CASO 4-4 ¿Debe emplear la compañía presupuestos flexibles de gastos?

La Compañía G y M fabrica seis líneas de productos que se procesan a través

de cinco departamentos de producción en la fábrica. Existen tres
departamentos de servicios además de los departamentos de producción. La
compañía ha estado presupuestando durante tres años y se encuentra ahora
en el proceso de actualizar su sistema, incluyendo la reorganización de sus
informes internos. La administración ha decidido que se distribuyan, a las
distintas áreas de responsabilidad, informes mensuales de desempeño en los
que la información esté clasificada por la naturaleza del desembolso y por
unidad o centro de responsabilidad, en la que tuvo lugar la decisión o la acción.
Las cifras monetarias del presupuesto se compararán con el desempeño real y
las variaciones resultantes se expresarán tanto en importes como en
porcentajes del presupuesto por cada gasto. El contralor ha estado
desarrollando las modificaciones de las cuentas y los formatos para los
informes de desempeño. Otro problema que aún está por resolverse es el de, si
aplicar el concepto de un presupuesto fijo o el de un presupuesto flexible, en
los informes de desempeño para los gastos. Las ventas son sensiblemente
estacionales para esta compañía y no le resulta económico almacenar un
inventario de artículos terminados, en cantidad suficiente para mantener un
nivel estable de producción mes a mes. Para ilustrar el problema, nos referimos
al departamento de producción.

La producción (cantidad de trabajo) de este departamento se mide en horas-

máquina directas (cada uno de los seis productos pasa a través de este
departamento).

El plan táctico (corto plazo) de utilidades muestra una producción

departamental separada, para enero del año de presupuesto, de 20 000 horas-
máquina directas. A este nivel de producción, los sueldos de supervisión se
presupuestaron en $8000; los materiales indirectos en $3000; y la mano de
obra indirecta en $10 000. Desde luego, hubo otros varios gastos en este
departamento; sin embargo, estos tres son suficientes para los propósitos del
análisis del caso. Al finalizar enero, el departamento de contabilidad informó
que el departamento 1 operó realmente al nivel de 22 000 horas-máquina
directas e incurrió en los siguientes gastos: salarios de supervisión, $8000;
materiales indirectos $3500; y mano de obra indirecta, $11 200. Al considerar el
concepto del presupuesto flexible, se resolvió definitivamente que los salarios
de supervisión representan un costo fijo que debe presupuestarse en $8000
por mes; asimismo, se consideró que los materiales indirectos eran un costo
variable a razón de $0.15 por hora-máquina directa; y que la mano de obra
indirecta era un costo semi variable, cuya parte fija mensual era de $4000 y la
tasa variable, de $0.30 por hora-máquina directa.

SE PIDE

a. Explique el concepto de un presupuesto fijo, frente a un

presupuesto flexible, cuando se aplica al control de los costos.

El objetivo de realizar un presupuesto fijo es establecer un costo

estándar para cada unidad de producto, predeterminando el costo para
cada unidad de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación, requeridos para producirlo. El presupuesto
flexible consiste en la elaboración de un presupuesto posterior, de
cuando se conocen los niveles de producción y ventas reales. Estas
producciones y ventas físicas reales valoradas a los costos y precios
unitarios presupuestados son lo que se denomina “presupuesto sobre
bases flexibles”.

b. Explique por qué la producción del departamento 1 no se mide en

unidades de artículos producidos durante el periodo.

La producción del departamento se mide en horas máquina, los costos

variables y semi variables están siendo asignados según la hora
máquina y no por unidad producida. Por lo tanto, al producir una
determinada cantidad de artículos los costos variables y semi variables
varían según la cantidad de horas que se tomaron para producirlos y no
por unidad producida.
c. Prepare un informe de desempeño simplificado para el
departamento 1 usando el concepto de presupuesto fijo.

Gastos departamento 1

Salarios $8,000.00
Materiales Indirectos $3,500.00
Mando de Obra Indirecta $11,200.00
Total de Gastos $22,700.00

d. Prepare un informe de desempeño usando el concepto de

presupuesto flexible.

Gastos departamento 1
Salarios $8,000.00

Materiales Indirectos $3,300.00 (22000 x 0.15)

Mando de Obra Indirecta $10,600.00 (22000 x 0.30) + 4,000

Total de Gastos $21,900.00

e. Para este departamento en particular, ¿qué concepto de

presupuesto cree usted que sea preferible desde el punto de vista
del control? Explique la base que elija para su conclusión.

Ya que la producción se mide en términos de horas máquina directa y no

en unidades, desde mi punto de vista en más conveniente el
presupuesto flexible, ya que la producción varía por las horas y no está
establecida de una forma fija. Si se realiza el control de gastos de forma
fija y se sobrepasa las horas máquina directa no se podrán cubrir todos
los gastos, mientras que con un presupuesto flexible los gastos se
controlan dependiendo de la producción que se genera por las horas
máquina directa. Un presupuesto flexible se adapta a los distintos
niveles de producción, y no se establecen los gastos de forma fija, en el
caso de querer disminuir o incrementar la producción.