UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

Facultad de Ingeniería
Escuela Profesional de Ingeniería Industrial

Curso: Ingeniería de Costos II

Tema Presupuesto Flexible

1. Introducción
Por lo regular muchas empresas comparan los resultados reales y el presupuesto. Cuando se presentan variaciones, los
gerentes buscan la razón de las diferencias y después trabajan en ellas para hacer mejoras. McDonald’s,1 la famosa
cadena de comida rápida, tiene un amplio sistema de presupuesto que comienza en el nivel del restaurante individual. Los
gerentes de ventas presupuestan las ventas, los costos de los alimentos, y los gastos de mano de obra. Día tras día,
verifican el desempeño presupuestado contra la actividad real y hacen el ajuste necesario. Por ejemplo, si el negocio
marcha más lento de lo esperado, es posible que los trabajadores salgan antes de que termine su turno. Los resultados
de la tienda se informan a los gerentes mediante el sistema de la terminal de punto de venta de cada tienda. Dicha
información llega finalmente a las oficinas centrales corporativas en donde se lleva a cabo una investigación de las
variaciones a nivel administrativo más alto. Los resultados de esta investigación podrían traer consigo mayor capacitación
a los trabajadores o distintas campañas publicitarias para atraer más clientes.

2. Presupuesto flexible
El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de planificación de la institución a diferentes niveles de
producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios. La aplicación de este concepto
significa que:
a) Deben identificarse los costos y gastos en sus componentes fijos y variables.
b) Los costos y gastos deben relacionarse con la producción o actividad productiva.
c) La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura.
d) Debe formularse en períodos específicos de tiempo, o para una escala determinada de la producción.
e) Para efecto de control, se estructura por cada tipo de costo o gasto
El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente útil en el control del costo, caracterizándose por lo siguiente:
a) Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad.
b) Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo-volumen se puede desarrollar
fácilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad.
Caso N° 1
Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de
producción de una empresa industrial está presupuestando producir 6,000 unidades el próximo mes. El presupuesto para
mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a continuación:

Con los datos anteriores se formularán dos tipos de presupuestos: (1) Presupuesto estático y (2) Presupuesto flexible:

Presupuesto Estático
Detalle Presupuesto Real Variación
Producción
Mano de obra
Costo indirecto:
 Mano obra indirecta
 Suministros
 Reparaciones
Total costo de Conversión

La variación representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real: d = desfavorable, f = favorable.
Las variaciones mostradas en el presupuesto estático no son muy útiles, porque han sido comparadas en base a dos
niveles de producción: 6,000 unidades presupuestadas frente a 5,800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista
del control, no tiene sentido el control por cuanto son niveles de actividad diferentes, es como comparar peras con
plátanos.
 Presupuesto flexible
Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5,800 unidades reales de producción:
Detalle Costo volumen Ppto 5,800 Real 5,800 Variación
unidades unidades

Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables, y la base de comparación fueron las unidades reales
producidas. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las
6,000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real:

3. El uso de las variaciones

Las variaciones representan la diferencia que existe entre los costos reales y los costos presupuestados. Los costos
presupuestados representan cantidades referenciales que sirven de base para la comparación de la gestión.
Las variaciones representan el punto en que se unen las funciones de planeación y control para ayudar a los
responsables de la dirección a tomar las decisiones administrativas y económicas.
Los responsables de la empresa generalmente toman más atención en las áreas que tienen mayores variaciones. En el
escenario de que los costos reales sean mayores que los costos presupuestados, entonces los gerentes buscarán las
posibles causas de esas variaciones.

4. Presupuestos estáticos y sus variaciones

Echemos un vistazo más de cerca a las variaciones presupuestales en un caso que se presenta a continuación:

Categoría de los costos Costo variable por unidad

Costo de materiales directos S/. 60.00
Costo de la mano de obra directa 16.00
Costos indirectos de fabricación variable 12.00
Costos variables totales .00
El cuadro anterior nos permite iniciar el análisis de los datos siguientes:

Número de unidades terminadas, es el factor causante del costo para determinar el costo de la materia prima directa, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. El rango relevante para la presente producción es de
0 a 12,000 unidades de producción. El costo presupuestado y los costos reales son los siguientes:

Presupuesto estático o maestro: está basado en el volumen planeado, tal como podemos observar en el cuadro siguiente,
que sirve para el análisis de variaciones basado en el presupuesto estático.
Detalle Resultados Variaciones ppto. Presupuesto
reales estático estático
Unidades vendidas 20,000 4,000 D 24,000
Ventas 2,500,000 380,000 D 2,880,000
Costos variables:
Materia prima directa 1,243,000 197,000 F 1,440,000
Mano de obra directa 396,000 12,000 D 384,000
Costos indirectos variables 261,000 27,000 F 288,000
Costos variables totales 1,900,000 212,000 F 2,112,000
Contribución marginal 600,000 168,000 D 768,000
Costos fijos 570,000 18,000 F 552,000
Utilidad operativa 30,000 186,000 D 216,000

El cuadro del presupuesto estático indica que se tuvo como objetivo colocar en el mercado 24,000 unidades, pero, de las
cuales solo se lograron vender 20,000 unidades, es decir 4,000 unidades menos de lo presupuestado que representa el
16.67% menos del objetivo propuesto, esto implica que las ventas en soles también han disminuido en S/. 380,000 que
representan el 13.19% menos de lo presupuestado. En la estructura del costo variable podemos observar que se utilizó
 menos materia prima que la presupuestada, es decir, se ha utilizado S/. 196,800 menos que representa el 13,81% menos
de lo presupuestado. Todo lo contrario, sucede con el costo de la mano de obra cuyo costo se incrementó en S/. 12,000,
es decir, aumentó 3.12% más de lo presupuestado. Por otro lado, los costos indirectos variables bajaron S/. 27,000, es
decir, 9.64% menos de lo indicado en el presupuesto. En general los costos variables bajaron S/.221, 800 que representa
el 10.50% menos del costo total variable. Asimismo, se presupuestó un margen de contribución de S/. 768,000
habiéndose obtenido solamente S/. 570,000, es decir, S/. 168,200 menos que representa el 21.9% del presupuesto.

Cuando se hayan calculado todas las variaciones para un período dado, deberá decidirse cuál variación será la primera
que tenga que investigarse, utilizando el criterio de control por excepción, siendo investigadas solo aquellas que se
interpreten como importantes.
Por supuesto, se investigarán tanto las variaciones favorables como las desfavorables, pero siempre que superen ciertos
límites prefijados por la empresa. (Amat, 2000)

Las variaciones favorables son consecuencia del aumento de la utilidad operativa real sobre la presupuestada. Para las
partidas de ingresos significa que las ventas reales excedieron las presupuestadas y para las partidas de costos significa
que los costos reales estuvieron por debajo de los presupuestados.
Por el contrario, las variaciones desfavorables surgen cuando se disminuye la utilidad operativa real en relación a la
presupuestada.

5. Análisis de las causas de variaciones en el estado de resultados

Este análisis, de índole económico, surge de la comparación global entre utilidades reales y proyectadas en el
presupuesto.
Determinado este desvío como una variación total, corresponde analizar los distintos conceptos que componen este
estado, para determinar la incidencia de cada una de ellos en el resultado.
5.1 Variación en las ventas
La variación en las ventas se focaliza en un desvío en el monto de ventas proyectado y el monto de las ventas reales. Las
causas posibles de la variación están en el precio y en el volumen. Al comercializarse más de un producto existe un factor
adicional, constituido por la mezcla de productos, que no necesariamente fue la misma en la venta real que en la
proyectada, conteniendo así las dos variaciones mencionadas anteriormente. (Lavolpe, Capasso y Smolje, 2000).

5.1.1. Variación en el precio de venta

El precio de un producto varía por muchas circunstancias tanto a nivel de la empresa como a nivel del mercado. Se
calculan multiplicando las unidades realmente vendidas por la diferencia entre precio real y presupuestado. La fórmula
queda expresada como sigue:

Variación en el precio: cantidad real x (precio venta real-precio venta presupuestado)

Las posibles causas de estas desviaciones pueden ser: aumento o disminución generalizada de los precios provocados
por inflación
o deflación, aumento o disminución de precios relativos entre productos, cambios en la cotización de la moneda extranjera
cuando los precios están atados a esta variable, etc.

5.1.2. Variación en el volumen de ventas

Las desviaciones en las ventas causadas por diferencias en el volumen o en la cantidad se obtienen estableciendo la
diferencia entre volumen real vendido y la cantidad presupuestada y luego se multiplican por el precio presupuestado. Es
fundamental en este análisis hacerlo por línea de producto.

Variación en el volumen: (cantidad real - cantidad presupuestada) x precio presupuestado

Las posibles causas pueden atribuirse al gusto del consumidor, poder adquisitivo de los clientes, la vida económica del
bien, ingreso al mercado de nuevos competidores, competidores actuales que restan la demanda, calidad del producto,
política de distribución, cambios en la política de ventas, etc.

5.1.3. Variación en la mezcla

En las empresas que comercializan varios productos, las variaciones en las ventas pueden también atribuirse a una
variación en la mezcla de productos. En estos casos debe calcularse la incidencia de los cambios en la mezcla de ventas
presupuestada por cada producto.
La suma de las variaciones favorables y desfavorables de todos los productos determinará el efecto compensado de la
variación en la venta de los productos.

5.2. Variaciones en los descuentos

Este tipo de variaciones está bajo la órbita del gerente de comercialización y/o del gerente de finanzas.
La variación se calcula a partir de la diferencia entre tasa de descuento presupuestada y la realmente aplicada (que
surgirá de un cociente entre los descuentos otorgados realmente y la facturación bruta).
Las posibles causas se atribuyen por ejemplo al cambio de política comercial de la empresa, cambio en las condiciones
de comercialización, etc.
1. Cavallo, Marcela. Control presupuestario. Argentina. 2011. Universidad Nacional del Rosario.
2. HORNGREN, Charles. Datar, Srikant, y Foster, George. Contabilidad de costos. Un enfoque gerencia. Página 221. Año 2007.
3. Welsch Glenn. Presupuestos. Página 364.

4. Cashim James, Contabilidad administrativa. Página 134.