materializar la empresa también significa separar los patrimonios
RR
de la empresa y el inversionista. A propósito de la ley de rentas, también existen beneficios de
reinversión. Hoy tenemos una serie de beneficios de acuerdo a la línea de trabajo que tengan las
empresas, de acuerdo al lugar donde estén funcionado, etc. Entonces también dentro de las
obligaciones podemos incluir la obligación de conocer los beneficios a los cuales se puede acceder a fin
de mejorar las condiciones de la empresa. Si se piensa de una forma matemática, si yo como persona
natural compro 100 celulares y luego los vendo, si ese dinero sale de mi bolsillo, yo vendo ya habiendo
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pagado impuestos, pero si yo a nivel de empresa, ese impuesto que se paga se devolverá y se pagará
de acuerdo a las utilidades que le reporte, pero por otro lado, con esas utilidades se podría pagar un
activo fijo (de distinta índole) pero aún así el resultado como empresa fue negativo porque se gastó más
de lo que se obtuvo, porque se gastó en otras cosas que se debían tener para generar la venta.

Efectivamente la buena fe del contribuyente existe en nuestra administración tributaria, no se presume la

culpabilidad tributaria hasta que se demuestre lo contrario. Lo que ocurre es que, en muchas
oportunidades, y acá comentamos un poco el preludio de los que va a ser la defensoría del contribuyente
o lo que esperamos que sea, ya que muchas veces el contribuyente, no por mala fe, no por un interés de
eludir o evadir impuestos directamente, sino por desconocimiento, por falta de actualización de la norma

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por estar mal asesorado, muchas veces incurre en actuaciones que puedan ser elusivas o más bien que
no estén permitidas, pero en general, las actuaciones del contribuyente se toman o se tienen hoy en día
consideradas dentro de la buena fe o se presumen de buena fe, sin perjuicio que nunca sabremos si

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existe o no una famosa lista negra que pueda haber en la administración tributaria o si es que
efectivamente hay algunos contribuyentes que salen más sorteados que otros para ser fiscalizados. Mas
allá de esas situaciones que son irrelevantes para lo que veremos, es que las actuaciones de

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fiscalización van a ser tendientes -acá es donde vamos a apuntar este módulo- a el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias , tanto en tiempo y forma como en su contenido y al
apoyo de la administración tributaria en la correcta realización de estos, ya que partimos de la base que
el contribuyente es el primer encargado, el primer responsable de efectuar sus respectivos trámites, no

AD
solamente la declaración de impuestos, pago de impuesto, sino que es el primer encargado y obligados
de cumplir con todas las obligaciones que establece nuestro ordenamiento tributario.

Tenemos que partir siempre de la base de esta perspectiva, entonces lo que el contribuyente diga,
declare, bajo juramento siempre va a ser en principio la realidad de las cosas, ya que muchas como
decíamos anteriormente, el contribuyente puede incurrir en errores por desconocer la norma, otras veces
puede incurrir en incumplimientos o falsedades con plena intención de hacerlo y para eso vamos a ver
después que existen medios no solamente de fiscalización como vamos a ver en principio, sino que
RR
también existen medios ya más disuasivos en cuanto a los apremios, en cuanto a las infracciones ya los
delitos y sus respectivas sanciones tributarias que existen para este complemento. Entonces, tenemos
todo un ordenamiento, todo un sistema que nos permite el correcto cumplimiento de la obligación
tributaria. Para el apoyo de este correcto cumplimiento es que se establece en el código tributario, a
partir del art. 59 una serie de medios de fiscalizaciones, una serie de actuaciones que puede llevar a
cabo la administración tributaria en pos de este proceso de asistencia a la declaración de impuestos, al
BO

cumplimiento de la obligación tributaria.

2. Normas de Administración Tributaria

a) Comparecencia

Normas de comparecencia: aquí el contribuyente es el primer encargado de hacer las respectivas

declaraciones, no solamente de impuestos son también de las declaraciones juradas. Siempre existe la
posibilidad de que el contribuyente no cumpla o que declare con observaciones y ante esta situación el
código tributario establece una serie de medios de fiscalización, de situaciones que pueden ocurrir, o que

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pueden realizarse con el fin de que el contribuyente aclare, enmiende esta situación que son a través de
los procedimientos de citación, revisión, fiscalización, etc.

Reglas de comparecencia: acá el código tributario en art 9 dice “toda persona natural jurídica que actúe

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por cuenta de un contribuyente, deberá acreditar su representación. El mandato no tendrá otra
formalidad que la de constar por escrito”. Entonces, aquí tenemos la primera regla de comparecencia,
que es que en primer lugar, el contribuyente será el primer obligado o llamado a realizar sus actuaciones

O
propias y junto con esto es que puede ser representado por persona natural o jurídica sin requerir mayor
formalidad que un mandato por escrito y obviamente donde conste la firma, sin perjuicio de esto, el SII o
Tesorería o Servicio de Aduanas para efectos de la administración tributaria aceptará la representación
pero podrá pedir la ratificación del representado dentro de un determinado plazo que normalmente son
los 10 días que determina el código.

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Adicionalmente, vemos lo que se conoce como la agencia oficiosa, o similar a la agencia oficiosa en
materia civil.

Ejemplo: si un agente oficioso actúa en nombre de un contribuyente y el SII no pide ratificación, podría
incluso ser notificado este representante hasta que presente un escrito o hacerlo personalmente
indicando que ese mandato ha quedado sin efecto. Entonces esto tiene una serie de defectos y
RR
situaciones que podrían afectar al contribuyente en el caso de no subsanar esta situación. Aquí se podría
iniciar entonces lo que veremos después un procedimiento de resguardo de los derechos del
contribuyente ante el TTA por vulneración de estos por actuación de un tercero lo cual es bastante
complejo porque en general la vulneración de derechos está principalmente centrada en las actuaciones
de la administración. Los tribunales podrían dar lugar o no una reclamación como esta.
BO

Siguiendo con las normas de comparecencia vemos que la persona puede actuar personalmente o
representada y la representación es peligrosamente sencilla.

b) Actuaciones

El artículo 10 dice que “Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas hábiles, a
menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles”,
entendiéndose horas hábiles de las 08:00 a las 20:00 horas, y los días hábiles no son ni sábados, ni
domingos, ni feriados.

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Veremos después que existe un tiempo de notificación que es por correo electrónico, que pueden
efectuarse en horas no hábiles o en días no hábiles siempre y cuando estén certificados por ministro de
fe, entonces, en el caso de estas notificaciones podría resultar perjudicial para el contribuyente, ya que el

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hecho que el contribuyente no abra el correo electrónico no implica que estas actuaciones no sean
válidas, que no sean válidamente certificadas, válidamente efectuadas, entonces volvemos a una de las
obligaciones accesorias que es mantener la información actualizada ante el SII, especialmente y mas

O
que la dirección física que también es importante, la dirección del correo electrónico.

¿Qué pasa con las notificaciones realizadas por correo en horas inhábiles? El código es bien claro
cuando se refiere a actuaciones realizadas en horas y días inhábiles, ya que se cuenta a partir del día
hábil siguiente, entonces lo que debería ocurrir de acuerdo al código es que, si se realiza un envío de

AD
correo y de efectuarse la certificación, ésta debería indicar que la notificación fue efectuada el lunes ya
que el lunes es hábil. También ocurren notificaciones enviadas antes de las 08:00 am.

c) Notificaciones

Las notificaciones: el art 11 establece la regla general o principal de las actuaciones: “Toda notificación
que el Servicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al
domicilio del interesado, salvo que una disposición expresa ordene otra forma de notificación” ... o que el
RR
interesado solicite para sí ser notificado por correo electrónico, entonces ya tenemos varias formas de
notificación:

i. Personal

Es aquella en que el contribuyente toma conocimiento de forma directa y personal de la actuación o

resolución a través de una entrega personal de la copia de las actuaciones o resoluciones de mano de
BO

un funcionario al contribuyente. Esta notificación en teoría es la que da mayor certeza respecto de la

situación que está ocurriendo en torno al contribuyente y en esta notificación no sólo se le entregara el
acto administrativo que se le intente notificar o que se le intente dar a conocer al contribuyente sino que
toda aquella información que sea relevante dentro del procedimiento o dentro de la investigación que se
esté realizando o dentro de la actuación que esté realizando la administración tributaria que sirva para
una mejor comprensión, o una acertada inteligencia de la situación que están poniendo en su cocimiento.

Ahora, esto no implica que la notificación personal deba ser la primera notificación como ocurre en otros
sistemas o procedimientos como el civil. En este caso, esta es una de las formas que puede darse a
conocer la información al contribuyente.

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ii. Por Cédula

Es aquella en que, nuevamente, un funcionario del SII hace llegar a cualquier persona adulta que se
encuentre en domicilio del contribuyente, ya sea, en primer lugar, en el domicilio tributario que tiene

R
establecido en la página del SII, o donde realiza sus actuaciones o actividades comerciales. En este
aviso se deja copia íntegra de la actuación o resolución.

O
Art 12: “En los casos en que una notificación deba hacerse por cédula, ésta deberá contener copia
integra de la resolución o actuación de que se trata, con los datos necesarios para su acertada
inteligencia. Será entregada por el funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio del
notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en él, y si no hubiere persona adulta que la
reciba, se dejará la cédula en ese”.

iii. Por Carta Certificada

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Esta se realiza a través de una oficina de correos, a través de una carta certificada que contiene copia
íntegra de resoluciones y actuaciones. Ésta es entregada en correos por un funcionario. Se debe firmar
el recibo respectivo, porque los plazos para que esta notificación sea válida comienzan a correr desde el
día tercero desde dicha firma o recepción. También ha habido una serie de problemas respecto de esta
RR
forma de notificación a propósito del art 13.

Como dijimos anteriormente, también existen otras formas de notificación indicadas en el art 10, que
pueden ser:

- Por notificación en la página web

- Notificación a través de una inserción el Diario Oficial

BO

Esto ocurre comúnmente para el conocimiento público de ciertos actos administrativos que quieran darse
a conocer o que deban tenerse por conocidos desde el momento de la publicación en el Diario Oficial.

-Notificación por correo electrónico:

El principio que se estableció con la reforma tributaria es que le dio un valor adicional a la información
establecida en la página del SII en lo referente a la emisión de correos porque, previa autorización del
contribuyente para ser notificado por esta vía, es que el resto de las actuaciones que realice en principio
respecto de esta actuación/fiscalización de la administración tributaria, puede ser notificada el resto de

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las actuaciones a través de correo electrónico. Esto es bastante útil, porque permite al contribuyente
tener una mayor certeza y cercanía respecto de la información que está entregando y no va a depender
de que en algún momento van a dejar una carta en el domicilio, sino que la van a enviar al correo

R
electrónico, entonces, ante una citación, por ejemplo, el contribuyente pide un plazo adicional y pide que
se le notifique a través de correo electrónico las siguientes actuaciones, y, por lo tanto, en su correo
recibirá las indicaciones. La inmediatez en este sentido es mayor, la seguridad de la información que

O
esta recibiendo también es mayor porque le esta llegando toda la información en un archivo adjunto al
correo, lo cual es bastante más cómodo.

La solicitud del contribuyente que ha solicitado la notificación por correo electrónico regirá para todas las
actuaciones que en lo sucesivo deba practicarle el SII. En Valparaíso, por ejemplo, esta norma se

AD
entiende solamente respecto de las actuaciones de ese mismo procedimiento y no de otros actos. La
facultad de interpretarla la tiene la administración tributaria y aquí tenemos un problema porque el hecho
que el contribuyente no desconozca, pero revoque la intención de ser notificado por correo electrónico no
anula la notificación y esto genera otro problema, porque va a anular no solamente la notificación de esta
actuación porque también podría no anular las notificaciones posteriores. Podría ocurrir que al
contribuyente le hackeen el correo, o que no se pueda acceder al correo, es decir, hay un montón de
situaciones que pasa con los correos que vemos hoy en día por las cuales una persona no podría recibir
RR
un correo y esto no va a generar la nulidad de una notificación por correo, entonces ante una situación
así el contribuyente debe mantener la información actualizada.

Mencionamos anteriormente otras formas de notificación y vemos que existe la publicación en el sitio
personal del contribuyente, ahora, al igual que con el correo electrónico, va a requerir autorización
expresa del contribuyente previa a dicha notificación. No existe una forma de notificación pública a través
del SII, esta es una forma de informar al público
BO

3. Regulación de la Fiscalización

La Fiscalización administrativa:

En principio, el primer encargado de cumplir con sus obligaciones tributarias es el contribuyente para
reconocer la ocurrencia de un hecho gravado, para auto determinar la base imponible y reconocer el
dato legal que es la tasa respecto de un impuesto, y además efectuar las declaraciones respectivas,
efectuar las informaciones, en fin, efectuar todo lo que conversamos la clase pasada respecto de las
actividades o de las obligaciones accesorias del contribuyente. Esto es lo que se espera de un

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contribuyente porque forma parte de sus deberes porque el también espera que se le respete la buena fe
en su actuación, pero también se le respeten todos los derechos que están establecidos en el art. 8 BIS,
entonces también la administración tributaria espera que el contribuyente respete todas estas

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obligaciones que tiene.

Ante la no ocurrencia de esto o bien, ante la ocurrencia incompleta o ante las dudas en la entrega de
información que haya efectuado el contribuyente a la administración tributaria, es cuando ocurre la

O
situación de que la administración tributaria llama al contribuyente para decirle que existe una situación
que no se entiende (manteniendo siempre el principio de buena fe) y se le indica que debe explicar o
aclarar respecto de su actuación, o del cumplimiento de sus obligaciones, entonces, se le pide la
aclaración y se presentan todo que fundamente la actuación, todo lo que haga mas comprensible la

AD
actuación el SII se lo aceptara, de lo contrario, el SII revisará la información presentada y se efectuará o
una nueva declaración que se denomina “liquidación” o efectuará una denuncia por haber cometido un
delito tributario de acuerdo al art 97 u otro, o se le pedirá que conjuntamente se rectifique lo que el
contribuyente ha hecho, y esto también ocurre, que en la misma fiscalización o citación el contribuyente
tiene la posibilidad para efectuar una rectificación de su declaración.

Entonces, la administración tributaria realiza lo que se denomina la fiscalización, que, para

conceptualizarlo, es un proceso que comprende un conjunto de tareas que tiene por finalidad instar a los
RR
contribuyentes a cumplir con su obligación tributaria o a depurar su cumplimiento, todo ello para cautelar
el correcto, íntegro y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Esto se produce porque
legalmente el SII esta facultado para examinar cada una de las declaraciones presentadas por los
contribuyentes, está facultado para examinarlas y con el cruce de información que cada día es mayor y
más sensible y sencillo también permite la correcta aplicación o el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributaria, y permite que el SII pueda corregir, o pueda ver la corrección de estas
BO

obligaciones.

Todo esto se debe efectuar dentro de los determinados -y ya conversados- plazos de prescripción para
efectuar tanto las citaciones como liquidaciones o giros, o las acciones del Fisco. En este caso, tenemos
claridad que esta revisión y solicitud de información para corregir o para corroborar la información
declarada puede ser dentro de un plazo de 3 años o dentro de un plazo de 6 años si es una declaración
de obligación de declaración y pago y esta no fue presentada o maliciosamente efectuada. Este plazo
comienza a correr desde que la obligación tributaria se hizo exigible, o dentro del plazo que la obligación
accesoria es exigible.

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Entonces, la fiscalización tributaria: consiste en una actividad permanente del fiscalizador que implica
verificar y contrastar la exactitud y corrección de las declaraciones efectuadas por los contribuyentes, en
la revisión de las declaraciones mismas, los antecedentes aportados, de la documentación que obra en

R
poder del contribuyente en las declaraciones efectuadas o en tiempo posterior y de la información que
tenga en ese momento el administrador tributario respecto de terceros que se encuentren involucrados.
Esto no es una definición sino mas bien una serie de características.

O
Procedimientos masivos:

Son estos planes de fiscalización en que se enfrenta a un número significativo de contribuyentes, a

través de procesos estructurados de atención y fiscalización con apoyo informática, y esto, para lograr

AD
eficiencia y eficacia en la fiscalización. Esto ocurre en los procesos más masivos y relevantes para el
erario nacional, para las arcas estatales como las operaciones mensuales de IVA o la operación anual de
renta. También estos procedimientos masivos se dan en ciertas zonas respecto de retasaciones de
impuestos territoriales. Par estos efectos de la fiscalización se cita normalmente a un porcentaje (suele
ser un 10% de los contribuyentes) para efectos de que aclaren o justifiquen o demuestren los
antecedentes y los actos, contratos, etc. que se tuvieron presentes para efectos de las declaraciones
efectuadas.
RR
La gran característica que tiene este procedimiento masivo es que no implica algún tipo de prejuicio o de
situación concreta del contribuyente. En estos procedimientos lo que se busca es corroborar de forma
sensitiva las actuaciones o declaraciones en un determinado proceso, pensando mensualmente en el IVA
o en las rentas.

Procedimientos selectivos
BO

Estos son los mas comunes, corresponden a aquellos planes orientados a determinadas áreas
económicas o grupos específicos de contribuyentes que muestran un mayor incumplimiento o un mayor
déficit en sus declaraciones o han tenido situaciones concretas en el pasado, no es que exista una lista
negra, puede que la haya, puede que no, pero en la administración tributaria en cuanto a las actuaciones
anteriores de los contribuyentes va a poder reunir antecedentes como para decir “tanto los
contribuyentes A, B Y C, como las áreas A, B Y C van a ser las más peligrosas o las que tengan un
mayor incumplimiento”. Este en general es un procedimiento menos enfocado, que va a depender de los
objetivos que se pretenden alcanzar en cada una de las fiscalizaciones. En términos generales, es una
revisión bastante más extensiva e integral del contribuyente, porque no solamente afecta a ciertas

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actividades específicas y normalmente coincide con situaciones de devolución de impuestos, de

devoluciones anticipadas, modificaciones de sociedades, actuaciones que rayan en situaciones ilícitas o
elusivas, entre otros.

R
Tenemos una serie de acciones de fiscalización que realiza el Servicio de Impuestos Internos:

- Control cumplimiento

O
Este corresponde a las acciones que realiza el SII para evaluar el cumplimiento de los contribuyentes en
las interacciones dadas por las obligaciones periódicas que contempla la legislación tributaria. Sirve para
evaluar inicialmente el comportamiento histórico que tengan los contribuyentes y ver dudas que se hayan

AD
presentado respecto de situaciones de años anteriores. Este tipo de fiscalización no implica una
situación perjudicial o que vaya a reportar algún tipo de incumplimiento sino que más bien es una
fiscalización programada para evitar incumplimiento o para detectar eventuales incumplidores de las
obligaciones tributarias, y esto va a ir en directa relación con ciertos antecedentes que se manejen en el
SII respecto de los socios, accionistas, de los administradores de las empresas inclusive, del nivel de
crecimiento o aumento de ventas que pueda ir teniendo, respecto del crecimiento del sector, etc. del
numero de boletas que se hayan efectuado o el numero de facturas que se hayan timbrado, del nivel de
correcciones que puedan efectuar o la cantidad de notas de crédito que puedan efectuarse en una
RR
empresa, etc. es decir, ciertos datos que van llevando al SII a efectuar un control no rutinario, pero sí
para evitar problemas futuros respecto de ciertos contribuyentes.

- Fiscalización incumplimiento.

Acá está relacionado directamente con la tarea permanente del SII para detectar a contribuyentes que
realizan actuaciones evasivas o elusivas de impuestos, procurando la integridad del pago y la integridad
BO

del cumplimiento de las obligaciones tributarias en arcas fiscales. Esto va a ir directamente relacionado
con ciertos indicadores de incumplimiento que hayan tenido los contribuyentes.

- Persecución del Fraude.

Esta se realiza a través de una labor de análisis de detección de ciertas áreas y ciertos sectores de
actividades más proclives a la evasión tributaria o a la elusión y que además por su naturaleza importen
graves daños económicos y/o sociales al país, sin perjuicio de aquellas actividades que directamente
generen una situación delictual en términos de los delitos tributarios del art 97, respecto de actuaciones

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que tenga conocimiento el SII en relación a consultas, reclamos o denuncias directamente, o bien ante
las mismas declaraciones que presenten los contribuyentes respecto de sus actuaciones económicas.

- Presencia Fiscalizadora.

R
Esta relaciona con la inspección en terreno que tiene el SII de acuerdo a las facultades que se han
establecido para el fiscalizador, de revisar las actividades y registros del contribuyente. En este caso se

O
puede efectuar incluso la inspección en terreno y solicitar el acceso al sistema computacional en que se
lleva la contabilidad de la empresa, acceder también a los libros y registros físicos o computacionales
que tenga la empresa en el lugar donde tiene registrada su casa matriz, esto como parte de la
denominada fiscalización remota.

AD
En este caso, es donde mayor fuerza cobra esta labor fiscalizadora, o esta posibilidad de encontrarse
con situaciones anómalas no solo por la sorpresa de fiscalización, que, por supuesto debe cumplir con
todos los requisitos de las actuaciones de la administración, pero también se deben cumplir con todos los
derechos del contribuyente.

Medios de fiscalización

a) Examen declaraciones (art. 59)

RR
Siguiendo con nuestro orden, vemos que dentro del código existe una serie de actuaciones que puede
realizar el fiscalizador, vemos por ejemplo en el art 59 del código que regula el examen de las
declaraciones y las documentaciones soportantes.

Acá el código dice “dentro de los plazos de prescripciones el SII podrá llevar a cabo procedimientos de
fiscalización y revisión de declaración de los contribuyentes, sin embargo, el SII no podrá iniciar un
BO

nuevo requerimiento ni del mismo ejercicio ni de ejercicios de los períodos siguientes respecto de
partidas o hechos que ya han sido objeto de un procedimiento de fiscalización salvo de que se trate de
un nuevo requerimiento o por el mismo período o por los períodos siguientes, si es que el objeto del
procedimiento de fiscalización sea referido a hechos o impuestos distintos de los que ya fueron objeto
del requerimiento anterior”, entonces, acá vemos también otro derecho del contribuyente, es una especie
de NON BIS IN IDEM, que se refiere a no ser fiscalizado dos veces por la misma situación.

Adicionalmente a esto, hay que agregar que la información que se deba entregar va a corresponder
dentro de los plazos de prescripción, es decir, respecto de un hecho determinado van a ser muy
importantes estos plazos de prescripción porque ante una declaración que tenga reparos por ejemplo, no

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que hay sido maliciosamente efectuado o que no se haya efectuado derechamente la posibilidad de
solicitar información va a ser siempre hasta 3 años hacia atrás, porque es el plazo de prescripción,
respecto de no declaraciones va a poder ser hasta 6 años hacia atrás respecto de esa misma situación,

R
esta es otra garantía que tiene el contribuyente.

b) Citaciones a declarar (art. 59 bis)

O
Otra de las acciones que puede realizar es la citación para declarar determinadas personas, que está
regulada en el art. 60, también en el art 34 y 59 Bis. En el art 60 se entrega al SII la facultad para pedir
declaraciones por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdicción que concurra a
declarar bajo juramento sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza, relacionados con

AD
terceras personas, también se exceptúan a ciertas personas como por ejemplo parientes, asesores del
contribuyente que deban guardar secreto profesional, etc. y a ciertas personal que por el código procesal
penal también estén eximidas de declarar. Esto obviamente es con el objeto de verificar la exactitud de
las declaraciones objeto de una determinada investigación o bien para obtener ciertas informaciones.

c) Examen cuentas corrientes (art. 62)

Tenemos dentro de las facultades para examinar o fiscalizar que tiene el SII, el examen de cuentas
RR
corrientes. Tenemos que partir siempre de la base de que con el objeto de obtener información acerca de
operaciones bancarias se debe recurrir a una autorización de la justicia, respecto de toda aquella
información que este sujeta a secreto bancario y que por supuesto este relacionada con delitos
tributarios o con el incumplimiento de alguna obligación tributaria especial o específica.

d) Citación contribuyente (art. 63).

BO

A contar del art 63 en adelante tenemos la citación del contribuyente como parte de la denominada
auditoría tributaria. Este procedimiento esta basado en la normativa legal y administrativa vigente
destinada a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes. Este
proceso tiene una serie de pasos, de etapas, de tareas destinadas a la corrección de dichas obligaciones
donde siempre debe estar enmarcado en el cumplimiento de las obligaciones, de las actuaciones d ellos
agentes del Estado y cumpliéndose los derechos del contribuyente, ya que, por ejemplo: en la primera
fiscalización debe haber una identificación del funcionario, debe haber una correcta y clara indicación
acerca del objeto de la fiscalización, de la información solicitada, etc.

Estas auditorias tributarias pueden tener diferentes objetos:

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1) Para verificar que la declaración de impuestos sea una declaración fidedigna de las operaciones
registradas en sus libros contables.

2) Para establecer si la base imponible, si los créditos utilizados, si las exenciones, franquicias, tasas o

R
impuestos están correctamente determinados.

3) Verificar cualquier diferencia que exista entre los cálculos efectuados por el contribuyente y los

O
cálculos realizados por la administración tributaria respecto de los impuestos a pagar, así como de los
recargos respectivos, sanciones o multas o intereses que se le deban aplicar a la obligación tributaria.

4) Permite detectar oportunamente el incumplimiento de obligaciones tributarias.

- Notificación

AD
La auditoría tributaria va a comenzar con una primera notificación, esto en principio debería ser personal
de acuerdo a lo señalado anteriormente, pero también existen una serie de posibilidades de comenzar
esta fiscalización ya sea por cédula, por carta certificada y, en gran medida, a través de notificaciones
por correo electrónico pero la primera notificación debería hacerse personalmente, a fin de evitar
problemas con el contribuyente, evitar situaciones anómalas que impidan una correcta fiscalización y un
correcto conocimiento respecto de las dudas que reporten y que sean objeto de la fiscalización.
RR
Ante esta situación el contribuyente va a tener la posibilidad de responder o no, si no responde, mas allá
de que esta conducta este tipificada dentro de los delitos tributarios del art 97, específicamente el N°6 -
entrabamiento de la fiscalización-, o el 21 por la no comparecencia injustificada, normalmente el SII
notificará por segunda vez bajo apercibimiento de apremio para que de esta forma el contribuyente se
sienta apercibido de entregar y cumplir con el requerimiento del servicio y el SII esta facultado
BO

obviamente previa solicitud a la justicia ordinaria de que se le apliquen los apremios indicados en el art
93 y siguientes del código tributario, pensando en cuando se pide información a un contribuyente, se dice
que se puede aplicar un arresto de hasta 15 días al infractor ante la no comparecencia y efectivamente
puede ocurrir ello.

¿Qué pasa si es que concurre? La concurrencia a esta citación llevando una determinada cantidad de
documentación, la cual dentro de un determinado plazo el funcionario debe levantar acta y debe
enviársela -probablemente por correo electrónico- al contribuyente respecto de los antecedentes
entregados, que valga la redundancia, y estos antecedentes serán objeto del procedimiento de auditoría
y que no se van a tener en consideración en un eventual procedimiento para bien o para mal, es decir,

14 Prof. Javier Sánchez Burgos

 Apuntes de Derecho Tributario

no es que no se tengan como presentados, van a haber sido aportados de acuerdo al acta pero ello no
va a implicar que estos no puedan ir cambiando en un eventual procedimiento posterior, lo que sí va a
ocurrir o más bien ocurría era que la no entrega de cierta información implicaba la imposibilidad de

R
presentarlos en un procedimiento posterior y esto ya es una norma obsoleta así que la no entrega de
información lo único que va a generar va a ser más dudas que nos permiten hacer que el SII ante la falta
de información entregada pueda solicitar nuevos antecedentes. Lo anterior es fruto de la reforma del

O
2017, para evitar iniciar un nuevo procedimiento o que no se puedan terminar de aclarar las dudas
respecto de las declaraciones o actuaciones del contribuyente.

Ahora, de la presentación, pueden ocurrir dos situaciones:

AD
1) que no haya diferencias de impuestos: habiendo entonces el SII determinado esta situación, es decir,
que se ha cumplido correctamente con la obligación tributaria, se aclararon las dudas que se reportaron
al SII, se emitirá una resolución indicando el término de la fiscalización, se entregará la documentación
aportada dejando constancia a través de un acta de devolución.

2) que sí haya diferencias de impuestos o con la obligación tributaria en particular: aquí vamos a ver si es
que esto implica que no hay controversia o que sí haya controversia con el contribuyente, puesto que
puede ocurrir que haya diferencia en los impuestos pero que no implique una controversia, es decir, que
RR
el contribuyente esté de acuerdo con la diferencia de impuestos planteada por el SII porque
efectivamente existe la posibilidad de que el contribuyente desconozca alguna norma o desconozca
alguna situación. Entonces si es que no hay controversia y la diferencia reconocida u observada en esta
auditoría, el contribuyente tiene la posibilidad de efectuar ahí mismos una declaración rectificatoria para
corregir su declaración inicial o bien (pensando en una declaración que no se haya efectuado dentro de
plazo no haya cumplido con los requisitos) podrá declarar correctamente su obligación tributaria y
BO

efectuar la declaración que debió realizar.

¿Qué ocurre si es que hay controversia entre el SII, el administrador tributario y el contribuyente? Es
decir, que ocurre si lo indicado por el SII al contribuyente le reporta disconformidad o dudas, en este caso
se procede a citar al contribuyente expresamente para efectos que aclare la controversia suscitada y que
presente toda la documentación necesaria para efectos de aclarar esta controversia, y llegamos a la
siguiente etapa que es la citación.

- Citación

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 Apuntes de Derecho Tributario

Es la comunicación en que el SII solicita al contribuyente que presente, confirme, modifique o aclare o
bien rectifique sus declaraciones o actuaciones respecto de obligaciones tributarias dentro de un plazo
determinado que es de un mes, que es prorrogable a solicitud del contribuyente dentro del primer mes de

R
plazo, por un máximo de un mes, por una sola vez, para efectos de la entrega de esta información. Esto
normalmente suele ser aceptado por el SII otorgándole este plazo adicional de un mes. La presentación
de la documentación relacionada debe contener una memoria explicativa de la situación consultada,

O
explicando los hitos, los actos, los contratos celebrados, las actuaciones realizadas, todo tendiente a
aclarar esta controversia que se está llevando a efecto con la administración tributaria.

En términos generales, el contribuyente no está obligado a presentar esta documentación y esta

memoria explicativa patrocinado por un abogado, esa es la regla general, porque ante situaciones que

AD
puedan ser eventualmente constitutivas de delitos o constitutivas de elusión la normativa tampoco exige
la comparecencia de abogado, pero es altamente recomendable puesto que esa información que
presente va a ser tenida en consideración para otros procedimientos posteriores sobre todo en el área
penal. Acá lo más recomendable es que sea asesorado y que sea presentado por abogado o por un
profesional del área, puede se un contador auditor, pero que permita reflejar de manera técnica y
concreta la o las situaciones que se encuentran en controversia con la administración.

Como decíamos, el contribuyente va a tener esta facultad para solicitar una prórroga de un mes
RR
adicional, si es que le contribuyente no contestara o no llegara con una respuesta a la administración
tributaria respecto de esta solicitud de documentación entonces nos vamos a pasar a la etapa siguiente
que es el punto 3, la liquidación.

Si el contribuyente responde, puede resultar suficiente y satisfactoria para la administración tributaria, es

decir, que presente una declaración que aclare o rectifique o entregue nuevos antecedentes que pueden
BO

no haber sido tenidos a la vista o no haber estado en poder del fiscalizados que permitan explicar o
terminar de conformar la opinión o la discrepancia que ha tenido el administrador tributario respecto de la
actuación del contribuyente y esto implica el término de la auditoria a través de una resolución indicando
esta situación y entregando la documentación y los antecedentes al contribuyente.

Normalmente esta notificación se realiza a través de correo electrónico, pero de todas formas en la
misma citación ya sea presencial o telemática que se efectúe va a quedar claridad respecto de la
situación, o si queda conforme la administración tributaria en forma posterior.

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También puede ocurrir que la respuesta del contribuyente sea parcial y ahí como decíamos, la
administración tributaria tiene la facultad para volver a solicitar nuevos antecedentes respecto de la
misma situación antes de cerrar la auditoria y antes de pasar a una etapa de liquidación, ya sea,

R
respecto de la misma reunión o a través de una nueva solicitud de documentación, pedir nuevos
antecedentes para aclarar aquellas dudas que hayan quedado explicadas parcialmente por el
contribuyente y esto va a producir una situación bastante similar a lo que ya comentamos, es decir, va a

O
tener el plazo de un mes para solicitar una prórroga, entonces se van aumentando los tiempos para
realizar una correcta fiscalización o auditoria.

¿Qué pasa si la respuesta del contribuyente es insuficiente? Es decir, los antecedentes presentados por
el contribuyente, no llegan a aclarar las dudas, observaciones o discrepancias que le reporta al

liquidación.

- Liquidación
AD
fiscalizador la actuación del contribuyente, aquí entonces el SII procederá a la correspondiente

Es la determinación de impuestos adeudados hecha por el SII donde se considera el valor neto, real y
total de la obligación tributaria adeudada por el contribuyente incluyendo reajustes intereses y multas
calculadas por la administración tributaria. Todo esto habiéndose cumplido las etapas de notificación,
RR
citación, entrega de documentación, etc.

Ante esta situación, al contribuyente le caben dos instancias o posibilidades de reclamación revisión de
la liquidación:

a) etapa administrativa: es la denominada RAV (reclamación administrativa voluntaria), regulada en el art

123 y siguientes, donde el contribuyente tendrá un plazo de 30 días hábiles contados desde la
BO

notificación de la liquidación para efectuar esta reclamación.

b) revisión en sede judicial: aquí tendrá 90 días hábiles contados desde la notificación de la notificación.

El contribuyente tiene ambas posibilidades, pero una inhibe a la otra, y la presentación de una
reclamación administrativa suspende el plazo de los 90 días para reclamar en sede judicial, no viceversa,
es decir, si reclama en sede judicial pierde la oportunidad de reclamar en sede administrativa. Es
bastante similar a lo que ocurre en derecho procesal.

- Giro.

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 Apuntes de Derecho Tributario

Con la liquidación se materializan las dudas o sospechas que tiene el administrador tributario respecto
de la realidad de la declaración o del cumplimiento de la obligación tributaria, es decir, “usted declaró por
10 pero en realidad son 20 y no me formó la convicción para yo quedarme en sus 10 así que yo lo voy a

R
liquidar por 20”, entonces, dentro de los 15 días siguientes se procederá al giro que es la orden de pago
más intereses, reajustes y multas, que emite, certifica y notifica también el SII al contribuyente y luego
realiza el envío de este a la TGR que es el organismo encargado del cobro y de la ejecución efectiva y

O
del pago efectivo de este impuesto adeudado que como veíamos puede ser de forma voluntaria y
también de forma judicial, ejecutiva.

4. Apremios tributarios

AD
Todo esto comienza con la ocurrencia de infracciones, faltas o delitos de orden tributario, como veíamos
existe la obligación principal tributaria, y accesorias, respecto a ello existen una serie de obligaciones
que se deben revisar. Todas estas tienen una obligación que efectuar, y como toda obligación,
acompañada a una sanción anexada a su incumplimiento.

Los apremios son los medios compulsivos que establece el legislador destinados a obtener el
cumplimiento de la obligación tributaria principal o de las obligaciones tributarias accesorias por parte del
contribuyente, ante su incumplimiento o cumplimiento defectuoso.
RR
El apremio que existe en nuestra legislación está en los artículos 93 a 96 del código, este apremio
consiste en el arresto hasta por 15 días del contribuyente incumplidor. Más que una sanción en sí,
es una forma de apercibir a los contribuyentes para que estos cumplan su obligación tributaria, esté
apremio debe ser concedido por un juez civil competente y se puede renovar 15 días en medida que se
mantengan las medidas que lo motivaron, y obviamente el apremio cesa en el caso que el contribuyente
BO

cumpla la obligación respectiva. El apremio también es aplicable respecto de las personas que habiendo
sido citadas a dar testimonio de sus actuaciones o atestiguar respecto a terceros. Los apremios respecto
de las citaciones o cualquier otra medida de apremio serán solicitadas ante el juez civil del domicilio del
contribuyente.

5. Infracciones, delitos y sanciones

Las infracciones, delitos y sanciones que están incorporados a esta, acá tenemos una serie de artículos,
el 97 y otros más, que establecen una serie de tipos penales establecidos fuera del Código Penal, la
remisión de faltas y tipos penales en el Código tributario, y el procedimiento para hacerlos efectivos en a
través del código procesal penal y el tribunal que conocerá de estas causas, serán los juzgados de

18 Prof. Javier Sánchez Burgos

 Apuntes de Derecho Tributario

garantía y los tribunales orales en lo penal dependiendo de cada caso. Primero podemos ver que en
materia de delitos o infracciones, ya tenemos una concepción genérica en el artículo 109 que establece
“Toda infracción de las normas tributarias que no tenga señalada una sanción específica, será

R
sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad
tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia la
evasión del impuesto“ Entonces ya tenemos un tipo penal genérico, para las infracciones que no se

O
encuentren específicamente detalladas en el artículo 97 u otros del código tributario. Pero luego vemos
que el 97 establece una serie de delitos, dentro de estos podemos encontrar las simples infracciones y
los delitos tributarios, las primeras solo lleva aparejada la sanción de multa, en cambio los delitos
llevarán multa proporcional alta del impuesto evitado y además una sanción corporal, e incluso existe

AD
ante ciertos delitos que se encuentran sancionados únicamente con penas corporales.

Dentro de las simples infracciones, los numerales 1,2, 3, 6, 7, 11, 15, 16, 17, 19, 20, 21 el 100 y el 100
bis del artículo 97, los artículo 103 y 104. Y por otro lado los delitos tributarios consideran los restantes
numerales del artículo 97, los artículos 101,102 y 104.

Entrando en el artículo 97 establece una serie de delitos, y encontramos los siguientes:

N°1 “El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en

RR
roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación
de un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual”

N°2 “El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que constituyan la base
inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de diez por ciento de los
impuestos que resulten de la liquidación”
BO

N°3 “La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos anexos a la declaración
o la presentación incompleta de éstos que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que
corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia” La declaración
incompleta, que es sancionada con multa del 5% al 20% del diferencial que resultare

N°4 Similar al número, pero son declaraciones maliciosamente incompletas o falsas. En este caso ya es
un delito tributario, que es una multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido y presidio menor en su
grado medio a máximo.

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 Apuntes de Derecho Tributario

N°5 “La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinación o
liquidación de un impuesto”. En este caso la multa será del 50% al 300% del impuesto que se trata de
eludir y presidio menor en sus grados medio a máximo.

R
N°6 La no exhibición de los libros de contabilidad, que lleva anexada una multa de 1 UTM a 1 UTA.

N°7 No llevar libros de contabilidad, este como veremos después se relaciona con el número 16. La

O
multa es de 1 UTM A 1 UTA.

N°8 El ejercicio de comercio clandestino: “El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o
especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la

AD
declaración y pago de los impuestos”. Este también se relaciona con el numeral 14, 18 y 26. La multa es
de 50% a 300% del valor del tributo eludido y presidio menor en su grado medio.

N°9 El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con multa del treinta por ciento
de una unidad tributaria anual a cinco unidades tributarias anuales y con presidio o relegación menores
en su grado medio.

N°10 Se relaciona con el número 19 “El no otorgamiento de guías de despacho de facturas, notas de
débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no
RR
autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre
correspondiente, con multa del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operación,
con un mínimo de 2 unidades tributarias mensuales y un máximo de 40 unidades tributarias anuales”.

N°11 El retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o recargo, con multa de un diez
por ciento de los impuestos adeudados.
BO

N°12 La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que corresponda, con

violación de una clausura impuesta por el Servicio, con multa del veinte por ciento de una unidad
tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio o relegación menor en su grado medio.

N°13 La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realización de
cualquiera otra operación destinada a desvirtuar la oposición de sello o cerraduras, con multa de media
unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.

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 Apuntes de Derecho Tributario

N°15 El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artículos 34° y 60° inciso
penúltimo, con una multa del veinte por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual. Es decir,
la obligación de prestar testimonio.

R
N°16 La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para
acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto. Este no solo establece las multas, ante la ocurrencia de esta perdida no fortuita, sino que,

O
además, establece los procedimientos para la declaración e incluso la restitución de estos libros.

N°17 La movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos destinados al

transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por

AD
las leyes, será sancionado con una multa del 10% al 200% de una unidad tributaria anual. Movilización
de bienes de la empresa o mercadería.

N°18 Se sanciona a los revendedores. Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o
entradas a espectáculos públicos en forma ilícita, serán sancionados con multa de uno a diez unidades
tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio. La multa podrá hacerse efectiva de manera
indistintamente en contra del que compre o al revendedor.
RR
N°19 El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso, y de
retirarla del local o establecimiento del emisor, será sancionado con multa de hasta una unidad tributaria
mensual en el caso de las boletas, y de hasta veinte unidades tributarias mensuales en el caso de
facturas.

N°20 La falta respecto del uso reiterado de gastos rechazados o créditos fiscales de forma errónea en el
caso de las empresas, se establece una multa de hasta el 200% de todos los impuestos que debieron
BO

haber entrado a arcas fiscales.

N°21 La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento notificado al

contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 11, con una multa de una unidad tributaria mensual a
una unidad tributaria anual.

N°22 El delito en que se use medios tecnológicos para defraudar al fisco, tiene una multa de hasta 6 UTA
y presidio menor en su grado medio a máximo, y esto se debe relacionar con la nueva ley de delitos
informáticos.

21 Prof. Javier Sánchez Burgos

 Apuntes de Derecho Tributario

N°23 El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en la declaración inicial de

actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener
autorización de documentación tributaria, será sancionado con la pena de presidio menor en su grado

R
máximo y con multa de hasta ocho unidades tributarias anuales.

El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se incluyan
maliciosamente datos o antecedentes falsos, será sancionado con la pena de presidio menor en su

O
grado mínimo y con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

N°24 Este establece una sanción corporal respecto a los contribuyentes de impuestos a la renta que
dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones de las cuales reciban donaciones, esto sea

a medio.
AD
en beneficio propio o de sus socios, directores o empleados, o del cónyuge o de los parientes
consanguíneos hasta el segundo grado, la sanción será la pena de presidio menor en sus grados mínimo

N°25 El que actúe como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la habilitación
correspondiente, o teniéndola, la haya utilizado con la finalidad de defraudar al Fisco, será sancionado
con una multa de hasta ocho Unidades Tributarias Anuales y con presidio menor en sus grados medio a
máximo.
RR
N°26 La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado de petróleo para
consumo vehicular, entendiéndose por tal aquellas realizadas por personas que no cuenten con las
autorizaciones establecidas en el inciso cuarto del artículo 2o de la ley No 18.502, será penado con
presidio menor en su grado mínimo a medio y una multa de hasta cuarenta unidades tributarias anuales.

Ahora la pregunta es que una empresa que cumpla la pena pecuniaria de multa, ¿Cómo va a responder
BO

ante la pena corporal de presidio o reclusión esta persona jurídica?

El artículo 98 y 99 habla respecto de eso, primero en el caso de las multas, serán aplicadas a la
empresa, pero ojo, el gerente general, administrador o la persona que haga esas tareas y los socios o
accionistas que estén involucrados en el incumplimiento serán solidariamente responsables de las
acciones pecuniarias, sin perjuicio de la responsabilidad penal de la empresa.

Y en cuanto a las penas corporales, para las personas naturales es sencillo, pero para una empresa es
complejo, le corresponderá el gerente general, administrador o la persona que haga esas tareas y los

22 Prof. Javier Sánchez Burgos

 Apuntes de Derecho Tributario

socios o accionistas que estén involucrados en el incumplimiento, y solo para aquellos que
personalmente haya incurrido en las infracciones.

La ultima reforma aclaró este punto (de como funciona este personalmente) y es quienes hayan tomado

R
parte de la ejecución del hecho sea de manera inmediata y directa, sea impidiendo o procurando impedir
que se evite, o quienes concertados para este ejercicio facilitare los medios con que se lleve a efecto el
hecho o lo presencian sin tomar parte inmediata de el. Estas sanciones a nivel de empresa pueden

O
aplicar penas de cárcel a muchas personas. Hablando de incluir a muchas personas, vamos a hablar del
artículo 100 y el 100 bis, puesto que el artículo 100 sanciona al contador al confeccionar o firmar
cualquier declaración o balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere
en falsedad o actos dolosos, será sancionado con multa de una a diez unidades tributarias anuales y

AD
podrá ser castigado con presidio menor en sus grados medio a máximo.

Inciso segundo del 100: Salvo prueba en contrario, no se considerará dolosa o maliciosa la intervención
del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al término de cada ejercicio, la declaración firmada
del contribuyente, dejando constancia de que los asientos corresponden a datos que éste ha
proporcionado como fidedignos.

Con respecto al artículo 100 bis sanciona a la persona natural o jurídica respecto de quien se acredite
RR
haber diseñado o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulación, según
lo dispuesto en la norma general anti elusiva, será sancionado con multa de hasta el 100% de todos los
impuestos que deberían haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas, y
que se determinen al contribuyente. Con todo, dicha multa no podrá superar las 100 unidades tributarias
anuales. Entonces, la oficina del profesor Javier Sánchez puede hacer la planificación y en este caso, a
los directores y representantes legales le será aplicable la sanción indicada en este artículo.
BO

El artículo 101 y 102 establece los delitos funcionarios, el 103 establece las multas para notarios,
conservadores y ministros de fe que deberían efectuar ciertas actuaciones o declaraciones, y el 104
establece las sanciones al delito de no exigir la exhibición y dejar constancia de la cédula de identidad.

En relación a las reglas generales de atribución de competencia, para cada caso puede funcionar de
modo diferente, pero siempre siguiendo la regla ya expresada: el juez civil conocerá de los apremios, el
juez tributario de las multas y el juez de garantía de los presidios”.

Entonces, como regla general de apremio, se puede solicitar ante un juez civil, pero también pueden
concederlos los demás jueces, dentro del conocimiento de una causa tributaria previa; cualquier sanción

23 Prof. Javier Sánchez Burgos

 Apuntes de Derecho Tributario

que no implique pena corporal, la conoce el juez especialista y si en el ejercicio de esta jurisdicción
técnica verifica que existen indicios de delitos tributario que sea merecedora de alguna pena de
reclusión, entonces hará envío de los antecedentes conocidos al Juez de Garantía respectivo, quien

R
asumirá el conocimiento completo del asunto; recordando siempre que únicamente el Servicio de
Impuestos Internos, junto o no al Consejo de Defensa del Estado, esta facultado para ejercer la acción
tributaria en representación del Estado.

O
Otra cosa diferente es el cobro de impuestos, acción que ostenta de forma exclusiva y excluyente la
Tesorería General de la República, y en un proceso que veremos se desarrollo en 3 fases, donde las 2
primeras corresponden a procedimientos administrativos tendientes a obtener un titulo ejecutivo perfecto
del certificado de deuda tributaria.

AD
El 111 bis establece una especie de atenuante general, que en los procesos criminales llevadas por la
infracción de disposiciones tributarias sólo podrá proceder algún tipo de acuerdo o utilizar los atenuantes
penales si es que se ha efectuado un pago de al menos del 50% del monto adeudado, reajustado, e
incluso esto permite la posibilidad de aceptar la procedencia de un acuerdo reparatorio.

6. Reglas de Prescripción.

Las acciones penales corporales tributarias prescriben de acuerdo de la misma manera que las del
RR
código penal, aquellas infracciones sancionadas con multa van a prescribir siguiendo la regla de los
artículo 200 y 201, 3 años o 6 años si no fueren presentadas o maliciosamente presentadas en cuanto a
los impuestos de declaración y pago inmediato.
BO

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