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Un sistema de información contable puede ser manual, puede apoyarse algo tan simple
como una hoja de contabilidad, una sumadora y bolígrafos, sin embargo, en la
actualidad en aprovechamiento de la automatización muchos procesos del sistema
contable son llevados con apoyo de la tecnología, siendo ésta una herramienta para
mantener y mejorar los sistemas.
La generación de información
La segunda función de un sistema de información contable es proporcionar
información útil para la toma de decisiones.
La incorporación de controles
La tercera función de un sistema de información contable es incorporar
controles para garantizar el registro preciso y tratamiento de los datos.
leo de los diferentes sistemas de contabilidad con los que puede contar una empresa suelen ser herramientas
mentales, ya que los mismos permiten mantener un cierto control de todas las negociaciones comerciales y
eras que se realicen en la empresa, además de cumplir con el requerimiento de información para lograr obtener un
aprovechamiento de todos los recursos disponibles.
ctualidad, aún hay mucha gente que cree que los sistemas de contabilidad solo se limitan a la recolección de información
mentada en un proceso de registro, clasificación de resumen de dicha información correspondiente a cada transacción que
realizada por la empresa, pero debemos considerar que los sistemas de contabilidad constituyen un proceso que va
más allá de ello.
temas de contabilidad representan una de las herramientas más importantes y esenciales para lograr el desarrollo de las
ñías. A su vez, los sistemas de contabilidad son los encargados de de analizar y valorar todos aquellos resultados
micos que suele obtener una empresa mediante la agrupación y la comparación de resultados, permitiendo así, que todas
as de la compañía sean ejecutadas bajo control y con la supervisión de un contador.
Ahora bien, teniendo en cuenta la relevancia de la contabilidad como herramienta para el
ollo de una empresa, debemos destacar que la creación de los sistemas contables eficientes surgió de la necesidad de
ación que los actores que componen la empresa necesitaban. En este sentido, un sistema debe encontrarse estructurado y
almente diseñado para que sea capaz de clasificar todas las acciones económicas que implica la construcción y formación
empresa. En la implementación de los sistemas de contabilidad, se encuentra la base para poder realizar con éxito
os procedimientos que conducirán a la empresa al logro de sus objetivos.
cipal de ellos es el conocimiento de los objetivos ya que mediante esto, los sistemas de contabilidad podrán llevar a cabo el
s que hace referencia a la razón social, la actividad, la ubicación física, y los recursos totales que utilizará la empresa.
undo lugar tiene como tarea la elaboración de un informe preliminar acerca de la situación en la cual se encuentra la
sa, verificando la aplicación de las normas legales correspondientes e implementando diferentes metodologías para lograr
ejor y más eficiente recopilación de la información, buscando que la misma se acerque lo mas que le sea posible a la
d económica correspondiente a la empresa.
er y último objetivo por el cual las empresas emplean los diferentes sistemas de contabilidad es la preparación de los
es pertinentes, como por ejemplo, aquellos que registran todas las operaciones que se encuentran en los libros, elaborando
es financieros. No queremos dejar de mencionar el hecho de que implementar los sistemas de contabilidad más
ados para la empresa representaran un grado de confianza para la gerencia, siendo este uno de los puntos claves en
nización de una compañía comercial, ya que los mismos le permiten a la empresa que pueda evaluar el desenvolvimiento,
ol, la gestión y a su vez, determinar su posición y situación financiera en el momento que la empresa lo desee y necesite.
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Capitulo 10
FORMULARIOS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Los formularios son los modelos que se utilizan para capturar
información para el registro, control y/o proceso de las operaciones
de una entidad. La aplicación de los formularios es sumamente
amplia en los negocios.
Todas las empresas requieren documentar sus transacciones, y dejar
evidenciar de todo el trabajo que llevan a cabo los empleados a
través de los documentos. La gran mayoría de la información
correspondiente a las transacciones que lleva a cabo la empresa, son
plasmadas en formularios.
Con el avance de la tecnología de información, muchos formularios
están siendo sustituidos por operaciones registradas en forma
electrónica y debido a ello las operaciones y transacciones …ver
más…
Capitulo 10
FORMULARIOS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
Los formularios son los modelos que se utilizan para
capturar información para el registro, control y/o
proceso de las operaciones de una entidad. La
aplicación de los formularios es sumamente amplia en
los negocios.
Todas las empresas requieren documentar sus
transacciones, y dejar evidenciar de todo el trabajo que
llevan a cabo los empleados a través de los
documentos. La gran mayoría de la información
correspondiente a las transacciones que lleva a cabo la
empresa, son plasmadas en formularios.
Con el avance de la tecnología de información, muchos
formularios están siendo sustituidos por operaciones
registradas en forma electrónica y debido a ello las
operaciones y transacciones que soportan los registros
contables son iniciados,autorizados y procesados en
forma electrónicas. Por ejemplo: las bolsas de valores.
10.1 Importancia de controlar los formularios
Imagínese el volumen de los papeles que genera una
empresa que tenga 10 empleados, comparada con una
de 3.000 empleados.
En la primera empresa la complicación de controlar la
información no representa mayores inconvenientes; sin
embargo, en la segunda ello no resulta trivial, la
necesidad que tiene toda empresa de implantar un plan
para controlar los formularios y la información en ellos
contenida. Existe algunas señales que indican la
necesidad de implantar el control de los formularios,
estas son las siguientes:
Formularios diseñados a mano y reproducidos por
fotocopiadora.
Autorizaciones en el cuerpo del formulario que no se
entienden.
Omisión de detalles importantes para procesar la
información, como por ejemplo: fecha, persona que
indica la transacción o autorizaciones.
Falta de pre numeración.
Formularios con espacios reducidos o inadecuados.
Errores en el llenado de los formularios, debido a mala
explicación de los campos.
Formularios no codificados.
Poca estética en el diseño de las formas.
Formularios en el cual falta la identificación de la
empresa a la cual corresponde.
Todas estas señales hacen que surja la necesidad de
implantar un adecuado control sobre las formas.
Veamos las principales áreas de una empresa y los
formularios aplicables para cada una de ellas.
Área de efectivo: requiere que se implanten controles
para evitar fraudes o disposiciones no autorizadas. Para
controlar en efectivo, podemos dividirlo en dostipos de
operaciones: los ingresos de efectivo que están
constituidos por los montos que recibe una empresa por
diferentes conceptos, y los egresos de efectivo que
están constituidos por todos los desembolsos
necesarios para la adquisición de bienes o recepción de
servicios. Algunos de los formularios comúnmente
usados para controlar los ingresos y egresos de
efectivo son los siguientes: (vales decajas, recibos de
caja chica, reposición de fondo fijo, orden de pago,
arqueo de fondos fijos, planillas de depósito, avisos de
cheques devueltos, movimiento diario de caja).
Área de compras e inventarios: la empresa debe poder
determinar las mejores condiciones para efectuar
adquisiciones de bienes y servicios. Los objetivos del
sistema de control para los formularios de compras e
inventarios,deben ser los siguientes:
Asegurar que las compras se realizan en las cantidades
precisas, con la calidad adecuada y en la oportunidad
que se requiere.
Realizar únicamente las compras que se requieren y no
compras en exceso.
Tomar en cuenta los descuentos que se deben
aprovechar de los proveedores.
Los principales formularios aplicables para las compras
y manejo de inventarios, son los siguientes:
Requisición de materiales.
Órdenes de compra.
Entradas al almacén.
Salidas del almacén.
Tarjetas de inventarios.
Notas de entrega de mercancía.
El ciclo de una compra se inicia con la emisión de una
requisición de materiales. Este documento es la vía por
la cual se notifica al departamento de compras, acerca
de las necesidades que existen del uso de un bien o
recepción de un servicio....
Tipos de formularios
contables
19 diciembre, 2016EconomíaCódigo de comercio.."libros contables, Definiciones y
relaciones contables, Formularios contables+características, Procedimientos contables
1.3 Nómina:
Registros Contables:
2. Función de los
procedimientos contables:
Las razones básicas por las cuales las Empresas estandarizan sus
procedimientos son las siguientes, Consistencia en la Actuación ante
situaciones similares, Reglamentación de la actuación de los
Empleados. Seguridad de la eficiencia de todos los procesos.
2.1Procedimientos contables:
2.2Procedimientos no contables:
Memorándums:
Instructivos:
Circulares:
Manuales:
Narrativos:
2.4 Flujogramas:
Simbolizada:
3. Procedimientos y principios
contables:
Unidad 1
Administración
Concepto:
Intenta combinar los recursos de un ente, para posibilitar el logro de sus fines, cuya
consecución es necesaria para satisfacer tanto a quienes intervienen en el ente como a
algunas personas que interactúan con el mismo.
La gestión administrativa, implica:
- la toma de decisiones;
- la ejecución de lo decidido;
- el control de los resultados generados por la acción tomada.
Contabilidad
Concepto:
Es la técnica de procesamiento de datos que permite obtener información sobre la composición
y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y
ciertas contingencias. Dicha información debería ser útil para facilitar las decisiones de los
administradores del ente y de terceros que interactúan o pueden llegar a interactuar con él; así
como para permitir una eficaz vigilancia de los recursos y obligaciones.
Puede caracterizarse al sistema contable como un subsistema del sistema de información del
ente.
La gestión administrativa
Tiene funciones, podemos agruparlas en tres más importantes:
- La toma de decisiones.
- La ejecución de las decisiones tomadas.
- El control de resultados.
Proceso decisorio
Etapas y sobretapas internas:
1) Fijación de objetivos y metas.
2) Comienzo de la actividad.
3) Toma de decisiones, que implica:
- Detectar necesidades
- Generar alternativas
- Evaluar posibles efectos
- Seleccionar curso de acción
4) Acción, la cual genera los "resultados".
5) Control, que implica:
- Captar resultados
- Comparar con lo planeado
- Detectar y analizar desvíos
- Informar (que sirva para tomar nuevas decisiones).
Explicación:
El comienzo de la actividad se da junto a la toma de decisiones en donde se fijan objetivos y
metas. Luego, para alcanzar un objetivo general, primero tenemos que lograr metas.
De esta manera debemos detectar las necesidades y empezar a generar alternativas, es decir,
posibles cursos de acción.
Cuando tengo las distintas alternativas, tengo que evaluar el efecto que puede tener cada una.
Organización
Concepto:
Es la estructura de personas, funciones y medios. Es por lo tanto el medio por el cual se
efectúa la coordinación de todos los factores de producción para alcanzar la mejor asignación
de los recursos.
La organización surge de agrupamientos de personas que procuran obtener fines de distinto
tipo. Por ello las organizaciones definen sus propios objetivos, que resultan de los objetivos
particulares de sus integrantes.
Cuando uno integra la organización, alguno de los objetivos quedan en el camino, teniéndose
en cuenta quien tiene mayor poder de convencimiento relativo de una persona a otra o a un
grupo. Ello le permite imponer sus objetivos por encima de los demás.
Elementos:
- número de participantes;
- objetivos básicos;
- metas específicas;
- actividad ejercida para lograr las metas y objetivos;
- recursos con que debe contar la organización.
Recursos:
- Bienes materiales e inmateriales
- Esfuerzo humano
A su vez pueden ser:
- De rápida movilidad: permiten efectuar las actividades específicas.
- Permanentes: brindan una estructura permanente que sirve de base y facilita las actividades.
Fuentes de los recursos:
- Aporte de los propietarios
- Créditos otorgados por proveedores o terceros.
- Resultado de las operaciones propias del ente.
Información
Concepto:
Conocimiento prestado bajo una forma comunicable que es útil para la toma de decisiones, lo
que implica que debe disminuir la incertidumbre.
Comprende: búsqueda, recopilación, inteligencia.
Comunicación de la información:
El paso de datos o información necesario para una nueva toma de decisiones requiere un
proceso específico de comunicación.
Para ello cuenta con la intervención de los siguientes elementos:
- Emisor
- Codificación (para que todos lo entiendan)
- Mensaje
- Canal (por donde se envía, depende del tipo de información).
- Receptor (porque si nadie lo recibe se pierde la retroalimentación).
Información Contable
Concepto:
La información contable es un tipo de información que nos brinda el sistema contable de una
empresa. La misma se refiere al patrimonio de una empresa y su evolución, bienes de terceros
y ciertas contingencias. Debe servir para:
- Conocer los recursos, obligaciones y resultados de las operaciones de la empresa.
- Apoyar a los usuarios de esta en la planeación, organización y administración de la actividad
empresarial.
- Evaluar la gestión de los administradores.
- Tomar decisiones de corto y largo plazo.
- Establecer las obligaciones con el estado.
- Fijar operaciones de control.
- Evaluar el impacto social de la empresa.
Características:
1) Utilidad: la información debe ser útil y beneficiosa.
2) Pertinencia: apta para satisfacer las necesidades de los usuarios más comunes.
3) Confiabilidad: debe permitir que los usuarios dependan de ella para la toma de decisiones.
4) Representatividad: correspondencia entre información suministrada y fenómenos que intenta
describir.
5) Integridad: debe incluir todo lo necesario para una representación cierta del fenómeno que
pretende describir.
6) Certidumbre: debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro.
7) Esencialidad: debe dar preeminencia a su esencia económica.
8) Racionalidad: debe resultar de la aplicación de un método fundado en el razonamiento
lógico.
9) Aproximación a la realidad: debe estar comprendida entre la aproximación y la realidad.
10) Prudencia: debe actuarse con cautela en la consideración de la incertidumbre, tendiendo a
evitar riesgos.
11) Irremplazabilidad: no debe poder reemplazarse por otra.
12) Objetividad: las normas para preparar información contable deben ser aplicadas
imparcialmente.
13) Verificabilidad: debe ser susceptible de comprobación independiente.
14) Claridad: debe ser inteligible, fácil de comprender y accesible para los usuarios.
15) Comparabilidad: debe poder compararse con otra información.
16) Oportunidad: debe suministrarse en el tiempo que tenga mayor capacidad de influir para la
toma de decisiones.
17) Productividad: debe prestar utilidad para los objetivos del usuario. (Requisito adicional, para
la información de uso interno).
Tipos de información contable:
- Patrimonial (Estado de Situación Patrimonial)
- Económica (Estado de Resultados)
- Financiera (Estados de Situación Patrimonial, Activo Corriente, Pasivo Corriente)
Periodicidad:
Puede decirse que una información es oportuna cuando todavía esta en condiciones de afectar
la toma de alguna decisión.
Lo ideal sería contar con informes contables que cubrieran intervalos mínimos:
- Para la información de uso interno: períodos que no superen el mes.
- Para la información externa: las legislaciones y las costumbres parecen estar de acuerdo en
que se produzca anualmente. Y en caso de empresas particulares (ej: las que cotizan en
bolsas de comercio) deberá presentarse en períodos intermedios, que en Argentina son
trimestrales.
Fuentes de información contable:
> Propias
- Para uso interno
- Para transmitirlo a terceros
> De terceros
- Para la empresa
- Generales (informaciones que tienen terceros y me pueden servir)
> Del contexto
Usuarios de la información contable:
La información obtenida por el sistema contable es comunicada a los usuarios por medio de
informes contables, los que pueden ser preparados:
a) Para su uso exclusivo dentro del ente emisor.
b) Para su suministro a terceros.
La cantidad de posibles usuarios de la información contenida en los informes y estados
contable cambia de acuerdo a cada ente.
Podrían considerarse cuatro grupos más importantes de usuarios de la información contable:
> Proveedores de recursos
> Usuarios de servicios del ente
> Administradores
> órganos de gobierno y fiscalización
El interés de cada grupo de usuarios con respecto a la información es muy variable, por lo cual
se deberán establecer ciertas limitaciones a la hora de preparar dicha información, de manera
tal que la misma logra satisfacer a la mayor cantidad de usuarios.
Esta creciendo el consenso de considerar las necesidades de los proveedores de recursos, ya
que ellos son quienes suelen tomar decisiones en materia de inversión y crédito; y difícilmente
los demás usuario tomen decisiones de tal tipo.
Sin embargo, además de los proveedores, existen muchos más usuarios de la información
contable, a los que también debería tomárselos en cuenta, como es el caso de: propietarios,
acreedores e inversores potenciales, contadores, abogados, economistas, legisladores,
sindicatos, prestamistas, periodistas financieros, asesores y analistas financieros, gerentes,
clientes, empleados, investigadores profesionales y estudiantes, directores, corredores de
bolsa, autoridades impositivas, organismos de control estatal, bolsas de comercio, agentes de
informes, y público en general.
Entonces la información debería referirse como mínimo a:
- La situación patrimonial a la fecha de los estados.
- La evolución del patrimonio neto durante el período cubierto.
- La evolución de la situación financiera del ente.
Unidad 2
Sistemas
Concepto:
Un sistema es un conjunto de elementos de cualquier clase, que se interrelacionan regular y
ordenadamente para la consecución de uno o más objetivos determinados. Por ej: conceptos,
objetos, personas, etc.
Características o propiedades:
El sistema, en general posee tres propiedades:
1) Las propiedades o el comportamiento de cada parte del conjunto tienen un efecto sobre las
propiedades o el comportamiento del conjunto como un todo.
2) Las propiedades o el comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo
dependen de las propiedades y el comportamiento de por lo menos alguna parte del conjunto.
Por lo tanto, ninguna parte tiene un efecto independiente sobre el todo.
3) Todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Cada
uno tiene un efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo. Por lo tanto
los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes.
Sistema Contable
Concepto:
Es un subsistema del sistema de información del ente, encargado de captar y procesar datos,
para luego transformarlos en información comunicable referente a:
- El patrimonio del ente y su evolución
- La tenencia de bienes de terceros
- Ciertas contingencias
Características: "Trilogía del Sistema Contable"
Hay ciertos procedimientos que forman parte del sistema contable.
La contabilidad es:
- Captación e interpretación de datos
- Lectura y conclusión
- Teneduría de libros
(Captamos, analizamos y registramos)
Elementos que lo integran:
a) Humano: se encuentra en todas las etapas del proceso, sea actuando en ese momento o por
medio de la programación de maquinas.
b) Materiales: se clasifican en permanentes y rotativos.
c) Auxiliares: específicos para otras tareas.
Unidad 3
Proceso Contable
Concepto:
Es el proceso que consiste en captar datos del contexto y transformarlos en información
comunicable. Está dividido en una serie de etapas, en las cuales intervienen, en forma directa o
indirecta, el elemento humano y el elemento material.
Etapas:
1) Captación de datos
2) Procesamiento de datos
3) Preparación de informes
Pasos del proceso contable:
1) Captación de datos
- Captación de datos
- Controles sobre la recepción de datos
- Análisis de datos
2) Procesamiento de datos
- Registro de los datos
- Cálculo de saldos y su composición analítica
- Controles periódicos de saldos
3) Preparación de informes
- Preparación de informes
- Presentación de informes
1) Captación de datos
Es la recepción de información sobre hechos y transacciones que pueden merecer o no, su
registro contable.
El sistema capta datos a partir de comprobantes, que pueden estar constituidos por formularios
(en general) u otros elementos (ej: contratos, seguros, Actas de Asamblea, etc).
Fuentes de los datos:
a) Externas a la empresa: facturas, recibos, extractos bancarios, comprobantes de gastos,
notas de débito y crédito, etc.
b) Interiores a la empresa: facturas, recibos, boletas de depósito, comprobantes de emisión de
cheques, minutas contables, etc.
c) Otras fuentes: actas de asamblea, escrituras, gravámenes, etc.
3) Análisis de datos
Requiere la intervención del elemento humano y se realiza con el fin de determinar si es
necesaria la registración contable.
Como resultado de este trabajo intelectual sobre un hecho o transacción puede llegarse a las
siguientes conclusiones:
a) Que no sea necesario su registro contable.
b) Que debe registrarse contablemente sin que sea necesaria ninguna instrucción adicional.
c) Que debe practicarse un registro contable con alguna instrucción particular. Ejemplo:
operaciones que no se repiten frecuentemente.
En los dos primeros casos no será necesario incorporar al sistema ningún elemento adicional,
mientras que en la tercera conclusión deberá darse forma a la incorporación mediante la
definición de las cuentas a debitar y a acreditar.
Esta imputación puede evidenciarse de tres maneras:
- Sobre la documentación original.
- Sobre algún formulario emitido por otro sector de la empresa, consecuencia de un
procedimiento administrativo no contable.
- Sobre algún formulario emitido por el propio sector contable, que revista el carácter de
borrador del asiento a registrar.
7) Preparación de informes
Es la última etapa del proceso, los elementos que intervienen son:
a) Los modelos de los informes a preparar.
b) Los saldos mostrados por el sistema contable.
c) Determinados algoritmos: formas o fórmulas de cálculos que se emplean durante la
operación que estamos llevando acabo. Ej: VPP, etc.
d) Normas profesionales y legales a utilizar.
Papeles de Trabajo
Concepto:
Los registros contables requieren, en forma organizada, captar datos y procesarlos.
El comienzo de los registros por iniciación de actividades o por un nuevo ejercicio, parte de un
balance de saldos.
Estas planillas de saldos ya representan papeles de trabajo y pueden complementarse con otra
documentación adicional.
Posteriormente durante el registro de los datos existen asientos contables que requieren
instrumentación previa o extraen datos de escrituras. En todos estos casos es conveniente
confeccionar hojas o papeles de trabajo que se archivaran, al igual que la documentación
contable respaldatoria.
En síntesis, si bien el personal del departamento contable prepara los asientos en base a
documentos originales existen por lo menos tres razones para justificar la emisión de papeles
de trabajo:
- Inventario o balance de saldos de partidas o de inicio.
- Documentación que proviene de informaciones especiales.
- Instrucciones que deban invertirse en asientos complejos o no repetitivos y cálculos para
casos especiales.
Toda esa información transcripta en hojas o papeles de trabajo le servirá al responsable de
mantenimiento del sistema contable para una revisión posterior y como referencia del origen de
ciertos datos en el contexto.
Finalmente la preparación de informes debe partir de un balance de sumas y saldos,
efectuando asientos de ajustes por errores o por el transcurso de tiempo, y confeccionando un
nuevo balance de saldos que se tomará como base para la confección de los EE.CC. en los
modelos de explosión previstos.
Papeles de trabajos requeridos:
Teniendo en cuenta los EE.CC. que se desean presentar deben prepararse como mínimos los
siguientes papeles de trabajo:
- Resúmenes de los balances inicial y final.
- Composición de cada rubro que integra dicho balance.
- Evolución del Patrimonio Neto.
- Estado de Resultados.
Por otra parte, para posibilitar el cálculo de los importes ajustados de algunos rubros, deben
prepararse estos análisis:
- Evolución del capital expuesto, que permite calcular el RECPAM.
- Evolución de la posición de cuentas en moneda extranjera, que permite calcular la cifra
ajustada de diferencia de cambio.
- Evolución de la posición neta de cuentas endexsadas, que permite calcular la cifra ajustada
de actualizaciones monetarias.
- Evolución de los restantes rubros patrimoniales, que permite controles.
- Descomposición de los saldos de cuentas de resultados.
Objetivos de los papeles de trabajo:
- Permitir la preparación de EE.CC. ajustados.
- Facilitar el desarrollo de las tareas de ajustes.
- Permitir la eventual reconstrucción del proceso de ajuste por parte de los auditores
independientes o de cualquier otro tercero.
- Permitir la realización de controles cruzados.
Planes de cuentas
Concepto:
Es el ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que se sirve el sistema de
procesamiento contable para el logro de sus fines.
Dicho ordenamiento debe ser sistemático, para evitar la existencia de dudas relativas a la
contabilización de hechos, operaciones o contingencias. Y para merecer las características de
"plan" debe agruparse a las cuentas según un criterio determinado.
Finalidades:
El diseño de un plan de cuentas responde al propósito de facilitar la consecución de los
objetivos de la contabilidad, en cuanto a:
a) Suministrar a la gerencia información útil sobre la gestión empresaria.
b) Permitir un efectivo control sobre el patrimonio de ente.
Características:
- Sistematicidad en el ordenamiento.
- Flexibilidad suficiente para permitir la incorporación de cuentas adicionales necesarias.
- Homogeneidad en los agrupamientos practicados.
- Claridad en la terminología utilizada.
Aspectos a considerar para su preparación:
a) En relación con el ente:
- El tipo de empresa o hacienda.
- Su naturaleza jurídica.
- Su tamaño.
- Su extensión.
b) En relación con las informaciones requeridas:
- El tipo de informes a ser preparados.
- El grado de análisis de la información.
c) En relación con el procesamiento contable:
- Su forma (directa o descentralizada).
- La división del trabajo.
- Los medios de registro disponibles.
Codificación:
La codificación de un plan de cuentas consiste en la asignación de códigos (símbolos, números
y/o letras) a las cuentas incluidas en él.
Para ello existen varios sistemas disponibles:
a) Sistema alfabético: consiste en asignar a cada cuenta un código dado por una o más letras.
El inconveniente que presenta es que siendo la cantidad de letras limitada, pueden agotarse los
códigos disponibles.
b) Sistema nemotécnico: se basa en la asignación de códigos que consisten en abreviaturas de
los nombres de las cuentas. El inconveniente que presenta es la posibilidad de que el mismo
código sea asignado a más de una cuenta.
c) Sistema alfabético numérico: se basa en combinaciones de una o más letras y uno o más
números. Esto le da una mayor flexibilidad, pero su uso no permite:
- Emplear los códigos como medios de prueba en contabilidad mecanizada.
- Aplicar procesamiento indirecto o electrónico de datos.
d) Sistema numérico: se basa en la asignación de códigos de esa índole a las cuentas. Es
posible distinguir por lo menos cinco alternativas:
- Correlativo: las cuentas se enumeran en forma corrida a partir del número 1.
- Por conjunto de grupos: consiste en fijar bloques de números para la codificación de cuentas
de determinadas características.
- Por grupos: consisten en dividir los bloques formados en grupos de cuentas más pequeños.
- Decimales por campos: se basa en la correlación entre los números correspondientes a las
diversas posiciones del código asignado y las agrupaciones de cuentas.
- Decimales por grupos: es una codificación por grupos en la que ciertos dígitos del código
tienen determinados significados.
Revisión periódica:
Es conveniente su revisión, para tener en cuenta:
- Cambios en las modalidades operativas del ente.
- Nuevas actividades que pudiera haber encarado.
- Discontinuidad de actividades anteriores.
- Cambios en las necesidades de información contable.
- Modificaciones en las normas contables legales.
- Modificaciones en las normas contables profesionales.
Manuales de cuentas
Concepto:
Los manuales de cuentas o de procedimientos son aquellos que deben incluir no sólo planes
de cuentas sino también normas contables de uso interno.
La naturaleza, detalle y extensión de las instrucciones a incluir dependerán de las necesidades
específicas de cada ente.
Contenido:
Un manual debería contener los siguientes elementos:
- Instrucciones para el manejo de cada cuenta.
- Instrucciones para la contabilización de determinadas operaciones.
- Lista de asientos repetitivos.
- Números fijos para la identificación de los asientos repetitivos.
- Modelos de asientos típicos.
- Instrucciones para la numeración de asientos.
- Explicaciones sobre el significado de los saldos de cada cuenta.
- Enunciación de los controles periódicos a practicar.
Unidad 4
Registros Contables
Concepto:
Son los elementos en donde se registran datos contables y se almacenan datos y otras
informaciones utilizables para la preparación de informes contables.
Registro es el soporte físico destinado a registrar en forma sistemática las operaciones del
ente. El registro contable es una forma especial de registro cuya característica principal esta
dad por la utilización de cuentas que responden a anotaciones sistemáticas a través de una
técnica.
Finalidad:
El registro contable debe permitir que la información que brinda pueda reordenarse, analizarse
y sintetizarse a los efectos de su inclusión en los informes contables, por lo cual es necesario
contar con criterios para la exposición analítica y sintética posterior.
Clasificación:
> Desde el punto de vista funcional
- Registros cronológicos: los efectos económicos de los hechos y operaciones son registrados:
a) En el orden en el que se producen, cuando se trata de efectos de contabilización inmediata.
Ej: ventas, compras, pagos, etc.
b) Al cierre de cada período contable, cuando se trata de hechos de contabilización diferida. Ej:
sueldos, depreciaciones, etc.
- Registros sistemáticos: los efectos de los hechos económicos y transacciones son anotados
en cuentas.
> Según su importancia
- Principales: se anotan en forma detallada o resumida, los efectos económicos de hechos y
transacciones que afectan el patrimonio de la empresa.
- Auxiliares: facilita el manejo del sistema contable a través de la descentralización de ciertas
anotaciones. Así existen:
a) Diarios auxiliares / subdiarios: en donde se anotan los asientos relacionados con
operaciones de carácter repetitivo.
b) Mayores auxiliares / submayores: en los que se agrupan las cuentas simples o analíticas.
> Según su competencia
- Contables: libro diario e inventario y balances.
- Extra contables: libro de empleados, actas de asamblea, libro de bancos, planillas de stock.
- No contables: libro de instrucciones, manual de funciones administrativas.
> Según su grado de obligatoriedad
- Indispensables: libro diario e inventario y balances.
- Obligatorios: subdiarios, en una contabilidad descentralizada.
- Optativos: mayores y submayores.
> Según sus características físicas
- Encuadernados: libro diario e inventario y balances; o sólo inventario y balances para
sociedades autorizadas por la ley 19.950 para llevar registros contables mecánicos, magnéticos
u otros.
- En hojas sueltas: libro diario, subdiario, mayores, submayores, etc.
Registros Cronológicos
Concepto:
Se registra considerando las fechas en las cuales se han dado las operaciones.
De esta manera los efectos económicos de los hechos y operaciones son registrados de dos
maneras:
- En el orden en el que se producen, cuando se trata de efectos de contabilización inmediata.
Ej: ventas, compras, pagos, etc.
- Al cierre de cada período contable, cuando se trata de hechos de contabilización diferida. Ej:
sueldos, depreciaciones, etc.
Características:
- Suelen ser registros de primera entrada.
- Los asientos se ordenan por fecha.
- Cada operación de lugar a por lo menos un asiento, ya sea en el diario general o en algún
subdiario.
- En cada asiento los totales debitados y acreditados en las distintas cuentas deben coincidir.
1) Diario
Concepto:
Registro cronológico en el que se van anotando mediante asientos de contabilidad, a base del
método de la partida doble, las operaciones del ente; con indicación de fecha, conceptos,
cuentas involucradas e importes debitados y acreditados.
Empleo:
- Cuando la forma de registro es directa, se utiliza para contabilizar todos los asientos que
requieren registración.
- Cuando la forma de registración es descentralizada, se usa para los asientos individuales
referidos a las operaciones que no se registran en los subdiarios; y para los asiento resúmenes
de carácter repetitivos anotados en los subdiarios en su uso.
Datos registrados:
Las anotaciones en el diario incluyen para cada asiento:
- Número de orden
- Fecha
- Importes debitados y acreditados
- Referencia a la documentación de respaldo
Dependiendo del plan de cuenta y medios de registro incluyen:
- Nombres de las cuentas utilizadas
- Códigos de las cuentas
- Nombres de las cuentas y códigos de las mismas
Numeración de los asientos:
Existen por lo menos tres alternativas:
- Mantener la correlatividad en forma numérica.
- Discontinuar dicha correlatividad al final de cada ejercicio económico y comenzar a identificar
los asientos del nuevo período a partir de uno.
- Practicar dicha discontinuación en cada uno de los períodos contable anteponiendo al número
de orden de cada asiento.
Esta última variante presenta mayores ventajas.
Constancia de la mayorización de los asientos:
Lo usual es que los pases al mayor se realicen a partir de la información contenida en los
borradores de asientos.
2) Subdiario
Concepto:
Son utilizados cuando se emplea la forma de registro descentralizada. La principal ventaja es la
posibilidad de dividir el trabajo de registro contable, permitiendo así que en forma simultánea se
asienten hechos de diversa índole.
Datos registrados:
Los datos a ser registrados son los mismos que los incluidos en un diario, o sea, número de
asiento, fecha, cuentas utilizadas, importes y referencias a la documentación de respaldo.
Registros Temáticos
Concepto:
Son registros en donde prima el tema que tratan agrupándolos en forma homogénea, aún
cuando en cada uno de ellos se respeta la cronología.
En síntesis, se considera el tema específico del que trate la información.
Características:
- Permiten compilar la información contables por conceptos análogos.
- Se encuentran compuestos por cuentas colectivas y simples.
- Cada operación da lugar a por lo menos dos anotaciones en cuentas principales.
- Los totales debitados y acreditados a las distintas cuentas principales deben coincidir.
1) Mayor
Concepto:
Es el registro temático principal, que agrupa a todas las cuentas utilizadas en los asientos
diarios.
Habitualmente los pases a las cuentas del mayor se practican a partir de los borradores de
asientos del diario. Menos frecuente es que se realicen a partir de lo registrado en el diario.
2) Submayor
Concepto:
Consisten en agrupamientos de cuentas simples o analíticas (referidas a singularidades, ej:
clientes, accionistas, ventas de cada producto, etc.) cuyo mantenimiento es necesario por
razones de control interno. Su empleo no es obligatorio, sino que es una decisión de quien
organiza el sistema contable.
Diagramación:
La disposición gráfica de los submayores de un ente es similar a la cuenta de su mayor
general.
Ventajas de su utilización:
- Evitar que el mayor se convierta en un registro voluminoso.
- Mayor división del trabajo de registros en las distintas cuentas.
Datos registrados en submayores:
Cualquiera sea la forma de la cuenta que integra el submayor, ella debería permitir registrar los
siguientes detalles:
- Fecha
- Concepto
- Importes debitados y acreditados
- Nuevos saldos
- Referencia a la documentación de origen
Principio de control en la utilización de submayores:
El empleo de cuentas de control requiere tomar los recaudos necesarios para asegurar que se
cumple el principio de control según el cual todo pase de una cuenta colectiva debe tener su
correlato en una o varias cuentas individuales del pertinente submayor y viceversa. Por otra
parte es conveniente que periódicamente se proceda al control del saldo de la cuenta colectiva
con la suma de los saldos de las cuentas individuales.
Así como también es conveniente que los pases de las cuentas de los submayores se realicen
a partir de la documentación de origen y no del diario o subdiario, con el fin de no arrastrar
posibles errores.
Submayores típicos:
- Clientes
- Proveedores
- Documentos a cobrar
- Obligaciones a pagar
- Etc.
Lo más frecuente es utilizarlos cuando el número de concepto a analizar es relativamente
grande. En caso contrario, puede resultar más sencillo abrir cuentas de mayor específicas para
cada saldo.
Contabilización Directa
Concepto:
Es aquella en la que todas las operaciones son registradas en un diario único.
> Se aplica en negocios de poca envergadura, en donde el número de operaciones mensuales
es suficientemente pequeño como para permitir que todos sus efectos se registren en un único
diario.
Mecanismos de empleo:
Se registran en un único diario los asientos referidos a los efectos concretos o contingentes de
los hechos económicos de todo tipo, sin hacer distinciones entre aquellos de carácter repetitivo
o no.
Desventajas:
- Imposibilidad material de registrar más de un asiento por vez.
- Practicar asientos mientras se procede a la mayorización de los registros.
Contabilización Descentralizada
Concepto:
Es la que se basa en el empleo de subdiarios para el registro de los efectos de ciertas
operaciones repetitivas.
> Se aplica en entes de mediano y gran tamaño, en los cuales el volumen de operaciones
mensuales es elevado, por lo cual la utilización de un único diario general generas
inconvenientes.
Mecanismos de empleo:
En el libro diario se registran los efectos concretos o contingentes de los hechos económicos
que no corresponden ser anotados en los subdiarios y a través de asientos resumen que
abarcan períodos no superiores a un mes las operaciones de carácter repetitivo agrupadas en
distintos subdiarios.
Ventajas:
- Permite la división del trabajo mediante la descentralización de los registros.
Contabilización Seccional
Concepto:
Se utiliza cuando las sucursales, secciones o divisiones de una empresa tienen autonomía para
llevar su propia contabilidad, siendo posible mantener juegos de registros separados con la
finalidad de determinar resultados de explotación de carácter seccional.
Esta forma considera a cada una de las sucursales como una pequeña unidad productiva, con
su patrimonio y resultado.
Dentro de cada sucursal la contabilización puede efectuarse en forma directa o
descentralizada.
> Se aplica en empresas con divisiones por productos que operen independientemente, en
empresas con sucursales que deban mantener sus propios registros y en fábricas separadas
de la administración central, que controlan sus propios activos.
Mecanismos de empleo:
En la administración central debe abrirse una cuenta por cada sucursal y en casa sucursal una
cuenta representativa de la administración central.
Luego, todo debito en la cuenta de una sucursal debe correlacionarse con un crédito por el
mismo importe en la cuenta de la administración central. De esta manera, los saldos de las
cuentas mencionadas deben, en todo momento, ser coincidentes pero tener sentido opuesto.
Novedad que introduce:
Esta contabilización introduce la utilización de cuentas de enlace que demuestran los saldos
originados en las operaciones realizadas entre la administración central y cada una de las
sucursales.
Contabilidad de la casa matriz:
La cuenta "sucursal" de debita:
- Por los bienes activos que la casa matriz entrega a sucursales.
- Por los pagos que realiza la casa matriz por cuenta de sucursales.
- Por los beneficios que arrojan los estados contables de las sucursales, y que transfieren a la
central.
La cuenta "sucursal" se acredita:
- Por los bienes que la sucursal entrega a la casa matriz.
- Por los pagos que hacen las sucursales por cuenta de la matriz.
- Por las perdidas que arrojan los estados contables de sucursales.
Contabilidad de las sucursales:
La cuenta "casa matriz" se debita:
- Por los bienes que la sucursal entrega a la casa matriz.
- Por los pagos que realizan por cuenta de la matriz las sucursales.
- Por las transferencias a la casa matriz de las perdidas del ejercicio.
La cuenta "casa matriz" se acredita:
- Por los bienes recibidos en la sucursal y entregados por la matriz.
- Por los pagos realizados en la matriz por cuenta de sucursales.
- Por las ganancias del ejercicio que se transfieran a la casa matriz.
Rendición de cuentas:
La rendición de sucursales se realiza de la siguiente manera:
- Mensualmente envían a la casa matriz la comprobación de saldos.
- Semanalmente remiten un resumen de entrada y salida de fondos y otro de mercaderías, un
resumen de movimientos de la cuenta bancaria; y detalles de las compras, ventas y gastos.
- Al finalizar cada ejercicio comercial deben remitir: estados contables, inventario, balance de
comprobación de saldos, copia de asientos de ajustes, memoria e informe de la situación
financiera.
Procesamiento contable
Concepto:
Todo procesamiento contable implica realizar cuatro tareas:
a) Clasificación de los datos.
b) Registro en cuentas u otros elementos.
c) Cálculo de importes a registrar.
d) Almacenamiento de datos para su empleo futuro.
Registro
Concepto:
Es el soporte físico destinado a anotar en forma sistemática las operaciones del ente.
Los registros pueden tomar formas (libros), desde las más tradicionales, hasta las más
modernas (soportes mecánicos).
Medios de registración
Concepto:
Constituyen el conjunto de objetivos materiales utilizados por la empresa, para organizar sus
registros y transcribir el conjunto de anotaciones propias de la contabilidad.
Procesamiento Manual
Tratamiento:
Los registros se realizan en forma manuscrita o por medio de una máquina de escribir
corriente. La utilización de máquinas para la realización de cálculos no cambia el carácter de
manual.
Características:
- La lectura de los datos de entrada es realizada por quien se encuentra a cargo del
procesamiento.
- La clasificación de los datos es manual.
- Los registros en diarios y mayores se practican en forma manuscrita o con máquina de
escribir sobre: libros encuadernados u hojas sueltas.
- Los datos almacenados pueden ser leídos por el ojo humano.
- La información obtenida como salida del sistema se presenta como un resultado manuscrito o
tipografiado.
- Los mayores se llevan en hojas sueltas e incluyen cuentas en tres secciones.
- Los diarios se encuentran encuadernados.
Procesamiento Semimecánico
Tratamiento:
Este procesamiento necesita que los diarios y mayores sean adecuadamente diseñados,
entonces cabe la posibilidad de practicar los registros en ambos elementos en forma
simultánea, lo que requiere de dos carbónicos.
Es necesario además contar con medios que faciliten la alineación de los registros de modo tal
que cada registro sea practicado sobre los renglones que correspondan. Para ello se emplean:
- Tableros transcriptores que permiten fijar el diario y sobre éste carbónicos ajustándose la
posición de las fichas del mayor mediante ciertas guías.
- Máquinas de escribir con dispositivos especiales, para permitir la inserción frontal de las
fichas del mayor. El diario queda fijo.
Proceso:
Se fija el diario, y sobre éste un carbónico, cubriéndolo. Por encima se colocan las fichas del
mayor, en las cual se realizan las registraciones. Una vez terminadas se copian en el registro
legal.
Esto proceso se puede realizar de tres formas:
a) A través de una tinta especial, llamada heleográfica.
b) Mediante el uso de planchas de gelatina, en donde el carbónico se pega y se coloca sobre
ellos paños húmedos que hacen que la tinta pase del carbónico a la plancha, que se coloca
sobre el libro.
c) Por medio de fotocopiadoras especiales que permiten pasar lo que estaba en la hoja del libro
diario al libro diario copiativo.
Medio de control:
Se utiliza como control la "Prueba Cero", que consiste en la fórmula:
(saldo deudor anterior + saldo acreedor actual) - (saldo deudor actual - saldo acreedor anterior)
= cero
Esta prueba cumple la función de control para que los saldos sean arrastrados correctamente.
Registros Mecánicos
Concepto:
Son los medios electrónicos que hacen uso de la registración directa, en los diversos registros
contables, incorporando a la simultaneidad la registración tipográfica, la automatización del
cálculo y del control, la seguridad y la racionalización del esfuerzo humano.
Utilizan máquinas de contabilidad, pudiendo clasificarse en:
- Derivadas de máquinas de escribir.
- Derivadas de máquinas de sumar y calcular.
- Derivadas de máquinas de registradoras.
- Organizadas de la combinación de máquinas de calcular y escribir.
Procesamiento Electrónico
Tratamiento:
Se basa en la utilización de equipos computadores electrónicos, los que se encuentran
básicamente compuestos por:
a) Uno o más dispositivos de alimentación por los cuales se introducen los datos.
b) Un procesador central, que contiene:
- Una memoria central dividida en una zona en la que se archivan las instrucciones para la
resolución de las tareas y otra en la que se va produciendo el procesamiento de datos.
- Una unidad de cálculo y lógica que interviene en la realización de operaciones.
- Una unidad de comando de las operaciones, que consiste en un teclado y una pantalla.
c) Uno o más dispositivos de emisión de resultados del procesamiento.
Proceso:
Tanto la lectura de datos de entrada como la salida de información a través del archivo o
memoria externa se efectúa por medio de:
a) Bandas magnéticas
b) Discos magnéticos
c) Tarjetas magnéticas
d) Tambores magnéticos
Y en cuanto a los medios de salida de información hacia el exterior, los más comunes son:
a) Informes escritos
b) Tarjetas perforadas
c) Cintas perforadas
d) Bandas magnéticas
Control y seguridad:
En materia de seguridad, cabe apuntar que los equipos de procesamiento electrónico de datos
traen incorporados en su hardware diversos mecanismo de control, que podrían incluir:
- Verificación de validez.
- Comprobación de correlatividad, detectando si falta documentación.
- Verificación de secuencia, que permite rechazar lo que no se encuentra en el orden
adecuado.
- Verificación de paridad.
- Dígitos de control.
- Verificaciones lógicas entre distintas informaciones.
- Doble lectura de caracteres y comparación.
- Recuento de registros.
- Comparación de datos obtenidos y comprobación por totales.