Unidad IV Criterios de Medición - PPT Clase 2023 para Impresión

UNIDAD IV
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EECC
1. Introducción
2. Criterios alternativos
2.1. Momentos de la medición
2.2. Medición en la incorporación
2.3. Medición al cierre de ejercicio
2.4. Límites de medición de los activos y pasivos
2.5. Incidencia en la medición de los resultados
3. NCP en la República Argentina
4. Nociones sobre la normativa comparada
EECC - Unidad IV - EOMartinez 1
CRITERIOS DE MEDICIÓN
1. Introducción
Los EECC forman parte de los informes contables destinados

a terceros.
Existen NC que regulan la confección de los EECC, entre
otras razones para homogeneizar su contenido.
El auditor, en su informe, manifiesta si los EECC sometidos a
su evaluación han sido confeccionados respetando las NCP
aplicables al ente emisor, pudiendo ser su opinión:
 favorable sin salvedades
 favorable con salvedades
 adversa
 abstención de opinión
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1. Introducción
Para presentar un juego de EECC que incluyan la

información que estos deben contener, es necesario
que las NCP definan:
• El modelo contable aplicable
capital a mantener
criterios de medición
unidad de medida
• El contenido y forma de los EC
1. Introducción
UNIDAD IV: MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EECC
Objetivos del desarrollo:
• Identificar criterios de medición aplicables en los

distintos momentos de la vida de un ente
• Analizar NCP de la República Argentina: RT 16, RT
54, RT 26, Circulares de Adopción de las NIIF y
perspectivas futuras
• Reseñar situación en normativa comparada
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1. Introducción
Los criterios de medición utilizados para los activos y

pasivos, deben coincidir con los utilizados para las
mediciones de:
 las transacciones con los propietarios;
 los ingresos, los gastos, las ganancias y las pérdidas;
 los impuestos sobre las ganancias;
 los importes que en concepto de efectivo o sus
equivalentes se muestren en el estado que expone su
evolución.
2.1. Momentos de la medición
 constitución de la empresa
 recepción de nuevos aportes de capital
 incorporación de bienes (compra o producción) y
pasivos
 cierre de cada período o ejercicio
 disolución de la compañía
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CRITERIO GENERAL:
 En teoría contable existe consenso en que, en la incorporación al
patrimonio, los bienes y servicios adquiridos, se miden a su costo.
ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL COSTO:

 Costo es el sacrificio económico efectivamente realizado para la
adquisición (compra o producción), e incluye no sólo el precio de
compra, sino también todas aquellas erogaciones en que sea
necesario incurrir hasta poner el bien en condiciones de ser
vendido (p.ejm. Bienes de cambio) o usado (p.ejm. Bienes de
uso), según corresponda en función de su destino, tales como
fletes, seguros, costos de compra y control de calidad, etc.
ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS:

 Las asignaciones de costos indirectos – aquellos que no pueden
imputarse específicamente a un bien o grupo homogéneo de
bienes, sino que benefician conjuntamente a diversos tipos de
bienes (por ejm. fletes, seguros, etc.) - deben practicarse sobre
bases razonables, que consideren la naturaleza del bien o servicio
adquirido o producido y la forma en que sus costos se han
generado.
4
ADOPCIÓN DEL COSTEO COMPLETO:

Se incluyen en el costo a los factores de comportamiento:
 variable, es decir aquellos que cambian en proporción y en igual

sentido a la cantidad producida o adquirida, por ejemplo el costo
por consumo de materia prima; y
 fijo, cuya magnitud – dentro de cierto rango – no varía,

cualquiera sea la cantidad adquirida o producida, como por
ejemplo el alquiler de la planta fabril.
ADOPCIÓN DEL COSTEO COMPLETO:

 No se debe incluir en el costo la porción de los costos
ocasionados por improductividades físicas o ineficiencias en el uso
de los factores en general (p.ejm. desperdicios extraordinarios
de materias primas) o la ociosidad producida por la falta de
aprovechamiento de los factores fijos originada en la no
utilización de la capacidad de planta a su nivel de “actividad
normal” (entendiendo por tal a la capacidad promedio de varios
períodos, con un criterio realista y no como objetivo ideal).
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5
BIENES INCORPORADOS POR APORTE O

DONACIÓN:
 Ante la obvia carencia de un costo, la medición original de los
bienes y derechos recibidos por aporte o donación se efectúa
a los valores corrientes del momento de la incorporación. Ese
valor de ingreso al patrimonio es luego considerado como si
fuera el costo, en las mediciones posteriores del bien en
cuestión.
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CÓMPUTO A VALORES DE CONTADO:

 El costo a computar es el de contado, aunque la adquisición del
bien o servicio se haya efectuado por medio de una compra
financiada, por lo que la diferencia con el importe efectivamente
pagado debe computarse como un costo de la financiación –
imputable como gasto en el período en que se devenga– y no del
bien o servicio adquirido.
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CÓMPUTO A VALORES DE CONTADO:

 Si no fuese posible conocer el precio de contado, o no existieran
operaciones efectivamente basadas en él, usualmente se lo
reemplaza por una estimación en función del valor descontando –
a la fecha de la adquisición – de los pagos futuros a efectuar al
proveedor, utilizando la tasa de interés correspondiente al
momento de la medición.
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CRÉDITOS EN MONEDA POR VENTA DE BIENES:

 Se miden en su origen con base en los correspondientes precios
de venta para operaciones de contado. De no existir operaciones
efectivamente basadas en ellos, el precio de contado suele ser
reemplazado por una estimación con base en el valor descontado
de la suma a recibir, calculado utilizando una tasa de interés
vigente en el momento de la transacción.
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7
PASIVOS EN MONEDA POR COMPRA DE BIENES:

 Se miden con base en los precios de compra para operaciones de
contado, de existir, o en su defecto reemplazándolos por el valor
descontado, a la fecha de la operación, del importe futuro a
entregar, calculado utilizando una tasa de interés vigente en el
momento de la medición.
PASIVOS EN MONEDA POR TRANSACCIONES
FINANCIERAS:
 Se miden de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de
costos ocasionados por la transacción).
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2.3. Medición periódica (al cierre)
Criterios alternativos:
2.3.1. Costos incurridos o históricos
2.3.2. Valores presentes o corrientes
Raramente las NCP adoptan alguno de estos
criterios en forma exclusiva y excluyente. Lo
usual es que adopte una combinación, con
predominio de alguno de ellos.
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8
2.3. Medición al cierre
2.3.1. Costos incurridos o costos históricos

 El costo incurrido usualmente es el costo corriente en la
incorporación, pero no el del momento de la medición al
cierre.
 En el caso de los créditos y pasivos, en términos generales
la modalidad asimilable es la que se conoce como costo
amortizado.
 La adopción del criterio de medición de costo incurrido es
compatible con la adopción de unidad de medida homogénea
o heterogénea.
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2.3. Medición al cierre
2.3.2. Valores presentes o corrientes
Modalidades básicas Aproximaciones

 C.Reposición  V.N.R.P
 V.N.Realización  V.Técnicas
 V.A.F.F.F.E.  V.P.P.
 C.O.R.por I.P.E.
 T.C.C.
 Valor razonable
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9
2.4. Límites de medición
Cualquiera sea el criterio de medición primario

(costo incurrido o valores corrientes):
 ningún activo, o grupo homogéneo de activos,
debería medirse por encima de su valor
recuperable (VR).
VR = VNR o VU, el mayor
 ningún pasivo debería medirse por una suma
inferior a la que demandaría su cancelación a la
fecha de la valuación (costo de cancelación).
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2.5. Incidencia en la medición de resultados
Costos históricos Valores corrientes

• Operaciones de • Operaciones de
intercambio intercambio
• Pérdidas por límite de • Pérdidas por límite de
medición de A y P: medición de A y P:
R.T. negativos R.T. negativos
• Valorizaciones y
desvalorizaciones de
A y P: R.T. negativos
y positivos
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2.5. Incidencia en la medición de resultados:
Costos históricos (*)
Costo VR Valor a Resultados por tenencia

histórico asignar al
cierre Positivos Negativos
5.000 4.950 4.950 0 50
5.000 5.200 5.000 0 0
(*) CR al cierre 5.100
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2.5. Incidencia en la medición de resultados:
Valores corrientes
Valor VR Valor a Resultados por tenencia

corriente asignar al
cierre Positivos Negativos
5.100 4.950 4.950 0 50
5.100 5.200 5.100 100 0
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11
NCP EN LA REP. ARGENTINA
3.1. SITUACIÓN ACTUAL
TIPO DE ENTE NORMAS CONTABLES APLICABLES
Entidades incluidas en el régimen

de oferta pública (Ley N° Aplicación obligatoria de las NIIF completas (R.T.26)
17.811), con algunas excepciones
Pueden optar por aplicar alternativamente:

Resto de los entes, no incluidos
 NIIF completas (R.T.26)
en la sección anterior (no
obligados a aplicar las NIIF  NIIF para Pymes (R.T.26), si están comprendidos en su
completas) alcance
 R.T.17, si están incluidos en su alcance
 R.T.41 - 3ra. parte, Normas de reconocimiento y medición
para Entes Medianos, si están incluidos en su alcance
 R.T.41 – 2da. parte, Normas de reconocimiento y medición
para Entes Pequeños, si están incluidos en su alcance
 R.T.54
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3.1. SITUACIÓN ACTUAL
 R.T. 16
 R.T. 54
 R.T. 26 y Circulares de Adopción de las NIFF
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12
NCP EN LA REP.ARGENTINA
3.2. R.T. 16
Las mediciones contables periódicas de los elementos que

cumplen las condiciones para reconocerse en los EC, podrían
basarse en los siguientes atributos:
De los activos:
 su costo histórico
 su costo de reposición
 su valor neto de realización
 su valor razonable
 el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir
 el porcentaje de participación sobre las mediciones
contables de bienes o del patrimonio.
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3.2. R.T. 16
Las mediciones contables periódicas de los elementos que

cumplen las condiciones para reconocerse en los EC, podrían
basarse en los siguientes atributos:
De los pasivos:
 su importe original
 su costo de cancelación
 el importe descontado del flujo neto de fondos a
desembolsar
 el porcentaje de participación sobre las mediciones contables
de pasivos
26
13
3.2. R.T. 16
Los criterios de medición contable a utilizar deben

basarse en los atributos que en cada caso resulten más
adecuados para alcanzar los requisitos de la información
contable (sección 3) y teniendo en cuenta:
 el destino más probable de los activos; y
 la intención y posibilidad de cancelación inmediata de
los pasivos.
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3.3.1. R.T. 54 Medición en la incorporación (pfos. 203/204)
 Bienes o servicios adquiridos: sobre la base de su costo de

adquisición.
 Bienes producidos o construidos: en función del costo de
producción o costo de construcción.
 Bienes o servicios incorporados mediante aportes, donaciones
o subsidios gubernamentales:
i. Por el importe establecido en la documentación que
respalda la operación, cuando la entidad califica como
entidad pequeña o mediana y el importe estuviera
explicitado;
ii. A su valor razonable, en los demás casos.
28
14
3.3.2. R.T. 54 Medición al cierre
En general, la medición de los activos se efectúa:

 A valores corrientes -en la modalidad que resulte más
adecuada- cuando están destinados a la venta o se
consumen en el proceso de obtención de bienes o
servicios destinados a la venta;
 Los restantes se miden a su costo histórico, menos
depreciaciones de corresponder.
29

3.3.2. R.T. 54 Medición al cierre
Por su parte, los pasivos a cancelar en moneda se miden:

 A su costo corriente de cancelación sólo cuando existe la
intención y factibilidad de su pago anticipado;
 En los restantes casos, se computan a su medición original
más los resultados financieros devengados, calculados
exponencialmente con la tasa determinada al momento de
la medición inicial sobre la base de ésta y de las
condiciones oportunamente pactadas y deducidos, en su
caso, los pagos efectuados. Esta medición también puede
obtenerse mediante el cálculo del valor descontado
utilizando la tasa determinada al momento de la medición
inicial.
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15
3.3.2. R.T. 54 Medición al cierre (pfos. 145/175)
Límites de medición
 Criterio general: ningún activo o grupo homogéneo de
activos debe medirse por sobre su VR (mayor entre VNR
y VU).
 Según cuál sea el tipo ente, el tipo de activo y el
criterio de medición utilizado, varía la frecuencia,
modalidad y metodología con que deben efectuarse las
comparaciones con el VR.
 No contempla como límite inferior de medición de los
pasivos al costo de cancelación.
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R.T. 54 Tratamiento de los componentes financieros
 Los componentes financieros “explícitos” pactados en

operaciones de financiamiento recibido no forman parte
del costo del bien o servicio adquirido, sino que deben
ser tratados como costos financieros.
 la segregación de los componentes financieros
“implícitos” no es obligatoria, sino sólo opcional, para los
entes pequeños, tanto en la medición en la incorporación
como en la medición en un momento posterior
32
16
R.T. 54 Tratamiento de los componentes financieros
 Para el resto de los entes, la segregación de los

componentes financieros “implícitos” en operaciones de
cobro o pago diferido es obligatoria sólo cuando el plazo
de por lo menos una de las cuotas pactadas supere los
12 meses.
En el marco de la norma se prevén importantes excepciones

al criterio general de que los componentes financieros
deben ser tratados como costos o ingresos financieros, y
como tales imputarse a resultados del período en que se
devengan.
33
3.4. R.T.26 y C.A.NIFF
La R.T.26 dispone la adopción de las NIIF y las NIIF para Pymes

emanadas del IASB:
 Entes obligados: sujetos al contralor de la CNV, incluidos en
régimen de oferta pública (Ley 17811) por su capital o sus ON.
Se exceptúan los entes en los que la CNV acepta los criterios
contables de otros organismos reguladores (p.ejm.soc.incluidas
en Ley de entidades financieras, compañías de seguros,
cooperativas y asoc. civiles) y entes calificados como Pymes por
la Sepyme. No alcanza a Pymes no registradas en régimen de
oferta pública y otras entidades sujetas a control de CNV
 Entes no obligados o no alcanzados pueden optar por aplicar: a)
NIIF, b) NIIF para Pymes o c) NCP emitidas por la FACPCE
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17
3.4. R.T.26 y C.A.NIFF
Las Circulares de Adopción de las NIFF N° 1, 2, 3, 4, 5,

6, 7, 8, 9 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 y 19
Modificaciones a las NIIF del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad aprobadas por la
R.T.26, ponen en vigencia los nuevos pronunciamientos
del IASB
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4. NOCIONES SOBRE NORMATIVA COMPARADA
Desde el comienzo de su trabajo concreto, con la emisión de los

estándares internacionales en 2004, la Fundación IFRS informa
sobre la aplicación de las NIIF en 166 jurisdicciones:
 en 144, se requiere el empleo de las NIIF a la totalidad o a la
mayoría de las entidades que cotizan públicamente sus títulos
valores;
 en 12 se admite que otros emisores de estados financieros
apliquen las NIIF;
 solamente en una se está llevando adelante un proceso de
convergencia entre las NC locales y las NIIF.
36
18
4. NOCIONES SOBRE NORMATIVA COMPARADA
No obstante, cabe señalar que:

a) las NIIF adoptadas o aceptadas en un país, podrían ser distintas
a las adoptadas o aceptadas en otros, debido a:
 diferencias en las fechas de entrada en vigor;
 recortes efectuados a ellas en algunos lugares;
b) aún en una jurisdicción donde no se permita la aplicación de las
NIIF, su contenido podría:
 constituir una fuente de consulta e inspiración a la hora de
emitir NC locales;
 utilizarse para las cuestiones no previstas en estas.
37
Bibliografía
 NCP Argentinas (R.T. 16, 26 y 54).

 E.Fowler Newton, Contabilidad Superior, La Ley, 8°
edición, 2020.
 E.O.Martinez, Modelos Contables: Criterios de Medición
(Notas de Estados Contables, ciclo lectivo 2023).
 E.O.Martinez, Normas Contables Profesionales
Argentinas - Análisis Comparativo de las Resoluciones
Técnicas 17 y 41.
38
19

Unidad IV Criterios de Medición - PPT Clase 2023 para Impresión

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UNIDAD IV

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EECC

EECC - Unidad IV - EOMartinez 1

Los EECC forman parte de los informes contables destinados

EECC - Unidad IV - EOMartinez 2

Para presentar un juego de EECC que incluyan la

• El modelo contable aplicable

• El contenido y forma de los EC

EECC - Unidad IV - EOMartinez 3

UNIDAD IV: MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EECC

Objetivos del desarrollo:

• Identificar criterios de medición aplicables en los

EECC - Unidad IV - EOMartinez 4

Los criterios de medición utilizados para los activos y

EECC - Unidad IV - EOMartinez 5

EECC - Unidad IV - EOMartinez 6

ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL COSTO:

ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS:

EECC - Unidad IV - EOMartinez 8

ADOPCIÓN DEL COSTEO COMPLETO:

 variable, es decir aquellos que cambian en proporción y en igual

 fijo, cuya magnitud – dentro de cierto rango – no varía,

EECC - Unidad IV - EOMartinez 9

ADOPCIÓN DEL COSTEO COMPLETO:

BIENES INCORPORADOS POR APORTE O

EECC - Unidad IV - EOMartinez 11

CÓMPUTO A VALORES DE CONTADO:

EECC - Unidad IV - EOMartinez 12

CÓMPUTO A VALORES DE CONTADO:

EECC - Unidad IV - EOMartinez 13

CRÉDITOS EN MONEDA POR VENTA DE BIENES:

EECC - Unidad IV - EOMartinez 14

PASIVOS EN MONEDA POR COMPRA DE BIENES:

EECC - Unidad IV - EOMartinez 15

EECC - Unidad IV - EOMartinez 16

2.3.1. Costos incurridos o costos históricos

EECC - Unidad IV - EOMartinez 17

Modalidades básicas Aproximaciones

EECC - Unidad IV - EOMartinez 18

Cualquiera sea el criterio de medición primario

EECC - Unidad IV - EOMartinez 19

Costos históricos Valores corrientes

EECC - Unidad IV - EOMartinez 20

Costo VR Valor a Resultados por tenencia

5.000 4.950 4.950 0 50

5.000 5.200 5.000 0 0

(*) CR al cierre 5.100

EECC - Unidad IV - EOMartinez 21

Valor VR Valor a Resultados por tenencia

5.100 4.950 4.950 0 50

5.100 5.200 5.100 100 0

EECC - Unidad IV - EOMartinez 22

TIPO DE ENTE NORMAS CONTABLES APLICABLES

Entidades incluidas en el régimen

Pueden optar por aplicar alternativamente:

EECC - Unidad IV - EOMartinez 23

NCP EN LA REP. ARGENTINA

EECC - Unidad IV - EOMartinez 24

Las mediciones contables periódicas de los elementos que

EECC - Unidad IV - EOMartinez 25

Las mediciones contables periódicas de los elementos que

EECC - Unidad IV - EOMartinez 26

Los criterios de medición contable a utilizar deben