Unidad 2.

Técnicas para la elaboración de Presupuesto Maestro basado en Costos estándar

Objetivos
1) Describir la formulación del presupuesto, sus objetivos y su impacto sobre el comportamiento humano
2) Describir los elementos básicos del proceso presupuestal
3) Describir el presupuesto maestro para una empresa de producción
4) Elaborar los presupuestos básicos del estado de ingresos para una empresa de producción.

Implica:
1. Fijar metas específicas
2. Ejecutar planes para alcanzar las metas
3. Comparar en forma periódica los resultados de reales con las metas [incluye objetivos a nivel global de la empresa
como metas específicas de las unidades individuales de la empresa]
Las metas para operaciones futuras es parte de la planeación de la administración, mientras que la ejecución de las
accio0nes en función de la dirección.

Planeación: Aquí se fijan las metas

Dirección: Dirigir y coordinar las operaciones
Control: Comparar lo desarrollado con lo presupuestado

Comportamiento humano y formulación del presupuesto

a) Formulación excesiva ajustada de las metas presupuestales: Se deben hacer estimados de presupuestos
razonables.
b) Formulación excesivamente holgada de las metas presupuestales: Un presupuesto holgado es preferible en
escenarios que implican un alto grado de incertidumbre, como sucede en investigación y desarrollo. El
presupuesto holgado actúa como una especie de amortiguador, lo cual hace que la administración tenga un
margen de maniobra para minimizar interrupciones en el trabajo.
c) Formulación de metas presupuestales en conflicto: El conflicto de metas se presenta cuando el interés difiere
de los objetivos de la entidad. Ejemplo: el gerente del departamento de transporte de una compañía recibió
instrucciones mantenerse dentro del presupuesto asignado al departamento. Para cumplir con las meta
presupuestal, el gerente dejó de transportar todos los envíos durante dos semanas del período.

Sistema para formular presupuesto

El sistema varía entre las empresas, debido a su estructura organizacional, complejidad de las operaciones y filosofía
administrativa.

Presupuesto estático
Muestra los resultados esperados de un centro de responsabilidad únicamente para un nivel de actividad. Una vez que
se ha determinado el presupuesto, no se cambia, aunque haya cambios en la actividad. Muchas empresas de servicios y
algunas funciones de las compañías de fabricación, tales como compras, ingeniería y contabilidad, utilizan la formulación
de presupuesto estático.

Corporación Ltda.
Presupuesto del departamento de ensamble
Para el año que termina el 31 de diciembre de 2014

Mano de obra directa $40.000

Energía eléctrica 5.000
Salarios del supervisor 15.000
Costos totales del departamento $60.000
La desventaja de los presupuestos estáticos es que no se ajustan a cambios en nivel de actividad. Por ejemplo, suponga
que las cantidades reales que gastó el departamento de ensamble de Corporación Ltda., suman $72.000, o sea un 20%
más de lo presupuestado.

Suponga que el anterior presupuesto se basó en los planes para ensamblar 8.000 unidades durante el año, pero en
realidad se produjeron 10.000 unidades, lo que representa un 25% [2.000/8.000 =25%]

Presupuesto flexible

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A diferencia de los presupuestos estáticos, los presupuestos flexibles, muestran los resultados esperados de un centro
de responsabilidad respecto a varios niveles de actividad. Puede pensarse como en una serie de presupuestos estáticos
para diferentes niveles.

Cuando se elabora un presupuesto flexible:

1) Primero debemos identificar los niveles de actividad significativos
2) Identificar los componentes de costos fijos y variables de los costos que se van a presupuestar.
3) Preparar el presupuesto por cada nivel de producción.

Corporación Ltda.
Presupuesto del departamento de ensamble
Para el año que termina el 31 de diciembre de 2014

Unidades de producción 8.000 9.000 10.000

Costos variables:
Mano de obra directa ($5 por unidad) $40.000 $45.000 $50.000
Energía eléctrica ($0.5 por unidad) 4.000 4.500 5.000
Costo variable total $44.000 $50.000 $55.000
Costos fijos:
Energía eléctrica $ 1.000 $ 1.000 $ 1.000
Salario del supervisor 15.000 15.000 15.000
Costo fijo total $16.000 $16.000 $16.000
Costo totales del departamento $60.000 $65.500 $71.000

Corporación Ltda., gastó $72.000 para producir 10.000 unidades, o sea que el gerente se excedió en $1.000 [$72.000-
$71.000 = $1.000], este presupuesto es más exacto.

Al iniciar el período, el departamento de ensamble presupuestó $45.000 de mano de obra directa y $30.000 de salarios
del supervisor para 5.000 horas de producción. El departamento en realidad completó 6.000 horas de producción ¿Cuál
es el presupuesto total apropiado para el departamento, suponiendo que utiliza la formulación de presupuesto flexible?
[$84.000 ($9*6.000) + $30.000]

Presupuesto maestro
El presupuesto maestro es un conjunto de presupuestos que procuran: 
a) La determinación de la utilidad o pérdida que se espera tener en el futuro, y
b) Formular  estados financieros presupuestados que permitan al administrador tomar decisiones sobre un período
futuro en función de los planes operativos que tenga la empresa para el período en cuestión.
 

El presupuesto maestro está integrado básicamente por una serie de presupuestos de operación y  el presupuesto
financiero.

Los diferentes presupuestos que conforman el presupuesto de operación son:

1. Presupuesto de ventas
Para desarrollarlo es recomendable la siguiente secuencia:-Determinar claramente el objetivo que desea lograr la
empresa con respecto al nivel de ventas.-Realizar un estudio objetivo del futuro de la demanda.-Elaborar el presupuesto
de ventas.

2. Presupuesto de producción: Para determinar la cantidad que se debe producir de cada uno de las líneas que vende la
empresa.
Se debe considerar la siguiente fórmula: 
Presupuesto de producción por línea = ventas presupuestadas + inventario final deseado de artículos terminados –
inventario inicial de artículos terminados

3. Presupuesto de necesidades de materia prima y de compras

Los beneficios del presupuesto de requerimiento de materia prima son:
a) Indica las necesidades de materia prima para determinado períodopresupuestal. Así se evitan cuellos de botellas
en la producción por falta desabastecimiento.

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b) Genera información para compras, lo que permite a ese departamento planear sus actividades.
c) Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.
d) Ejerce control administrativo sobre la eficiencia con que se maneja la materia prim a

4. Presupuesto de mano de obra.

Este trata de diagnosticar las necesidades de recursos humanos y cómo actuar para satisfacer los requerimientos de
laproducción planeada. Este presupuesto debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra directa
para cada tipo de línea que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo cual se
puede detectar si se necesitan más recursos humanos o si los actuales son suficientes.

5. Presupuesto de costos indirectos de fabricación.

Este presupuesto debe elaborarse con la participación de todos los centros de responsabilidad del área productiva que
efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que al elaborar dicho presupuesto se detecte
perfectamente el comportamiento de cada una de las partidas de costos indirectos, de forma tal, que los
costosindirectos variables se presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado y los costos
indirectos fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad .

6. Presupuesto de gastos de operación.

Tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán las funciones de distribución y administración de la empresa para
llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza. Estos deben ser separados en variables y fijos.

7. Estado de resultados presupuestado.
Es el resumen final del presupuesto de operación, en donde la administración conocerá hacia donde se dirigirán los
esfuerzos de la empresa.

Técnicas de presupuestales
Presupuesto base cero
Es un sistema de presupuesto, en donde el gerente de un centro de responsabilidad debe justificar cada actividad
planeada y su costo total estimado como si fuera la primera vez que va a realizarse. El presupuesto maestro es la
expresión, en términos cuantitativos de los planes a corto plazo. Una de las técnicas que ha cobrado importancia para
facilitar a la administración su labor de efectuar una correcta asignación de recursos es el presupuesto base cero.

El presupuesto base cero (PBC). Este es un proceso mediante el cual laadministración, al ejecutar el presupuesto

maestro, toma la decisión de asignar los recursos destinados a áreas indirectas de la empresa, de manera que en cada
una de esas actividades indirectas se demuestre que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido.   Esta técnica
es de aplicación inmediata, sobretodo en las empresas en las que la proporción de costos indirectos defabricación al
producto es mayor que la de los costos directos con respecto al total de costos. Las áreas más favorecidas con su uso
son finanzas, contraloría, mercadotecnia, mantenimiento, control de calidad, investigación y desarrollo, entre otras. 

La filosofía de esta herramienta se basa en varias técnicas de la

administración y de la contabilidad administrativa moderna, como laadministración por objetivos, la contabilidad por ár
ea de responsabilidad, laevaluación de la actuación, el análisis marginal o el análisis costo-beneficio. Los indicadores
principales para justificar su empleo son de dos tipos

A. Administrativos
El presupuesto maestro se convierte en una rutina para todo el personal.
1. No existe un método eficaz que demuestre las bonanzas de una nuevaactividad.
2. No existen sistemas que permitan seleccionar las actividades más rentables.
3. No existen herramientas para evaluar el desempeño de los ejecutivos.

B. Financieras
Baja calidad sobre los recursos disponibles.-Cambios significativos e irracionales en el volumen de ventas.-Cambios en la
empresa que modifican el comportamiento de la estructura de costos en la empresa.

Las operaciones de producción requieren una serie de presupuestos que se eslabonan entre sí en un presupuesto
maestro. Las partes principales del presupuesto maestro son las siguientes:

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 Estado de ingresos presupuestado Presupuesto de caja
Presupuesto de ventas Presupuesto de efectivo
Presupuesto de costo de los productos vendidos: Presupuesto de gastos de capital
Presupuesto de producción:
Presupuesto de compras de materiales directos
Presupuesto de costos de mano de obra directa
Presupuesto de costos de gastos indirectos de producción
Presupuesto de gastos de ventas y administración

Presupuesto de ventas

Presupuesto de
producción

Presupuesto de compras Presupuesto de costo de Presupuesto de costos

de materiales MOD indirectos de producción

Presupuesto de gasto de Presupuesto de costo de

ventas y admon. productos vendidos

Estado de resultado
Presupuesto flexible de gastos indirectos de presupuestados
producción

Corporación Ltda.
Presupuesto de costos indirectos de producción
Porcentaje de capacidad normal 80% 90% 100% 110%
Unidades producidas 5.000 5.625 6.250 6.875
Horas mano de obra directa ($0.80 horas por hora unidad) 4.000 4.500 5.000 5.500
Costos indirectos de producción presupuestados:
Costos variables:
Salarios indirectos de producción 8.000 9.000 10.000 11.000
Energía y luz 4.000 4.500 5.000 5.500
Materiales indirectos 2.400 2.700 3.000 3.300
Costo variable total 14.400 16.200 18.000 19.800
Costos fijos:
Salarios de supervisión 5.500 5.500 5.500 5.500
Depreciación de planta y equipo 4.500 4.500 4.500 4.500
Seguro e impuesto sobre la propiedad 2.000 2.000 2.000 2.000
Costo fijo total 12.000 12.000 12.000 12.000
Costo total de costos indirectos 26.400 28.200 30.000 31.800
Tp =[$30.000 /5.000 =$6.00]

El índice de costos indirectos de producción es de $6.00. Se determina con base en los estándares
alcanzables por actividad al 100% de la capacidad normal, es decir, 5.000 horas de mano de obra directa.

Entidad A. Presupuesto flexible

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Concepto Real Presupuesto (2) Variaciones Obser.
(1)
Unidades 7.000 9.000 2.000 Desfavorable
Ventas 217.000 279.000 62.000 Desfavorable
Gastos variables 158.270 196.200 37.930 Favorable
Utilidad bruta 58.730 82.800 24.070 Desfavorable
Gastos fijos 70.300 70.000 (300)
Utilidad o (pérdida) en operación (11.570) 12.800 24.370

Un informe de desempeño con mayores niveles de detalle se muestra a continuación:

Entidad A. Presupuesto flexible

Concepto Real (1) Presupuesto (2) Variaciones Observaciones.
Unidades 7.000 9.000 2.000 Desfavorable
Ventas 217.000 279.000 62.000 Desfavorable
Gastos variables:
Manufactura 151.270 189.000 37.730 Favorable
Ventas 5.000 5.400 400 Favorable
Administrativos 2.000 1.800 (200) Desfavorable
Gastos variables totales 158.270 196.200 37.930
Utilidad bruta 58.730 82.800 24.070 Desfavorable
Gastos fijos 37.300 37.000 (300)
Ventas y administración 33.000 33.000 ---
Gastos totales fijos 70.300 70.000 (300) Desfavorable
Utilidad o (pérdida) en operación (11.570) 12.800 24.370 Desfavorable

Presupuesto flexible o variable

Muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Es unestándar de comparación (punto de
comparación) muy útil para el análisis dentro de la contabilidad administrativa. Un presupuesto flexible
(presupuesto variables) es un presupuesto que se adapta a los cambios del volumen de ventas y otras
actividades causantes del costo. Es idéntico al presupuesto maestro en formato, pero se puede elaborar
para cualquier nivel de actividad

Entidad A. Presupuesto flexible

Concepto Fórmula del presupuesto Presupuesto flexible para varios niveles de actividad de ventas y
flexible producción
Unidades 7.000 8.000 9.000
Ventas 31 217.000 248.000 279.000
Gastos variables:
Manufacturas 21 147.000 168.000 189.000
Ventas 0.60 4.200 4.800 5.400
Administrativos 0.20 1.400 1.600 1.800
Total gastos variables 21.80 152.600 174.400 196.200
Contribución marginal 9.20 64.400 73.600 82.800
Gastos fijos:
Manufactura 37.000 37.000 37.000 37.000
Ventas y administración 33.000 33.000 33.000 33.000
Costos fijos totales 70.000 70.000 70.000 70.000
Utilidad o (pérdida) (5.600) 3.600 12.800

El presupuesto flexible está basado en los mismos supuestos de ingreso y comportamiento del costo del presupuesto
maestro. Se basa en el conocimiento del comportamiento del costo en lo concerniente a los causantes del costo
apropiados: funciones de costos o fórmulas del presupuesto flexible.

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 Entidad A. Presupuesto flexible
Detalle Resultados Variaciones del Presupuesto Variaciones de la Presupuesto
reales a nivel presupuesto flexible para la actividad de maestro
real de flexible actividad de ventas
actividad ventas reales
(1) (2) = 1-3 (3) (4) =3-5 (5)
Unidades 7.000 - 7.000 2.000 D 9.000
Ventas 217.000 - 217.000 62.000 D 279.000
(-) Gastos variables
Manufacturas 151.270 4.270 D 147.000 42.000 F 189.000
Ventas 5.000 800 D 4.200 1.200 F 5.400
Administrativo 2.000 600 D 1.400 400 F 1.800
Gastos variables totales 158.270 5.670 D 152.600 43.600 F 19 6.200
Contribución marginal 58.730 5.670 D 64.400 18.400 F 82.800
Gastos fijos:
Manufactura 37.300 300 D 37.000 - 37.000
Venta y administrativo 33.000 - 33.000 - 33.000
Gastos fijos totales 70.300 300 D 70.000 - 70.000
Utilidad o (pérdida) (11.570) 5.370 D (5.600) 18.400 D 12.800

Trabajo:
Ensayo: Comparación del costeo estándar con el kaizen en sus conceptos
Comparación del costeo estándar con el kaizen en sus técnicas