Auditoria de Estados Financieros

Unidad 3. Elaboración del plan de auditoria

 Presentación de la unidad……………………………………………… 3
Objetivo………………………………………………………………. 4
3. Elaboración del plan de auditoria…………………………………….. 5
3.1. La auditoría y los papeles de trabajo………………………………... 8
Temario 3.2. Diferentes tipos de cédulas ……………………………………….... 21
3.3. Evidencia y documentación de la auditoría………………………….. 28
3.4. Aplicar procedimientos de auditoría……………………......................... 30
3.5. Documentación de la auditoría……………………………................... 34
3.6. Monitoreo de control interno…………………………………........... 36
3.7. Emisión de la opinión sobre los estados financieros………………….. 47
Para saber mas ………………………………………………………… 51
Cierre de unidad……………………………………………………….. 52
Fuentes de consulta…………………………………………………….. 53
Presentación de la
unidad

¡Bienvenido a la unidad 3!

En esta tercera unidad estudiaras las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), principios o reglas,
establecen el nivel de responsabilidad de la firma o despacho y del personal que participa en la revisión de
la auditoría.
Las NIA limitan la responsabilidad del auditor independiente en cuanto a los Estados financieros auditados,
que establece que este solo emite una opinión, dejando la emisión de los estados financieros a los
administradores de la entidad, empresa u organización.

“Estudiar no es un acto de consumir ideas, sino de crearlas y recrearlas” Paulo Freire.

¡Éxito en esta semana!

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 Objetivos

Al termino de esta unidad lograras:

• Emplear el plan de auditoria a seguir para definir en especifico los riesgos, encuestas, entrevistas, así como medir a la
alta dirección y tomar con profesionalismo los hallazgos derivados de la auditoria.

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3. Elaboración del plan
de auditoria

Boletín 200 párrafo 5, objetivos globales del auditor independiente, menciona: “como base para la opinión del auditor,
las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorreción material, debida a fraude o error.” El auditor emite un informe que garantiza al usuario que la
organización revisada esta libre de errores materiales, esto no garantiza que carece de errores o posibles fraudes.

La opinión del auditor …

Se debe apegar a las Normas de auditoría internacionales (NIA) y normas de información financiera (NIF) y normas
internacionales de la información financiera (NIIF).
Es importante identificar el concepto de importancia relativa (NIA 320), permite opinar sobre los estados financieros,
derivado de la detección de cifras y conceptos materiales, basados en su planeación y revisión parcial, que presentó la
administración de la organización.

Auditoría de estados financieros sé define como: “Es el proceso que efectúa un contador público independiente al
examinar los estados financieros preparados por una entidad económica, con el fin de reunir elementos de juicio
suficientes, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la credibilidad de dichos estados financieros, la cual
se expresa en un documento formal denominado informe/dictamen.” (Mendívil, 2013).

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3. Elaboración del plan
de auditoria

La auditoría se enfoca en los estados financieros …

Son un conjunto de datos y notas que expresan la situación financiera de la empresa o ente económico,
los resultados de operación y cambios que sufren su situación financiera. Los principales estados
financieros conforme NIF A-3 son:
Balance General:
Presenta la información financiera de una entidad según se refleja en los registros contables, contiene una
lista de los recursos con los que cuenta (activos), las obligaciones que ha de cumplir (pasivos) y la situación
que guarda los derechos de los accionistas (capital).
Estado de Resultados:
Muestra los ingresos, costos y gastos, así como la utilidad o pérdida neta, como resultado de las
operaciones de una entidad durante un periodo determinado.

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3. Elaboración del plan
de auditoria

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

Se realiza un contrato de servicios entre el auditor externo y la empresa que solicita la auditoría. Para
realizar la auditoría es necesario elaborar una planeación específica de como se realizará, la cual se plasma
en un plan de auditoría.
En este documento se establece:
➢ Que el servicio quede claramente contratado.
➢ Que el auditor tenga conciencia que cuenta con conocimientos, experiencia y habilidades para
realizarla.
La contratación del servicio implica: a) La aceptación por parte del auditor de la responsabilidad total de la
auditoría. b) El conocimiento por parte del cliente del servicio que recibirá.

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

Planear el trabajo de auditoría es decidir con anticipación…

a) Los procedimientos de auditoría que se aplicarán
b) La extensión que se le dará a esas pruebas
c) La oportunidad con la que se aplicarán las pruebas
d) Definir los papeles de trabajo en los que se registrarán sus resultados
e) Designar el personal del auditor que ejecutará el trabajo

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

NIA 300 Planeación de auditoría de estados financieros indica…

Planeación de una Auditoría de Estados Financieros La norma internacional de auditoría presenta la
responsabilidad del auditor de planear una auditoría de estados financieros.
La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo
que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando
un trabajo eficiente y efectivo. De la misma le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con
las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.

Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación
le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de
evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la
planeación es un proceso continuo e interactivo.

Objetivo: El auditor debe planear la auditoría para realizar un trabajo efectivo y apropiado.

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

Aspectos para fijar metas y objetivos de auditoría…

Identificar primeramente las necesidades

Establecer la profundidad de la auditoría y alcance
Determinar el grado de independencia
Asignar los recursos necesarios

Determinar el nivel de calidad del servicio

Establecer la línea de conducta y ética de los auditores

Programa de trabajo de auditoría…

Es la relación escrita y ordenada de los procedimientos de auditoría que se aplicarán en el trabajo
específico, la extensión que se debe dar a cada procedimiento y el tiempo con que habrán de aplicarse.

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

Puntos a considerar para priorizar el programa …

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

Elementos para realizar el programa

• Establecimiento de objetivos.
• Pasos de auditoría.
• Auditores asignados.
• Inicio y conclusión del trabajo.
• Papeles de trabajo.
• Presupuestos por cada etapa de auditoría.
• Se usan guías y programas preliminares para revisar determinada área.

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

Concepto de papeles de trabajo …

Constituyen la documentación preparada por el auditor, así como la que fue suministrada por su cliente o
terceras personas, proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinión del auditor, la cual puede
estar representada físicamente por papeles y/o información de medios magnéticos. Como se indica en el
glosario de (La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría).

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

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3. 1. La auditoria y los
papeles de trabajo

Tipos de papeles de auditoría …

Relacionar el apego a los procedimientos de auditoría

Cuestionarios completos
Descripción de procedimientos de operación
Actividades de revisión
Evaluaciones específicas
Cédulas y análisis relativos a Estados Financieros
Documentos de la organización
Borradores de reportes
Notas de los supervisores

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3.2. Diferentes tipo de
cedulas

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3.2. Diferentes tipo de
cedulas

Cédulas sumarias o de resumen: En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y
conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos
o asignaciones presupuestales. Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores
contables o estadísticos de la operación.

Cédula Analítica: Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o
movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida, las pruebas
realizadas y los resultados obtenidos. Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique
de tal forma que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones.

Cédula de Observaciones: Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de

la revisión, se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente identificados con el número de
cédula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.

Cédula de Informes: Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que
se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe
donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados
y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender.

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3.2. Diferentes tipo de
cedulas

Cédulas sumarias o de resumen: En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y
conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos
o asignaciones presupuestales. Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores
contables o estadísticos de la operación.

Cédula Analítica: Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o
movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida, las pruebas
realizadas y los resultados obtenidos. Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique
de tal forma que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones.

Cédula de Observaciones: Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de

la revisión, se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente identificados con el número de
cédula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.

Cédula de Informes: Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que
se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe
donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados
y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender.

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3.2. Diferentes tipo de
cedulas

Encabezado de cedulas

1) Nombre de la empresa
2) Nombre de la sección a la que se refiere la cédula de auditoría
3) Descripción objetiva y breve del contenido de la cédula
4) Continúa la descripción del contenido
5) Índice de la cédula de auditoría a lápiz o tinta roja
6) Fecha de cierre del ejercicio que se está auditando
7) Fecha de preparación de la cédula de auditoría
8) Iniciales del auditor que preparó la cédula de auditoría
9) Iniciales del encargado o gerente de auditoría, una vez aprobado del contenido de la cédula.

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3.2. Diferentes tipo de
cedulas
Ejemplo papel de trabajo

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3.2. Diferentes tipo de
cedulas
Ejemplo papel de trabajo

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3.2. Diferentes tipo de
cedulas

Propiedad, custodia y confidencialidad de los papeles de trabajo …

❖ Serán propiedad del auditor, por contener la evidencia del trabajo realizado en la auditoría.
❖ Su guarda y custodia serán responsabilidad de los auditores, para evitar el riesgo de que se extravíen o
sean utilizados indebidamente por terceras personas, por el tiempo que sea necesario.
❖ Confidencialidad se vincula con el cuidado y diligencia profesional con que deberán proceder los
auditores, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarán vedados por el secreto profesional.

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3.3. Evidencia en la
auditoria

La NIA 500 menciona que la evidencia de auditoria …

La presenta la responsabilidad del auditor de diseñar y realizar procedimientos de auditoría para obtener
la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, explicando lo que constituye la evidencia de auditoría de
estados financieros. Objetivo
El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoría necesarios para obtener la suficiente y
apropiada evidencia, que le permitan obtener conclusiones razonables que soportan su opinión sobre los
estados financieros.

Requisitos de la evidencia (NIA 500) de los papeles de trabajo …

1) Suficiencia: Evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
2) Competencia: Evidencia deberá ser válida y confiable; las pruebas practicadas deberán corresponder a
la naturaleza y características de las materias examinadas.
3) Importancia: La información debe guardar una relación lógica y pertinente con el hecho que se desee
demostrar o refutar.
4) 4) Pertinencia: La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y
recomendaciones de la auditoría.

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3.3. Evidencia en la
auditoria
Análisis de la evidencia …
❖Análisis de evidencia: Incluye análisis extensivos de las operaciones con fuerte énfasis en el control
interno.
Se establece el número de pruebas que son necesarias llevar a cabo.

❖Evidencia soporte: El auditor debe decidir el tipo de evidencia corroborativa necesaria en la revisión
(evidencia documental, testimonial o una combinación).
❖Estructura de la evidencia: Debe elegir la evidencia más sólida a su alcance.
Ejemplo de tipo de evidencia…
➢Faltante de inventarios.
➢Facturas electrónica.
➢Salida de fondos por nómina.
➢Medidas de control interno

➢Gastos de viaje de la dirección general.

➢Gastos de investigación y desarrollo de nuevos productos.
➢Otorgamiento de licencias, contratos.
➢Registros contables
➢Emisión de cheques, trasferencia y pagos
➢Estados financieros

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 3.4. Aplicar
procedimientos de
auditoria

Procedimiento de auditoria…

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o

circunstancias examinadas, mediante las cuales el contador público obtiene las bases necesarias para
fundamentar su opinión.

Deben ser aplicados en la realización del trabajo, conforme a su juicio y circunstancias, teniendo presente
que el apartarse de ellos sin una razón justificada, constituye una falta de cumplimiento con las normas
relativas a la ejecución del trabajo.

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 3.4. Aplicar
procedimientos de
auditoria
Marcas de auditoria…
Es una marca es un símbolo que equivale a procedimientos de auditoría aplicados sobre el contenido de
papeles de trabajo. Ejemplo:

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 3.4. Aplicar
procedimientos de
auditoria
Indización alfabética de papeles de trabajo…

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 3.4. Aplicar
procedimientos de
auditoria

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3.5. Documentación de
la auditoria

Carta de encargo y documentación de auditoría …

Carta de encargo: Es el documento en donde se hace constar los términos del encargo de auditoría
acordados con la empresa (Dirección).
Documentación de auditoría: Puede registrarse en papel, en medios electrónicos o en otros medios.

Ejemplos son: Programas de auditoría; Memorandos relativos a cuestiones determinadas; Cartas de

confirmación y de manifestaciones; Listados de comprobaciones; Resúmenes de cuestiones significativas;
Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones significativas.

El auditor debe …
Preparar la documentación para que sea suficiente y realizada por un auditor con experiencia, que no
tenga conexión previa con la auditoria para entender:
1. La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos realizados de acuerdo con las NIA y las
leyes y reglamentos aplicables.
2. Los resultados de los procedimientos realizados y la evidencia obtenida de la auditoría.
3. Los asuntos importantes que se originaron durante la auditoria, las conclusiones alcanzadas y los
juicios profesionales importantes, realizados para alcanzar esas conclusiones.

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3.5. Documentación de
la auditoria

Archivo de auditoría …
Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o
electrónicos, que contienen los registros que conforman la documentación de auditoría correspondiente a
un encargo específico.
El plazo para completar, compilar el archivo final de auditoría no excede a 60 días posteriores a la fecha del
informe de auditoría.

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3.6. Monitoreo del
control interno

Concepto de control interno (CI)…

Conjunto de procedimientos y políticas establecidas por la administración de la organización para lograr
los objetivos de la misma como son:
Proteger los activos.

Asegurar la exactitud y veracidad de los registros contables que son utilizados por la administración para la
toma de decisiones.
Promover la eficiencia operativa y el aseguramiento a las políticas establecidas por la propia
administración.

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3.6. Monitoreo del
control interno

Aspectos por los cuales puede emitir una opinión el auditor (NIA 315)…

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3.6. Monitoreo del
control interno

Servicios que no corresponden a trabajos de atestiguamiento.

Si el Auditor emite exclusivamente recomendaciones de las mejoras al Control interno o ciertos servicios
respecto a la efectividad del diseño/operación del CI y que no correspondan a una examen.
Componentes del Control Interno (CI) de una entidad Se deben cumplir los siguientes criterios:

✓ Objetividad… libre de prejuicios

✓ Mensurabilidad… razonar mediciones consistentes
✓ Suficiencia… soportarse con documentación y datos
✓ Relevancia… de importancia significativa

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3.6. Monitoreo del
control interno

Los componentes constituyen el Control Interno (CI), de una entidad son una función de la definición y de
la descripción del CI utilizando por la administración para el propósito de evaluar la efectividad del mismo.
Marco integrado COSO ( Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Treadway y Commission).
Componentes del control interno:
a) Ambiente de control
b) Evaluación de riesgos
c) Procedimientos de control

d) Sistemas de información y comunicación

e) Vigilancia y supervisión

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3.6. Monitoreo del
control interno

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3.6. Monitoreo del
control interno

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3.6. Monitoreo del
control interno

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3.6. Monitoreo del
control interno

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3.6. Monitoreo del
control interno

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3.6. Monitoreo del
control interno

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3.6. Monitoreo del
control interno

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 3.7. Emisión de la
opinión de estados
financieros

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 3.7. Emisión de la
opinión de estados
financieros

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 3.7. Emisión de la
opinión de estados
financieros

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 3.7. Emisión de la
opinión de estados
financieros

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 Para saber más

Para saber más sobre los temas vistos en esta unidad revisa los siguientes materiales :

Fernández, A. & Buzo, j. & Soto, L. (2018, 7 de mayo). Auditoría financiera.

[Vídeo] YouTube:
https://youtu.be/gUW0m9WtiWg

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Cierre de la unidad

Como conclusión y de acuerdo a los temas revisados en la Unidad 1II, podemos concluir que les permitirá
establecer la extensión y alcance logrado sobre la información verificada empleada en la elaboración del
plan de auditoria.

En la siguiente unidad podremos practicar la auditoria de activos que juega un papel importante ya que
refleja su imagen contable verificando que se cumpla con las normas contables en base al desarrollo de la
actividad de la empresa.

¡El éxito es la suma de pequeños esfuerzos que se repiten cada día!

¡Felicidades!
Has concluido la unidad 3 continúa esforzándote

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Fuentes de consulta

• Calderón, J.(s.f.). Auditoría de estados financieros. Espino, G. (2014).

• Fundamentos de auditoría. NIA 700 Emisión de la opinión de los estados financieros, colegio de
contadores público. Santillana, J. (2013). Auditoria interna. (3a.ed.).

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