Normas

I n t ern a ci o n al es d e
Auditoría

Ejecución de los contratos

de auditoría
financiera Participantes:
Gladys Espinel
Angela Osorio
 NIA 300- 315-320
1

planeación.
2
Tabla de
contenid
Evaluación
o 3
decontroles.
4 NIA 500- 501-520
Evidencias
Planeación

FASES DE UNA AUDITORIA

El Planeamiento o Planificación en términos

generales, es un proceso mediante el cual se
toma decisiones sobre los objetivos y metas
que se debe alcanzar en una determinada
actividad y en un determinado tiempo. Por lo
tanto es un plan de acción detallado y
cuantificado.

La planificación comienza por una evaluación

de los problemas y/o resistencias que se
hayan podido encontrar en la toma de
contacto con la Empresa a auditar. Es
importante esta reflexión para identificar
aquellas áreas problemáticas a las que
probablemente haya que dedicar más tiempo
y recursos.
El Planeamiento o Planificación del proceso de Auditoría es un aspecto que se profundiza y tecnifica para
lograr que se llegue a un Planeamiento Estratégico, en donde se identifique los riesgos de Auditoría,
constituyéndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la Auditoría.

La Planificación Estratégica, como un primer paso en la Auditoría, es fundamental para:

 orientar coordinadamente todos los esfuerzos de Auditoría

 evitar dispersiones de trabajo

 trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal más experimentado

 preveer situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen

 y anticipar dificultades que puedan afectar la conclusión e informe del Auditor.

IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO

El Planeamiento en la Auditoría debe efectuarse para:

1. Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables
y de control, de las políticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la
Entidad o Empresa a Auditar.
2. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los
procedimientos de Auditoría a emplear.
3. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los objetivos y plazos determinados.
4. Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe trabajar.
5. Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras específicas al tipo de Entidad a
Auditar.
 El ejercicio de la auditoría requiere que el profesional
1 ejecute un proceso de planeación que le permita
garantizar, de forma anticipada, el alcance de la labor
para poder dar cumplimiento a los objetivos
propuestos para la entidad auditada.

Fases de una Auditoria 2 En la NIA 300, planificación de la

auditoría de estados financieros, se
establecen los lineamientos de este
proceso..

Estrategia
Global de
3 Al respecto, la NIA 300 exige que se Auditoría
presenten como mínimo los Plan Global
siguientes documentos: de
Auditoría

3/18/2023 7
Evaluación del riesgo y Evidencia de auditoría:
respuesta a los riesgos
evaluados: NIA 500 Evidencia
de auditoría NIA
NIA 300 Planificación de la 501 Evidencia de
auditoría de estados auditoría –
financieros Consideraciones
NIA 315 Identificación y específicas para
evaluación de los determinadas
riesgos de error material áreas
mediante el NIA 520
conocimiento de la Procedimientos
entidad y de su entorno analíticos
NIA 320 Importancia
relativa o materialidad en
la planificación y ejecución
de la auditoría
TIPOS DE PLANEAMINETO.
En el proceso de la Auditoría existen tres tipos de planeamiento, los cuales básicamente están
en función a los objetivos a conseguir y al tipo de Auditoría a ejecutar:
 Planeamiento para Auditoría Financiera.
 Planeamiento para Auditoría de Gestión.
 Planeamiento para Exámenes Especiales.

1.Planeamiento para Auditoría Financiera: Comprende a la Auditoría a los Estados

Financieros, y a la Auditoría Financiera en particular.

2. Planeamiento para Auditoría de Gestión: Tiene como objetivo evaluar el grado de

economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos económicos, así como el
desempeño de los empleados y funcionarios, respecto al cumplimiento de metas y objetivos
programados y el logro de los resultados.

3. Planeamiento para Exámenes Especiales: Este planeamiento combina los objetivos de la

Auditoría Financiera y de Gestión.
ALCANCE NIA 300
Responsabilidad del auditor para
planificar una auditoría de estados
financieros.

PRINCIPALES FASES DE LA
PLANIFICACIÓN:
  Realizar procedimientos requeridos por la NIA 220
ACTIVIDADES “Control de calidad de la auditoría de estados
PRELIMINARES financieros” sobre la aceptación y continuidad de las
relaciones con el cliente y encargos específicos de
DEL ENCARGO auditoría.

El auditor deberá  Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos

pertinentes, incluida la independencia, de acuerdo con la
realizar las NIA 220, “Control de calidad de la auditoría de estados
financieros”.
siguientes  Comprender los términos del encargo, según lo
actividades al requerido en la NIA 210, “Acuerdo de los términos del
encargo de auditoría”. El auditor acordará los términos
inicio del encargo del trabajo de auditoría con la dirección o con los
de auditoría: responsables de la administración de la entidad, según
se trate. El contenido del encargo de auditoría se
suscribirá en una carta de encargo u otra forma
adecuada de acuerdo escrito
 una adecuada planificación tiene los siguientes beneficios:
LA FUNCIÓN DE LA
PLANIFICACIÓN Y EL
MOMENTO DE
 Prestar atención adecuada a aquellas áreas importantes
REALIZARLA de la auditoría. Por ejemplo, no es lo mismo analizar la
partida de “ventas” en la que la variación anual del 7%
La NIA 300 entiende que puede ser alarmante, que una partida de “gastos varios”,
planear una auditoría donde una variación del mismo importe quizá signifique
implica establecer la un menor número de pruebas.
estrategia global de la
auditoría (EGA) del   Identificar y resolver problemas potenciales
encargo y desarrollarla en
oportunamente.
el plan de auditoría (PA).
.
   Organizar y administrar de forma adecuada el encargo de
auditoría para que se realice eficaz y eficientemente.

 Facilitar la selección de los miembros del equipo del

encargo con niveles adecuados de capacidades y
competencias para responder a los riesgos previstos, así
como la asignación adecuada del trabajo. Por ejemplo, en
una empresa multinacional con operaciones relacionadas
entre empresas del grupo, el equipo necesitará contar con
un especialista en fiscalidad internacional.

 Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del

equipo y la revisión de su trabajo.

 Facilitar la coordinación de la labor realizada por los

auditores de componentes y por los expertos
El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la
Auditoría, que será recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoría. Se
puede limitar el alcance del proceso de Auditoría por razones tales como indisponibilidad
de recursos, cercanía a otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un
momento crítico de una determinada área.

PLAN DE AUDITORIA
descripción de las actividades y de los detalles que se van a examinar en una auditoria.

¿Cuál es alcance de la auditoria?

¿Qué se va a auditar?
¿Quiénes serán los auditores?
¿Cuál será la duración de la auditoria? ( hora de comienzo y hora de finalización)
¿ Qué procesos se van a examinar?
.
FUNCIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍA
Ser la guía de lo que va a examinar en la auditoría

¿Quién desarrolla el plan de auditoría?

El auditor
¿Cuándo se hace el plan de auditoría?
Unos días antes de realiza la auditoría
¿Quién debe conocerlo?
Los que van a ser auditados
¿Cuándo se debe conocer?
Unos días antes de ser auditados
La naturaleza y alcance de la planificación variarán en función del
tamaño y complejidad de la entidad (por ejemplo, una mediana empresa
o una multinacional), la experiencia previa de los miembros del equipo
(un equipo con miembros inexpertos puede incidir en un mayor riesgo de
auditoría) y los cambios que se producen en las circunstancias durante el
proceso de auditoría.
 NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 300:
“PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORÍA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS”
Es la que se encarga de abordar las
actividades de planificación. El objetivo
de una adecuada planeación es realizar el
encargo de forma eficaz.
Estrategia global para encargos de auditoría: ¿qué debe
contener?

En la etapa de planeación, los auditores y revisores fiscales deben diseñar e implementar

una estrategia global y un plan de auditoría, que les permitirá orientar la ejecución del
encargo y la obtención de conclusiones para el informe final. Explicamos qué elementos
deben contener.
 según el párrafo 7 de la NIA 300, es un documento en el cual quedan plasmados, en
términos generales, los principales aspectos del alcance, momento de realización y
dirección del encargo de auditoría.

 Para elaborar la estrategia global de auditoría, los miembros clave del equipo de
auditoría o del revisor fiscal deben llevar a cabo una reunión preliminar con el cliente,
con el fin de identificar y acordar los aspectos mencionados en esta NIA.
 Beneficios para la auditoría

De acuerdo con la NIA objeto de análisis, la estrategia global de auditoría tiene los
siguientes beneficios para el auditor:

Facilitar la oportuna
Organizar y dirigir
Centrar la atención en identificación y
adecuadamente el
las áreas importantes. resolución de
encargo de auditoría.
problemas.

Evitar que se produzcan

Permitir una adecuada
malentendidos con el Cumplir con los
selección del personal,
cliente respecto a la requerimientos sobre
así como la distribución
realización de la calidad de la auditoría.
del trabajo.
auditoría.
Características del encargo

 Informes financieros exigidos a la entidad, como, por ejemplo, los informes solicitados
por las superintendencias y los estados financieros que debe emitir en el fin de
ejercicio.

 Si la entidad pertenece a un grupo económico y debe consolidar información.

 La naturaleza de las operaciones del cliente, para determinar si se requiere contratar

expertos que apoyen áreas específicas del encargo, cuando el equipo de auditoría o
del revisor fiscal no cuenta con conocimiento o experiencia en la materia.

 Disponibilidad del personal del cliente y de información para llevar a cabo la auditoría.
Objetivos de los informes del encargo:
El auditor o el revisor fiscal deben acordar cuáles son los informes que se comprometen a entregar, y el plazo en qué deben hacerlo. Para ello
deben determinarse:
Las fechas previstas para atender reuniones con el cliente.
La fecha en que la junta directiva debe presentar los estados financieros a la asamblea general.

Los informes intermedios y finales que debe elaborar el auditor o el revisor fiscal.
Factores significativos para la dirección del encargo

Evaluar la materialidad globaldel encargo: la materialidad hace referencia al porcentaje después del cual se considera que las incorrecciones y
desviaciones detectadas en la información financiera afectan las decisiones de los usuarios de la misma.
El auditor o el revisor fiscal debe calcular la materialidad utilizando su juicio profesional, la información disponible sobre períodos anteriores, el
riesgo de la entidad y su situación financiera.
Evaluación preliminar delriesgo general de la entidad: esta evaluación permitirá definir el enfoque de las pruebas sustantivas y de cumplimiento
que se deben efectuar en la ejecución de la auditoría.
Identificación inicial de partidas significativas de los estados financieros:
para ello, el auditor o revisor fiscal debe llevar a cabo procedimientos
analíticos, como pueden ser el análisis horizontal y vertical de las partidas de los estados financieros del cliente de los últimos períodos, para
identificar cambios materiales entre estas.
También es útil
efectuar la comparación de la información del cliente respecto al promedio del sector al que pertenezca la empresa, y los
presupuestos de la misma entidad, para evaluar desviaciones importantes en el desempeño financiero de esta última.
Definir actividades que se desarrollaran en la auditoria
Tolerancia frente a las incorrecciones materiales: NIA 315

La responsabilidad de los auditores y revisores fiscales frente a la detección de

hechos que afecten materialmente la razonabilidad y fiabilidad de los estados
financieros y sus afirmaciones (revelaciones) cobra importancia con la aplicación
de las Normas Internacionales de Auditoría

incorrecciones materiales en los estados financieros y sus revelaciones, nos indica

una serie de procedimientos para que los auditores y revisores fiscales puedan,
de una manera práctica, detectar los hechos y situaciones usuales o no usuales
que puedan causar efecto material en los estados financieros.
Esos hechos, denominados riesgos, se detectan a través del conocimiento
suficiente y amplio de la entidad auditada y su entorno, del conocimiento y
evaluación del control interno y de las indagaciones efectuadas al personal de la
entidad que nos pueda suministrar información importante para el trabajo de
auditoría.
¿Cómo detectar los riesgos de incorrección
inmaterial?

 El objetivo de la norma es identificar y valorar los riesgos de incorrección material por

posibles fraudes o errores en los estados financieros o en sus revelaciones.

 Una incorrección es la diferencia que se presenta en cantidad, clasificación,

presentación o información revelada en los estados financieros frente a lo requerido
por el marco de información financiera aplicable a la entidad. El fraude se define
como un acto intencionado que conlleve al engaño para conseguir ventaja injusta o
ilegal, es decir sesgar la información para favorecer ciertos intereses personales o
grupales. Por su parte, el error es un acto involuntario que incluye la omisión o
medición equivocada de cifras en los estados financieros o información a revelar.

A continuación, se enumeran los procedimientos que deben seguirse de acuerdo con la

Norma de Auditoría para identificar y valorar los riesgos:
 1. Recopilación continua acerca de información de la empresa.

 2. Valoración de los riesgos en los estados financieros.

 3. Determinación de la importancia relativa; en este punto debe apoyarse en las

políticas de la empresa para conocer el valor asignado como cifras materiales o de
importancia relativa que generen desviaciones significativas en las cifras de los estados
financieros.

 4. Aplicación de las políticas y la adecuación de estas de acuerdo a la forma como

opera la entidad.

 5. Identificación de áreas u operaciones especiales que realice la entidad.

 6. Expectativas en la aplicación de procedimientos analíticos.

 7. Diseñar los procedimientos de auditoría para obtener evidencia suficiente y

adecuada de los riesgos evaluados.

 8. Conocer las hipótesis y manifestaciones escritas y verbales de la administración de la

entidad sobre los estados financieros y todas las situaciones que puedan afectar el
funcionamiento de esta.
Valoración de los riesgos se seguirán los siguientes
procedimientos:

 1. Indagaciones con funcionarios de la administración de la entidad o de otro nivel que

dispongan de información relevante.

 2. Aplicación de procedimientos analíticos y evaluación de las cifras de los estados

financieros.

 3. Observación e inspección de los procesos de la empresa.

 4. Análisis de los cambios respecto a encargos de auditoría anteriores.

Por último, cabe señalar que a la NIA 315 se le puede denominar una norma de
procedimiento para determinar la incorrección material en los estados financieros. En
esta primera parte nos encargamos de algunas de las actividades que debe realizar el
auditor para garantizar la obtención de una evidencia de auditoría amplia y suficiente que
le permita opinar favorablemente sobre la razonabilidad y veracidad de los estados
financieros.
NIA 320 establece la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de
materialidad o importancia relativa en la planeación de una auditoría de estados
financieros.

En términos generales, la materialidad es la característica que evalúa el impacto de la

información incluida en los estados financieros de una entidad sobre las decisiones de los
usuarios que los consultan. Así, puede entenderse que, si se omite cierta información o se
presenta de forma errónea, puede conducir a que se tomen decisiones equivocadas.

Por lo anterior, es importante que la entidad tenga presente la evaluación de la

materialidad en el momento de diseñar sus políticas contables, puesto que estos son los
criterios bajo los cuales la entidad reconoce, mide y revela la totalidad de las transacciones
que realiza.
NIA 500

La Norma Internacional de Auditoría 500 –NIA 500– se emitió con destino a los auditores financieros. Sin
embargo, los revisores fiscales pueden aplicarla, haciendo las adecuaciones necesarias para cumplir con su
misión de vigilancia preventiva, continua y con cobertura sobre todas las áreas de actividad de la empresa

Respecto a la suficiencia y la adecuación de la evidencia de auditoría, la NIA 500 expresa lo

siguiente:
 El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados,
teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.

 Información que se utilizará como evidencia de auditoría

 Antes de comenzar con su trabajo de auditoría financiera, el auditor deberá analizar si

la información que espera utilizar como evidencia es relevante y podrá ser confiable.

 Utilizar información que haya preparado algún ejecutivo o alto mando de la empresa.
La NIA 500 especifica lo siguiente acerca de la selección de los elementos para efectuar las
pruebas:

Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor

determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas
que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría.

 Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad

 El auditor puede llegar a la conclusión de que la información obtenida de una fuente

es incongruente con la obtenida de otra, o puede tener dudas sobre la confiabilidad de
la información allegada como parte de su evidencia de auditoría.

 Ante situaciones como estas, deberá modificar los procedimientos de auditoría

aplicados o aplicar procedimientos adicionales para tener certeza de la información
que conforma sus evidencias.
 NIA 501
Las responsabilidades del auditor se encuentran alineadas por los Estándares
Internaciones y las Normas Internacionales de Auditoría –NIA–. Los primeros se
requieren para insertar prácticas de información real y confiable para la toma de
decisiones y las segundas para determinar la razonabilidad de la información

 Inventarios: responsabilidades del Auditor frente a los Estándares Internaciones y NIA

 El objetivo de la NIC 2 es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, que considera su

reconocimiento, medición y deterioro. Por otro lado, de acuerdo con la NIA 501, emitida por la
International Federation of Accountants –IFAC–, vigente a partir del 1 de enero del 2010, el
objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de la
existencia y condición del inventario.

 De acuerdo con la normativa, en el proceso de auditoría se deberán considerar aspectos de

reconocimiento, medición, existencia y deterioro.

 Es importante que los inventarios no estén sobre costeados, es decir, su costo debe estar
comprendido por aquellos costos necesarios para darles la condición y ubicación que la compañía
requiere. En algunas compañías, como las manufactureras, es probable encontrar que dentro del
proceso productivo se carguen como costo del inventario los artículos dañados, reprocesados,
mano de obra inoficiosa y demás costos que no cumplen con los criterios para el reconocimiento
del costo del inventario.
Nia 520
Con el fin de emitir una opinión sobre los riesgos valorados en los estados financieros, la NIA 520 expone la
responsabilidad que tiene el profesional contable de aplicar procedimientos analíticos (es decir, evaluaciones
y revisiones de información financiera realizadas a través del análisis de la relación entre datos cualitativos y
cuantitativos) sustantivos durante la auditoría, y al acercarse la fecha de su finalización, ya que a través de
este tipo de procedimientos la evidencia obtenida se considera relevante y confiable.

 De acuerdo con el párrafo 4 de la NIA 520, se entiende por procedimientos analíticos:

 Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la
investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean
incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados
en un importe significativo.
 Para efectuar procedimientos analíticos se requiere que el profesional contable cumpla
con los principios incluidos en el artículo 37 de la Ley 43 de 1990 y, a su vez, con el
Código de Ética de la IFAC.
Procedimientos analíticos sustantivos:

Al momento de diseñar y aplicar los procedimientos analíticos sustantivos, el profesional

contable debe indagar ante los directivos de la empresa y los encargados de gobierno
acerca de la disponibilidad y fiabilidad de la información requerida sobre la cual se espera
aplicar los procedimientos. Asimismo, apelando a su juicio profesional, debe determinar la
idoneidad de los procedimientos analíticos sustantivos específicos a utilizar, así como
también la eficiencia que se espera al aplicar estos procedimientos.
Las siguientes son algunas de las premisas que se deben tener en cuenta para
determinar si es eficiente o no realizar procedimientos analíticos:
 La idoneidad de un procedimiento (que será medido acorde al grado de seguridad
razonable que arroje el procedimiento frente a la detección de incorrecciones) dependerá
de la valoración que realice el auditor.

 Se presume que efectuar procedimientos analíticos sustantivos es adecuado en el caso de

evaluar grandes volúmenes de transacciones.

 Existen partidas que permiten evaluar a otras en conjunto. Por ejemplo, partiendo de los
costos de salario de los empleados se puede estimar el costo total de la nómina, o
estimando las unidades de producción y los costos asociados a un determinado producto
se pueden valorar o estimar los costos totales.

 Dependiendo del procedimiento a realizar, se debe evaluar cuál es el nivel de seguridad

que este otorga.
EJEMPLO:
realizar un presupuesto del monto anual que recibe el propietario de un edificio que tiene apartamentos
arrendados, se puede evaluar, tomando en cuenta el canon mensual, el número de apartamentos y la tasa
de ocupación. Por otro lado, realizar un cálculo a través de la comparación de porcentajes de margen bruto
(aclarando que este método es también válido a la hora de estimar una cifra por ingresos) puede ser menos
fiable la estimación del ingreso del propietario.

En caso de que un revisor fiscal considere que necesita revisar algo a través de pruebas de detalle en vez de
agotar un procedimiento analítico, puede hacerlo, ya que estas determinan la idoneidad del procedimiento
analítico dependiendo de la naturaleza y valoración realizada y, asimismo, el tipo de procedimientos
aceptados que puede aplicar.

Contrario a lo mencionado en el anterior párrafo, si el revisor fiscal considera que requiere revisar algo a
través de pruebas de detalle, aunque ya haya agotado un procedimiento analítico, puede hacerlo, ya que
puede aplicar diferentes procedimientos para evaluar el riesgo u obtener evidencia de auditoría.

 
GRACIAS!