TEMA 5

PROCESÓ DE LA AUDITORIA (NIA 300)

5.1.- Introducción

5.2.- Etapas, del Proceso de Auditoria

5.3.- Planificación

5.4.- Trabajo de Campo Evaluación de Controles

5.5 Informe

6.0.- EVALUACION DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO (NIA400)

6.1.- Elementos del Control Interno

6.2.- Identificación Y Evaluación de Riesgos

6.3.- Tipos de Riesgo

6.4.- riesgo inherente

6.5.- Riesgo de Control

6.6.- Riesgo de Detección

6.7.- Riesgo de Auditoria

7.0.- Materialidad

7.1.- Error tolerable

7.2.- Relación entre Materialidad y Riesgo

7.3.- Métodos y Metodología para Calcular el Nivel de Materialidad

5.1.- Introducción

Esta NIA se refiere a la responsabilidad que tiene el AUDITOR, para

planear la Auditoria de los EEFF.
El auditor llevara a cabo su trabajo debiendo aplicar sus conocimientos
especializados y ajustarse a normas y procedimientos previamente
establecidos que vienen a constituirse como requisito obligatorio para
efectuar el trabajo de auditoría; a esta etapa se denomina planeación del
proceso de auditoría.

La planeación de auditoría será, investigar y de acuerdo al resultado

esperado, formar o elaborar planes para decidir de una manera anticipada
el trabajo a desarrollar sujeto a la flexibilidad de las contingencias que se
presenten o representen al buen juicio criterio del auditor anticiparse a lo
que van a hacer estableciendo planes futuros

Planear el trabajo de auditoría será decidir previamente cuales son los

procedimientos más convenientes que se emplearan y que extensión o
alcance se dará a las pruebas, la oportunidad de su aplicación, que
papeles de trabajo se emplearan para registrar los resultados, que persona
intervendrá en el trabajo así como la calidad profesional del mismo. En el
momento de planear el trabajo de auditoría o como en cualquier otro
trabajo el auditoria deberá plantearse las siguientes preguntas.

¿Qué se va hacer?

¿Cómo se va hacer?

¿Dónde se va hacer?

¿Quién o quienes lo van hacer?

Es prácticamente imposible obtener objetividad y eficiencia sin una

adecuada planificación. Esta debe ser cuidadosa y creativa, positiva e
imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y
debe seleccionar los métodos más apropiados. La planificación comienza
con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a
emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la
etapa de ejecución cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión.

5.2.- Etapas del Proceso de Auditoria

Las etapas del proceso de auditoría, están enmarcadas o clasificadas de

acuerdo a un esquema definido en proporción a las normas de auditoría, a
las normas internacionales de auditoría. Principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas NEPAI y también de Acuerdo a las
normas emitidas por el concejo técnico nacional de auditoría, estas
normas y estas instituciones nos indican que el proceso de auditoría
consta de los elementos que son:

1) Planificación
2) Ejecución o trabajo de campo
3) Informe

S.3.- Planificación

En esta etapa, obtenemos a actualizamos nuestros conocimientos sobre el

ente, su entorno económico, y control que finaliza con el memorando de
planificación, estos aspectos a tomar en cuenta, son básicamente los
siguientes:

* Conocimiento del negocio, políticas contables, operaciones usuales

* Estructura organizacional, conociendo sus EEFF, inversiones.

* Estudio y evaluación de control interno

* Evaluar el riesgo de Auditoria.

También podemos afirmar que la planificación comprende o se divide en 2

etapas que es la planificación estratégica y la planeación detallada
La planificación estratégica enfoca, aspectos globales como (confianza en
Auditoria Interna, Unidades Operativas, Evaluar riesgos Inherentes y
ambientes de control).

Planificación detallada enfoca aspectos como (cada componente en

particular, relacionada con las aseveraciones o afirmaciones).

Según la NIA 300 se refiere a la responsabilidad del auditor para

planificar una auditoria de E.E.F.F. y a la vez esta norma
internacional puntualiza los siguientes puntos a ser tomados en
cuenta por el auditor durante su trabajo:

Función u oportunidad de la planeación

Planear una auditoria implica establecer la estrategia general de auditoría

y desarrollar un plan de trabajo, la planeación adecuada de una auditoria
de estados financieros tiene los siguientes beneficios.

a) Ayudar al auditor a dedicar la atención apropiada en las aéreas

importantes de la auditoria
b) Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales de
manera oportuna
c) Ayudar al auditoria a organizar y administrar, de forma apropiada el
trabajo de auditoría de modo que se desempeñe de manera oportuna
y eficiente
d) Asistir en la selección de los miembros del equipo de trabajo, con los
niveles adecuados de capacidades, y la asignación apropiada del
trabajo.
e) Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo de
trabajo así como la revisión de su trabajo
f) Asistir, cuando sea aplicable, en las condiciones del trabajo hecho
por auditores y especialistas

Objetivo:
El objetivo del auditor es planear la auditoria para que esta sea analizada
de manera efectiva.

Requisitos:

La participación de los miembros es también la clave de la planeación de la

auditoría ya que estos (ente) existirá y redactara el trabajo final

Actividades Preliminares del trabajo:

1. Desempeñar el procedimiento que requiere la NIA 200 respecto a la

continuidad de la relación del cliente y el trabajo de la auditoria
especifica.
2. Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos relevante incluyendo
la independencia de acuerdo a la NIA
3. Establecer un entendimiento de los términos de trabajo según
requiere la NIA

Planeación de las actividades

a) Identificar de las actividades del trabajo que definen su alcance

b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo, para planear la
programación de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones
que se requieran.
c) Confirmar la naturaleza oportunidad y extensión de los recursos
necesarios para desempeñar el trabajo.
d) Considerar los factores a juicio profesional del auditor que sean
importantes para dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo.
e) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo
cuando sean aplicables si- el conocimiento obtenido en otros
trabajos desempeñados por el socio del trabajo es relevante.
 f) Desarrollar un plan de auditoría que deberá incluir la naturaleza
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, planeados
para la evaluación del riesgo según la determinación de la NIA 315
g) Desarrollar un plan de auditoría que debe incluir la naturaleza
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales
planeados atreves de aseveraciones según la NIA 330
h) Desarrollar un plan de auditoría que debería incluir los
procedimientos planeados que se requieren realizar para que el
trabajo cumpla con las NIAS

Documentación:

La auditoria deberá incluir en la documentación de ala auditoria

a) Estrategia general de auditoría

b) El plan de auditoria
c) Cualquier cambio importante hecho durante el trabajo de auditoría
acompañada de la estrategia general del plan y las razones para
tales cambios

FASE II EJECUCION DE LA AUDITORIA O TRABAJO DE CAMPO

En esta fase se obtiene evidencia de auditoría suficiente y competente o

apropiada para sustentar sus conclusiones y opiniones del auditor
mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría establecidos" en
la fase de planificación; sin embargo no existe una división entre las fases
de auditoría por que en la fase de ejecución se identifican nuevos riesgos
no identificados en la planificación, entonces corresponde modificar la
naturaleza, alcance o extensión y/o oportunidad de los procedimientos de
auditoría, los cuales serán documentados en los papeles de trabajo. Es así
que en realidad estas dos fases y la ultima están interrelacionadas entre sí
para la ejecución del trabajo en forma ''eficiente, oportuna y eficaz.
Podemos mencionar que en esta fase de ejecución hablamos de pruebas de
cumplimiento (procedimientos de auditoria diseñados para verificar
que el sistema de la organización está siendo aplicado)

Pruebas sustantivas (procedimiento diseñado para probar valor

monetario de saldos o errores monetarios)

5.5 Informe

Después de que el auditor ha terminado la aplicación de procedimientos

en áreas especificas de auditoría, es necesario resumir los resultados y
efectuar pruebas adicionales de manera general.

En esta etapa se reúnen las conclusiones individuales, de cada

procedimiento para obtener una conclusión final de los componentes
analizados, y será la base para preparar la opinión del Auditor.

Debemos mencionar de manera general que según la NIA 700-705-706

Establece la forma y el contenido del dictamen y los tipos de opinión y

consideraciones especiales.

6.0.- Evaluación de Riesgos y Control Interno

La NIA 315 determina que el auditor deberá obtener un entendimiento del

control interno relevando durante el proceso del mismo aun que es
probable que la mayoría de los controles relevantes de la auditoria se
relacionan con información financiera y al obtener un entendimiento de
dichos controles el auditor deberá evaluar el diseño de esos controles y
determinar si se han aplicado mediante la aplicación de procedimientos así
como al realizar los cuestionarios al personal de la entidad "PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO "mediante la evaluación o entendimiento del sistema de
control interno se determinara el nivel de riesgo de control para la
auditoria a fin de determinar la naturaleza, alcance extensión y/o
oportunidad de los procedimientos de auditoría. Un sistema es un
conjunto de elementos que interactúan entre sí para lograr un objetivo en
común, en este sentido el sistema de control interno relacionado con la
información generación de información financiera tiene como objetivo y
objeto común prevenir que los estados financieros contengan errores y
fraudes que puedan afectar la razonabilidad de la información.

6.1.- Elementos del Control Interno

a) Ambiente de control

el ambiente de control marca la pauta el funcionamiento de control de una

organización e incluye en la concientización de sus empleados respecto al
control interno es la base de todos los demás controles internos, aportando
disciplina y estructura los factores de ambiente de control incluyen la
integridad y los valores éticos y la capacidad de los empleados de la
entidad y la filosofía de la dirección y estilos de gestión y la manera en que
la dirección asigna la auditoría y responsabilidades organiza y desarrolla
profesionalmente a sus empleados.

b) Evaluación de Riesgos

Cada entidad se enfrenta a diversos riesgos interno y externos que tienen

que ser evaluados, una condición previa a la evaluación es la identificación
de los objetivos a los distintos niveles vinculados entre sí e internamente
coherentes. La evaluación de los riesgos consiste en la identificación y
análisis de los riesgos relevantes para consecución de los objetivos, y
sirven de base para determinar cómo ande ser gestionados los riesgos que
las condiciones económicas, industriales, operativas.

Es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los

riesgos asociados con el cambio para la evaluación según el libro de
auditoría financiera de "PYMES", IFAC el auditor debe considerar los
siguientes puntos.
 1. Identifica los riesgos del negocio que son relevantes para la
administración financiera
2. Estima la importancia de esos riesgos
3. Valora la probabilidad de su ocurrencia
4. Decide las acciones para administrarlos

En resumen el auditor debe realizar la identificación del riesgo y el análisis

de los riesgos identificados.

C) Actividades de control

Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a

asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la dirección, ayudan a
asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos
relacionados con la consecución de objetivos de la entidad, hay actividades
de control en toda la organización, a todos los niveles y funciones»
incluyen una gama de actividades tan diversa como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de rentabilidad
operativa, salvaguarda de activos y segregación de funciones. Según la
guías PYMES IFAC las actividades de control deben estar en los sistemas
de control en los sistemas manuales que tienen diversos objetivos y se
aplican en distintos niveles organizacionales y funcionales que incluyen.

1. Autorización de transacciones
2. Revisiones del desempeño
3. Procedimientos de información
4. Controles físicas
5. Segregaciones de funciones
 Control: es cualquier acción para minimizar a eliminar el riesgo
 Riesgo: es la probabilidad u ocurrencia de un evento no deseado
d) Información y Comunicación
Identificar y recopilar y comunicar la información pertinente en forma y
plazo que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades.

Los sistemas informáticos producen informes que contienen información

operativa financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que
permite dirigir y controlar el negocio de forma adecuada. Dichos sistemas
no solo manejan datos generados internamente sino también información
sobre acontecimientos externos, actividades y condiciones relevantes para
la toma de decisiones de gestión así como la presentación de información a
terceros. También debe haber una comunicación eficaz en un sentido más
amplio, que fluyan en todas las direcciones atraves de todos los ámbitos de
la organización. De arriba asía abajo y a la inversa por parte de la alta
dirección a todo el personal hade ser claro, los empleados tienen que
comprender cuál es su papel en el sistema de control interno y como las
actividades individuales están relacionados con el trabajo de los demás.
Por otra parte ande tener medios para comunicar la información
significativa a los niveles superiores, asimismo tiene que haber una
comunicación eficaz con terceros como son: clientes, proveedores del
organismo de control, y accionistas.

e) Supervisión o monitoreo:

Los sistemas de control interno requieren de supervisión es decir un

proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del
sistema a lo largo del tiempo, Esto se consigue mediante actividades de
Supervisión continuada que se da en el transcurso de las operaciones,
incluye tanto las actividades normales de dirección y supervisión como
otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus
funciones. El alcance y a la frecuencia de las evaluaciones periódicas,
dependerán esencialmente en una evaluación de riesgos y de la eficacia de
los procesos de supervisión acumuladas. Los defectos detectados en el
control interno deberán ser notificados a nivel superiores

La aplicación de controles debe ser supervisado por los jefes a sus

dependientes en auditoría externa o interna para detectar vulneraciones y
adoptar medidas correctivas al sistema de control interno

6.2.- Identificación y Evaluación de Riesgos

La NIA 315 establece la responsabilidad del auditor, de identificar y

evaluar los riesgos de error material en los EEFF. Mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de
la entidad, por tanto se debe identificar y evaluar los riesgos que puedan a
fectar alos EEFF.

Tomando en cuenta que cualquier actividad tanto de las personas, como

de las organizaciones están sujetas a riesgos, en ese sentido la realización
la auditoria observara estas y para minimizar estas las organizaciones
crean controles.

6.3.- Tipos de Riesgo

Los principales riesgos deben identificar y evaluar en la planificación de la

auditoria y cuya definición según la NIA 200 son las siguientes.

6.4 Riesgo Inherente

Es la susceptibilidad de que los estados financieros contengan errores o

irregularidades significativas, antes de considerar la efectividad del
sistema de control, es decir la posibilidad de que una afirmación de los
estados financieros contengan un error significativo en función de la
actividad de la empresa y de las características de la cuenta o transacción
independiente de la efectividad del sistema de control interno.

Para identificar y evaluar el Riesgo Inherente el auditor deberá tomar en

cuenta las características del negocio, la situación económica el tipo de
industria el tipo de actividad la composición del personal ejecutivo y
operativo. El riesgo inherente está relacionado principalmente por el
entorno de control y por sus propias actividades y por los siguientes
factores:

a) Factores generales: serán:

1. La naturaleza del negocio

2. El tipo y volumen de la operaciones
3. La clase y cantidad de productos
4. La situación económica y financiera de la entidad
5. La estructura e integridad gerencial y la calidad de recursos
humanos

b) Factores externos que afectan al riesgo inherente

4. Nuevos productos en el mercado

5. Ingreso de otros competidores al mercado
6. Disposiciones legales y gubernamentales
7. Factores climáticos

6.5 Riesgo de control

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control no puedan

evitar o detectar errores o fraudes significativos de forma oportuna, que
pueda afectar a los estados financieros.

Existen circunstancias en las que los controles internos no son diseñados

de forma eficiente o bien resultan ineficaces existiendo el riesgo de que
dicha estructura de control falle en impedir o de detectar que un error
sustancial, afecte a los estados financieros. Situación que incide sobre la
naturaleza, alcance o extensión y oportunidad de procedimientos de
auditoría.
6.6 Riesgo de detección

El riesgo de detección es cuando los procedimientos efectuados por el

auditor no pueden descubrir errores o irregularidades significativas y
reducir el riesgo a un nivel aceptable.

6.7 Riesgo de Auditoria

El riesgo de auditoría consiste en que el auditor exprese una opinión

inapropiada, cuando los estados financieros estén representados de
manera errónea de importancia relativa.

El riesgo de auditoría está en función de riesgo de control, inherente y

detección.

7.- Materialidad

Según Alvin Arens

La materialidad o importancia relativa es aquel puto máximo por el cual el

auditor cree que los estados financieros podrán estar equivocados sin
afectar las decisiones de los usuarios. La razón para establecer la
importancia relativa es ayudar al auditor a planear las evidencias
adecuadas que va a evaluar, la determinación del nivel de significatividad
materialidad error tolerable o importancia relativa, es esencial para el
trabajo del auditor, y requerido por las normas de auditoría, en razón a
que ayuda a que el auditor a decidir que saldos o partidas y revelaciones
serán sujetos a procedimientos de auditoría y definir el alcance a examinar
a auditoria. Asimismo deberá considerar la importancia relativa para
establecer si los errores omisiones o fraudes detectados en la auditoria,
afectaran su opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros
examinados.

Según NIC 1
Materialidad o importancia relativa

Son las omisiones o inexactitudes de partidas que son materiales tienen

importancia relativa si pueden individualmente o en su conjunto influir en
las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los
estados financieros la materialidad depende de la magnitud y naturaleza
de omisión o inexactitud en función de las circunstancias particulares que
se hayan producido la magnitud o naturaleza de la partida o de una
combinación de ambas podrán ser el factor determinante.

7.1.- Error Tolerable

Los errores cuyo monto sea mayor o igual al 5% del activo corriente se
solicitaran contabilizar

De los errores de cuyo monto sea igual al 1% se acumularan en la planilla

de posibles ajustes para evaluar su incidencia global en el activo corriente
y en los estados financieros

Los errores cuyo monto sean iguales o mayor al 10% se solicitaran

contabilizar de forma eficaz y rápida y oportuna dicho ajuste

7.2.-Relacion entre Materialidad y Riesgo

Al conducir una auditoria, de EEFF. , Los objetivos generales del auditor,

son obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros como un
todo están libres de declaraciones erróneas de importancia relativa, debido
a fraude o error. El riesgo de auditoría, consiste en que el auditor exprese
una opinión inadecuada sobre los EEFF estén representados de manera
errónea de importancia relativa.