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Ingresos $114,800
Costo de Ventas 82,125
Margen de
$32,675
Contribucion
Costeo actual es un sistema que usa costos actuales para determinar el costo de
ordenes individuales (Ver Paso 7 del ejemplo anterior).
Costeo normal es un metodo que distribuye los costos indirectos en base al rate
presupuestado de los mismos por la cantidad actual de la base de distribucion de costo.
EJEMPLO:
Un presupuesto traza el rumbo de una empresa con la describiendo los planes del negocio
en terminos financieros. Como un mapa de camino, el presupuesto puede ayudar a la
compañia a navegar durante el año y reducir los resultados negativos. Un Presupuestar
involucra 1) establecer metas especificas, 2) ejecutar planes para lograr las metas, y 3)
periodicamente comparar los resultados actuales con las metas. Estas metas incluyen tanto
las metas generales de la empresa como las metas especificas de cada unidad individual en
la empresa. Establecer metas especificas para operaciones en el futuro es parte de la
funcion de planeacion de la administracion, mientras que ejecutar las acciones para llegar a
las metas es parte de la funcion de direccion de la empresa. La comparacion periodica de
los resultados actuales con estas metas y tomar las acciones apropiadas es parte de la
funcion de control de la administracion.
Planear no solamente motiva a los empleados a ir en busca de las metas, sino que
tambien mejora en una manera general la toma de decisiones. Durante la fase de planeacion
del presupuesto, todos los puntos de vista son considerados, las opciones identificadas, y las
oportunidades de reduccion de costo asesoradas. Este esfuerzo conduce a una mejor toma
de decisiones para la organizacion. Como resultado, el proceso de presupuesto puede
revelar oportunidades o amenazas que no eran conocidas antes del proceso de planeacion
del mismo presupuesto.
Una vez que los planes del presupuesto estan puestos, estos pueden ser usados para
dirigir y coordenar las unidades del negocio y sus operaciones, buscando con esto lograr las
metas establecidas. Las unidades presupuestarias de una empresa son llamadas centros de
responsabilidad. Cada centro de responsabilidad es dirigido por un gerente quien tiene la
autoridad sobre, y responsabilidad de, el desempeño de la unidad. Si hay algun cambio en
el ambiente externo, el proceso de presupuesto puede ser usado por los gerentes de unidad
para reajustar las operaciones.
Los sistemas de presupuesto varian entre las empresas debido a diferentes factores
tales como la estructura organizacional, la complejidad de las operaciones, y la filosofia de
administracion. El periodo presupuestario para las actividades de operacion normalmente
incluye el año fiscal de una empresa. De cualquier manera, para lograr un control mas
efectivo, los presupuestos anuales son la mayoria de las veces subdivididos en periodos de
tiempo mas cortos, como cuartos de año, meses o semanas. El desarrollo de presupuestos
para el siguiente año fiscal usualmente empieza varios meses antes de terminar el año en
curso. Esta responsabilidad es normalmente asignada a un comitee de presupuestos. Dicho
comitee normalmente consiste en el director de presupuestos y ejecutivos de alto nivel
como el contralor, el tesorero, el gerente de produccion, y el gerente de ventas. Una vez que
el presupuesto ha sido aprovado, el proceso de presupuesto es monitoreado o sumarizado
por el departamento de contabilidad, el cual reporta al comitee.
Existen varios metodos para desarrollar los estimados del presupuesto. Uno de los
metodos, llamado presupuesto base-cero, que los gerentes estimen las ventas, produccion,
y otra informacion operativa, como si las operaciones fueran a ser empezadas por primera
vez. Este metodo tiene el beneficio de tomar una vista fresca de las operaciones cada año.
Un metodo mas comun es el de empezar con el presupuesto del año anteriory revisarlo con
los resultados actuales y cambios esperados para el siguiente año. Dos tipos de presupuesto
usando este metodo son el presupuesto estatico y el presupuesto flexible.
Una desventaja de los presupuestos estaticos es que estos no se ajustan a los cambios
en la actividad. Por ejemplo, asuma que el monto actual gastado por el departamento de
ensamble de la compañia Colt, Inc. totalizaron $72,000, los cuales son $12,000 o 20%
($12,000 / $60,000) mas que lo que se habia presupuestado. Son estas buenas o malas
noticias?? A primera vista usted puede pensar que esto es un mal resultado, pero esta
conclusion puede no ser valida, ya que el presupuesto estatico puede ser dificil de
interpretar. Para ilustrar, asuma que el gerente de ensamble construyo su presupuesto
basandose en el ensamble de 8,000 unidades durante el año. Sin embargo, 10,000 unidades
fueron actualmente producidas, lo que representa un 25% (2,000 / 8,000) mas de lo
esperado. Entonces, deben ser los $12,000 gastados de mas considerados una mala
noticia?? Tal vez no, ya que el departmento de ensamble proporciono 25% mas de
produccion con solo 20% mas de costo.
A diferencia de los presupuestos estaticos, los presupuestos flexibles muestran los
resultados esperados de un centro de responsabilidad para varios niveles de actividad.
Usted puede pensar en un puresupuesto flexible como una serie de presupuestos estaticos
para diferentes niveles de actividad. Dichos presupuestos son especialmente utiles en
estimar y controlar costos de fabrica y gastos de operacion.
La siguiente tabla muestra el presupuesto flexible para el gasto de manufactura anual
en el departamento de ensamble de la compañia de manufactura Col, Inc.
El siguiente esquema muestra la relacion entre los presupuestos del estado de resultados. El
proceso empieza estimando las ventas. La informacion de ventas es despues proporcionada
a las diferentes unidades para estimar los presupuestos de gastos de produccion y
administracion y ventas. Los presupuestos de produccion son usados para preparar las
compras de materiales directos, el costo de mano de obra directa, y el presupuesto de gastos
indirectos de fabricacion. Estos tres presupuestos son usados para desarrollar el presupuesto
del costo de los bienes vendidos o costo de ventas. Una vez que estos presupuestos junto
con el presupuesto de gastos de venta y administrativos han sido desarrollados, el
presupuesto de estado de resultados puede ser preparado.
Despues de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado, la hoja
de balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos en la hoja de balance
presupuestada son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.
Una vez que el volumen de ventas estimado es obtenido, el ingreso esperado por
ventas puede ser determinado multiplicando el volumen por los precios de venta unitarios
esperados. El ejemplo de abajo muestra el presupuesto de ventas para la empresa
Accesorios Vista, S.A.
Para un control mejor, la administracion puede comprarar las ventas actuales con las
ventas presupuestadas por producto, region, o representante de ventas. La administracion
deberia investigar las diferencias significativas y tomar las posibles acciones correctivas.
NOTA A: Piel: 18,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada
$81,000
Lino: 15,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada
$18,000
Inventario de materiales directos al 1/Ene/2008
$99,000
NOTA B: Piel: 20,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada
$90,000
Lino: 12,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada
$14,400
Inventario de materiales directos al 31/Dic/2008
$104,400
Piel: 292,000 unidades X 1.25 yarda cuadrada por unidad = 365,000
yardas cuadradas
Lino: 292,000 unidades X 0.50 yarda cuadrada por unidad =
146,000 yardas cuadradas
El siguiente esquema muestra la relacion entre los presupuestos del estado de resultados.
El proceso empieza estimando las ventas. La informacion de ventas es despues
proporcionada a las diferentes unidades para estimar los presupuestos de gastos de
produccion y administracion y ventas. Los presupuestos de produccion son usados para
preparar las compras de materiales directos, el costo de mano de obra directa, y el
presupuesto de gastos indirectos de fabricacion. Estos tres presupuestos son usados para
desarrollar el presupuesto del costo de los bienes vendidos o costo de ventas. Una vez que
estos presupuestos junto con el presupuesto de gastos de venta y administrativos han sido
desarrollados, el presupuesto de estado de resultados puede ser preparado.
Después de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado, la hoja
de balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos en la hoja de balance
presupuestada son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.
Depto. de corte: 292,000 unidades X 0.15 hora por unidad = 43,800 horas
Depto. de coser: 292,000 unidades X 0.40 hora por unidad = 116,800 horas
Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los
costos indirectos de la fabrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas permiten
a los gerentes dirigir su atención a aquellos costos para los cuales son responsables y
evaluar su desempeño.
Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los
costos indirectos de la fabrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas permiten
a los gerentes dirigir su atención a aquellos costos para los cuales son responsables y
evaluar su desempeño.
Los presupuestos de hojas de balance son usados por los gerentes para planear los objetivos
de financiamiento, inversiones y flujo de efectivo para la empresa. Los presupuestos de
hoja de balance de la empresa Accesorios Vista, S.A. que son presentados a continuación
son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.
La empresa Accesorios Vista, S.A. espera vender 10% de su mercancia por efectivo.
Del otro 90% de las ventas a cuenta, un 60% se espera que sea cobrado en el mes de la
venta y el resto en el siguiente mes. Usando esta informacion se podra preparar el programa
de recibos de efectivo por ventas, que se muestra en la siguiente tabla. Los recibos de
efectivo por ventas pendientes de cobrar son determinados sumando los montos recibidos
de las ventas a credito ganadas en el periodo actual (60%) mas los montos provisionados
por ventas en el periodo anterior como cuentas por cobrar (40%).
Los pagos en efectivo estimados son reducciones en efectivo planeadas por los costos
de manufactura, gastos de venta y administrativos, adquisiciones de capital, u otras fuentes,
tales como la compra de valores o el pago de intereses o dividendos. Un programa de
soporte puede ser usado en la estimacion de los pagos en efectivo por costos de
manufactura. Asuma la siguiente informacion de la empresa Accesorios Vista, S.A.
El gasto por depreciación de maquinaria es estimado en $24,000 por mes y esta
incluido en los costos de manufactura. Las cuentas por pagar se generaron por costos de
manufactura. Accesorios Vista, S.A. espera pagar el 75% de los costos de manufactura en
el mismo mes en que se han incurrido y el balance el siguiente mes. Usando esta
informacion se puede preparar el programa de pagos por costos de manufactura, que se
muestra en la siguiente tabla:
Agregado a lo anterior, los gastos mensuales de venta y administración, los cuales son
pagados en el mes en que se incurrieron, son estimados de la siguiente forma:
La vida util de muchos activos fijos se extiende en largos periodos de tiempo. Ademas,
el monto de los gastos por tales activos puede variar año con año. Es normal proyectar los
planes para un numero de periodos en el futuro en la preparacion del presupuesto de gastos
de capital. La siguiente tabla muestra un presupuesto de capital por cinco años para la
empresa Accesorios Vista, S.A.
La hoja de balance presupuestada estima la condición financiera al final del periodo
presupuestado. La hoja de balance presupuestada asume que todos los presupuestos
operativos y planes de financiamiento son logrados. Es similar a una hoja de balance
basada en información actual en las cuentas. Por esta razón, no se ejemplificará una hoja de
balance presupuestada para la empresa Accesorios Vista, S.A. Si la hoja de balance
presupuestada indica una debilidad en la posición financiera, puede ser necesario revisar los
planes financieros y otros planes de la empresa. Por ejemplo, un monto muy alto de deuda a
largo plazoen relacion al capital de los accionistas puede requerir la revisión de los planes
de financiamiento para gastos de capital. Dichas revisiones pueden incluir la emisión de
capital social en lugar de la adquisición de deuda.